(完整word版)中級會計(jì)知識點(diǎn)匯總.doc

1、第十四章收入、費(fèi)用和利潤復(fù)習(xí)重點(diǎn)： 收入的確認(rèn)、計(jì)量與賬務(wù)處理，具體包括商品購銷、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)和建造合同收入的核算；同時，要特別注意各種特殊方式下銷售商品收入的確認(rèn)。一般 1掌握托收承對風(fēng)險未轉(zhuǎn)移不確認(rèn)收入的會計(jì)處理、掌握商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的會計(jì)銷 處理。售 2掌握銷售退回的處理：視同買斷方式受托方取得代銷商品后， 無論是否能夠賣出， 是否獲利， 均與委托方無關(guān)，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入若受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方， 或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償， 委托方收到代銷清單時確認(rèn)收入特1代銷商品殊銷收取售手續(xù)費(fèi)方式委托方的會計(jì)處理：受托方

2、賬務(wù)處理：收到代銷清單時確認(rèn)收入. 發(fā)出商品時：收到商品時：借：委托代銷商品借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款貸：庫存商品對外銷售：收到代銷清單時：借：銀行存款借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)付賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)） 收到增值稅專用發(fā)票：借：主營業(yè)務(wù)成本借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：發(fā)出商品（委托代銷商品）貸：應(yīng)付賬款手續(xù)費(fèi)的處理：借：受托代銷商品款借：銷售費(fèi)用貸：受托代銷商品支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)：貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)付賬款收到受托方支付的貨款：貸：銀行存款借：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi) ）貸：應(yīng)收賬款2預(yù)收款銷售收到最后一筆款時交貨給購

3、貨方，發(fā)出商品時確認(rèn)收入，預(yù)收的款作為負(fù)債方式分期收款時交付商品時結(jié)轉(zhuǎn)成本13具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品借：預(yù)收賬款借：銀行存款借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：預(yù)售賬款貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額銷售商品時結(jié)轉(zhuǎn)成本分期收款時借：長期應(yīng)收款 （應(yīng)按合同或協(xié)議價款）借：銀行存款銀行存款（收到的稅款）借：主營業(yè)務(wù)成貸：長期應(yīng)收款貸：主營業(yè)務(wù)收入（應(yīng)收價款的公允本借：未確認(rèn)融資收價值）貸：庫存商品益應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：財務(wù)費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益4附有銷售退1如果能夠合理估計(jì)退貨可能性并確認(rèn)與退貨相關(guān)的負(fù)債，確認(rèn)收

4、入確認(rèn)估計(jì)的銷售退發(fā)出商品時回借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅貸：主營業(yè)務(wù)成本額）預(yù)計(jì)負(fù)債借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品應(yīng)在發(fā)出商品時收到貨款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款回條件的商品銷售發(fā)生銷售退回若未發(fā)生退貨借：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）預(yù)計(jì)負(fù)債借：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本、主營業(yè)務(wù)收入預(yù)計(jì)負(fù)債貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：銀行存款主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本2如果不能合理估計(jì)退貨可能性應(yīng)在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入發(fā)出商品時收到貨款時退貨期滿未發(fā)生發(fā)生退貨退貨2借：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增借：應(yīng)收賬款值稅 ( 銷項(xiàng)稅額貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

5、借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入交增值稅（銷項(xiàng)稅銀行存款貸：預(yù)收賬款借：主營業(yè)務(wù)成額）借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)收賬款本借： 發(fā)出商品貸：發(fā)出商品貸：庫存商品庫存商品貸：發(fā)出商品1屬于融資交易不確認(rèn)收入發(fā)出商品時借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款5售后回購應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時：借：發(fā)出商品貸：庫存商品將回購價大于售價差額按月計(jì)提利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款回購商品借：財務(wù)費(fèi)用貸：其他應(yīng)收款借：庫存商品貸：發(fā)出商品借：其他應(yīng)收款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2有確鑿證據(jù)表明滿足收入確認(rèn)條件，按售價確認(rèn)收入屬于融資交易，不確認(rèn)收入（參看第21 章租賃）6售后租回有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營租

6、賃的售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，按售價確認(rèn)收入。7以舊換新銷售按銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。1. 在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時， 應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配 ，將取得的貨款或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的公允價8、授予客戶獎值確認(rèn)為 遞延收益 。獎勵積分的公允價值為單獨(dú)銷售可取得的金額。勵積分2、獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時， 授予企業(yè)應(yīng)將原計(jì)入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確認(rèn)為收入，確認(rèn)收入的金額遞延收益（被

7、兌換用于換取獎勵的積分?jǐn)?shù)額/ 預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總數(shù)）3一般納稅人的會計(jì)處理一般納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的， 應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“營改增抵減的銷項(xiàng)稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額；同時，“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”等相關(guān)科目應(yīng)按經(jīng)營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。（ 1）企業(yè)接受應(yīng)稅服務(wù)時借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）【允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】9、營業(yè)稅改主營業(yè)務(wù)成本【倒擠差額】征增值稅的處貸：銀行存款 / 應(yīng)付賬款理（ 2）對于期末一次性進(jìn)行

8、賬務(wù)處理的企業(yè)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）【當(dāng)期允許扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額】貸：主營業(yè)務(wù)成本小規(guī)模納稅人的會計(jì)處理小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，試點(diǎn)期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點(diǎn)納稅人價款的， 按規(guī)定扣減銷售額而減少的應(yīng)交增值稅應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目。相關(guān)賬務(wù)處理可以參照一般納稅人的規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：1已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額勞確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已發(fā)生的勞務(wù)成本。務(wù)2已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)只能部分得到補(bǔ)償?shù)?/p>

9、，應(yīng)當(dāng)按照能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)收收入，并按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。入3已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益 ，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：1安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時確認(rèn)收入。2宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。特3為特定客戶開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。殊4包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提

10、供服務(wù)的期間內(nèi)分期確認(rèn)收入。勞5藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費(fèi)，在相關(guān)活動發(fā)生時確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及務(wù)幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)收入。6申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時確認(rèn)收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。7屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時確認(rèn)收入。8長期為客戶提供重復(fù)的勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確

11、認(rèn)收入。4讓渡資 如果合同或協(xié)議規(guī)定一次性收取使用費(fèi)，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)當(dāng)視同銷售該項(xiàng)資產(chǎn)次性確認(rèn)產(chǎn) 收入；提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同或協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期使 收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)用 收入。（沒有相關(guān)成本）權(quán)1. 固定造價合同與成本加成合同主要區(qū)別在于風(fēng)險的承擔(dān)者不同。前者風(fēng)險主要由建造承包方 承擔(dān)后者主要由 發(fā)包方 承擔(dān)固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時滿成本加成合同結(jié)果能夠可靠估計(jì)是指同時滿足下列條件足下列條件合同總收入能夠可靠地計(jì)量；與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（1）與合同

12、相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠（2）實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和地計(jì)量；可靠地計(jì)量。合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠確定2合同收入與合同成本合同收入的組成合同成本的組成合同成本不包括下列費(fèi)用：建1.造企業(yè)行政管理部門所發(fā)生的管理費(fèi)用合同收入包括合同規(guī)定的初始收合入以及因合同變更、索賠、獎勵同2.等形成的收入兩部分；合同有關(guān)船舶等制造企業(yè)的銷售費(fèi)用的零星收益， 如完成合同后處置殘余物資取得的收益3.，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)為建造合同借入的不符合資本化條件的借款費(fèi)用合同收入而 應(yīng)當(dāng)沖減合同成本4.因訂立合同而發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用，如差旅費(fèi)、投標(biāo)費(fèi)應(yīng)直接計(jì)入

13、管理費(fèi)用注意：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來活動相關(guān)的合同成本，以及在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。3如果合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入，應(yīng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準(zhǔn)備4在資產(chǎn)負(fù)債表日，建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。5合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。注意：使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在的，應(yīng)當(dāng)改按完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。借

14、：工程施工合同成本登記實(shí)際發(fā)生的合同成本貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬、機(jī)械作業(yè)等借：應(yīng)收賬款登記已結(jié)算的合同價款貸：工程計(jì)算建借：銀行存款造登記實(shí)際收到的合同價款合貸：應(yīng)收賬款同借：主營業(yè)務(wù)成本確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收入和費(fèi)用（確認(rèn)完工進(jìn)度）會工程施工合同毛利或確認(rèn)計(jì)量當(dāng)年的合同收計(jì)入、費(fèi)用和預(yù)計(jì)損失（確認(rèn)分貸：主營業(yè)務(wù)收入完工進(jìn)度）錄工程完工，將“存貨跌價借：存貨跌價準(zhǔn)備準(zhǔn)備”沖減“主營業(yè)務(wù)成本” ，同時，將“工程施工” 和“工貸：主營業(yè)務(wù)成本程結(jié)算”對沖。借：主營業(yè)務(wù)成本借：資產(chǎn)減值損失貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：存貨跌價準(zhǔn)工程施工合同毛利備借：工程結(jié)算貸：工程施工合同成本合同毛利企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的開辦

15、費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、管理費(fèi)用咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅，車船稅，土地使用稅，印花稅，技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)，礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，研究費(fèi)用，排污費(fèi)以及生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用。費(fèi)企業(yè)在銷售商品和材料過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和用廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)，預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)銷售機(jī)銷售費(fèi)用構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)）的職工薪酬，業(yè)務(wù)費(fèi)，折舊費(fèi)，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等。金融企業(yè)應(yīng)將“銷售費(fèi)用”科目改為“業(yè)務(wù)及管理費(fèi)”財務(wù)費(fèi)用利息支出（減利息收入），匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)，企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣和收

16、到的現(xiàn)金折扣等。利 1潤營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失 +公允價值變動收益( 公允價值變動損失) + 投資收益 ( 投資損失 )2 6利潤總額營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出3凈利潤利潤總額所得稅費(fèi)用4期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤貸：利潤分配未分配利潤2013 中級課件加 QQ 1099003905所有者權(quán)益復(fù)習(xí)重點(diǎn)：1看漲期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算以普通股凈額結(jié)算以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算借：銀行存款發(fā)行看漲期權(quán)貸：衍生工具看漲期借：衍生工具看漲期權(quán)借：銀行存款權(quán)貸：資本公積資本溢投資收益（或貸記）借：衍生工具看漲期權(quán)價貸：股本貸：公允價值變動損益借：銀行存款資本公積

17、資本溢借：衍生工具看漲期權(quán)貸：股本價投資收益（或貸記）資本公積資本溢貸：銀行存款價權(quán)益工具 2看跌期權(quán)以現(xiàn)金凈額結(jié)算以普通股凈額結(jié)算以現(xiàn)金換普通股方式結(jié)算借：衍生工具看跌期權(quán)確認(rèn)支付期權(quán)費(fèi)，獲得期貸：銀行存款權(quán)借：公允價值變動損益借：股本借：資本公積資本溢價貸： 衍生工具看跌期資本公積資本溢價貸：銀行存款權(quán)貸：衍生工具看跌期權(quán)借：銀行存款借：銀行存款投資收益（或借記）貸：股本投資收益（或貸記）資本公積資本溢貸：衍生工具看跌期價權(quán)1 企業(yè)增資的一般途徑 ：實(shí)收資本借：資本公積資本溢價（或股本溢價）將資本公積轉(zhuǎn)增（增加）資本貸：實(shí)收資本（或股本）7實(shí)收資本（減少）將盈余公積轉(zhuǎn)增借：盈余公積資本貸：

18、實(shí)收資本（或股本）由所有者（包括借：銀行存款、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權(quán)投資原投資者和新投貸：實(shí)收資本（或股本）資者）投入資本公積資本溢價（或股本溢價）2股份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股利貸： 股本資本公積股本溢價3 可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借：應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）（賬面余額）資本公積其他資本公積（權(quán)益成份的金額）貸：股本資本公積股本溢價（差額）庫存現(xiàn)金（不足轉(zhuǎn)換1 股的部分用現(xiàn)金支付）4 企業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（重組日）借：應(yīng)付賬款（重組債務(wù)的賬面余額）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積資本溢價( 股本溢價 )（股份的公允價值與股份面

19、值之間的差額）營業(yè)外收入債務(wù)重組利得（股份的工業(yè)價值小于重組債務(wù)賬面余額的差額）5 以權(quán)益結(jié)算的股份支付( 行權(quán)日 )借：銀行存款（按行權(quán)價實(shí)際收到的金額）資本公積其他資本公積（在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)的金額）貸：股本（行權(quán)時增加的股份面值）資本公積股本溢價（差額）1有限責(zé)任公司減資：借：實(shí)收資本貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金2股份有限公司回購本企業(yè)股票減資：回購本公司借：庫存股股票貸：銀行存款1回購價格高于回購股票的面值總額時借：股本（注銷股票的面值總額）資本公積股本溢價（差額先沖股票發(fā)行時的溢價）盈余公積（股票發(fā)行時的溢價不夠沖減時）注銷庫存股利潤分配未分配利潤（盈余公積不夠沖減的部分）貸：庫存股（注銷

20、庫存股的賬面價值）2回購價格低于回購股票的面值總額時借：股本（注銷股票的面值總額）8貸：庫存股（注銷庫存股的賬面價值）資本公積股本溢價（差額）確認(rèn)被投資單位除凈損益外的所有者權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動采用權(quán)益法核算貸：資本公積其他資本公積的長期股權(quán)投資 處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資借：資本公積其他資本公積貸：投資收益每個資產(chǎn)負(fù)債表日借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積以權(quán)益結(jié)算的股行權(quán)日，按實(shí)際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量計(jì)算確定的金額份支付借：銀行存款（按行權(quán)價收取的金額）資本公積其他資本公積（原確定的金額）貸：股本（增加的股份的面值）資本公積資本溢價（差額）將存貨轉(zhuǎn)為采用公允價值計(jì)量的

21、投資性房地產(chǎn)，其公允價值大于賬面價值的借：投資性房地產(chǎn)成本（轉(zhuǎn)換日公允價值）存貨跌價準(zhǔn)備資本公積貸：開發(fā)產(chǎn)品 ( 賬面余額 )其他資本資本公積其他資本公積（差額）公積將自用建筑物轉(zhuǎn)為采用公允價值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其公允價值存貨或自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公大于賬面價值的允價值模式計(jì)量借：投資性房地產(chǎn)成本（轉(zhuǎn)換日公允價值）的投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) ( 賬面余額 )資本公積其他資本公積（差額）處置該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)時，將資本公積轉(zhuǎn)入其他業(yè)務(wù)成本借：資本公積其他資本公積貸：其他業(yè)務(wù)成本資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)公允價值變動（非減值和匯兌差額）借：可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動貸：資本公積其

22、他資本公積可供出售金融資考慮所得稅影響：借：資本公積其他資本公積或借：遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)公允價值變動貸：遞延所得稅負(fù)債貸：資本公積其他資本公積出售可供出售金融資產(chǎn)借：銀行存款9資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)投資收益（差額可供出售外幣非借：可供出售金融資產(chǎn)貨幣性項(xiàng)目的匯貸：資本公積其他資本公積（當(dāng)日匯率折算為記賬本位幣金額與原兌差額記賬本位幣金額的差額）將持有至到期投資充分類為可供出售金融資產(chǎn)，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：可供出售金融資產(chǎn)（公允價值）貸：持有至到期投資（賬面余額）. 金融資產(chǎn)的重分類資本公積其他資本公積（差額）按規(guī)定應(yīng)當(dāng)以公允價值計(jì)量，當(dāng)以前

23、公允價值不能可靠計(jì)量的可供出售金融資產(chǎn)，在其公允價值能夠可靠計(jì)量時改按公允價值計(jì)量，將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計(jì)入“資本公積其他資本公積”，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或者終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。借：利潤分配提取法定盈余公積提取盈余公提取任意盈余公積積貸：盈余公積法定盈余公積任意盈余公積借：盈余公積法定盈余公積彌補(bǔ)虧損任意盈余公積留存收益貸：利潤分配盈余公積補(bǔ)虧借：盈余公積法定盈余公積轉(zhuǎn)增資本任意盈余公積貸：實(shí)收資本（或股本）借：盈余公積法定盈余公積派送新股任意盈余公積貸：股本經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)借：利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤決議，分配現(xiàn)金股利或利潤貸：應(yīng)付股利借：利潤分配轉(zhuǎn)作股本的股

24、利未分配利經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)貸：股本潤決議，分配股票股利資本公積股本溢價年度終了，將“本年利潤”科目轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”科目，同時，將“利潤分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額，期末結(jié)轉(zhuǎn)的會計(jì)處理轉(zhuǎn)入“利潤分配未分配利潤”明細(xì)科目。借：本年利潤10貸：利潤分配未分配利潤借：利潤分配未分配利潤貸：利潤分配提取法定盈余公積提取任意盈余公積應(yīng)付現(xiàn)金股利轉(zhuǎn)作股本的股利企業(yè)以當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的利潤彌補(bǔ)以前年度虧損時，不需要進(jìn)行專門的會計(jì)處理。“利潤分配未分配利潤”，借貸方自然相抵。彌補(bǔ)虧損在以稅前利潤彌補(bǔ)虧損的情況下， 其彌補(bǔ)的數(shù)額可以抵減當(dāng)期企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而以稅后利潤彌補(bǔ)的數(shù)額，則不能作為納稅所得扣

25、除處理。二者的區(qū)別只是所計(jì)算的應(yīng)交所得稅不同。2013 中級課件加 QQ 1099003905成本模式公允價值模式外購的投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量， 其成本包括購買價款、相關(guān)稅費(fèi)和可直接歸屬于該資產(chǎn)的外購的采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地其他支出。企業(yè)購入的房地產(chǎn), 部分用于產(chǎn), 應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)出租（或資本增值）、部分自用, 用于出量。其實(shí)際成本的確定與外購的采用成本模（ 1）外購租（或資本增值） 的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致。會計(jì)處理為：認(rèn)的 , 應(yīng)按照不同部分的公允價值占公允借：投資性房地產(chǎn)成本初價值總額的比例將成本在不同部分之間貸

26、：銀行存款始進(jìn)行合理分配。借：投資性房地產(chǎn)計(jì)貸：銀行存款量其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使自行建造的采用公允價值模式計(jì)量的投資性用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出， 包括土地開發(fā)房地產(chǎn) , 應(yīng)當(dāng)按照取得時的實(shí)際成本進(jìn)行初費(fèi)、建安成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、始計(jì)量。其實(shí)際成本的確定與自行建造的采（ 2）自行支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等， 會 用成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)一致。會計(jì)建造開發(fā)處理為：計(jì)處理為：完成借：投資性房地產(chǎn)成本借：投資性房地產(chǎn)貸：在建工程【一般企業(yè)】貸：在建工程開發(fā)成本【房地產(chǎn)企業(yè)】開發(fā)成本后按期（月）對投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，會計(jì)處理為：續(xù)（ 1）折舊不提折舊，按公允價值

27、計(jì)量，處理和交易性借：其他業(yè)務(wù)成本計(jì)或者攤銷金融資產(chǎn)一樣。量貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷11借：銀行存款借：銀行存款（ 2）取得貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入租金收入借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的 ,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。 經(jīng)減值測試后確（ 3）減值定發(fā)生減值的 , 應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)的價期末按公允價值計(jì)量，不計(jì)提減值。處理值又得以恢復(fù)，不得轉(zhuǎn)回。會計(jì)處理為：借：資產(chǎn)減值損失貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備先將賬面價值轉(zhuǎn)入“投資性房地產(chǎn)在先將賬面價值轉(zhuǎn)入 “投資性房地產(chǎn)在建” ，后資本化建”，有關(guān)后續(xù)支出在 “投資性房地產(chǎn) 有關(guān)后續(xù)支出在“投資性房地產(chǎn)在建”中續(xù)在建”中核算，等待完工后在轉(zhuǎn)回核算，等待完工后在轉(zhuǎn)回支出費(fèi)用化不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在不滿足投資性房地產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。生時計(jì)入當(dāng)期損益（其他業(yè)務(wù)成本）。投資性房地產(chǎn)2013 中級課件加 QQ 109900