會計基礎-第5章第6節(jié)-銷售業(yè)務的賬務處理匯編

1、 銷售業(yè)務的賬務處理銷售業(yè)務的賬務處理 商品銷售收入的確認與計量（商品銷售收入的確認與計量（5點）點） 賬務處理賬務處理 賬戶設置賬戶設置 一、商品銷售收入的確認與計量（確認條件）一、商品銷售收入的確認與計量（確認條件） 企業(yè)銷售商品收入的確認，必須企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合同時符合以下條件：以下條件： （1 1）企業(yè)已將商品）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方給購貨方 是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移給了購貨是指與商品所有權有關的主要風險和報酬同時轉移給了購貨 方。方。 風險主要指商品由于貶值、損壞、報廢等造成的損失；報酬 是指

2、商品中包含的未來經濟利益，包括商品因增值以及直接使用該 商品所帶來的經濟利益。如果一項商品發(fā)生的任何損失均不需要本 企業(yè)承擔，帶來的經濟利益也不歸本企業(yè)所有，則意味著該商品所 有權上的風險和報酬已轉移給購買方。 （2 2）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續(xù)管理權，）企業(yè)既沒有保留通常與商品所有權相聯系的繼續(xù)管理權， 也沒有對已售出的商品實施控制也沒有對已售出的商品實施控制（主要指售后回購） ； 表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，應在表明商品所有權上的主要風險和報酬已經轉移給購貨方，應在 發(fā)出商品且滿足收入確認的其他條件時確認收入。發(fā)出商品且滿足收入確認的其他條件時確認收

3、入。 （3 3）收入的金額能夠可靠地計量）收入的金額能夠可靠地計量 收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計；收入的金額能夠可靠地計量，是指收入的金額能夠合理地估計； 如果收入的金額不能夠合理估計，則無法確認收入。如果收入的金額不能夠合理估計，則無法確認收入。 （4 4）相關的經濟）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)利益很可能流入企業(yè) 是指銷售商品的價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即是指銷售商品的價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即 銷售商品價款收回的可能性超過銷售商品價款收回的可能性超過50%50%。 （5 5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計

4、量成本能夠可靠地計量。 庫存商品的成本、商品運輸費用等能夠可靠計量；有時，銷售庫存商品的成本、商品運輸費用等能夠可靠計量；有時，銷售 商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不 應確認收入，已收到的價款應確認為負債。應確認收入，已收到的價款應確認為負債。 【例題鞏固例題鞏固】 【練習1多選題】下列表述中，關于收入表述不 正確的是（ ） A.企業(yè)商品銷售后如能繼續(xù)對其實施有效控制， 則不應確認收入 B.企業(yè)發(fā)生的售后租回業(yè)務，不應確認收入 C.已完成銷售手續(xù)，但購買方在當月尚未提取的 產品，銷售方應作為企業(yè)庫存商品核算 D

5、.企業(yè)銷售商品相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本不 能可靠計量，但已收到價款的，應按已收到的價款 確認收入 （一）銷售收入確認的時間 1、交款提貨銷售商品的，無論貨物是否發(fā)出，均 為收到貨款或者開出銷售憑據的當天。 2、采取托收承付的，辦妥托收手續(xù)時確認為收入 3、采取賒銷或者分期收款的銷售貨物，為書面合 同約定收款日期的當天。 4、采取預收貨款的，為貨物發(fā)出的當天。但生產 銷售大型的機械設備、船舶、飛機等，生產工期超 過12個月的，為收到預付款或者合同約定收款日 期的當天。 5、采用委托代銷的方式，在收到代銷單位的代銷 清單時確認收入。 1、采用預收款方式銷售商品的，確認該商品銷售收入的 時點是（

6、）。 A、貨款全部付清時 B、首次付款 C、發(fā)出商品時 D、開出銷售發(fā)票賬單時 2.下列各項中，關于收入確認表述正確的是()。 A.采用預收貨款方式銷售商品，應在收到貨款時確認收 入 B.采用分期收款方式銷售商品，應在貨款全部收回時確認 收入 C.采用交款提貨方式銷售商品，應在開出發(fā)票收到貨款 時確認收入 D.采用支付手續(xù)費委托代銷方式銷售商品，應在發(fā)出商品 時確認收入 3、在采用收取手續(xù)費方式委托代銷商品時，委托方 確認商品銷售收入的時點為()。 A.委托方發(fā)出商品時B.受托方銷售 商品時 C.委托方收到受托代銷商品的銷售貨款時D.委 托方收到受托方開具的代銷清單時4、下列各項中， 4、符合

7、收入會計要素定義，可以確認為收入的是（ ）。 A、出售固定資產收取的價款 B、出售無形資產收取的價款 C、出售原材料收取的價款 D、出售長期股權收取的價款 （二）商業(yè)折扣、現金折扣、銷售折讓 1、商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。 商業(yè)折扣扣減商業(yè)折扣后的價格才是商品的實際銷售價格。商業(yè) 折扣通常作為促銷的手段，為擴大銷路，增加銷量。一般情況下， 商業(yè)折扣都直接從商品價目單價格中扣減，購買單位應付的貨款 和銷售單位所應收的貨款，都根據直接扣減商業(yè)折扣以后的價格 來計算。因此，商業(yè)折扣對企業(yè)的會計記錄沒有影響。 賬務處理某企業(yè)銷售某型號電視機，產品價目單上的電視機單價 為

8、每臺2500元，購買500臺，規(guī)定給予10%的商業(yè)折扣，則該企 業(yè)銷售甲產品的實際銷售單價為2250元（2500250010%）， 共計1125000元。 銷售實現時（折扣價格）銷售實現時（折扣價格） 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 實際收到款項時：實際收到款項時： 借：銀行存款 貸：應收賬款 某公司銷售一批產品，按價目表標明的價格計算，金額為 30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方10%的商業(yè)折扣， 銷貨方應收賬款的入賬金額為27000元，適用增值稅率為17%。 如何進行賬務處理？ 借：應收賬款31590 貸：主營業(yè)務收入27000 應交稅費應交增值稅（

9、銷項稅額）4590 收到貨款時做會計分錄如下： 借：銀行存款31590 貸：應收賬款31590 注意：現實工作中商業(yè)折扣的業(yè)務比較常見，只要記住按 折扣以后的金額記賬就行了。還要注意一點，商業(yè)折扣要在發(fā) 票上注明才行，否則不可以。 2、現金折扣 是指債權人為鼓勵債務人在規(guī)定時間內付款而向債務人提供 的債務扣除。 現金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售貨物及提供勞務的交易 之中，企業(yè)為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成 協議，債務人在不同的期限內可以享受不同比例的折扣?，F 金折扣一般用符號“折扣/付款日期”表示。例如，3/10表示 買方在10日內付款，可以享受售價的3%的折扣；2/20表示買 方

10、在20日內付款，可以按售價享受2%的折扣；n/30表示這筆 交易額付款期限為30日之內，若20日之后30日之內付款，不 享受任何的折扣。 現金折扣的稅務處理規(guī)則。我國增值稅處理條例規(guī)定， 現金折扣（銷售折扣）的折扣額不得從銷售額中扣除，折扣 額應計入財務費用。 銷售實現時（銷售價格）銷售實現時（銷售價格） 借：應收賬款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 實際收到款項（現金折扣）實際收到款項（現金折扣） 借：銀行存款 財務費用 貸：應收賬款 例：甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%， 2009年3月1日，甲公司向乙公司銷售商品一批，按價目表上標 明的價格計算，不含增

11、值稅的售價總額為20，000元，為鼓勵乙 公司及早付清款項，甲公司規(guī)定的現金折扣條件為2/10，1/20， n/30。按總價法的會計分錄為： 借：應收賬款23，400 貸：主營業(yè)務收入20，000 應交稅費應交增值稅（銷項稅）3，400 現金折扣含增值稅額的計算：假定乙公司3月10日付款： 借：銀行存款22，932 財務費用468 貸：應收賬款23，400 假定乙公司3月30日付款： 借：銀行存款23，400 貸：應收賬款23，400 3、銷售折讓 是指銷貨企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因在售價上給 予的減讓。發(fā)生銷售折讓時應沖減當期的商品銷售收入， 如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應當沖減已確

12、認的應交 增值稅銷項稅額。 例1大華公司售給達興公司一批商品，增值 稅發(fā)票上的售價80000元，增值稅額13600 元，貨到后買方發(fā)現商品質量不合格，要求 在價格上給予5%的折讓。 銷售實現時，大華公司應作如下會計分錄：銷售實現時，大華公司應作如下會計分錄： 借：應收賬款達興企業(yè)93600 貸：主營業(yè)務收入80000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13600 發(fā)出銷售折讓時：發(fā)出銷售折讓時： 借：主營業(yè)務收入4000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）680 貸：應收賬款達興企業(yè)4680 實際收到款項時：實際收到款項時： 借：銀行存款88920 貸：應收賬款達興企業(yè)88920 例例2若上例中達興公

13、司要求退貨，則若上例中達興公司要求退貨，則 銷售實現時，大華公司應作如下會計分錄：銷售實現時，大華公司應作如下會計分錄： 借：應收賬款達興企業(yè)93600 貸：主營業(yè)務收入80000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13600 發(fā)出銷售退回時：發(fā)出銷售退回時： 借：主營業(yè)務收入80000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）13600 貸：應收賬款達興企業(yè)93600 二、賬戶設置二、賬戶設置 （一）（一）“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入”賬戶賬戶 1.1.賬戶性質：損益類賬戶賬戶性質：損益類賬戶 2.2.賬戶用途：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務、讓渡資產賬戶用途：核算企業(yè)確認的銷售商品、提供勞務、讓渡資產

14、使用權等主營業(yè)務的收入使用權等主營業(yè)務的收入 3.3.明細賬設置：應按照主營業(yè)務的種類設置明細賬戶明細賬設置：應按照主營業(yè)務的種類設置明細賬戶 （4 4）賬戶結構）賬戶結構 主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入 1.期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤” 賬戶的主營業(yè)務收入（按賬戶的主營業(yè)務收入（按 凈額結轉）凈額結轉） 2.發(fā)生銷售退回和銷售折發(fā)生銷售退回和銷售折 讓時應沖減本期的主營業(yè)讓時應沖減本期的主營業(yè) 務收入務收入 企業(yè)實現的主營業(yè)務收企業(yè)實現的主營業(yè)務收 入，即主營業(yè)務收入的入，即主營業(yè)務收入的 增加額增加額 期末結轉后，該賬戶無余額期末結轉后，該賬戶無余額 （二）（二）“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收

15、入”賬戶賬戶 1.1.賬戶性質：屬于損益類賬戶賬戶性質：屬于損益類賬戶 2.2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他賬戶用途：用以核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他 經營活動實現的收入。經營活動實現的收入。 包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售包括出租固定資產、出租無形資產、出租包裝物和商品、銷售 材料等。材料等。 3.3. 明細賬設置：可按其他業(yè)務的種類設置明細賬戶。明細賬設置：可按其他業(yè)務的種類設置明細賬戶。 （4 4）賬戶結構）賬戶結構 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬 戶的其他業(yè)務收入戶的其他業(yè)務收入 企業(yè)實現的其

16、他業(yè)務收企業(yè)實現的其他業(yè)務收 入，即其他業(yè)務收入的入，即其他業(yè)務收入的 增加額增加額 期末結轉后，該賬戶無余額期末結轉后，該賬戶無余額 一個農民種大米。 他把米賣了之后取得的收入就是“主主 營業(yè)務收入營業(yè)務收入”； 將養(yǎng)雞場租給別人取得的收入就是 “其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”； 如果說這個農民在種糧食的地里挖到 一塊金子，那就屬于“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”。 （三）（三）“應收賬款應收賬款”賬戶賬戶 1.1.賬戶性質：屬于資產類賬戶。賬戶性質：屬于資產類賬戶。 2.2.賬戶用途：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動賬戶用途：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等經營活動 應收取的款項。應收取的

17、款項。 3.3.明細賬設置：應按不同的債務人進行明細分類核算。明細賬設置：應按不同的債務人進行明細分類核算。 （4 4）賬戶結構）賬戶結構 應收賬款應收賬款 應收取的價款、稅款和代應收取的價款、稅款和代 墊款等；（入賬價值）墊款等；（入賬價值） 已經收回的應收賬款已經收回的應收賬款 反映企業(yè)尚未收回的應收賬款反映企業(yè)尚未收回的應收賬款反映企業(yè)預收的賬款反映企業(yè)預收的賬款 （四）（四）“應收票據應收票據”賬戶賬戶 1.1.賬戶性質：屬于資產類賬戶賬戶性質：屬于資產類賬戶 2.2.賬戶用途：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的賬戶用途：用以核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務等而收到的 商業(yè)匯票（銀

18、行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）。商業(yè)匯票（銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票）。 3.3. 明細賬設置：該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設置明細賬設置：該賬戶可按開出、承兌商業(yè)匯票的單位設置 明細賬。明細賬。 （4 4）賬戶結構）賬戶結構 應收票據應收票據 企業(yè)收到的應收票據企業(yè)收到的應收票據 票據到期收回的應收票據票據到期收回的應收票據 反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額 （五）（五）“預收賬款預收賬款”賬戶賬戶 1.1.賬戶性質：屬于負債類賬戶賬戶性質：屬于負債類賬戶 2.2.賬戶用途：用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款項；預收賬賬戶用途：用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預收的款

19、項；預收賬 款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入款情況不多的，也可以不設置本賬戶，將預收的款項直接記入“應應 收賬款收賬款”賬戶。賬戶。 3.3. 明細賬設置：該賬戶可按購貨單位進行明細核算。明細賬設置：該賬戶可按購貨單位進行明細核算。 （4 4）賬戶結構）賬戶結構 預收賬款預收賬款 銷售實現時按實現的收入銷售實現時按實現的收入 轉銷的預收款項等轉銷的預收款項等 企業(yè)向購貨單位預收的款企業(yè)向購貨單位預收的款 項等項等 反映企業(yè)已轉銷但尚未收取的款項反映企業(yè)已轉銷但尚未收取的款項反映企業(yè)預收的款項反映企業(yè)預收的款項 （六）（六）“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”賬戶賬戶 1.1.賬戶

20、性質：屬于損益類賬戶賬戶性質：屬于損益類賬戶 2.2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè)賬戶用途：用以核算企業(yè)確認銷售商品、提供勞務等主營業(yè) 務收入時應結轉的成本。務收入時應結轉的成本。 3.3. 明細賬設置：該賬戶可按主營業(yè)務的種類設置明細賬。明細賬設置：該賬戶可按主營業(yè)務的種類設置明細賬。 （4 4）賬戶結構）賬戶結構 主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本 主營業(yè)務發(fā)生的實際成本主營業(yè)務發(fā)生的實際成本 期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬 戶的主營業(yè)務成本戶的主營業(yè)務成本 期末結轉后，該賬戶無余額期末結轉后，該賬戶無余額 （七）（七）“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”賬戶賬戶 1.1.

21、賬戶性質：屬于損益類賬戶賬戶性質：屬于損益類賬戶 2.2.賬戶用途：用以核算企業(yè)確認的主營業(yè)務活動以外的其他經賬戶用途：用以核算企業(yè)確認的主營業(yè)務活動以外的其他經 營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊營活動所發(fā)生的支出，包括銷售材料的成本、出租固定資產的折舊 額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。額、出租無形資產的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。 3.3. 明細賬設置：該賬戶可按其他業(yè)務的種類設置明細賬。明細賬設置：該賬戶可按其他業(yè)務的種類設置明細賬。 （4 4）賬戶結構）賬戶結構 其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本 其他業(yè)務的支出額其他業(yè)務的支出額 期末轉入期

22、末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬 戶的其他業(yè)務支出額戶的其他業(yè)務支出額 期末結轉后，該賬戶無余額期末結轉后，該賬戶無余額 （八）（八）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”賬戶賬戶 1.1.賬戶性質：屬于損益類賬戶賬戶性質：屬于損益類賬戶 2.2.賬戶用途：用以核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、賬戶用途：用以核算企業(yè)經營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、 城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。城市維護建設稅、資源稅和教育費附加等相關稅費。 注意：房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在注意：房產稅、車船稅、土地使用稅、印花稅在“管理費用管理費用”賬戶賬戶 核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅

23、在該賬戶核算核算，但與投資性房地產相關的房產稅、土地使用稅在該賬戶核算 （3 3）賬戶結構）賬戶結構 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 企業(yè)應按規(guī)定計算確定的企業(yè)應按規(guī)定計算確定的 與經營活動相關的稅費與經營活動相關的稅費期末轉入期末轉入“本年利潤本年利潤”賬賬 戶的與經營活動相關的稅戶的與經營活動相關的稅 費費 期末結轉后，該賬戶無余額期末結轉后，該賬戶無余額 第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理第六節(jié)銷售業(yè)務的賬務處理 2.2.具體賬務處理具體賬務處理 （一）主營業(yè)務收入與成本的賬務處理（一）主營業(yè)務收入與成本的賬務處理 1.1.主營業(yè)務收入的賬務處理主營業(yè)務收入的賬務處理 企業(yè)銷售商品或提供勞務實現的收

24、入，應按實際收到、應收或企業(yè)銷售商品或提供勞務實現的收入，應按實際收到、應收或 者預收的金額，借記者預收的金額，借記“銀行存款銀行存款”、“應收賬款應收賬款”、“應收票據應收票據”、 “預收賬款預收賬款”等科目；按確認的營業(yè)收入，貸記等科目；按確認的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入主營業(yè)務收入” 科目。科目。 對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記對于增值稅銷項稅額，一般納稅人應貸記“應交稅費應交稅費應交增值應交增值 稅（銷項稅額）稅（銷項稅額）”科目科目 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人應貸記應貸記“應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅”科目。科目。 2. 2.主營業(yè)務成本的賬務處理主營業(yè)務成本的賬務處理

25、 期（月）末，企業(yè)應根據本期（月）銷售各種商品、提供各種期（月）末，企業(yè)應根據本期（月）銷售各種商品、提供各種 勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記勞務等實際成本，計算應結轉的主營業(yè)務成本，借記“主營業(yè)務成主營業(yè)務成 本本”科目、貸記科目、貸記“庫存商品庫存商品”、“勞務成本勞務成本”等科目。等科目。 采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本采用計劃成本或售價核算庫存商品的，平時的營業(yè)成本按計劃成本 或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異或售價結轉，月末，還應結轉本月銷售商品應分攤的產品成本差異 或商品進銷差價。或商品進銷差價。 本期（月）發(fā)生的

26、本期（月）發(fā)生的銷售退回銷售退回，如已結轉銷售成本的借記，如已結轉銷售成本的借記“庫存庫存 商品商品”等科目，貸記等科目，貸記“主營業(yè)務成本主營業(yè)務成本”科目?？颇?。 發(fā)生退貨時，將確認收入和結轉成本的分錄做發(fā)生退貨時，將確認收入和結轉成本的分錄做相反相反分錄。分錄。 “銀行存款銀行存款”“”“應收賬款應收賬款”“”“應收票據應收票據”賬戶賬戶 銷售商品銷售商品 1、確認收入 借：銀行存款/應收賬款/應收票據 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 2、結轉成本 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 提供勞務提供勞務 借：預收賬款 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：勞務成本 “預收賬

27、款預收賬款”賬戶賬戶 1、預收賬款 借：銀行存款 貸：預收賬款XX 2、確認收入（收入多少記多少） 借：預收賬款XX 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 3、補款時(補多少記多少) 借：銀行存款 貸：預收賬款XX 【例例】甲公司（一般納稅人）于甲公司（一般納稅人）于2016年年1月月1日銷售商品，開出的日銷售商品，開出的 增值稅專用發(fā)票上注明售價為增值稅專用發(fā)票上注明售價為600000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為102000元；元； 商品已經發(fā)出，款項已收到存入銀行；該批商品的成本為商品已經發(fā)出，款項已收到存入銀行；該批商品的成本為420000 元。元。 【例例】甲公司銷售產品

28、甲公司銷售產品100100件，每件成本件，每件成本160160元，每件售價元，每件售價320320元，元， 發(fā)票上注明該批產品的價款為發(fā)票上注明該批產品的價款為3232000000元，增值稅稅額為元，增值稅稅額為5 5440440元，元， 該公司收到一張已承兌的包含全部款項的商業(yè)匯票。該公司收到一張已承兌的包含全部款項的商業(yè)匯票。 會計分錄如下：會計分錄如下： （1 1）確認收入：）確認收入： 借：應收票據借：應收票據 37 440 37 440 貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入 32 00032 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 5 440 5 440 （

29、2 2）結轉成本：）結轉成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 16 00016 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 16 00016 000 【例例】甲公司為一般納稅人，甲公司為一般納稅人，20162016年年1 1月月1 1日向乙公司銷售一批貨物，日向乙公司銷售一批貨物， 貨款為貨款為1 000 0001 000 000元，款項尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增元，款項尚未收到，已辦妥托收手續(xù)，適用的增 值稅稅率為值稅稅率為17%17%。商品的成本為。商品的成本為800 000800 000元。元。 確認收入：確認收入： 借：應收賬款借：應收賬款1 170 0001 170 000 貸：主

30、營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入1 000 0001 000 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）170 000170 000 結轉成本：結轉成本： 借：主營業(yè)務成本借：主營業(yè)務成本 800 000800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000800 000 【例例】乙公司為小規(guī)模納稅人，乙公司為小規(guī)模納稅人，2016年年1月月1日銷售一批商品，貨日銷售一批商品，貨 款為款為10000元，增值稅征收率元，增值稅征收率3%，款項已收到存入銀行。則乙公，款項已收到存入銀行。則乙公 司應編制會計分錄如下：司應編制會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款10300

31、貸：主營業(yè)務收入貸：主營業(yè)務收入10000 應交稅費應交稅費應交增值稅應交增值稅300 （二）其他業(yè)務收入與成本的賬務處理（二）其他業(yè)務收入與成本的賬務處理 其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的其他經營活動實現其他業(yè)務收入是指企業(yè)主營業(yè)務收入以外的其他經營活動實現 的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出的收入，包括：銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出 租無形資產等實現的收入。租無形資產等實現的收入。 1. 1.其他業(yè)務收入的賬務處理其他業(yè)務收入的賬務處理 當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，借記當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務收入時，借記“銀行存款銀行存款”、“應收賬應收賬 款款”、“

32、應收票據應收票據” 等科目；等科目； 按確定的收入金額，貸記按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入”科目，同時確認有科目，同時確認有 關稅金。關稅金。 2. 2.其他業(yè)務成本的賬務處理其他業(yè)務成本的賬務處理 在結轉其他業(yè)務收入的同一會計期間，企業(yè)應根據本期應結轉在結轉其他業(yè)務收入的同一會計期間，企業(yè)應根據本期應結轉 的其他業(yè)務成本金額，借記的其他業(yè)務成本金額，借記“其他業(yè)務成本其他業(yè)務成本”科目，貸記科目，貸記“原材原材 料料”、“累計折舊累計折舊”、“應付職工薪酬應付職工薪酬”等科目。等科目。 銷售材料銷售材料 借：銀行存款/應收賬款等 貸：其他業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅

33、額） 結轉成本 借：其他業(yè)務成本 貸：原材料 出租（固定資產、無形資產、包裝物等）租金收入出租（固定資產、無形資產、包裝物等）租金收入 借：銀行存款/其他應收款 貸：其他業(yè)務收入 結轉成本 借：其他業(yè)務成本 貸：累計折舊 【例例】甲公司銷售一批原材料，價款甲公司銷售一批原材料，價款30000元，成本元，成本25000元，增元，增 值稅值稅5100元，款項收到存入銀行。會計分錄如下：元，款項收到存入銀行。會計分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款35100 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入30000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）5100 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務

34、成本25000 貸：原材料貸：原材料25000 【例例】甲公司將一批原材料銷售給乙公司，增值稅專用發(fā)票列明價甲公司將一批原材料銷售給乙公司，增值稅專用發(fā)票列明價 款款10 00010 000元，增值稅額元，增值稅額1 7001 700元，共計元，共計11 70011 700元，材料已經發(fā)出，元，材料已經發(fā)出， 同時銀行收到該筆款項。該批材料成本是同時銀行收到該筆款項。該批材料成本是8 0008 000元。元。 借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700 貸：其他業(yè)務收入貸：其他業(yè)務收入 10 00010 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額）1 7001

35、700 借：其他業(yè)務成本借：其他業(yè)務成本 8 0008 000 貸：原材料貸：原材料 8 0008 000 （三）營業(yè)稅金及附加的賬務處理（三）營業(yè)稅金及附加的賬務處理 1. 1.當企業(yè)計算應交的營業(yè)稅金及附加時：當企業(yè)計算應交的營業(yè)稅金及附加時： 借記借記“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”科目，貸記科目，貸記“應交稅費應交稅費”科目?？颇俊?2.2.實際交納營業(yè)稅金及附加時：實際交納營業(yè)稅金及附加時： 借記借記“應交稅費應交稅費”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀行存款”科目。科目。 應交城市維護建設稅（增值稅消費稅營業(yè)稅）應交城市維護建設稅（增值稅消費稅營業(yè)稅）城市維護建設稅稅率城市維護建設稅

36、稅率 應交教育費附加（增值稅消費稅營業(yè)稅）應交教育費附加（增值稅消費稅營業(yè)稅）教育費附加率教育費附加率 營業(yè)稅的征稅范圍可以概括為：在中華人民共和國境 內提供的應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產 消費稅（特種貨物及勞務稅）是以消費品的流轉額作 為征稅對象的各種稅收的統稱。 城市維護建設稅，簡稱：城建稅，是我國為了加強城 市的維護建設，擴大和穩(wěn)定城市維護建設資金的來源 ，對有經營收入的單位和個人征收的一個稅種。 教育費附加是對繳納增值稅、消費稅的單位和個人征 收的一種附加費。作用：發(fā)展地方性教育事業(yè)，擴大 地方教育經費的資金來源。 增值稅是以商品（含應稅勞務）在流轉過程中產生的 增值額作為計稅依據而征收的一種流轉稅。增值稅是 對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨 物的單位和個人就其實現的增值額征收的一個稅種。 各種稅費的核算 一、應交稅費一、應交稅費應交增值稅應交增值稅 1、銷售商品 應交稅費應交增值稅（銷項稅） 2、購買產品 應交稅費應交增值稅（進項稅） 二、營業(yè)稅金及附加（三二、營業(yè)稅金及附加（三稅一附加）稅一附加） 1、應交稅費營業(yè)稅 2、應交稅費消費稅 3、應交稅費城市維護建設稅 4、應交稅費教育費附加 5、應交稅費投資性房產房產稅 2、應交稅費投資性房產土地使用稅 三、管理費用三、管理費用 1、