企業(yè)財務(wù)會計財條例

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則-企業(yè)年金基金目錄存 貨1投資性房地產(chǎn)4固定資產(chǎn)6無形資產(chǎn)10非貨幣性資產(chǎn)交換16資產(chǎn)減值18職工薪酬22企業(yè)年金基金26債務(wù)重組34或有事項36政府補助39借款費用42夕卜幣折算 4會計政策、會計估計變更和差錯更正46財務(wù)報表列報48合并財務(wù)報表51每股收益55分部報告58財政部會計司制作企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號一一存貨、制定背景2006 年 2 月 15 日，財政部以財會 20063 號發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第 1 號存 貨于 2007 年 1 月 1 日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該 38 項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、 企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會 計制度。二、主

2、要內(nèi)容（一）存貨的確認(rèn)（二）存貨的初始計量（三）存貨的后續(xù)計量（四）存貨的披露（一）存貨的確認(rèn)1、符合存貨的定義 存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在 產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。2、滿足存貨的確認(rèn)條件（二）存貨的初始計量1 、按成本計量采購成本、加工成本和其他成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用（2）倉儲費用（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出 特殊情形：1 、存貨發(fā)生的借款費用2 、其他方式取得的存貨的初始計量 投資者投入農(nóng)產(chǎn)品非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組企業(yè)合并三、存貨的后續(xù)計量1、發(fā)出存貨成本的確定（1

3、）四種方法先進先出法移動加權(quán)平均法月末一次加權(quán)平均法個別計價法（2）周轉(zhuǎn)材料，例如施工企業(yè)的周轉(zhuǎn)材料一次轉(zhuǎn)銷法五五攤銷法 分次攤銷法2、按成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行期末計量3、可變現(xiàn)凈值的確定（1）不同存貨構(gòu)成不同商品存貨材料存貨（2）估計售價的選擇合同價格 一般銷售價格（3）可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)（4）表明可變現(xiàn)凈值低于成本的跡象1 ）該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2 ）企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格；3 ）企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材 料的市場價格又低于其賬面成本；4 ）因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏

4、好改變而使市場的需求發(fā)生變 化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；5 ）其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。（5）表明可變現(xiàn)凈值為零的跡象1 ）已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨；2 ）已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨；3 ）生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨；4 ）其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。4、存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回（1）成本與可變現(xiàn)凈值進行比較成本可變現(xiàn)凈值計提跌價準(zhǔn)備成本V可變現(xiàn)凈值不計提跌價準(zhǔn)備 或轉(zhuǎn)回跌價準(zhǔn)（2）不同計提方法 單項、類別、合并（3）轉(zhuǎn)回的條件 舉例：可變現(xiàn)凈值的確定資料1假定A公司20X 5年12月31日庫存W型機器12臺，成本（不含增值稅） 為 372 萬元，

5、單位成本為 31萬元。20X 5年11月1日與B公司簽訂的銷售合同約定，20X 6年1月20日，A公司應(yīng)按 每臺30萬元的價格（不含增值稅）向B公司提供W型機器12臺。資料2: A公司銷售部門提供的資料表明，向長期客戶一一B公司銷售的W型機器的 平均運雜費等銷售費用為0.12萬元/臺；向其他客戶銷售W型機器的平均運雜費等銷售 費用為 0.1 萬元/臺。20X 5年12月31日，W型機器的市場銷售價格為32萬元/臺。分析：在本例中，能夠證明 W型機器的可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)1 ）A公司與B公司簽訂的有關(guān)W型機器的銷售合同2 ）市場銷售價格資料3 ）賬簿記錄4 ）A公司銷售部門提供的有關(guān)銷售費用的資

6、料等。分析：根據(jù)該銷售合同規(guī)定，庫存的 12臺W型機器的銷售價格全部由銷售合同約 定。在這種情況下，W型機器的可變現(xiàn)凈值應(yīng)以銷售合同約定的價格30萬元/臺為基礎(chǔ)確定。W型機器的可變現(xiàn)凈值=30X 12-0.12 X 12= 360-1.44 = 358.56 （萬元）低于 W 型機器的成本（ 372萬元），應(yīng)按其差額 13.44 萬元計提存貨跌價準(zhǔn)備（假定以前未對 W 型機器計提跌價準(zhǔn)備）。如果W型機器的成本為350萬元，不需計提跌價準(zhǔn)備。（四）存貨的披露1、各類存貨的期初和期末賬面價值。2、確定發(fā)出存貨成本所采用的方法。3、存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)， 存貨跌價準(zhǔn)備的計提方法， 當(dāng)期計提的存貨

7、跌價準(zhǔn) 備的金額，當(dāng)期轉(zhuǎn)回的存貨跌價準(zhǔn)備的金額，以及計提和轉(zhuǎn)回的有關(guān)情況。4、用于擔(dān)保的存貨賬面價值。（五）新舊銜接1 、基本原則：不追溯調(diào)整2 、具體項目：（ 1 ）商品流通企業(yè)的商品采購費用（2）存貨的借款費用（3）非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等取得的存貨成本（ 4）后進先出法核算的發(fā)出存貨成本企業(yè)會計準(zhǔn)則第 3 號投資性房地產(chǎn)一、本準(zhǔn)則的適用范圍 適用于投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。 下列各項，適用其他相關(guān)準(zhǔn)則： 自用房地產(chǎn)，適用固定資產(chǎn) 、無形資產(chǎn) 作為存貨的房地產(chǎn)，適用存貨 ，銷售收入適用收入 企業(yè)代建的房地產(chǎn)，收入和費用的確認(rèn)和計量適用建造合同 投資性房地產(chǎn)租金

8、收入和售回租回，適用租賃二、投資性房地產(chǎn)的范圍一）投資性房地產(chǎn)的定義及特征投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或者兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 特征：目的是為賺取租金或資本增值，或兩者兼有； 能夠單位計量和出售（或轉(zhuǎn)讓） 。（二）下列項目屬于投資性房地產(chǎn)1 、已出租的建筑物2 、已出租的土地使用權(quán) 已出租的投資性房地產(chǎn)租賃期屆滿，因暫時空置但繼續(xù)用于出租的，仍作為投資性 房地產(chǎn)3 、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 閑置土地不屬于（三）下列項目，不屬于投資性房地產(chǎn)1、自用房地產(chǎn) 出租給本企業(yè)職工居住的宿舍2 、作為存貨的房地產(chǎn)（四）下列房地產(chǎn)，是否屬于投資性房地產(chǎn)，要根據(jù)具體情況判斷 一項房地

9、產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值，部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營 管理，用于賺取租金或資本增值的部分，如果能夠分別計量和出售的，可以確認(rèn)為投資性房 地產(chǎn)，否則不可。企業(yè)將建筑物出租并按出租協(xié)議向承租人提供保安和維修等其他服務(wù)， 所提供的其 他服務(wù)在整個協(xié)議中不重大的，可以將該建筑物確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；所提供的其他服 務(wù)在整個協(xié)議中如為重大的， 該建筑物應(yīng)視為企業(yè)的經(jīng)營場所， 應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為自用房地產(chǎn)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間租賃房地產(chǎn)，出租方應(yīng)將出租的房地產(chǎn)確定為投資性房地產(chǎn)。但在編 制合并報表時，應(yīng)將其作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。如，母公司以經(jīng)營租賃出租給子公司的房地產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)作為母公司的投資性房地產(chǎn)， 但在編

10、制合并報表時，作為企業(yè)集團的自用房地產(chǎn)。企業(yè)擁有并自行經(jīng)營的旅館飯店，不屬于投資性房地產(chǎn)。將其擁有的旅館飯店部分 或全部出租，且出租的部分能夠單獨計量和出售的， 出租的部分可確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（一）通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式進行計量（二）只有符合規(guī)定條件的，可以采用公允價值模式進行計量 計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計 政策變更，將轉(zhuǎn)換時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益（未分配利潤） 。已采用公允價值模式的，不得轉(zhuǎn)為成本模式。 三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（一）采用成本模式計量 成本模式下，應(yīng)對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷。

11、計提折舊或攤銷適用 固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)準(zhǔn)則。如存在減值跡象，應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號資產(chǎn)減值進行 減值測試，并計提相應(yīng)減值準(zhǔn)備。（二）采用公允價值模式進行計量 前提：有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性 房地產(chǎn)采用公允價值計量。采用公允價值模式需要滿足的條件1、投資性房地產(chǎn)所在地存在活躍交易市場2、企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息，從 而對投資性房地產(chǎn)的公允價值作出合理的估計公允價值模式下的會計處理不計提折舊或攤銷 , 以期末公允價值為基礎(chǔ) , 公允價值與原賬面價值的差額計入當(dāng)期 損益.借: 投資性房地產(chǎn) （ 公允價值變動 ）貸:

12、 公允價值變動損益四、房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定1、投資性房地產(chǎn)開始自用，轉(zhuǎn)換日是指房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)，企業(yè)開始將房地產(chǎn) 用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營管理的日期。2、作為存貨的房地產(chǎn)改為出租，或者自用建筑物或土地使用權(quán)停止自用改為出租， 轉(zhuǎn)換日應(yīng)當(dāng)為租賃期開始日。（一）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時轉(zhuǎn)換日的確定3、自用土地使用權(quán)停止自用，改為資本增值，轉(zhuǎn)換日是指已停止將該項土地使用 權(quán)用于生產(chǎn)商品、提供服務(wù)或經(jīng)營管理，且該土地使用權(quán)能夠單獨計量和轉(zhuǎn)讓的日期。（二）投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理1、在成本模式下 , 將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)換前的賬面價值作為轉(zhuǎn)換后的入賬價值2、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換

13、為自用房地產(chǎn)時 , 以轉(zhuǎn)換日公允價值作為 自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額，作為公允價值變動損益，計入當(dāng) 期損益。3、自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)按照轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值計量。 轉(zhuǎn)換日的公允價值小于原賬面價值的，其差額作為營業(yè)外支出，計入當(dāng)期損益。 轉(zhuǎn)換當(dāng)日的公允價值大于原賬面價值的，其差額作為資產(chǎn)公積（其他資產(chǎn)公積） ，計入所有者權(quán)益。企業(yè)在處置該項投資性房地產(chǎn)時， 原計入所有者權(quán)益的部分應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入處置 當(dāng)期的投資收益。企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4 號固定資產(chǎn)制定背景1992 年 5 月，財政部對固定資產(chǎn)準(zhǔn)則立項研究1995 年 4 月，財政部發(fā)出了

14、企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn) （征求意見稿）2001 年 11月 9 日，財政部以財會 200157 號發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則固定資產(chǎn) ， 2002年 1月 1日起在暫在股份有限公司執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)先行執(zhí)行。2006年 2月 15日，財政部以財會 20063 號發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第 4號固定資 產(chǎn)于 2007 年 1 月 1 日起暫在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。執(zhí)行該 38 項具體準(zhǔn)則的企業(yè)不再執(zhí)行現(xiàn)行準(zhǔn)則、 企業(yè)會計制度和金融企業(yè)會 計制度。一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)1 、符合固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超

15、過一個會計年度。2 、滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件 固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；（2）使用壽命超過一個會計年度。需要注意的兩個問題：1 、固定資產(chǎn)的不同組成部分 備品備件2 、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出（1）資本化（2）費用化二、固定資產(chǎn)的初始計量1、按成本計量（1）外購固定資產(chǎn) 購買價款 相關(guān)稅費 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、 安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。1 、按成本計量 需要注意的問題： 購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資 產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

16、實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差 額，除按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 17 號借款費用應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期 間內(nèi)計入當(dāng)期損益。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料1假定A公司20X 7年1月1日從C公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用， 該機器已收到。購貨合同約定，N型機器的總價款為1 000萬元，分3年支付，20 X 7年12月31 日支付500萬元，20X 8年12月31日支付300萬元，20 X 9年12月31日支付200萬元。舉例：分期付款購買固定資產(chǎn)資料2:假定A公司3年期銀行借款年利率為6%分析： 第一步，計算總價款的現(xiàn)值500/ （1+6%） +300/ （1+6%）+200/ （1

17、+6%）=471.70+267.00+167.92=906.62（萬 元）第二步，確定總價款與現(xiàn)值的差額1 000 - 906.62 =93.38（萬元）第三步，編制會計分錄 借:固定資產(chǎn) / 在建工程 906.62未確認(rèn)融資費用 93.38貸:長期應(yīng)付款1 0002、自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支 出構(gòu)成。3 、借款費用4 、其他方式取得的固定資產(chǎn)的成本5 、棄置費用三、固定資產(chǎn)的后續(xù)計量:折舊和減值1 、固定資產(chǎn)的折舊范圍（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)（2）土地2、固定資產(chǎn)的折舊金額原價（ 成本）預(yù)計凈殘值指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終

18、了時的預(yù)期狀態(tài)， 企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。減值準(zhǔn)備3、固定資產(chǎn)使用壽命的確定生產(chǎn)能力 有形和無形損耗 法律限制4、固定資產(chǎn)折舊方法的選擇 選擇的依據(jù) : 經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式 可選的方法 :年限平均法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總數(shù)法5、固定資產(chǎn)折舊年限的確定（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)， 無論是否交付使用， 尚未辦理竣工決算的， 應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際 成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。固定資產(chǎn)裝修費用， 應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期 間內(nèi)計提折舊

19、。融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期 與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。（2）處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產(chǎn)，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確 認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程， 停止計提折舊； 不符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的確認(rèn)條件的， 不應(yīng)轉(zhuǎn)入在建工程，照提折舊。（3）固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定 資產(chǎn)，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。四、固定資產(chǎn)的處置1 、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件（1）處置狀態(tài)（2）不能帶來經(jīng)濟利益2、持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件:（1）當(dāng)前可售 （

20、2）極可能出售計量原則:（1）預(yù)計凈殘值=公允價值-處置費用W原賬面價值（2）原賬面價值預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當(dāng)期損益。（ 3 從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試。3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn) 舉例：企業(yè)的某項固定資產(chǎn)原價為 1 000萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為 10 年，預(yù)計凈殘值為 0。在第 5 年年初企業(yè)對該項固定資產(chǎn)的某一主要部件進行更換， 發(fā)生支出合計 500 萬 元，符合本準(zhǔn)則第四條規(guī)定的固定資產(chǎn)確認(rèn)條件。被更換的部件的原價為 400 萬元。3、固定資產(chǎn)被替換部分的終止確認(rèn)項 目 金額 對該項固定資產(chǎn)進 行更換前的賬面價值 600 加上：發(fā)生

21、的后續(xù)支出 500 減去：被更換部件的賬 面價值240對該項固定資產(chǎn)進行 更換后的原價8604、固定資產(chǎn)報廢毀損的處理五、固定資產(chǎn)的披露計算過程 （單位：萬元1000-1000/10 X 4400-400/10 X 41 、固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件、分類、計量基礎(chǔ)和折舊方法。2 、各類固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊率。3 、各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價、累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。4 、當(dāng)期確認(rèn)的折舊費用。5 、對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔(dān)保的固定資產(chǎn)賬面價值。6 、準(zhǔn)備處置的固定資產(chǎn)名稱、賬面價值、公允價值、預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時 間等。六、新舊銜接1 、基本原則：只有

22、棄置費用追溯調(diào)整2 、具體項目：（1）棄置費用在預(yù)計首次執(zhí)行日前尚未計入資產(chǎn)成本的棄置費用，應(yīng)當(dāng)滿足預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條 件，選擇該項資產(chǎn)初始確認(rèn)開始至首次執(zhí)行日期間適用的折現(xiàn)率，以該項預(yù)計負(fù)債折現(xiàn) 后的金額增加資產(chǎn)成本，據(jù)此計算確認(rèn)應(yīng)補提的資產(chǎn)折舊，同時調(diào)整期初留存收益。（2）分期付款購入固定資產(chǎn)首次執(zhí)行日之前分期付款購買的固定資產(chǎn)，已計提的折舊額，不再追溯調(diào)整；在首 次執(zhí)行日，應(yīng)以尚未支付的款項折現(xiàn)后的現(xiàn)值與資產(chǎn)賬面價值的差額，減少資產(chǎn)的賬面 價值，同時增加未確認(rèn)融資費用。首次執(zhí)行日后，應(yīng)以調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值作為認(rèn)定成本并以此為基礎(chǔ)計提折舊， 未確認(rèn)融資費用按照實際利率法攤銷。（3）非貨幣性

23、資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并和融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本 不追溯調(diào)整。企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量五、無形資產(chǎn)的處置和披露六、新老準(zhǔn)則的對比和銜接一、無形資產(chǎn)的內(nèi)容（一）無形資產(chǎn)的概念及基本特征 無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。1. 不具有實物形態(tài)2. 無形資產(chǎn)具有可辨認(rèn)性3. 無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)（ 二）無形資產(chǎn)的內(nèi)容無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)、土地使用權(quán)等。二、無形資產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量(一)無形資產(chǎn)的確認(rèn)無形資產(chǎn)在會計上加以確認(rèn)

24、，原則上應(yīng)滿足三個條件：1. 符合無形資產(chǎn)的定義2. 與該資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)3. 該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量( 二 ) 無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量， 即以取得無形資產(chǎn)并使之達(dá)到預(yù)定用途而發(fā)生的 全部支出，作為無形資產(chǎn)的成本。 對于不同來源取得的無形資產(chǎn)， 其成本構(gòu)成不盡相同。1. 外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá) 到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購入無形資產(chǎn)超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)按所購 無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目，按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付 款”科目，按其差額，借記“未

25、確認(rèn)融資費用”科目。例：某A上市公司20X6年1月8日，從B公司購買一項商標(biāo)權(quán)，由于 A公司資金 周轉(zhuǎn)比較緊張，經(jīng)與B公司協(xié)議采用分期付款方式支付款項。合同規(guī)定，該項商標(biāo)權(quán)總 計 6 000 000 元，每年末付款 2 000 000 元，三年付清。假定銀行同期貸款利率為10%。為了簡化核算，假定不考慮其他有關(guān)稅費，其會計處理如下：無形資產(chǎn)現(xiàn)值=2 000 000 X (1+10% - 1+2 000 000 X (1+10% - 2+2 000 000 X (1+10% - 3=4 973 800未確認(rèn)融資費用 =6 000 000 4 973 800=1 026 200第一年應(yīng)確認(rèn)的融資費

26、用 =4 973 800 X10%=497 380第二年應(yīng)確認(rèn)的融資費用 =(49738002000000+497380 X 10%=347 118 第三年應(yīng)確認(rèn)的融資費用 =1026200497380347118=181702 借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán)4 973 800未確認(rèn)融資費用1 026 200貸：長期應(yīng)付款6 000 000第一年底付款時：借：長期應(yīng)付款2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財務(wù)費用497 380貸：未確認(rèn)融資費用497 380借：長期應(yīng)付款 2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財務(wù)費用347 118貸：未確認(rèn)融資費用347 118借：長期應(yīng)付

27、款 2 000 000貸：銀行存款2 000 000借：財務(wù)費用 181 702貸：未確認(rèn)融資費用 181 7022. 企業(yè)合并中取得的無形資產(chǎn)成本 , 購買方取得的無形資產(chǎn)應(yīng)以其在購買日的公允 價值計量 。3. 投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同 或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，應(yīng)按無形 資產(chǎn)的公允價值入賬，所確認(rèn)初始成本與實收資本或股本之間的差額調(diào)整資本公積。例 3：某股份有限公司接受 A 公司以其所擁有的專利權(quán)作為出資，雙方協(xié)議約定的 價值為 20 000 000 元，按照市場情況估計其公允價值為 30 000 0

28、00 元，已辦妥相關(guān)手 續(xù)。借：無形資產(chǎn) 30 000 000貸：實收資本 20 000 000資本公積 10 000 0004. 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)成本 , 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 7 號 非貨幣性資產(chǎn)交換的規(guī)定確定。5. 通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)成本 , 應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 12號債務(wù)重組的 規(guī)定確定。6. 通過政府補助取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 16號政府補助的 規(guī)定確定。7. 土地使用權(quán)的處理 企業(yè)取得的土地使用權(quán)應(yīng)作為無形資產(chǎn)核算，一般情況下，當(dāng)土地使用權(quán)用于自行開發(fā) 建造廠房等地上建筑物時，相關(guān)的土地使用權(quán)賬面價值不轉(zhuǎn)入在建工程成本。有關(guān)的土

29、地使用權(quán)與地上建筑物分別按照其應(yīng)攤銷或應(yīng)折舊年限進行攤銷、提取折舊。三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的確認(rèn)和計量 （一）研究階段和開發(fā)階段的劃分1. 研究階段2. 開發(fā)階段（二）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)別1. 目標(biāo)不同2. 對象不同3. 風(fēng)險不同4. 結(jié)果不同（三）內(nèi)部研究開發(fā)費用的會計處理1. 企業(yè)研究階段的支出全部費用化，計入當(dāng)期損益（管理費用） ；2. 開發(fā)階段的支出符合條件的才能資本化，不符合資本化條件的計入當(dāng)期損益（首先 在研究開發(fā)支出中歸集，期末結(jié)轉(zhuǎn)管理費用） 。例：某企業(yè)自行研究開發(fā)一項新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費 40 000 000 元、人工工資 10 000 000 元，以

30、及其他費用 30 000 000 元，總計 80 000 000 元，其中，符合資本化條件的支出為 50 000 000 元，期末，該專利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。 借：研發(fā)支出費用化支出30 000 000資本化支出 50 000 000貸：原材料 40 000 000 應(yīng)付職工薪酬 10 000 000 銀行存款30 000 000期末： 借：管理費用 30 000 000 無形資產(chǎn)50 000 000貸：研發(fā)支出費用化支出 30 000 000 資本化支出 50 000 000( 四)開發(fā)階段有關(guān)支出資本化的條件1. 完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性2. 具有完成該無形資

31、產(chǎn)并使用或出售的意圖3. 無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式4. 有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā) 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)5. 歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計量(一)無形資產(chǎn)使用壽命的確定1. 估計無形資產(chǎn)使用壽命應(yīng)考慮的因素(1) 資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期，以及可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息(2) 技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實情況及對未來發(fā)展的估計(3) 以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場需求情況(4) 現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期采取的行動 (5) 為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的能 力預(yù)期的維護支出及企業(yè)預(yù)計支付有關(guān)支出的能力(6) 對該資產(chǎn)的控

32、制期限，對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制(7) 與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性2. 無形資產(chǎn)使用壽命的確定 源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)， 其有用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利 或其他法定權(quán)利的期限。沒有明確的合同或法律規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，如企業(yè)經(jīng)過努力，聘請 相關(guān)專家進行論證、或與同行業(yè)的情況進行比較以及企業(yè)的歷史經(jīng)驗等，來確定無形資 產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟的期限。如果經(jīng)過這些努力，確實無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益期限，再將其 作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。3. 無形資產(chǎn)使用壽命的復(fù)核(1)企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對無形資產(chǎn)的使用壽命進行復(fù)核，如果有證據(jù) 表明

33、無形資產(chǎn)的使用壽命不同于以前的估計，則對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)改變 其攤銷年限，并按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 28 號會計政策、會計估計變更和差錯更正 進行處理。（2）對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的，則應(yīng) 按照會計估計變更處理， 并按照無形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無形資產(chǎn)的處理原則 進行處理。4. 無形資產(chǎn)的攤銷期和攤銷方法（1）攤銷期和攤銷方法 無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時 （即其達(dá)到能夠按管理層預(yù)定的方式運作所必須的狀 態(tài)）開始至終止確認(rèn)時止。 對某項無形資產(chǎn)攤銷所使用的方法應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的預(yù)期未來經(jīng)濟利益的預(yù)計消 耗方式來選擇，并一致地運用于不同會計

34、期間。（2 ）殘值 無形資產(chǎn)的殘值一般為零， 除非有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時愿意以一定的 價格購買該項無形資產(chǎn)或是存在活躍的市場， 通過市場可以得到無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束 時的殘值信息，并且從目前情況看，在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，該市場還可能存在的 情況下，無形資產(chǎn)可以存在殘值。例：某股份有限公司從外單位購得一項商標(biāo)權(quán)，支付價款30 000 000 元，款項已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為 10 年，不考慮殘值的因素。借：無形資產(chǎn)商標(biāo)權(quán) 30 000 000貸：銀行存款 30 000 000借：管理費用 3 000 000（30 000 000 - 10）貸：累計攤銷3 000 000（二

35、）使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 對于根據(jù)可獲得的情況判斷，無法合理估計其使用壽命的無形資產(chǎn)，應(yīng)作為使用壽 命不確定的無形資產(chǎn)。按照準(zhǔn)則規(guī)定，對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，在持有期間內(nèi) 不需要攤銷，但需要至少于每一會計期末進行減值測試。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號 資產(chǎn)減值的規(guī)定，需要計提減值準(zhǔn)備的，相應(yīng)計提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。五、無形資產(chǎn)的處置和披露（一）無形資產(chǎn)的處置1. 企業(yè)出售無形資產(chǎn)時， 應(yīng)將所取得的價款與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損、人益。2. 企業(yè)將所擁有的無形資產(chǎn)的使用權(quán)讓渡給他人，并收取租金，在滿足收入準(zhǔn)則規(guī)定 的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本。3. 如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能

36、為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益，不再符合無形資產(chǎn)的定義， 應(yīng)將其轉(zhuǎn)銷。例：某公司將擁有的一項非專利技術(shù)出售， 取得收入 8 000 000 元，應(yīng)交的營業(yè)稅為 400 000 元。該非專利技術(shù)的賬面余額為 7 000 000 元，累計攤銷額為 3 500 000 元，已計 提的減值準(zhǔn)備為 2 000 000 元。借：銀行存款8 000 000累計攤銷3 500 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 000 000貸：無形資產(chǎn)7 000 000應(yīng)交稅費400 000營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 6 100 000 （二）無形資產(chǎn)的披露對于無形資產(chǎn)，除應(yīng)披露每一類無形資產(chǎn)的期初期末余額、累計攤銷額和減值準(zhǔn)備 等的累計

37、金額以外，還應(yīng)披露以下信息：1使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)披露企業(yè)對于該無形資產(chǎn)使用壽命的估計情況及 判斷無形資產(chǎn)使用壽命的依據(jù)，如按照合同規(guī)定、法律規(guī)定或是其他方面的情況等。2 使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無法合理估計其使用壽命的原因說明。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 6 號無形資產(chǎn)3 每一類無形資產(chǎn)的攤銷方法 。4用于擔(dān)保的無形資產(chǎn)的有關(guān)情況 。5當(dāng)期進行當(dāng)部研究開發(fā)項目發(fā)生的研究開發(fā)支出總額，并說明其中費用化計入 當(dāng)期損益的金額及資本化計入無形資產(chǎn)成本的金額。6. 每一類無形資產(chǎn)增減變動情況。六、新老準(zhǔn)則的比較和銜接（一）新老比較1. 準(zhǔn)則的適用范圍發(fā)生變化2. 無形資產(chǎn)定義發(fā)生變化3. 新準(zhǔn)則取消原準(zhǔn)

38、則第 10 條中的“但企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無形資 產(chǎn)，應(yīng)以該無形資產(chǎn)在投資方的賬面價值作為入賬價值。 ”4. 區(qū)分使用壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理5. 允許部分研究開發(fā)費用資本化6. 增加了無形資產(chǎn)攤銷方法的選擇7. 不再限定無形資產(chǎn)的凈殘值為零8. 允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本（ 二）銜接 原準(zhǔn)則規(guī)定，研究開發(fā)費用全部費用化，計入當(dāng)期損益。執(zhí)行新準(zhǔn)則后，對于符合 資本化條件，原已計入當(dāng)期損益的開發(fā)費用，不再追溯調(diào)整。、非貨幣性資產(chǎn)交換概述（一）概念 非貨幣性資產(chǎn)交換是交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等 非貨幣性資產(chǎn)

39、進行的交換。不涉及或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）（二）認(rèn)定支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值 （或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資 產(chǎn)之和） 的比例、或者收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值（或占換入資產(chǎn)公允價值 和收到的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于 25%，視為非貨幣性資產(chǎn)交換，適用本準(zhǔn)則，高于 25%（含 25%），適用企業(yè) 會計準(zhǔn)則第 14 號收入等相關(guān)準(zhǔn)則。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的計量 兩種計量基礎(chǔ)： 公允價值必須符合兩個條件： 交換具有商業(yè)實質(zhì) 換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量賬面價值 （換出資產(chǎn) ）上述兩個條件均不符合（一）商業(yè)實質(zhì)的判斷 滿足以下兩個條件之一的，視為具有商業(yè)實質(zhì)

40、：1. 換入資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量相關(guān)參數(shù)與換出資產(chǎn)顯著不同 （1）風(fēng)險、金額相同，時間不同（2）時間、金額相同，風(fēng)險不同（3）風(fēng)險、時間相同，金額不同（4）風(fēng)險、時間和金額均不同 示例 1: 位于市區(qū)與郊區(qū)的兩幢大樓 , 建造時間及成本均相同，兩者進行交換具有商業(yè)實 質(zhì)嗎？2. 換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同， 且其差額與公允價值相比是重 大的，從市場參與者角度， 兩項資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、 風(fēng)險和金額基本相同或類似， 但從資產(chǎn)對企業(yè)的作用或價值角度，兩者的“企業(yè)特定價值”不同預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)反映稅后現(xiàn)金流量， 折現(xiàn)率的選擇要考慮企業(yè)自身對資產(chǎn)特定 風(fēng)險的評價實務(wù)中，不同類非貨幣性

41、資產(chǎn)交換通常具有商業(yè)實質(zhì)，著重應(yīng)當(dāng)關(guān)注同類非 貨幣性資產(chǎn)之間的交換。（二）公允價值的可靠計量1. 資產(chǎn)本身存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，以市場價格為基 礎(chǔ)確定資產(chǎn)的公允價值。2. 類似資產(chǎn)存在活躍市場的，表明資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量，以對資產(chǎn)差別調(diào) 整后的類似資產(chǎn)市場價格為基礎(chǔ)，確定公允價值3. 不存在同類或類似資產(chǎn)具可比性的市場交易 采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值估計數(shù)的變動區(qū)間不大； 或者在公允價值估計數(shù) 變動區(qū)間內(nèi)， 各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定視為公允價值能夠 可靠計量。參照金融工具確認(rèn)和計量等相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)的公允價值三、非貨幣性資產(chǎn)交換的會計

42、處理（一）以公允價值為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)成本的情況下1. 不發(fā)生補價換出資產(chǎn)公允價值 （ 除非能證明換入資產(chǎn)公允價值更可靠 ） +相關(guān)稅費2. 發(fā)生補價支付補價方：換出資產(chǎn)公允價值 +補價（或換入資產(chǎn)公允價值） +相關(guān)稅費收到補價方：換入資產(chǎn)公允價值（或換出資產(chǎn)公允價值 - 補價） +相關(guān)稅費3. 賬務(wù)處理 換出資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷售處理，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號收入 按公允價值確認(rèn)商品銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入營 業(yè)外收入或營業(yè)外支出。換出資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的，公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的 差額，

43、計入投資收益。（ 二 ） 非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入、換出資產(chǎn)的 公允價值均不能可靠計量的，以換出資產(chǎn)賬面價值作為成本，無論是否支付補價，均不 確認(rèn)損益示例2: A公司以一輛小汽車換取B公司一輛小型中巴，A公司小汽車的賬面原價為30萬元，累計折舊為11萬元，公允價值為16萬元，B公司小型中巴賬面原價為40萬元，累計折舊為 15萬元，公允價值為20萬元，A公司支付了 4萬元現(xiàn)金，不考慮相關(guān)稅費（經(jīng)分析，該交換具有商業(yè)實質(zhì)）A公司 借：固定資產(chǎn)清理19累計折舊11貸： 固定資產(chǎn)小汽車30借:固定資產(chǎn)小型中巴 20（16+4）營業(yè)外支出3貸:固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金4B公司

44、借：固定資產(chǎn)清理25累計折舊15貸:固定資產(chǎn)小型中巴 40借：固定資產(chǎn)小汽車 16 （20-4 ） 現(xiàn)金 4營業(yè)外支出 5貸：固定資產(chǎn)清理 25示例 3：沿用示例 2 資料，假定兩輛車的公允價值均不能可靠計量， A 公司按照兩 者賬面價值的差額支付了 6 萬元的現(xiàn)金（不考慮相關(guān)稅費）A公司 借：固定資產(chǎn)清理19累計折舊 11貸： 固定資產(chǎn)小汽車 30 借：固定資產(chǎn)小型中巴 25 貸：固定資產(chǎn)清理19現(xiàn)金 6B公司 借：固定資產(chǎn)清理25累計折舊15貸：固定資產(chǎn)小型中巴 40借：固定資產(chǎn)小汽車 19 （25-6）現(xiàn)金 6貸：固定資產(chǎn)清理 25如不符合公允價值計量條件，不論是否支付補價，交易雙方均不

45、確認(rèn)損益四、與現(xiàn)行規(guī)定的主要區(qū)別1. 計量基礎(chǔ)不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則只允許采用賬面價值 , 新準(zhǔn)則允許在符合條件的情況下 以公允價值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本 , 并確認(rèn)產(chǎn)生的損益。2. 損益的確認(rèn)原則不同：現(xiàn)行準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補價；新準(zhǔn)則下?lián)p 益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確定換入資產(chǎn)成本。3. 新準(zhǔn)則引入了“商業(yè)實質(zhì)”的重要概念 準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否支付補價； 新準(zhǔn)則下?lián)p益的確認(rèn)取決于是否以公允價值確 定換入資產(chǎn)成本。企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值主要內(nèi)容制定背景適用范圍減值方法 可收回金額確定資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值 商譽的減值 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回的規(guī)定一、制定背景1992 年以前：聞所未聞

46、1992年“兩則”“兩制”：提出壞賬準(zhǔn)備1998年股份公司會計制度 ：四項計提2000年企業(yè)會計制度 ：八項計提 問題：由 2003 年南方證券托管引發(fā)的故事？資產(chǎn)減值會計成為了盈余管理 / 利潤操縱的又一個手段？ 資產(chǎn)減值轉(zhuǎn)回是否合適超穩(wěn)健之說？ 減值測試是否需要前提？按單項資產(chǎn)為基礎(chǔ)計提是否會多提二、準(zhǔn)則適用范圍：主要是長期資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)（采用成本模式后續(xù)計量） 長期股權(quán)投資（對子公司、聯(lián)營、合營的投資） 、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、油氣資 產(chǎn)（探明礦區(qū)權(quán)益井及相關(guān)設(shè)施） 、無形資產(chǎn)（包括資本化的開發(fā)支出） 、商譽三、確定資產(chǎn)減值金額的基本方法 資產(chǎn)可收回金額低于賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值

47、準(zhǔn)備，確認(rèn)減值損失 借：資產(chǎn)減值損失貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可收回金額的確定：以下兩者孰高 公允價值減去處置費用后的凈額 資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值四、估計可收回金額的前提 （I） 只有存在資產(chǎn)可能發(fā)生減值的跡象時，才計算資產(chǎn)的可收回金額： 外部信息來源：例如資產(chǎn)的市價在當(dāng)期大幅下跌，并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響，環(huán)境、利率 變化等內(nèi)部信息來源：例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時或?qū)嶓w已經(jīng)損壞，閑置、終止使用、績效 降低等對于因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)每年進行減 值測試五、公允價值減去處置費用后的凈額的估計公允價值的估計： 公平交易中銷售協(xié)議價格（有約束力） 活躍市場中資產(chǎn)的市場

48、價格（買方出價） 以可獲取的最佳信息為基礎(chǔ)進行估計（如同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價格）處置費用的估計： 與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā) 生的直接費用等六、資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計 現(xiàn)值估計的三個因素：預(yù)計未來現(xiàn)金流量；預(yù)計使用壽命；預(yù)計折現(xiàn)率；預(yù)計未來現(xiàn)金流量；應(yīng)當(dāng)以企業(yè)管理 層批準(zhǔn)的最近財務(wù)預(yù)算或者預(yù)測數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)；通常最長不得超過 5 年，除非企業(yè)管理層 能夠證明更長的期間是合理的。特殊考慮 分析評判以前期間現(xiàn)金流量預(yù)計數(shù)與實際數(shù)差異的情況； 在預(yù)計未來現(xiàn)金流量和折 現(xiàn)率時，考慮因一般通貨膨脹而導(dǎo)致的物價上漲影響因素應(yīng)當(dāng)保持一致、以資產(chǎn)在當(dāng)期 狀

49、況為基礎(chǔ)；預(yù)計在建工程、開發(fā)過程中的無形資產(chǎn)等未來現(xiàn)金流量時的特殊考慮；折 現(xiàn)率的估計：應(yīng)當(dāng)是反映當(dāng)前市場貨幣時間價值和資產(chǎn)特定風(fēng)險的稅前利率。 市場利率、替代利率、加權(quán)平均資金成本、增量借款利率、其他相關(guān)市場借款利率、適 當(dāng)調(diào)整七、資產(chǎn)組的認(rèn)定及其減值 資產(chǎn)組認(rèn)定的基本原則： 以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資 產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)關(guān)鍵因素是能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 資產(chǎn)組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的影響 具體考慮：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式 比較資產(chǎn)組的賬面價值（包括分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和商譽）與可收回金額 資產(chǎn)組的減值損失：首先抵減商譽的賬面價值

50、；然后根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽之外的其他各 項資產(chǎn)的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產(chǎn)的賬面價值；抵減后的各資產(chǎn)的 賬面價值不得低于以下三者之最高者： 該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額（如可確定的） 該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值（如可確定的）零因上述原因而未能分?jǐn)偟臏p值損失金額， 按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所 占比重進行分?jǐn)?。?yīng)用舉例資料：1. 開華公司有一甲生產(chǎn)線，生產(chǎn)某精密儀器，由 A、B、C 三部機器構(gòu)成，初始成本 分別為 40 萬元， 60萬元和 100萬元。使用年限為 10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均 法計提折舊。2. 三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)

51、成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一 個資產(chǎn)組。3.2006 年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)精密儀器有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司精密儀器銷路銳減 40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。4.2006 年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為 15萬元，B、C機器都無法 合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。5. 整條生產(chǎn)線預(yù)計尚可使用 5 年。減值測試過程：1. 確定 2006 年 12 月 31 日資產(chǎn)組賬面價值：資產(chǎn)組賬面價值=20+ 30 + 50= 100萬元。2. 估計資產(chǎn)組可收回金額 :經(jīng)估計生產(chǎn)線未來 5 年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為 60 萬元。而公司無法合

52、理估計其公允價值減去處置費用后的凈額， 則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回 金額。由此：資產(chǎn)組可收回金額= 60 萬元3. 比較資產(chǎn)組的賬面價值及其可收回金額，并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失借：資產(chǎn)減值損失一一機器A 50000機器 B131250機器 C218750貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一一機器 A 50000機器 B131250機器 C218750八、商譽減值的處理購買日：將因企業(yè)合并形成的商譽分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合) 減值測試時：一般處理方法 存在少數(shù)股東權(quán)益的情況；應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)組(或者資產(chǎn)組組合)的賬面價值、商譽減值 損失應(yīng)當(dāng)在母公司和少數(shù)股東權(quán)益之間進行分?jǐn)倯?yīng)用舉例資料：1. 甲

53、企業(yè)在20X 7年1月1日以1,600萬元的價格收購了乙企業(yè)80%股權(quán)。在購買日， 乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為 1,500萬元，沒有負(fù)債和或有負(fù)債。因此，甲企業(yè)在其合并 財務(wù)報表中確認(rèn)：(1) 商譽 400 萬元(1600- 1500X 80%);(2) 乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn) 1500萬元;(3) 少數(shù)股東權(quán)益300萬元(1500 X 20%) 02. 假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為一個資產(chǎn)組，且該資產(chǎn)組包括商譽。需要至少于每年年 度終了進行減值測試03. 乙企業(yè)20X 7年末可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為 1350萬元。減值測試過程：1. 確定資產(chǎn)組(乙企業(yè))在20 X 7年末的賬面價值：(1) 合并

54、報表反映的賬面價值= 1350400=1750萬元(2) 計算歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽價值=(1600/80%-1500) X 20%= 100萬元（3）資產(chǎn)組賬面價值（包括完全商譽）=1750+ 100= 1850萬元2. 計算確定資產(chǎn)組（乙企業(yè)）在 20X 7年末的可收回金額為1,000萬元。3. 比較資產(chǎn)組（乙企業(yè)）的賬面價值與可收回金額，確認(rèn)減值損失公司應(yīng)當(dāng)首先將 850 萬元減值損失，分?jǐn)偟缴套u減值損失，其中分?jǐn)偟缴贁?shù)股東權(quán) 益的為 100萬元，剩余的 750萬元應(yīng)當(dāng)在歸屬于母公司的商譽和乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)之間 進行分?jǐn)?。商譽減值的賬務(wù)處理： 借：資產(chǎn)減值損失商譽減值損失 4 000

55、000 貸：商譽減值準(zhǔn)備4 000 000歸屬于乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的 350萬元減值損失還需要作進一步分?jǐn)?假定乙企業(yè) 20X 7 年末可辨認(rèn)資產(chǎn)包括兩項：1 項固定資產(chǎn)：賬面價值為 1000萬元；1 項無形資產(chǎn)：賬面價值為 350萬元。 350萬元減值損失應(yīng)當(dāng)在上述兩項資產(chǎn)之間進行分?jǐn)偅汗潭ㄙY產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失：350 X 1000/1350 = 259萬元 無形資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟臏p值損失： 350X 350/1350 =91萬元 賬務(wù)處理：借：資產(chǎn)減值損失固定資產(chǎn)減值損失 2 590 000無形資產(chǎn)減值損失 910 000 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 590 000無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備910 000九、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回屬于企業(yè)會計準(zhǔn)則第 8 號資產(chǎn)減值規(guī)范內(nèi)的資產(chǎn)減值損失，一經(jīng)確認(rèn)，不 予轉(zhuǎn)回企業(yè)會計準(zhǔn)則第 9 號職工薪酬一、職工薪酬的涵義和范圍（一）涵義 為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：構(gòu)成工資 總額的各組成部分：與國家統(tǒng)計局口徑一致職工福利費“五險一金” ：醫(yī)療、養(yǎng)老、工 傷、失業(yè)、生育和住房公積金工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工 解除勞動關(guān)系補償：辭退福利 除股份支付形式外的薪