增值稅轉(zhuǎn)型對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算影響初探

1、增值稅轉(zhuǎn)型對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算影響初探石剛（中國石化咨詢公司，北京，100029）摘要：增值稅轉(zhuǎn)型是指增值稅由現(xiàn)行的生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費型。兩類增值稅的區(qū)別就在于是否允許銷項稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。增值稅轉(zhuǎn)型將對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的方法、結(jié)果產(chǎn)生重要影響。在測算方法上，項目建成后，無論管理模式如何設(shè)置，增值稅轉(zhuǎn)型帶來的經(jīng)濟效益應(yīng)在項目測算中得到完全體現(xiàn)；抵扣項目固定資產(chǎn)進項稅額起始時間為項目投產(chǎn)年。在測算結(jié)果上，增值稅轉(zhuǎn)型后，無論是否擴大增值稅征收范圍，石化建設(shè)項目的經(jīng)濟效益都將有所提高。關(guān)鍵詞：增值稅 轉(zhuǎn)型 石化 建設(shè)項目 經(jīng)濟效益 1994年稅制改革時，我國廢止產(chǎn)品稅，改征增值稅。

2、基于當時的經(jīng)濟環(huán)境，我國選擇了生產(chǎn)型增值稅。隨著時間的推移，其對固定資產(chǎn)重復(fù)征稅的弊端日益顯現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型的呼聲日益高漲。中共中央關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定（以下簡稱決定），明確指出：“增值稅由生產(chǎn)型改為消費型，將設(shè)備投資納入增值稅抵扣范圍”。由此我國增值稅轉(zhuǎn)型正式由探討階段步入實施前的準備階段。增值稅轉(zhuǎn)型是我國進一步完善稅收制度的重要舉措。這一舉措的實施必將對我國石化工業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生重要影響，必將對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算產(chǎn)生重要影響，石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的方法和結(jié)果也必將隨之發(fā)生變化。1 增值稅及其轉(zhuǎn)型 增值稅是以商品（包括勞務(wù)）為征稅對象，以其銷售額為計稅依據(jù)并實行扣除

3、已征稅款制度的一種流轉(zhuǎn)稅。按扣稅范圍劃分，增值稅有消費型增值稅、收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅三種類型。 消費型增值稅，允許將固定資產(chǎn)全部進項稅額在固定資產(chǎn)購入時就一次全部扣除。消費型增值稅具有明顯提前補償?shù)男再|(zhì)，可以徹底消除重復(fù)征稅。大部分實行增值稅的國家均采用消費型增值稅。 收入型增值稅，對于固定資產(chǎn)的進項稅額，在固定資產(chǎn)購入時不允許一次全部扣除，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限，每期扣除提取固定資產(chǎn)折舊部分的進項稅額。 生產(chǎn)型增值稅，不允許扣除固定資產(chǎn)的進項稅額，只能扣除屬于非固定資產(chǎn)的那部分生產(chǎn)資料的稅額。由于生產(chǎn)型增值稅的稅基中包含了外購固定資產(chǎn)的價值，對這部分價值還存在重復(fù)征稅，所以生產(chǎn)型增

4、值稅屬于一種不徹底的增值稅。我國目前實行的增值稅屬生產(chǎn)型增值稅。 增值稅按下式計算： 應(yīng)納稅額當期銷項稅額當期進項稅額（1） 因當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。 消費型增值稅與生產(chǎn)型增值稅的區(qū)別就在于是否允許銷項稅額抵扣固定資產(chǎn)進項稅額。因此，固定資產(chǎn)進項稅額對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響，就是增值稅轉(zhuǎn)型對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響。從目前看，固定資產(chǎn)進項稅額可通過以下三個方面對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算產(chǎn)生影響： 項目建成后的管理模式； 抵扣固定資產(chǎn)進項稅額起始時間； 計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍。2 分析的前提假設(shè) 固定資產(chǎn)進項稅額主要通過三項因素

5、影響石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算。在分析各因素對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算影響時，必然會涉及到其他兩個方面。為便于分析，特作如下假設(shè)： （1）關(guān)于對項目建成后的管理模式假設(shè)。 對項目建成后的管理模式做兩種假設(shè)： 項目建成后設(shè)置成具有獨立法人資格的企業(yè)（以下簡稱新建企業(yè)模式）。 項目建成后設(shè)置成企業(yè)下屬的一個車間（以下簡稱企業(yè)車間模式）。 對其他兩項影響因素進行分析、探討時，均假設(shè)項目建成后的管理模式為企業(yè)車間模式。 （2）對一次不能抵扣余額的假設(shè)。 項目當期銷項稅額首先抵扣項目當期除固定資產(chǎn)外的進項稅額，然后一次性抵扣固定資產(chǎn)進項稅額，如果固定資產(chǎn)進項稅額有余額，那么將該余額稱做一次不能抵扣余額。除

6、探討管理模式對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算影響外，對其他兩項影響因素進行分析、探討時，均假設(shè)一次不能抵扣余額可從企業(yè)同期銷項稅額中一次性抵扣。因此而給項目所屬企業(yè)帶來的盈利計入項目本身。 （3）對抵扣固定資產(chǎn)進項稅額起始時間的假設(shè)。 對其他兩項影響因素進行分析、探討時，均假設(shè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅額起始時間為項目投產(chǎn)年。 （4）關(guān)于計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍假設(shè)。 對其他兩項影響因素進行分析、探討時，均假設(shè)計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍為項目的設(shè)備、主要材料、建安工程及相應(yīng)預(yù)備費。 （5）增值稅轉(zhuǎn)型后，假設(shè)增值稅基本稅率仍為現(xiàn)行的17%。 （6）假設(shè)主要材料由建設(shè)單位購買。 （7）安裝費、建筑工程費為有關(guān)

7、建筑安裝企業(yè)的收入。 （8）增值稅轉(zhuǎn)型后，假設(shè)固定資產(chǎn)折舊不再包含增值稅。 目前，在進行石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算時，固定資產(chǎn)折舊均包含增值稅。增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進項稅額由項目銷項稅額抵扣。如果固定資產(chǎn)折舊依然包含增值稅，那么在測算項目利潤指標時，對固定資產(chǎn)進項稅額就進行了兩次扣除。項目經(jīng)濟效益出現(xiàn)了重復(fù)計算。因此假設(shè)固定資產(chǎn)折舊不再包含增值稅。3 實例分析 某企業(yè)擬于某市化工園區(qū)建設(shè)200 kt/a苯酚/丙酮項目（以下簡稱苯酚/丙酮項目）。該項目是大型乙烯合資項目的配套項目，系中方獨資。該項目所需原料外購，其中：苯擬于國內(nèi)外市場采購、丙烯由乙烯項目提供。該項目所需燃料動力由化工園區(qū)有償提供

8、。該項目70%的產(chǎn)品目標市場基本落實。項目建設(shè)期3年，生產(chǎn)期15年，生產(chǎn)負荷按第一年80%、自第二年起100%安排。 根據(jù)原國家計委批復(fù)的可行性研究報告，該項目總投資為69 180萬元，生產(chǎn)期內(nèi)年均銷售收入為119 026萬元，生產(chǎn)期內(nèi)年均稅后利潤為16 231萬元，全部投資所得稅后內(nèi)部收益率為27.65%。 在進行項目經(jīng)濟效益測算時，該項目以含稅價格測算項目經(jīng)濟效益（下同）。這是石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的通常做法。 本文結(jié)合案例分析，就項目建成后的管理模式、抵扣固定資產(chǎn)進項稅額起始時間、計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響分別進行分析探討。3.1 項目建成后的管理模式對

9、石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響 增值稅轉(zhuǎn)型后，固定資產(chǎn)進項稅額可一次性扣除。以這種抵扣方式，在不同管理模式下，并完全按實際情況測算，對于增值稅轉(zhuǎn)型帶來的經(jīng)濟效益，有時石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算可以完全反映，有時則不能完全反映。 （1）不同管理模式下，完全按實際情況測算，同一項目經(jīng)濟效益有差異 苯酚/丙酮項目相對獨立，它既可設(shè)置成新建企業(yè)模式，也可設(shè)置成企業(yè)車間模式。增值稅轉(zhuǎn)型后，苯酚/丙酮項目在不同管理模式下，項目的經(jīng)濟效益有所不同。為此對苯酚/丙酮項目在不同管理模式下的經(jīng)濟效益進行了對比。主要經(jīng)濟指標對比見表1。表1 不同管理模式主要經(jīng)濟指標對比 萬元序號項目名稱新建企業(yè)模式企業(yè)車間模式差額1

10、總投資70 46670 46602生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 02603增值稅3.1生產(chǎn)期第一年增值稅0003.1.1生產(chǎn)期第一年銷項稅14 02314 0233.1.2生產(chǎn)期第一年除固定資產(chǎn)外的進項稅8 9548 9543.2生產(chǎn)期第二年增值稅5 5846 3357513.2.1生產(chǎn)期第二年銷項稅17 52817 5283.2.2生產(chǎn)期第二年除固定資產(chǎn)外的進項稅11 19311 1933.3自生產(chǎn)期第三年起增值稅6 3356 33503.4固定資產(chǎn)進項稅合計5 8205 82003.5一次不能抵扣余額7510-7514生產(chǎn)期年均稅后利潤16 68016 642-385全部投資所得

11、稅后內(nèi)部收益率，%28.0727.95-0.12 由表1可知，在生產(chǎn)期第一年，項目銷項稅額14 023萬元抵扣除固定資產(chǎn)外的進項稅額8 954萬元后，尚有余額5 069萬元。以該余額一次性抵扣項目固定資產(chǎn)進項稅合計5 820萬元，項目生產(chǎn)期第一年應(yīng)納增值稅為0，同時形成751萬元的一次不能抵扣余額。 當管理模式為新建企業(yè)模式時，一次不能抵扣余額可結(jié)轉(zhuǎn)下一年度，由項目銷項稅額繼續(xù)抵扣；當管理模式為企業(yè)車間模式時，如果完全按實際發(fā)生的情況測算，那么一次不能抵扣余額不再結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度，由項目銷項稅額抵扣，而是由企業(yè)同期銷項稅額抵扣。這樣，當管理模式為企業(yè)車間模式時，固定資產(chǎn)進項稅額不能全部由項目本身

12、的銷項稅額抵扣，項目經(jīng)濟效益在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了轉(zhuǎn)移。因此，完全按實際情況測算，兩種管理模式經(jīng)濟效益的差異主要體現(xiàn)在項目固定資產(chǎn)進項稅額是否完全由項目本身的銷項稅額抵扣，即一次不能抵扣余額是否完全由項目本身的銷項稅額抵扣。 石化行業(yè)屬資本密集型行業(yè)，項目投資較高。固定資產(chǎn)進項稅額實行一次性抵扣，靠石化建設(shè)項目自身，有時難以一次性完成。目前，國內(nèi)大部分石化建設(shè)項目系企業(yè)車間模式。在企業(yè)車間模式下，一次不能抵扣余額，經(jīng)常由企業(yè)同期銷項稅額抵扣。對企業(yè)來講，這相當于一種提前補償。這種提前補償有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)，有利于加速企業(yè)設(shè)備更新。因此從企業(yè)整體角度講，這種提前補償是有益的。但是，從項目經(jīng)濟效益測

13、算的角度看，這樣測算的經(jīng)濟效益不能反映項目全貌。 （2）對一次不能抵扣余額技術(shù)處理的探討 增值稅轉(zhuǎn)型后，完全根據(jù)企業(yè)抵扣固定資產(chǎn)進項稅的實際情況，按企業(yè)車間模式測算項目經(jīng)濟效益，就不能反映項目的真實效益。其焦點是對一次不能抵扣余額的處理方式。沒有項目建設(shè)，企業(yè)就沒有這筆盈利，一次不能抵扣余額帶來的盈利理應(yīng)作為項目同期盈利的一部分。因此，在石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算中，對一次不能抵扣余額進行技術(shù)處理是十分必要的。下面，就一次不能抵扣余額的處理方法進行探討，具體處理步驟如下： 測算固定資產(chǎn)進項稅合計、一次不能抵扣余額。 預(yù)測企業(yè)各年度增值稅額。 在損益表增設(shè)未抵扣進項稅及附加，作為項目利潤增加項。

14、目前，石化建設(shè)項目利潤總額按下式測算： 利潤總額=銷售收入-總成本費用-流轉(zhuǎn)稅及附加-營業(yè)外凈支出（2） 一般石化建設(shè)項目不計算營業(yè)外凈支出。 損益表增設(shè)未抵扣進項稅及附加后，石化建設(shè)項目利潤總額計算公式可由公式（2）調(diào)整為下式： 利潤總額=銷售收入-總成本費用-流轉(zhuǎn)稅及附加+未抵扣進項稅及附加-營業(yè)外凈支出（3） 將項目投產(chǎn)后項目和企業(yè)各年可以扣減的項目一次不能抵扣余額計入損益表未抵扣進項稅及附加，直至抵扣完畢。同時，將相應(yīng)附加一并計入損益表未抵扣進項稅及附加。 在損益表中，未抵扣進項稅及附加各年份合計，必須等于一次不能抵扣余額及附加。 按上述步驟處理一次不能抵扣余額后，一次不能抵扣余額帶來

15、的盈利，雖然實際上在企業(yè)內(nèi)部發(fā)生了轉(zhuǎn)移，但由公式（3），卻能虛擬體現(xiàn)在項目同期利潤中，使項目為企業(yè)帶來的同期利潤不被低估，保證了項目盈利指標的準確性。 總之，增值稅轉(zhuǎn)型后，應(yīng)根據(jù)擬議中的管理模式測算項目的經(jīng)濟效益。以一次不能抵扣余額帶來的盈利計入項目本身為原則，測算項目經(jīng)濟效益。 以苯酚/丙酮項目為例，在生產(chǎn)期第一年，項目銷項稅額14 023萬元抵扣除固定資產(chǎn)外的進項稅額8 954萬元后，尚有余額5 069萬元。以該余額一次性抵扣項目固定資產(chǎn)進項稅合計5 820萬元，項目生產(chǎn)期第一年應(yīng)納增值稅為0，同時形成751萬元的一次不能抵扣余額。一次不能抵扣余額可由企業(yè)同期銷項稅額一次性抵扣。因此，在損

16、益表的投產(chǎn)年，可將一次不能抵扣余額751萬元一次性計入未抵扣進項稅及附加，其附加也一并計入未抵扣進項稅及附加。這樣，一次不能抵扣余額既是項目利潤總額的一部分，也是沖抵企業(yè)同期銷項稅額的一部分。項目為企業(yè)帶來的經(jīng)濟效益得到了充分體現(xiàn)。3.2 抵扣固定資產(chǎn)進項稅起始時間對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響 資金具有時間價值。固定資產(chǎn)進項稅額實行一次性抵扣，抵扣的起始時間自然對項目經(jīng)濟效益測算產(chǎn)生影響。對此稅務(wù)界主要有以下兩種觀點： （1） 即購即抵。 企業(yè)購入固定資產(chǎn)，在取得增值稅發(fā)票后，企業(yè)當期銷項稅額即可抵扣固定資產(chǎn)進項稅額（以下簡稱即購即抵方案）。這對企業(yè)比較有利。但稅務(wù)界持此觀點者較少。對此持

17、反對意見者主要依據(jù)以下兩點：國家財政有壓力、稅務(wù)征管有難度。 （2） 設(shè)置“固定資產(chǎn)須驗收交付使用后予以抵扣”條款。 目前，稅務(wù)界持此觀點者較多。按此觀點，投產(chǎn)后，項目固定資產(chǎn)進項稅額方可由項目銷項稅額、企業(yè)銷項稅額抵扣（以下簡稱投產(chǎn)后抵扣方案）。 兩種不同抵扣固定資產(chǎn)進項稅額起始時間對比見表2。表2 不同抵扣起始時間主要經(jīng)濟指標對比 萬元項目名稱即購即抵投產(chǎn)后抵扣差額總投資70 46670 4660生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 0260計算期累計稅后利潤250 283250 21568全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，%28.7128.100.61 由表2可知，即購即抵方案優(yōu)于投產(chǎn)后抵扣

18、方案。在項目計算期（生產(chǎn)期+建設(shè)期）內(nèi)，兩方案靜態(tài)指標基本相同。但是，由于資金的時間價值，即購即抵方案全部投資所得稅后內(nèi)部收益率高于投產(chǎn)后抵扣方案0.61個百分點。 從目前稅務(wù)界主流觀點看，實施即購即抵方案有一定難度，增值稅轉(zhuǎn)型時，可能設(shè)置“固定資產(chǎn)須驗收交付使用后予以抵扣”條款。因此，在石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算中，建議采用投產(chǎn)后抵扣方案。3.3 計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響 增值稅轉(zhuǎn)型時是否擴大征稅范圍，是稅務(wù)界討論的一個熱點。為此，本文根據(jù)石化行業(yè)投資費用項目劃分，結(jié)合稅務(wù)界對增值稅轉(zhuǎn)型時納稅范圍的探討，以苯酚/丙酮項目為例，分析探討計入進項稅額的固定資產(chǎn)范圍

19、對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響。3.3.1 石化建設(shè)項目總投資組成及各組成部分能否納入增值稅征收范圍分析 （1）石化建設(shè)項目總投資組成 石化建設(shè)項目可行性研究報告總投資由建設(shè)投資、建設(shè)期利息、流動資金組成。建設(shè)投資由固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)備費用組成。固定資產(chǎn)由工程費用、固定資產(chǎn)其他費用組成。工程費用由設(shè)備購置費、主要材料費、安裝費、建筑工程費組成。 設(shè)備購置費由設(shè)備的出廠價、設(shè)備運雜費組成。 主要材料費由主要材料的出廠價、材料運雜費及稅金（指營業(yè)稅及附加）組成。 安裝費由除主要材料費外的直接費、間接費、計劃利潤、稅金（指營業(yè)稅及附加）及特定條件下費用組成。 建筑工程費由直接費、間接

20、費、計劃利潤、稅金（指營業(yè)稅及附加）組成。 設(shè)備、主要材料的出廠價均為含稅價。 （2）對石化建設(shè)項目總投資各組成部分能否納入增值稅征收范圍的分析 中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則對固定資產(chǎn)定義如下：固定資產(chǎn)是指：使用期限超過一年的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具； 單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設(shè)備的物品。 根據(jù)稅法對固定資產(chǎn)的定義，在石化建設(shè)項目中，設(shè)備和主要材料應(yīng)屬固定資產(chǎn)，其所含增值稅，應(yīng)計入項目固定資產(chǎn)進項稅額。對此，各界均無異議。 在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，將來可能擴大增值稅征收范圍。根據(jù)稅務(wù)界的探討，目前與石化建設(shè)

21、項目密切相關(guān)的熱點，主要集中在建筑業(yè)和安裝業(yè)。這樣，增值稅轉(zhuǎn)型后，建筑工程費、安裝費將來就可能屬于固定資產(chǎn)進項稅額的計算范疇。 預(yù)備費用包括不可預(yù)見費和價差預(yù)備費兩部分。目前，石化建設(shè)項目暫不計取價差預(yù)備費。不可預(yù)見費系指在可行性研究及其投資估算中難以預(yù)料的工程和費用。不可預(yù)見費計算公式如下式： 不可預(yù)見費=（固定資產(chǎn)+無形資產(chǎn)+遞延資產(chǎn)）不可預(yù)見費費率（4） 由公式（4），無論固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)是否屬于增值稅征收范圍，均計取不可預(yù)見費。因此，在石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算中，屬于增值稅征收范圍的，其相應(yīng)的不可預(yù)見費也就屬于固定資產(chǎn)進項稅額的計算范疇。 建設(shè)期利息、流動資金、無形資產(chǎn)不屬

22、于增值稅征收范圍。在遞延資產(chǎn)和固定資產(chǎn)其他費用中，絕大部分目前不屬增值稅征收范圍。為此，在案例分析時，暫不將上述兩項投資納入增值稅征收范圍。 設(shè)備、主要材料、建安工程及相應(yīng)預(yù)備費，其中一部分目前已屬增值稅征收范圍，另一部分目前正在探討中，將來可能屬于固定資產(chǎn)進項稅額的計算范疇。結(jié)合苯酚/丙酮項目就這兩部分對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響分別進行分析探討。3.3.2 已屬增值稅征收范圍的固定資產(chǎn)對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響 目前，已屬增值稅征收范圍的，是設(shè)備和主要材料。設(shè)備購置費和主要材料費已包含增值稅。在石化建設(shè)項目投資中，設(shè)備和主要材料費一般比重較大。增值稅轉(zhuǎn)型后，設(shè)備和主要材料費及相應(yīng)

23、預(yù)備費的進項稅額必然對石化建設(shè)項目的經(jīng)濟效益測算產(chǎn)生重要影響。 按現(xiàn)行增值稅征收范圍，不同類型增值稅主要經(jīng)濟指標對比見表3。表3 不同型增值稅主要經(jīng)濟指標對比 萬元項目名稱按生產(chǎn)型增值稅測算按消費型增值稅測算差額總投資69 18069 1800生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 0260生產(chǎn)期累計利潤總額363 390371 9258 535其中：增值稅轉(zhuǎn)型后生產(chǎn)期累計折舊下降額3 870 增值稅轉(zhuǎn)型后生產(chǎn)期累計增值稅下降額4 395全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，%27.6528.320.67 由表3不難看出，增值稅轉(zhuǎn)型后，按現(xiàn)行增值稅征收范圍，苯酚/丙酮項目的經(jīng)濟效益有所增加。項目生產(chǎn)期內(nèi)

24、累計增加利潤總額8535萬元，全部投資所得稅后內(nèi)部收益率提高0.67個百分點。利潤增加主要源于以下兩個方面： （1）增值稅轉(zhuǎn)型后，項目折舊額不含增值稅，項目折舊額下降。 （2）增值稅轉(zhuǎn)型后，項目應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅及附加下降。 因此，按現(xiàn)行增值稅征收范圍，增值稅轉(zhuǎn)型有利于提高石化建設(shè)項目的經(jīng)濟效益。3.3.3 將來可能納入增值稅征收范圍的固定資產(chǎn)對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響 在增值稅轉(zhuǎn)型的同時，擴大增值稅征收范圍，是稅務(wù)界討論的熱點之一。目前與石化建設(shè)項目密切相關(guān)的行業(yè)，主要集中在建筑業(yè)和安裝業(yè)。下面通過案例分析，就建筑業(yè)和安裝業(yè)分別和同時繳納增值稅三種情況對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響進行分析探

25、討。 （1）建筑業(yè)納入增值稅征收范圍對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響 建筑業(yè)目前繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅后，主要經(jīng)濟指標對比見表4。表4 建筑業(yè)繳納增值稅前后主要經(jīng)濟指標對比 萬元項目名稱繳納營業(yè)稅繳納增值稅差額總投資69 18069 965785其中：建筑工程費4 7235 349626生產(chǎn)期年均銷售收入119 02611 0260生產(chǎn)期年均稅后利潤16 61316 63421全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，%28.3228.15-0.17由表4，建筑業(yè)繳納增值稅后，從靜態(tài)盈利指標看，項目經(jīng)濟效益略有上升；從動態(tài)盈利指標看，項目經(jīng)濟效益略有下降。營業(yè)稅稅率為3%，增值稅稅率為17%，按此稅率調(diào)

26、整建筑工程費，并相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)其他費用、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)、預(yù)備費用、建設(shè)期利息、流動資金，項目含稅總投資有所上升。項目總投資上升部分主要是建筑工程費中的固定資產(chǎn)進項稅，在生產(chǎn)期雖可扣除，但因資金的時間價值，導(dǎo)致項目動態(tài)盈利指標略有下降。 總之，建筑業(yè)納入增值稅征收范圍后，將導(dǎo)致項目含稅總投資略有上升、項目動態(tài)盈利指標可能略有下降，但對項目影響比較有限。 （2）安裝業(yè)納入增值稅征收范圍對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響 安裝業(yè)目前繳納營業(yè)稅，改為繳納增值稅后，主要經(jīng)濟指標對比見表5。表5 安裝業(yè)繳納增值稅前后主要經(jīng)濟指標對比 萬元項目名稱繳納營業(yè)稅繳納增值稅差額總投資69 18069 6835

27、03其中：安裝費5 1025 779677 主要材料費中的營業(yè)稅金及附加2750-275生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 0260生產(chǎn)期年均稅后利潤16 61316 65946全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，%28.3228.27-0.05 從表5中可以看出，安裝業(yè)繳納增值稅后，按相應(yīng)稅率調(diào)整安裝費，取消主要材料費中的營業(yè)稅及附加，并相應(yīng)調(diào)整項目總投資，項目含稅總投資有所上升。項目總投資上升部分主要是安裝費中的固定資產(chǎn)進項稅，在生產(chǎn)期雖可扣除，但因資金的時間價值，導(dǎo)致項目動態(tài)盈利指標略有下降。 總之，安裝業(yè)納入增值稅征收范圍后，將導(dǎo)致項目含稅總投資略有上升、項目動態(tài)盈利指標可能略有下降，但對

28、項目影響比較有限。 （3）建筑安裝業(yè)同時納入增值稅征收范圍對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響 建筑業(yè)、安裝業(yè)目前均繳納營業(yè)稅，同時改為繳納增值稅后，主要經(jīng)濟指標對比見表6。表6 建筑安裝業(yè)同時繳納增值稅前后主要經(jīng)濟指標對比 萬元序號項目名稱繳納營業(yè)稅繳納增值稅差額1總投資69 18070 4661 286其中：建筑工程費4 7235 349626 安裝費5 1025 779677 主要材料費中的營業(yè)稅金及附加2750-2752生產(chǎn)期年均銷售收入119 026119 02603生產(chǎn)期年均稅后利潤16 61316 681684全部投資所得稅后內(nèi)部收益率，%28.3228.10-0.22 建筑業(yè)、安裝

29、業(yè)同時納入增值稅征收范圍后，同兩行業(yè)分別納入增值稅征收范圍情況相似，將導(dǎo)致項目含稅總投資有所上升、動態(tài)盈利指標可能略有下降，但對項目影響比較有限。 綜上所述，增值稅轉(zhuǎn)型后，按目前增值稅征收范圍，有利于提高石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益；如果同時擴大增值稅征收范圍，同樣有利于提高石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益，但與不擴大增值稅征收范圍相比，項目經(jīng)濟效益略有下降。4 結(jié)論 經(jīng)分析發(fā)現(xiàn)，增值稅轉(zhuǎn)型后，石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算無論是測算方法，還是測算結(jié)果都將發(fā)生變化。 從測算方法看，主要體現(xiàn)在對一次不能抵扣余額的處理和固定資產(chǎn)進項稅額抵扣起始時間兩個方面。以一次不能抵扣余額帶來的盈利計入項目本身為原則，測算項目經(jīng)濟效益，

30、并在損益表增設(shè)未抵扣進項稅及附加。項目投產(chǎn)后，項目固定資產(chǎn)進項稅額方可由項目銷項稅額、企業(yè)銷項稅額抵扣。 從測算結(jié)果看，主要體現(xiàn)在征稅范圍上。增值稅轉(zhuǎn)型后，如果不擴大增值稅征收范圍，有利于提高石化建設(shè)項目的經(jīng)濟效益；如果同時擴大增值稅征收范圍，同樣有利于提高石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益，但與不擴大增值稅征收范圍相比，項目經(jīng)濟效益略有下降。 總之，增值稅轉(zhuǎn)型是我國稅制改革的重要舉措，探討其對石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益測算的影響，有利于將來正確衡量石化建設(shè)項目經(jīng)濟效益，有利于將來正確衡量石化產(chǎn)品的市場定位，有利于石化行業(yè)向政府提出趨利避害的建議。參 考 文 獻1 陸煒、揚震.中國增值稅轉(zhuǎn)型可行性實證研究.北京：中國稅務(wù)出版社，20022 張維華.增值稅實務(wù).北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2000a tentative discussion on effect of vat transition on measure of economic benefit of petrochemical construction projectshi gang(sinopec inquiri