淺析消費(fèi)稅的稅收籌劃 2

1、 課 程 論 文（2014屆）題 目 我國上市公司利潤質(zhì)量探析 專 業(yè) 輔修會計(jì)學(xué) 年 級 2012級 姓 名 馮進(jìn)萍 學(xué) 號 12010242956 指導(dǎo)教師 袁榮11 摘 要消費(fèi)稅作為一個承擔(dān)了特殊調(diào)節(jié)功能的稅種,其稅收負(fù)擔(dān)較重。本文從構(gòu)成消費(fèi)稅的具體稅制要素著眼,提出若干進(jìn)行消費(fèi)稅收籌劃的建議,以求在合理的范圍內(nèi),降低企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)。納稅人在法律允許的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)?shù)冉?jīng)濟(jì)活動的事先籌劃和安排，充分利用稅法提供的優(yōu)惠和差別待遇，以達(dá)到減輕稅負(fù)，規(guī)避稅收風(fēng)險，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅后收益最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)的一系列謀劃活動?！娟P(guān)鍵詞】：消費(fèi)稅,稅收籌劃,消費(fèi)稅稅收籌劃abstractco

2、nsumption tax as a commitment to the special regulatory function of the types of taxes, their tax burden is heavier. i focus from specific tax elements constitute a consumption tax, made a number of recommendations for consumer tax planning, in order to reduce the consumption tax burden in the reaso

3、nable range. taxpayers within the extent permitted by law, by operating, investing, financial and other economic activities prior planning and arrangements, and take full advantage of the tax law provides preferential and differential treatment to reduce the tax burden, to avoid the tax risk, enterp

4、rise overall after-tax income a series of planning activities to maximize financial goals.【key word】:consumption tax, plan and prepare of tax revenue, consumption tax of planning 目 錄1 緒論12 消費(fèi)稅稅收籌劃的相關(guān)概念界定22.1 消費(fèi)稅的含義22.2 稅收籌劃的概念32.3 消費(fèi)稅稅收籌劃的理解33 消費(fèi)稅稅收籌劃的方法33.1 在做投資決策的初期應(yīng)考慮國家對消費(fèi)稅的改革方向33.2 企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)

5、節(jié)稅43.3 利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅43.4 折扣銷售和實(shí)物折扣的稅收籌劃54 消費(fèi)稅的稅收籌劃的具體分析64.1 征收范圍的稅收籌劃64.2 消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃64.3 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃64.3.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅收籌劃64.3.2 選擇合理加工方式的稅收籌劃64.3.3 包裝物的稅收籌劃74.4 消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃85 消費(fèi)稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題85.1 稅收籌劃要把握好“度”85.2 必須在規(guī)定期限及地點(diǎn)納稅85.3 必須考慮效益原則96 結(jié)論及展望9參 考 文 獻(xiàn)11謝 辭12淺析消費(fèi)稅的稅收籌劃 1 緒論 稅收籌劃又稱為稅務(wù)籌劃、納稅籌劃，是指納稅人在遵守稅法的前提下，運(yùn)用

6、稅法賦予的權(quán)利，進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃。稅收籌劃包括節(jié)稅和避稅，它們的特點(diǎn)是形式上都不違抗稅法，前者是充分利用稅法中固有的有助于減輕稅負(fù)的制度規(guī)定，規(guī)避稅收負(fù)擔(dān)，它符合政府的政策導(dǎo)向，甚至值得提倡；后者是利用現(xiàn)有稅法中的缺陷與疏漏，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動的巧妙安排，達(dá)到規(guī)避稅負(fù)的目的。從稅制建設(shè)的意義上說，避稅必然要受到反避稅的制約，它的存在可以從反面推動稅收立法水平和征管水平的提高。從遠(yuǎn)期看，節(jié)稅優(yōu)于避稅，不會因?yàn)榉幢芏悧l款的建立而失去用武之地。消費(fèi)稅是我國現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅中的一個重要稅種，它與增值稅相互配合，在增值稅普遍調(diào)節(jié)的基礎(chǔ)上，發(fā)揮特殊調(diào)節(jié)的功能。為了達(dá)到必要的調(diào)控力度，消費(fèi)稅

7、的稅負(fù)水平較高，最高的稅率達(dá)到50，其稅收負(fù)擔(dān)不僅足以左右普通百姓的消費(fèi)行為，而且關(guān)系到企業(yè)的經(jīng)營狀況和利潤水平，對消費(fèi)稅進(jìn)行稅收籌劃是當(dāng)前企業(yè)財(cái)務(wù)工作中值得關(guān)注的一個重要問題。稅收籌劃的現(xiàn)實(shí)意義有以下四個方面：（1）有利于減少企業(yè)自身的“偷、欠、騙、抗”稅等稅收違法行為的發(fā)生，強(qiáng)化納稅意識，實(shí)現(xiàn)誠信納稅。納稅人都希望減輕稅負(fù)。稅收籌劃的存在和發(fā)展為納稅人節(jié)約稅收開支提供了合法的渠道，這在客觀上減少了企業(yè)稅收違法的可能性。 （2）有助于優(yōu)化企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和投資方向。企業(yè)根據(jù)稅收的各項(xiàng)優(yōu)惠政策進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，但在客觀上卻是在國家稅收經(jīng)濟(jì)拉

8、桿的作用下，逐步走上優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路。 （3）有助于提高企業(yè)自身的經(jīng)營管理水平，尤其是財(cái)務(wù)和會計(jì)的管理水平。如果一個國家的現(xiàn)行稅收法規(guī)存在漏洞而納稅人卻無視其存在，這可能意味著：一方面納稅人經(jīng)營水平層次較低，對現(xiàn)有稅法沒有太深層次的掌握，就更談不上依法納稅和誠信納稅；另一方面意味著一個國家稅收立法質(zhì)量差。 （4）有利于完善稅制，增加國家稅收。稅收籌劃有利于企業(yè)降低稅務(wù)成本，也有利于貫徹國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，使經(jīng)濟(jì)效益和社會效益達(dá)到有機(jī)結(jié)合，從而增加國家稅收。2 消費(fèi)稅稅收籌劃的相關(guān)概念界定2.1 消費(fèi)稅的含義 消費(fèi)是人類通過消費(fèi)品滿足自身欲望的一種經(jīng)濟(jì)行為。具體來說，消費(fèi)包括消

9、費(fèi)者消費(fèi)需求產(chǎn)生的原因、消費(fèi)者滿足自己消費(fèi)需求的方式、影響消費(fèi)者選擇消費(fèi)需求方式的有關(guān)因素。消費(fèi)是經(jīng)濟(jì)學(xué)研究的重要領(lǐng)域，是經(jīng)濟(jì)活動的重要環(huán)節(jié)。在消費(fèi)環(huán)節(jié)中，有一個重要的概念恩格爾系數(shù),恩格爾系數(shù)體現(xiàn)消費(fèi)水平，也就是恩格爾系數(shù)越高，表示越貧窮，恩格爾系數(shù)越低，表示越富裕。消費(fèi)稅是流轉(zhuǎn)稅的一種，“消費(fèi)稅是國家以某些消費(fèi)品和消費(fèi)行為作為課征對象而征收的一種間接稅。”消費(fèi)者是間接的納稅人，實(shí)際的負(fù)稅者，因而它屬于間接稅的范疇。在我國，消費(fèi)稅是對境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納稅消費(fèi)品的單位和個人，就其銷售額或銷售數(shù)量，在特定環(huán)節(jié)繳納的一種稅。從這個角度上來看，消費(fèi)稅實(shí)際上是一種流轉(zhuǎn)稅。另外，在我國，消費(fèi)稅

10、還屬于中央稅，它是我國國務(wù)院財(cái)政收入中僅次于增值稅的第二大稅源。消費(fèi)稅法是國家制定的用以調(diào)整消費(fèi)征收與繳納之間的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。稅收最基本的特征有兩點(diǎn)：一是組織財(cái)政收入；二是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)職能。消費(fèi)稅同其他稅種相比，又有其自身的個性特征。（一）消費(fèi)稅征稅范圍具有選擇性消費(fèi)稅是具有非中性特征的選擇性商品稅，為了配合國家的經(jīng)濟(jì)政策，我國消費(fèi)稅在對貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，只選擇少數(shù)特定消費(fèi)品交叉征稅，實(shí)行雙重調(diào)節(jié)，使消費(fèi)稅的個別調(diào)節(jié)與增值稅的普遍調(diào)節(jié)得到合理有效的配置。各國的消費(fèi)稅征稅范圍雖然寬窄不一，但從國際上看，通常是從以下幾方面考慮：一是體現(xiàn)“寓禁于征”的精神。用稅收來限制和約束范圍內(nèi)

11、消費(fèi)品的購買，達(dá)到限制消費(fèi)的作用；二是體現(xiàn)“向富人征稅”的精神，以縮小貧富差距。比如對高檔手表、游艇、小轎車等奢侈品和高檔消費(fèi)品的購買者，應(yīng)課以消費(fèi)稅；三是要具有一定的財(cái)政意義。（二）消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)具有政策靈活性消費(fèi)稅由國家根據(jù)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)行規(guī)定，無論征稅對象，還是征稅方式都由國家政策進(jìn)行支持。具有一定的靈活性，可以隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展的走向與走勢而有改變 。2.2 稅收籌劃的概念 一般稅收籌劃有廣義和狹義之分。廣義的稅收籌劃，是指納稅人在不違背稅法的前提下，運(yùn)用一定的技巧和手段，對自己的生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行科學(xué)、合理和周密的安排，以達(dá)到少繳緩繳稅款的一種財(cái)務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)：稅收籌劃的前提是不違

12、背稅法，稅收籌劃的目的是少繳或緩繳稅款。它包括采用合法手段進(jìn)行的節(jié)稅籌劃、采用非違法手段進(jìn)行的避稅籌劃、采用經(jīng)濟(jì)手段、特別是價格手段進(jìn)行的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃。 狹義的稅收籌劃，是指納稅人在稅法允許的范圍內(nèi)以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤幔?采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，對自身經(jīng)營、投資和分配等財(cái)務(wù)活動進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到節(jié)稅的一種財(cái)務(wù)管理活動。這個定義強(qiáng)調(diào)，稅收籌劃的目的是為了節(jié)稅，但節(jié)稅是在稅收法律允許的范圍內(nèi)，以適應(yīng)政府稅收政策導(dǎo)向?yàn)榍疤岬摹?.3 消費(fèi)稅稅收籌劃的理解我國現(xiàn)行消費(fèi)稅是典型的間接稅。稅務(wù)部門對需要調(diào)節(jié)的特殊消費(fèi)品或消費(fèi)行為在征收增值稅的同時再征收一道消費(fèi)稅，形

13、成雙層調(diào)節(jié)模式。其納稅義務(wù)人是在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)品的單位和個人。其目的是“為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)行為，保證國家財(cái)政收入”。 稅收籌劃不僅是納稅人生存和發(fā)展的必然選擇，也是社會主義市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)要在激烈的競爭環(huán)境中有所發(fā)展，不僅要擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、提高勞動生產(chǎn)率，也要降低生產(chǎn)成本。在經(jīng)濟(jì)資源有限，生產(chǎn)力水平相對穩(wěn)定的條件下，收入的增長、生產(chǎn)成本的降低都有一定的限度，故通過稅收籌劃降低稅收成本成為納稅人的必然選擇。3 消費(fèi)稅稅收籌劃的方法3.1 在做投資決策的初期應(yīng)考慮國家對消費(fèi)稅的改革方向征收消費(fèi)稅的目的之一是調(diào)節(jié)收入差距、引導(dǎo)消費(fèi)方向和保護(hù)環(huán)境

14、，但我國消費(fèi)稅課稅范圍還存在“缺位”的問題，例如在塑料袋、一次性餐盒、電池及對臭氧層造成破壞的氟利昂產(chǎn)品都是不利于人與自然和諧相處的東西。這些存在的問題已經(jīng)被大家意識到，因此，以上所列的項(xiàng)目都有可能要調(diào)整為消費(fèi)稅的征收范圍，企業(yè)在選擇投資方向時要考慮國家對消費(fèi)稅的改革方向及發(fā)展趨勢。3.2 企業(yè)利用獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu)節(jié)稅消費(fèi)稅是單環(huán)節(jié)征稅，即對生產(chǎn)環(huán)節(jié)計(jì)稅，對流通環(huán)節(jié)和終極消費(fèi)環(huán)節(jié)則不計(jì)稅。因此，生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的企業(yè)如果以較低的但又不違反公平交易的銷售價格將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給獨(dú)立核算部門則可以降低銷售額，以較低的計(jì)稅依據(jù)計(jì)算出來的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額也較低；而獨(dú)立核算的銷售部門由于處在銷售環(huán)節(jié)，則不交

15、消費(fèi)稅只交增值稅。例如：甲企業(yè)生產(chǎn)糧食類白酒, 銷售給批發(fā)商的價格為每箱1 800 元( 不含稅) , 銷售給零售戶及消費(fèi)者的價格為每箱2 000 元( 不含稅) 。2008 年預(yù)計(jì)零售戶及消費(fèi)者到甲企業(yè)直接購買白酒約10 000 箱( 每箱12 瓶, 每瓶1 斤) 。白酒適用的比例稅率為20%, 定額稅率為0.5 元/ 斤。方案一: 甲企業(yè)將產(chǎn)品直接銷售給零售戶及消費(fèi)者。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=2 00010 00020%+1210 0000.5=4 060 000( 元)方案二: 甲企業(yè)先將產(chǎn)品以每箱1 800 元的價格銷售給其獨(dú)立核算的銷售機(jī)構(gòu), 銷售機(jī)構(gòu)再以每箱2 000元的價格銷售給零售戶及

16、消費(fèi)者。應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=1 80010 00020%+1210 0000.5=3 660 000( 元)可見, 方案二比方案一節(jié)稅400 000元( 4 060 000-3 660 000)。3.3 利用納稅臨界點(diǎn)節(jié)稅納稅臨界點(diǎn)就是稅法中規(guī)定的一定的比例和數(shù)額，當(dāng)銷售額或應(yīng)納稅所得額超過這一比例或數(shù)額時就應(yīng)該依法納稅或按更高的稅率納稅，從而使納稅人稅負(fù)大幅上升。反之，納稅人可以享受優(yōu)惠，降低稅負(fù)。（1）利用企業(yè)整體收益最大化的原則。下面用此方法以卷煙的消費(fèi)稅臨界點(diǎn)舉一例：甲類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（200支）對外調(diào)撥價在70元（含70元，不含增值稅）以上的，比例稅率為56%；乙類卷煙，即每標(biāo)準(zhǔn)條（2

17、00支）對外調(diào)撥價在70元（不含增值稅）以下的，比例稅率為36%。例：1. 某卷煙廠每標(biāo)準(zhǔn)條卷煙對外調(diào)撥價為68元，現(xiàn)銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱，其成本為8500元。企業(yè)所得稅稅率為25%，城建稅和教育費(fèi)附加忽略不計(jì)。 則此時企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：1506825036%6270（元） 企業(yè)稅后利潤：（6825085006270）（125%）1672.5（元）（2）將納稅臨界點(diǎn)與設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)結(jié)合起來使用：我們繼續(xù)用卷煙來舉例，如果某卷煙廠的卷煙市場直接售價為每標(biāo)準(zhǔn)條70元，并且不設(shè)置獨(dú)立于企業(yè)的銷售機(jī)構(gòu)，那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為1507025056%9950（元）；如果該企業(yè)設(shè)置獨(dú)立銷售

18、部門，企業(yè)以每標(biāo)準(zhǔn)條68元的價格出售給該企業(yè)依法設(shè)立的獨(dú)立銷售機(jī)構(gòu)（目前普遍設(shè)立銷售公司），那么銷售一標(biāo)準(zhǔn)箱卷煙應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為1506825036%6270（元）。這樣計(jì)算的應(yīng)繳納消費(fèi)稅前后差額為995062703680（元）。當(dāng)然，企業(yè)銷售給獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)的價格應(yīng)該參加銷售給其他商家的平均價格，如果明顯偏低，稅務(wù)機(jī)關(guān)將會做出相應(yīng)調(diào)整。由以上論述可知，在價格與稅率同時變化時，在臨界點(diǎn)附近納稅負(fù)擔(dān)變化比較大，會出現(xiàn)納稅負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)增加的情況。當(dāng)然這只出現(xiàn)在價格與稅率同時變化時。如果價格變動后稅率不變，就不需要考慮納稅臨界點(diǎn)的問題了。3.4 折扣銷售和實(shí)物折扣的稅收籌劃折扣銷售實(shí)質(zhì)是銷貨

19、方在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時給予購貨方的價格優(yōu)惠，是僅限于貨物價格的商業(yè)折扣。這種方式往往是相對短期的、有特殊條件和臨時性的。由于折扣銷售在交易成立及實(shí)際付款之前予以扣除，因此，對應(yīng)收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計(jì)記錄只按商業(yè)定價扣除商業(yè)折扣后的凈額處理。實(shí)物折扣是商業(yè)折扣的一種，以上稅法對折扣銷售的規(guī)定是從價格折扣的角度來考慮的，沒有包括實(shí)物折扣。而采取實(shí)物折扣的銷售方式其實(shí)質(zhì)是將貨物無償贈送他人的行為，按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)計(jì)算征收消費(fèi)稅。如果將實(shí)物折扣轉(zhuǎn)化為價格折扣，就可以減少稅負(fù)，即在銷售商品開具發(fā)票時憑實(shí)際給購貨方的商品數(shù)量填寫金額，并在同一張發(fā)票上開具實(shí)物折扣件數(shù)的折扣金額。這樣處理后，實(shí)

20、物折扣的部分在計(jì)稅時就可以從銷售額中扣減，不需計(jì)算消費(fèi)稅。假定某啤酒企業(yè)每瓶啤酒不含稅銷售價2元，成本1元，每件12瓶，客戶購100件酒。a 方案對客戶實(shí)行買一件送一瓶，企業(yè)按1200瓶開發(fā)票，發(fā)票中價稅合計(jì)2808元，另給客戶贈酒100瓶。b方案對100件啤酒給予每件2.34元的折扣，折扣只能按原價全部購酒，企業(yè)開票時銷售數(shù)量為1300瓶，發(fā)票最終的價稅合計(jì)金額為2808元。假定ab兩方案噸酒銷售額均超過3000元，按250元/噸換算后每瓶應(yīng)征消費(fèi)稅0.1 元，啤酒企業(yè)利潤對比：a方案啤酒企業(yè)利潤=28081.17-21000.17-13001-13000.1=936元 b方案啤酒企業(yè)利潤=

21、28081.17-13001-13000.1=970元； b方案比a方案增加利潤34元，由于b方案單價較低，可能還會享受到單價下降到 3000元以下，消費(fèi)稅僅按220元/噸標(biāo)準(zhǔn)征收的利潤。4 消費(fèi)稅的稅收籌劃的具體分析4.1 征收范圍的稅收籌劃 目前我國對消費(fèi)稅的征收范圍僅限于11種商品，分別是：煙、酒及酒精、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮及煙火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車和小汽車。如果企業(yè)希望從源頭上稅，不妨在投資決策的時候避開上述消費(fèi)品，而選擇其他符合國家產(chǎn)業(yè)政策、在流轉(zhuǎn)稅及所得稅方面有優(yōu)惠措施的產(chǎn)品進(jìn)行投資，如攝像器材、音響設(shè)備、裘皮制品、移動電話、裝飾材料等。在市場前景

22、看好的情況下，企業(yè)選擇這類項(xiàng)目投資，也可以達(dá)到減輕消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)的目的。4.2 消費(fèi)稅納稅人的稅收籌劃企業(yè)合并會使原來企業(yè)與企業(yè)之間的購銷行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的購銷行為，而企業(yè)內(nèi)部的購銷行為是不需要繳納消費(fèi)稅的，這就遞延了消費(fèi)稅的納稅時間。若兩企業(yè)之間存在原材料供應(yīng)關(guān)系，則在合并前原材料的轉(zhuǎn)讓關(guān)系為購銷關(guān)系，應(yīng)按正常的購銷價格繳納消費(fèi)稅；合并后企業(yè)之間的原材料供應(yīng)關(guān)系轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)內(nèi)部的原材料轉(zhuǎn)讓關(guān)系，內(nèi)部轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)不繳納消費(fèi)稅，而是遞延到對外銷售環(huán)節(jié)再繳納。如果后一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率較前一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅率低，則通過企業(yè)合并可直接減輕企業(yè)的消費(fèi)稅稅負(fù)。4.3 計(jì)稅依據(jù)的稅收籌劃4.3.1 關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定

23、價的稅收籌劃轉(zhuǎn)讓定價是指在經(jīng)濟(jì)活動中，有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)各方為均攤利潤或轉(zhuǎn)移利潤而在產(chǎn)品交換或買賣過程中，不依照市場買賣規(guī)則和市場價格進(jìn)行交易。在這種轉(zhuǎn)讓中，產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓價格根據(jù)雙方的意愿，可高于或低于市場上供求關(guān)系決定的價格，已達(dá)到相互之間利益的最大化。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)的銷售價格應(yīng)當(dāng)按照社會的平均銷售價格而定。4.3.2 選擇合理加工方式的稅收籌劃隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展以及專業(yè)分工程度的日益深化，企業(yè)、單位或個人由于各自技術(shù)、設(shè)備、人力資源等方面的局限或其它方面的原因，不可能也沒有必要生產(chǎn)本單位所需要的所有產(chǎn)品，常常要委托其他單位代為加工應(yīng)稅消費(fèi)品。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是受托方同類產(chǎn)品的銷

24、售價格或組成計(jì)稅價格，而自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)是產(chǎn)品的對外銷售價格。在通常情況下，委托方收回委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品后，要以高于成本的價格出售，此時，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)低于自行加工應(yīng)稅消費(fèi)品的稅負(fù)。因此，納稅人可以選擇合理的加工方式進(jìn)行稅收籌劃。另外，為了避免受托方人為地壓低計(jì)稅價格，虛假代收代繳消費(fèi)稅，我國稅法規(guī)定，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)由委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工。例如：華光煙草公司外購一批煙葉，購進(jìn)成本為100萬元（不含增值稅），準(zhǔn)備加工成煙絲出售，現(xiàn)委托某單位進(jìn)行加工，需支付加工費(fèi)也為160萬元，該批煙絲加工后直接出售，售價（不含增值稅）

25、為600萬元，如果不考慮其它因素，則企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅為：組成計(jì)稅價格=（100+160）（1-30）=371.43萬元；應(yīng)納稅額=371.4330%=111.43萬元。4.3.3 包裝物的稅收籌劃(1) 先包裝后銷售應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價，也不論在會計(jì)上如何核算，實(shí)行從價定率計(jì)算消費(fèi)稅部分，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征收消費(fèi)稅。對于包裝物的納稅問題，企業(yè)可通過先銷售后包裝的形式降低應(yīng)稅銷售額，從而降低消費(fèi)稅稅負(fù)。(2) 包裝物押金的籌劃如果包裝物不作價隨同產(chǎn)品銷售，而是收取押金，且單獨(dú)核算又未過期的，此項(xiàng)押金則不應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中征稅。因此，企業(yè)要在包裝物上節(jié)

26、稅，除了酒類產(chǎn)品（黃酒、啤酒除外），企業(yè)應(yīng)該將包裝物與產(chǎn)品分開核算，而且包裝物不能作假隨同產(chǎn)品銷售，而應(yīng)采取收取押金的方式，這樣“押金”就不并入銷售額計(jì)算消費(fèi)稅了。即使在經(jīng)過1年后需要將押金并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額征稅，也是企業(yè)獲得了該筆消費(fèi)稅金額的1年的資金免費(fèi)使用權(quán)。4.4 消費(fèi)稅稅率的稅收籌劃消費(fèi)稅稅率分為比例稅率和定額稅率。消費(fèi)稅稅率形式的選擇，主要是根據(jù)課稅對象的具體情況來確定，對一些供求基本平衡，價格差異不大，計(jì)量單位規(guī)范的消費(fèi)品，選擇計(jì)稅簡便的定額稅率；對一些供求矛盾突出、價格差異較大，計(jì)量單位不規(guī)范的消費(fèi)品，選擇價稅聯(lián)動的比例稅率。在企業(yè)的經(jīng)營過程中，往往會發(fā)生在同一企業(yè)生產(chǎn)不同

27、稅負(fù)產(chǎn)品并分別銷售的情況。企業(yè)從降低稅負(fù)的角度考慮，應(yīng)嚴(yán)格將不同稅負(fù)產(chǎn)品的銷售額和銷售數(shù)量分別核算，否則將面臨對全部產(chǎn)品統(tǒng)一適用高稅率的可能。例如：啤酒每噸出廠價在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額為250元/噸；每噸出廠價在3000元以下的，單位稅額為220元/噸。娛樂業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元/噸。啤酒消費(fèi)稅的稅率為從量定額稅率，同時根據(jù)啤酒的單位價格實(shí)行全額累進(jìn)。在臨界點(diǎn)，稅收負(fù)擔(dān)變化比較大，會出現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)的增加大于計(jì)稅依據(jù)的增加的情況。5 消費(fèi)稅稅收籌劃應(yīng)注意的問題5.1 稅收籌劃要把握好“度”不應(yīng)把稅收籌劃演變?yōu)楸芏?、逃稅。避稅雖然不違法, 但卻違背了國

28、家立法意圖和道德, 鉆法律空子。逃稅則是明顯違反了稅收法律規(guī)定,是國家不允許的。稅收籌劃的目的是節(jié)稅, 使企業(yè)承擔(dān)較小的納稅成本, 必須在稅收法律、制度規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行。不可將稅收籌劃凌駕于法律之上, 自行其是, 隨意操作。5.2 必須在規(guī)定期限及地點(diǎn)納稅稅法規(guī)定了消費(fèi)稅的納稅期限及納稅地點(diǎn),企業(yè)必須認(rèn)真履行納稅義務(wù), 在規(guī)定期限內(nèi)和規(guī)定地點(diǎn)及時足額繳納稅款。例如進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)在海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的當(dāng)日起內(nèi)向報關(guān)地海關(guān)繳納稅款。如果由于特殊原因不能按時繳納稅款的, 需及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出延期繳納的申請。否則就要接受加收滯納金和罰款等懲罰,甚至應(yīng)稅消費(fèi)品還有可能被保全和強(qiáng)制執(zhí)行,這樣就大大增

29、加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān), 增大了企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險, 對企業(yè)經(jīng)營極為不利。5.3 必須考慮效益原則稅收籌劃追求的是企業(yè)整體稅負(fù)最小, 而不是片面追求某個稅種的最小。進(jìn)行稅收籌劃企業(yè)不僅要聘請專門的精通稅收法律、制度的財(cái)務(wù)人員, 還要向外界稅務(wù)專家咨詢、請教, 企業(yè)要耗費(fèi)大量的成本。因此企業(yè)就必須綜合考慮進(jìn)行稅收籌劃所獲得的收益是否大于其成本, 是否能夠保證稅后收益最大, 從而決定是否有必要進(jìn)行稅收籌劃。而且進(jìn)行稅收籌劃不能影響企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動,不能為了片面追求稅負(fù)的減輕而影響了企業(yè)價值最大化, 那樣做則得不償失。企業(yè)在進(jìn)行納稅籌劃時，應(yīng)結(jié)合國家的稅收政策和自身的具體情況進(jìn)行綜合考慮，納稅人可以通

30、過研究政府的稅收政策及立法精神，針對自身的經(jīng)營特點(diǎn)進(jìn)行有效的稅收籌劃，找到能夠?yàn)樽约核玫耐緩?，在依法納稅的前提下，減輕稅收負(fù)擔(dān)。這樣才能達(dá)到納稅籌劃的最終目的，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。6 結(jié)論及展望針對我國企業(yè)稅收籌劃工作中存在的上述問題，為使我國稅收籌劃真正開展起來，應(yīng)做好以下幾方面的工作。（1）企業(yè)應(yīng)樹立稅收籌劃的意識，理論上加強(qiáng)對企業(yè)稅收籌劃的指導(dǎo)。首先，介紹國外稅收籌劃的研究成果，借鑒其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)為我們所用，結(jié)合我國稅法和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，建立有中國特色的稅收籌劃理論。其次，從理論上正確評價稅收籌劃對國家稅收的影響。（2）從法制建設(shè)上，明確在處理征納關(guān)系中征納雙方有平等的權(quán)利與義務(wù)，加強(qiáng)對依法納稅的正確宣傳與理解，明確稅收籌劃是納稅人享有的維護(hù)自身利益的正當(dāng)權(quán)力。只有倡導(dǎo)光明磊落的稅收籌劃，才能有效抑制大量存在的稅收人情籌劃、稅收關(guān)系籌劃，這些消極因素不僅影響國家財(cái)政收入，更是對社會風(fēng)氣的敗壞。（3）實(shí)際操作中持慎重態(tài)度。在建立社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的過程中，如果對稅收籌劃不加區(qū)分而一味地加以反對，