本量利知識(shí)分析

1、第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述 第二節(jié)第二節(jié) 單一品種的保本分析單一品種的保本分析 第三節(jié)第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析盈利條件下的本量利分析 第四節(jié)第四節(jié) 多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析 第五節(jié)第五節(jié) 保本點(diǎn)的敏感性分析保本點(diǎn)的敏感性分析 第四章第四章 本量利分析原理本量利分析原理 12021/3/27 第一節(jié)第一節(jié) 本量利分析概述本量利分析概述 o1.1 本量分析的基本含義本量分析的基本含義 o1.2 本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定 o1.3 本量利關(guān)系的基本公式本量利關(guān)系的基本公式 o1.4 貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo) o1.5 本量

2、利分析的基本內(nèi)容本量利分析的基本內(nèi)容 本量利分析（本量利分析（ 簡(jiǎn)稱為簡(jiǎn)稱為CVP分析分析)是成本是成本業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 量量利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱利潤(rùn)關(guān)系分析的簡(jiǎn)稱, ,是指在變動(dòng)成本計(jì)算是指在變動(dòng)成本計(jì)算 模式的基礎(chǔ)上模式的基礎(chǔ)上, ,以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭以數(shù)學(xué)化的會(huì)計(jì)模型與圖式來(lái)揭 示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、示固定成本、變動(dòng)成本、銷售量、單價(jià)、銷售額、 利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系利潤(rùn)等變量之間的內(nèi)在規(guī)律性聯(lián)系, ,為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、為會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、 決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析決策和規(guī)劃提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析 方法。也有人將本量利分析稱為量本利分析方法。也

3、有人將本量利分析稱為量本利分析 。 1.1 本量利分析含義本量利分析含義 成本性態(tài)分析的假定成本性態(tài)分析的假定 相關(guān)范圍及線性假定相關(guān)范圍及線性假定 產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定產(chǎn)銷平衡和品種結(jié)構(gòu)穩(wěn)定的假定 變變動(dòng)成本法的假定動(dòng)成本法的假定 目目標(biāo)利潤(rùn)的假定標(biāo)利潤(rùn)的假定 1.2 本量利分析的基本假定本量利分析的基本假定 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售收入總成本銷售收入總成本 =銷售收入變動(dòng)成本固定成本銷售收入變動(dòng)成本固定成本 = 1.3 本量利關(guān)系的基本公式本量利關(guān)系的基本公式 px bx a 貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額貢獻(xiàn)邊際是指產(chǎn)品的銷售收入與相應(yīng)變動(dòng)成本之間的差額 o貢獻(xiàn)

4、邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額 o單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際 o貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率 o變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率 Tcm=銷售收入銷售收入變動(dòng)成本變動(dòng)成本 cm=單價(jià)單價(jià)單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本 cmR=單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際/單價(jià)單價(jià) bR=單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本/單價(jià)單價(jià) 1.4 貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo)貢獻(xiàn)邊際及其相關(guān)指標(biāo) o已知已知:某企業(yè)只生產(chǎn)某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品,單價(jià)單價(jià)p為為10萬(wàn)元萬(wàn)元/件件,單位單位 變動(dòng)成本變動(dòng)成本b為為6萬(wàn)元萬(wàn)元/件件,固定成本固定成本a為為40 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2010年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為12 500件。件。 o要求要求: o(1)計(jì)算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)

5、。計(jì)算全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)。 o(2)計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 o(3)計(jì)算變動(dòng)成本率。計(jì)算變動(dòng)成本率。 o(4)驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系。驗(yàn)證貢獻(xiàn)邊際率與變動(dòng)成本率的關(guān)系。 貢獻(xiàn)邊際相關(guān)指標(biāo)計(jì)算貢獻(xiàn)邊際相關(guān)指標(biāo)計(jì)算 o解解:(1) 全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下全部貢獻(xiàn)邊際指標(biāo)如下: o單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際(cm)p-b10-64(萬(wàn)元萬(wàn)元/件件) o貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際(Tcm)cmx412 50050 000(萬(wàn)元萬(wàn)元) o貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率(cmR)4/10 100% 40% o(2)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)(P)Tcm-a50 000-40 00010 000(萬(wàn)元萬(wàn)元) o(3)變動(dòng)成本率

6、變動(dòng)成本率(bR)6/10 100% 60% o(4)貢獻(xiàn)邊際率貢獻(xiàn)邊際率+變動(dòng)成本率變動(dòng)成本率cmR+bR40%+60%1 o保本分析的基本概念保本分析的基本概念 o保本點(diǎn)的確定保本點(diǎn)的確定 o企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo) o關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究關(guān)于保本狀況的進(jìn)一步研究 第二節(jié)第二節(jié) 單一品種的保本分析單一品種的保本分析 保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本分析就是研究當(dāng)企業(yè)恰好處于保本狀保本狀 態(tài)態(tài)時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。時(shí)本量利關(guān)系的一種定量分析方法。 2.1 2.1 保本分析的基本概念保本分析的基本概念 o保本點(diǎn)（保本點(diǎn)（BEPBEP）是指能使企業(yè)達(dá)到

7、保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的）是指能使企業(yè)達(dá)到保本狀態(tài)的業(yè)務(wù)量的 總稱。總稱。 o單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式單一品種的保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式: :一一 是保本點(diǎn)銷售量是保本點(diǎn)銷售量, , 簡(jiǎn)稱保本量簡(jiǎn)稱保本量, ,一是保本點(diǎn)銷售額一是保本點(diǎn)銷售額, ,簡(jiǎn)稱保本額簡(jiǎn)稱保本額. . o圖解法圖解法 o基本等式法基本等式法 o貢獻(xiàn)邊際法貢獻(xiàn)邊際法 單一品種保本點(diǎn)的確定方法單一品種保本點(diǎn)的確定方法 圖解法圖解法 （1）畫銷售收入線）畫銷售收入線 （2）畫總成本線）畫總成本線 （3）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn)）交叉點(diǎn)為保本點(diǎn) y0 y (元) BEP 銷售收 入 線 y=px 總 成 本 線 y=a+bx x (件) a

8、x 0 基本等式法基本等式法 在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上在本量利關(guān)系基本公式的基礎(chǔ)上, ,根據(jù)保本根據(jù)保本 點(diǎn)的定義點(diǎn)的定義, ,先求出保本量先求出保本量, ,再推算保本額的一種再推算保本額的一種 方法。方法。 單價(jià)保本量 變動(dòng)成本率 固定成本 保本額 單位變動(dòng)成本單價(jià) 固定成本 保本量 1 - 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)= px bx a 某企業(yè)只生產(chǎn)某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品,單價(jià)單價(jià)p為為 10萬(wàn)元萬(wàn)元/件件,單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本b為為6萬(wàn)萬(wàn) 元元/件件,固定成本固定成本a為為40 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 2012年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為12 500 件。件。 貢獻(xiàn)邊際法貢獻(xiàn)邊際法 件保本量

9、10000 4 40000 cm a 貢獻(xiàn)邊際率 固定成本 保本額 單位貢獻(xiàn)邊際 固定成本 保本量 某企業(yè)只生產(chǎn)某企業(yè)只生產(chǎn)A A產(chǎn)品產(chǎn)品, , 單價(jià)單價(jià)p p為為1010萬(wàn)元萬(wàn)元/ /件件, ,單單 位變動(dòng)成本位變動(dòng)成本b b為為6 6萬(wàn)元萬(wàn)元/ / 件件, ,固定成本固定成本a a為為40 40 000000萬(wàn)元。萬(wàn)元。20122012年生產(chǎn)年生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)能力為經(jīng)營(yíng)能力為12 50012 500件。件。 100000 %40 40000 cmR a 保本額 企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo)企業(yè)經(jīng)營(yíng)安全程度的評(píng)價(jià)指標(biāo) o安全邊際指標(biāo)安全邊際指標(biāo) o保本作業(yè)率指標(biāo)保本作業(yè)率指標(biāo) 現(xiàn)有銷售額 安全邊際額

10、 現(xiàn)有銷售量 安全邊際量 安全邊際率 銷售額 保本 銷售額 現(xiàn)有 安全邊際額 銷售量 保本 銷售量 現(xiàn)有 安全邊際量 安全邊際是指現(xiàn)有或預(yù)計(jì)的銷 售業(yè)務(wù)量與保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量之間 的差量。 保本作業(yè)率又叫保本作業(yè)率又叫“危險(xiǎn)危險(xiǎn) 率率”,是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量是指保本點(diǎn)業(yè)務(wù)量 占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量占現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售業(yè)務(wù)量 的百分比。的百分比。 現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售額 保本額 現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量 保本量 保本作業(yè)率 (1)計(jì)算該企業(yè)的安全邊際指標(biāo)。計(jì)算該企業(yè)的安全邊際指標(biāo)。 (2)計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。計(jì)算該企業(yè)的保本作業(yè)率。 (3)驗(yàn)證安全邊際率與保本作業(yè)率驗(yàn)證安全邊際率與保本作業(yè)率 的關(guān)系。的關(guān)系。 (4)評(píng)

11、價(jià)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度。評(píng)價(jià)該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)安全程度。 某企業(yè)只生產(chǎn)某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品, 單價(jià)單價(jià)p為為10萬(wàn)元萬(wàn)元/件件,單單 位變動(dòng)成本位變動(dòng)成本b為為6萬(wàn)元萬(wàn)元/ 件件,固定成本固定成本a為為40 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。2012年生年生 產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為12 500 件。件。 o(1) 安全邊際指標(biāo)的計(jì)算如下安全邊際指標(biāo)的計(jì)算如下: o安全邊際量安全邊際量(MS量量)x1 -x0 12 500-10 000 2 500(件件) o安全邊際額安全邊際額(MS額額)y1-y0125000-100000 25 000(萬(wàn)元萬(wàn)元) o安全邊際率安全邊際率(MSR)2500/12500=20%

12、 o(2)保本作業(yè)率保本作業(yè)率(dR)10000/12500 80% o(3)安全邊際率安全邊際率+保本作業(yè)率保本作業(yè)率20%+80%1 o(4)因?yàn)榘踩呺H率為因?yàn)榘踩呺H率為20%,所以可以斷定該企業(yè)恰好處于值所以可以斷定該企業(yè)恰好處于值 得注意與比較安全的臨界點(diǎn)。得注意與比較安全的臨界點(diǎn)。 第三節(jié)第三節(jié) 盈利條件下的本量利分析盈利條件下的本量利分析 o盈利條件下的本量利分析的意義盈利條件下的本量利分析的意義 o保利點(diǎn)及其計(jì)算保利點(diǎn)及其計(jì)算 o保凈利點(diǎn)及其計(jì)算保凈利點(diǎn)及其計(jì)算 o保利成本及其計(jì)算保利成本及其計(jì)算 o保利單價(jià)及其計(jì)算保利單價(jià)及其計(jì)算 o利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系利潤(rùn)與其他因素的關(guān)系

13、 一、保利點(diǎn)及其計(jì)算一、保利點(diǎn)及其計(jì)算 保利點(diǎn)是指在單價(jià)和保利點(diǎn)是指在單價(jià)和 成本水平確定情況下成本水平確定情況下,為為 確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn)確保預(yù)先確定的目標(biāo)利潤(rùn) （記作（記作TP)能夠?qū)崿F(xiàn)能夠?qū)崿F(xiàn),而而 應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額應(yīng)達(dá)到的銷售量和銷售額 的統(tǒng)稱。具體包括保利量的統(tǒng)稱。具體包括保利量 和保利額兩項(xiàng)指標(biāo)。和保利額兩項(xiàng)指標(biāo)。 貢獻(xiàn)邊際率 目標(biāo)利潤(rùn)固定成本 保利額 單位貢獻(xiàn)邊際 目標(biāo)利潤(rùn)固定成本 保利量 某企業(yè)只生產(chǎn)某企業(yè)只生產(chǎn)A產(chǎn)品產(chǎn)品,單價(jià)單價(jià)p為為10萬(wàn)元萬(wàn)元/件件,單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本b為為6 萬(wàn)元萬(wàn)元/件件,固定成本固定成本a為為40 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。2010年生產(chǎn)經(jīng)

14、營(yíng)能力為年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力為 12 500件。假設(shè)件。假設(shè)2011年的目標(biāo)利潤(rùn)年的目標(biāo)利潤(rùn)TP為為12 000萬(wàn)元萬(wàn)元,價(jià)格和價(jià)格和 成本水平同上年完全相同。成本水平同上年完全相同。 二、保凈利點(diǎn)及其計(jì)算二、保凈利點(diǎn)及其計(jì)算 保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。包保凈利點(diǎn)又稱實(shí)現(xiàn)目標(biāo)凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)量。包 括保凈利量和保凈利額兩種形式括保凈利量和保凈利額兩種形式 。 單價(jià)保凈利量 貢獻(xiàn)邊際率 所得稅率 目標(biāo)凈利潤(rùn) 固定成本 保凈利額 單位貢獻(xiàn)邊際 所得稅率 目標(biāo)凈利潤(rùn) 固定成本 保凈利量 1 1 練習(xí)題 o 神州公司生產(chǎn)和銷售甲產(chǎn)品,已知甲產(chǎn)品單位變動(dòng)成本 為10元,單價(jià)為18元,本月固定成本總額為4

15、0000元,預(yù)計(jì) 下個(gè)月可銷售8000個(gè)產(chǎn)品甲,現(xiàn)在神州公司打算下個(gè)月將 產(chǎn)品的售價(jià)從18元提高到20元,但預(yù)計(jì)銷售量同時(shí)會(huì)減少 到7000個(gè),為此公司打算每個(gè)月額外增加固定支出8000 萬(wàn)來(lái)改進(jìn)機(jī)器設(shè)備和加強(qiáng)對(duì)工人的技術(shù)培訓(xùn),預(yù)計(jì)單位變 動(dòng)成本將會(huì)降到8元。 要求: （1）計(jì)算本月的盈虧平衡點(diǎn); （2）計(jì)算下個(gè)月盈虧平衡點(diǎn); （3）計(jì)算下個(gè)月的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)。 （1）40000/（1810）5000 （2）48000/（208）4000 （3）（208）70004800036000 其他指標(biāo)計(jì)算計(jì)算其他指標(biāo)計(jì)算計(jì)算 保利成本是指在其他因素既定的條件下保利成本是指在其他因素既定的條件下, ,為為 保

16、證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn), ,特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水特定成本應(yīng)當(dāng)達(dá)到的水 平平, ,包括保利單位變動(dòng)成本和保利固定成本兩包括保利單位變動(dòng)成本和保利固定成本兩 項(xiàng)指標(biāo)項(xiàng)指標(biāo) 。 保利單價(jià)是指在其他因素既定的條件下保利單價(jià)是指在其他因素既定的條件下,為為 保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價(jià)保證目標(biāo)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)應(yīng)當(dāng)達(dá)到的單價(jià),又稱為目標(biāo)又稱為目標(biāo) 單價(jià)。單價(jià)。 TP = px bx a 第四節(jié)第四節(jié) 單一品種條件下本量利分析的其他問(wèn)單一品種條件下本量利分析的其他問(wèn) 題題 o有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響 o本量利關(guān)系圖本量利關(guān)系圖 一、有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響一、有關(guān)因

17、素變動(dòng)對(duì)相關(guān)指標(biāo)的影響 單價(jià)單價(jià),單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際,保本點(diǎn)保本點(diǎn)保利點(diǎn)保利點(diǎn),安全邊際安全邊際 單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本,單位貢獻(xiàn)邊際單位貢獻(xiàn)邊際,保本點(diǎn)保本點(diǎn),保利點(diǎn)保利點(diǎn),安全邊際安全邊際 固定成本固定成本,單位貢獻(xiàn)邊際不變單位貢獻(xiàn)邊際不變,保本點(diǎn)保本點(diǎn),保利點(diǎn)保利點(diǎn),安全邊際安全邊際 銷售量銷售量,單位貢獻(xiàn)邊際不變單位貢獻(xiàn)邊際不變,保本點(diǎn)不變保本點(diǎn)不變,保利點(diǎn)不變保利點(diǎn)不變,安全邊際安全邊際 單價(jià)、銷售量上升單價(jià)、銷售量上升,利潤(rùn)上升利潤(rùn)上升 單位變動(dòng)成本、固定成本上升單位變動(dòng)成本、固定成本上升,利潤(rùn)下降利潤(rùn)下降 二、本量利關(guān)系圖二、本量利關(guān)系圖 o傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖傳統(tǒng)式本量利

18、關(guān)系圖 o貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖 o利潤(rùn)利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系 y1 y0 y (元) BEP 銷 售 收 入 線y=px 總 成 本 線 y=a+bx x (件) a x 0 一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖一、傳統(tǒng)式本量利關(guān)系圖 x 1 利潤(rùn)區(qū)利潤(rùn)區(qū) 虧損區(qū)虧損區(qū) 二、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖二、貢獻(xiàn)式本量利關(guān)系圖 y1 y0 y (元) BEP 銷 售 收 入 線y=px 總 成 本 線 y=a+bx x (件) a x 0 x 1 利利 潤(rùn)潤(rùn) 區(qū)區(qū) 虧損區(qū)虧損區(qū) 變動(dòng)成本線 y=bx 三、利潤(rùn)三、利潤(rùn)業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系業(yè)務(wù)量式本量利關(guān)系 y1 y0 利潤(rùn) y (元) B

19、EP 貢獻(xiàn)邊際線 利潤(rùn)線 x (件) a x 0 x 1 虧損區(qū)虧損區(qū) 第五節(jié)第五節(jié) 多品種條件下的本量利分析多品種條件下的本量利分析 o綜合貢獻(xiàn)邊際率法綜合貢獻(xiàn)邊際率法 o順序法順序法 o聯(lián)合單位法聯(lián)合單位法 o分算法分算法 o主要品種法主要品種法 一、綜合貢獻(xiàn)邊際率法一、綜合貢獻(xiàn)邊際率法 銷售額比重 該產(chǎn)品的 貢獻(xiàn)邊際率 某產(chǎn)品的 綜合貢獻(xiàn)邊際率 其中： 綜合貢獻(xiàn)邊際率 目標(biāo)利潤(rùn)固定成本 綜合保利額 綜合貢獻(xiàn)邊際率 固定成本 綜合保本額 綜合貢獻(xiàn)邊際率法的應(yīng)用綜合貢獻(xiàn)邊際率法的應(yīng)用計(jì)劃總額法計(jì)劃總額法 o 已知已知:甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)甲企業(yè)組織三種產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng), 2010年全廠預(yù)計(jì)

20、發(fā)生固定成本年全廠預(yù)計(jì)發(fā)生固定成本 300 000萬(wàn)元萬(wàn)元,各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷量、單價(jià)、單位變動(dòng)成本等的計(jì)劃資 料如表所示料如表所示,假定目標(biāo)利潤(rùn)為假定目標(biāo)利潤(rùn)為150 000萬(wàn)元。萬(wàn)元。 項(xiàng)目項(xiàng)目 品種品種 銷量銷量x 單價(jià)單價(jià) p 單位變動(dòng)單位變動(dòng) 成本成本b 銷售收入銷售收入px 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 Tcm 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 率率cmR (甲甲)欄欄 (-) A 100 000件件108.51 000 000 150 000 15% B 25 000臺(tái)臺(tái) 2016500 000 100 000 20% C 10 000套套 5025500 00

21、0 250 000 50% 要求要求:（1）用計(jì)劃總額法計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率）用計(jì)劃總額法計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率; （2）測(cè)算）測(cè)算207年該企業(yè)的綜合保本額年該企業(yè)的綜合保本額; （3）計(jì)算該企業(yè)的綜合保利額。）計(jì)算該企業(yè)的綜合保利額。 解解: （1） 全廠計(jì)劃銷售收入總額全廠計(jì)劃銷售收入總額2 000 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 貢獻(xiàn)邊際總額貢獻(xiàn)邊際總額500 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 綜合貢獻(xiàn)邊際率綜合貢獻(xiàn)邊際率500 000/2 000 000100%25% （2）207年該企業(yè)的綜合保本額年該企業(yè)的綜合保本額300 000/25%= 1 200 000(萬(wàn)元萬(wàn)元) o（3）該企業(yè)的綜合保利額）該

22、企業(yè)的綜合保利額(300 000+150 000)/25%=1 800 000(萬(wàn)元萬(wàn)元) 要求要求: （1）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率）按加權(quán)平均法計(jì)算綜合貢獻(xiàn)邊際率; （2）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額）計(jì)算綜合保本額和綜合保利額; （3）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。）計(jì)算每種產(chǎn)品的保本額和保本量。 綜合貢獻(xiàn)邊際率綜合貢獻(xiàn)邊際率 15%50%+20%25%+50 %25% 7.5%+5%+12.5%25% o 假定上述企業(yè)假定上述企業(yè)A、B、C三種產(chǎn)品的銷售比重由原來(lái)的三種產(chǎn)品的銷售比重由原來(lái)的 50%、25%、25%轉(zhuǎn)變?yōu)檗D(zhuǎn)變?yōu)?5%、25%、50%,它們它們 的貢獻(xiàn)邊際率和全廠固定

23、成本均不變。的貢獻(xiàn)邊際率和全廠固定成本均不變。 o要求要求:計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。計(jì)算銷售結(jié)構(gòu)變化后的綜合保本額。 銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)對(duì)綜合保本額的影響 解解:綜合貢獻(xiàn)邊際率綜合貢獻(xiàn)邊際率 5%25%+20%25%+50%50% 3.75%+5%+25%33.75% 綜合保本額綜合保本額300000/33.75%888 888.89(萬(wàn)元萬(wàn)元) 綜合貢獻(xiàn)邊際率法綜合貢獻(xiàn)邊際率法 在其他條件不變的前提下在其他條件不變的前提下, ,企業(yè)應(yīng)積極采取措施企業(yè)應(yīng)積極采取措施, , 努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重努力提高貢獻(xiàn)邊際率水平較高的產(chǎn)品的銷售比重, ,

24、 降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重降低貢獻(xiàn)邊際率水平較低的產(chǎn)品的銷售比重, ,從而從而 提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平提高企業(yè)的綜合貢獻(xiàn)邊際率水平, ,達(dá)到降低全廠保達(dá)到降低全廠保 本額和保利額的目的。本額和保利額的目的。 二、順序法二、順序法 順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序順序法是指按照事先規(guī)定的品種順序,依次用各種依次用各種 產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際補(bǔ)償全廠的固定成本,進(jìn)而完成多進(jìn)而完成多 品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。品種條件下本量利分析任務(wù)的一種方法。 在順序法下在順序法下, ,可以采用可以采用列表法列表法和和圖示法圖示法計(jì)算保本額計(jì)算保本額 和保利額

25、。和保利額。 列表法列表法 保本產(chǎn)品的貢獻(xiàn)邊際率 保本產(chǎn)品前累計(jì)損益 累計(jì)銷售額 保本產(chǎn)品前 保本額 圖示法圖示法 y (億元億元) 30 20 10 0 -10 -20 -30 50 100 150 160 200 x銷售額（億元） C產(chǎn)品 A產(chǎn)品 B產(chǎn)品 保本點(diǎn) 虧損區(qū) 利潤(rùn)區(qū) 三、聯(lián)合單位法三、聯(lián)合單位法 聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之聯(lián)合單位法是指在事先掌握多品種之 間客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的間客觀存在的相對(duì)穩(wěn)定產(chǎn)銷實(shí)物量比例的 基礎(chǔ)上基礎(chǔ)上, ,確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位確定每一聯(lián)合單位的單價(jià)和單位 變動(dòng)成本變動(dòng)成本, ,進(jìn)行多品種條件下本量利分析進(jìn)行多品種條件下本量利

26、分析 的一種方法。的一種方法。 聯(lián)合單位法計(jì)算公式聯(lián)合單位法計(jì)算公式 聯(lián)合單位變動(dòng)成本聯(lián)合單價(jià) 目標(biāo)利潤(rùn)固定成本 聯(lián)合保利量 聯(lián)合單位變動(dòng)成本聯(lián)合單價(jià) 固定成本 聯(lián)合保本量 - - 某產(chǎn)品保本量聯(lián)合保本量該產(chǎn)品銷量比 某產(chǎn)品保利量聯(lián)合保利量該產(chǎn)品銷量比 要求要求:用聯(lián)合單位法進(jìn)行保本分析。用聯(lián)合單位法進(jìn)行保本分析。 A B C10 2.5 1聯(lián)合單價(jià)聯(lián)合單價(jià)1010+202.5+501200 聯(lián)合單位變動(dòng)成本聯(lián)合單位變動(dòng)成本8.510+162.5+251150聯(lián)合貢獻(xiàn)邊際聯(lián)合貢獻(xiàn)邊際=50 聯(lián)合保本量聯(lián)合保本量=300 000/50=6000（聯(lián)合單位）（聯(lián)合單位） 四、分算法四、分算法 分算

27、法是指在一定條件下分算法是指在一定條件下, ,將全廠固定將全廠固定 成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配成本按一定標(biāo)準(zhǔn)在各種產(chǎn)品之間進(jìn)行分配, ,然然 后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方后再對(duì)每一個(gè)品種分別進(jìn)行本量利分析的方 法。法。 固定固定 成本成本 A B C 各自 保本 去吧 要求要求:用分算法進(jìn)行保本分析用分算法進(jìn)行保本分析,假定固定成本按貢獻(xiàn)邊際的比重分配。假定固定成本按貢獻(xiàn)邊際的比重分配。 固定成本分配率固定成本分配率300 000/500 0000.6 分配給分配給A產(chǎn)品的固定成本產(chǎn)品的固定成本90 000(萬(wàn)元萬(wàn)元) 分配給分配給B產(chǎn)品的固定成本產(chǎn)品的固定成本60 000

28、(萬(wàn)元萬(wàn)元) 分配給分配給C產(chǎn)品的固定成本產(chǎn)品的固定成本150 000(萬(wàn)元萬(wàn)元) 五、主要品種法五、主要品種法 主要品種法是指在特定條件下主要品種法是指在特定條件下, ,通過(guò)在多種產(chǎn)通過(guò)在多種產(chǎn) 品中確定的一種主要品種品中確定的一種主要品種, ,完成多品種條件下本量利完成多品種條件下本量利 分析任務(wù)的一種方法。分析任務(wù)的一種方法。 固定固定 成本成本 A B C 看什么看,就是你啦! 已知已知:某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品某企業(yè)生產(chǎn)三種產(chǎn)品,有關(guān)資料如表所示有關(guān)資料如表所示;本期本期 發(fā)生的固定成本為發(fā)生的固定成本為400萬(wàn)元。萬(wàn)元。 品種品種 銷售收入銷售收入 貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際 貢獻(xiàn)邊貢獻(xiàn)邊 際率際

29、率 金額金額 比重比重 金額金額 比重比重 甲甲 2 250 22.5 900 90 40 乙乙 100 1 80 8 80 丙丙 7 650 76.5 20 2 0.26 合計(jì)合計(jì) 10 000 100 1 000 100 - 以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志,計(jì)算企業(yè)本期最保守的保本額。計(jì)算企業(yè)本期最保守的保本額。 企業(yè)最保守的保本額企業(yè)最保守的保本額=甲產(chǎn)品保本額甲產(chǎn)品保本額=400/40%=1 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） o要求要求:（1）如果分別以銷售額和貢獻(xiàn)邊際率作為判）如果分別以銷售額和貢獻(xiàn)邊際率作為判 斷主要品種的標(biāo)志斷主要品種的標(biāo)志,應(yīng)當(dāng)選擇哪種產(chǎn)

30、品作為主要品種應(yīng)當(dāng)選擇哪種產(chǎn)品作為主要品種; o（2）以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志）以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志,計(jì)算企計(jì)算企 業(yè)本期最保守的保本額。業(yè)本期最保守的保本額。 o解解:（1）如果以銷售額為判斷標(biāo)志）如果以銷售額為判斷標(biāo)志,則丙產(chǎn)品應(yīng)為主則丙產(chǎn)品應(yīng)為主 要品種要品種;如果以貢獻(xiàn)邊際率為判斷標(biāo)志如果以貢獻(xiàn)邊際率為判斷標(biāo)志,則乙產(chǎn)品應(yīng)為則乙產(chǎn)品應(yīng)為 主要品種。主要品種。 （2）以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志）以貢獻(xiàn)邊際作為判斷主要品種的標(biāo)志,應(yīng)以甲產(chǎn)品應(yīng)以甲產(chǎn)品 為主要品種為主要品種 企業(yè)最保守的保本額企業(yè)最保守的保本額=甲產(chǎn)品保本額甲產(chǎn)品保本額= =1 000（萬(wàn)元）（萬(wàn)元

31、） 4 0 0 4 0 % 東大公司生產(chǎn)和銷售甲、乙、丙三種產(chǎn)品。公司預(yù)計(jì)2013年 全年固定成本總額為95000元,三種產(chǎn)品可以實(shí)現(xiàn)產(chǎn)銷平衡。假 定每銷售兩個(gè)甲產(chǎn)品,同時(shí)就會(huì)銷售3個(gè)乙產(chǎn)品和5個(gè)丙產(chǎn)品。有 關(guān)各種產(chǎn)品銷售量、售價(jià)、成本和利潤(rùn)預(yù)算資料如下表所示: 項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品丙產(chǎn)品 銷售量2000個(gè)3000個(gè)5000個(gè) 銷售價(jià)格200元50元30元 單位變動(dòng)成本160元25元24元 要求:根據(jù)上述資料,編制加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率計(jì)算表,并計(jì)算東大公司的綜合盈 虧平衡點(diǎn)銷售額以及各種產(chǎn)品的盈虧平衡點(diǎn)銷售額和盈虧平衡點(diǎn)銷售量。 練習(xí)題 第六節(jié)第六節(jié) 保本點(diǎn)的敏感性分析保本點(diǎn)的敏感性分析 o有限因素

32、的假定有限因素的假定 o因素不相關(guān)假定因素不相關(guān)假定 o相同變動(dòng)幅度假定相同變動(dòng)幅度假定 o影響效果相同假定影響效果相同假定 保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量的基保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷售量的基 礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平度時(shí)礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因素單獨(dú)達(dá)到什么水平度時(shí) 仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法。仍能確保企業(yè)不虧損的一種敏感性分析方法。 二、保本點(diǎn)敏感性分析二、保本點(diǎn)敏感性分析 保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷保本點(diǎn)敏感性分析是指在現(xiàn)有或預(yù)計(jì)銷 售量的基礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因售量的基礎(chǔ)上測(cè)算影響保本點(diǎn)的各個(gè)因 素單獨(dú)達(dá)到什么水平度時(shí)仍能確保企業(yè)素單獨(dú)達(dá)到什么水平度時(shí)仍能確保企業(yè) 不虧損的一種敏感性分析方法。不虧損的一種敏感性分析方法。 o已知已知:某企業(yè)只經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品某企業(yè)只經(jīng)營(yíng)一種產(chǎn)品,20 6年實(shí)際銷售量年實(shí)際銷售量 10 000件件,單價(jià)為單價(jià)為100元元/件件,單位變動(dòng)成本為單位變動(dòng)成本為 70元元/件件,固定成本固定成本20