也談全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中的運(yùn)用

1、 也談全面預(yù)算管理在國(guó)有企業(yè)中的運(yùn)用 李婷雷株洲南車時(shí)代電氣股份有限公司預(yù)算就是為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)、資產(chǎn)、人力等資源進(jìn)行分配的一種系統(tǒng)方法，其目的是為了控制開支，以保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。隨著企業(yè)的發(fā)展和管理理念的不斷成熟，特別是從上個(gè)世紀(jì)20年代在美國(guó)的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生了全面預(yù)算管理方法之后，很快全面預(yù)算管理就成了大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序，并由最初的計(jì)劃、協(xié)調(diào)，發(fā)展到現(xiàn)在的兼具控制、激勵(lì)、評(píng)價(jià)等諸多功能的一種綜合貫徹企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的管理工具。人們開始認(rèn)識(shí)到預(yù)算來自www管理不僅僅是財(cái)務(wù)部門的工作，而是全員、全方位、全過程的管理。企業(yè)寄希望于通過預(yù)算指導(dǎo)企業(yè)的

2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而提高管理效率，節(jié)約控制經(jīng)營(yíng)成本。然而事實(shí)上，全面預(yù)算管理在企業(yè)中的運(yùn)用卻并不盡如人意，據(jù)廣西大學(xué)商學(xué)院教授韋德洪2007年所作一次面對(duì)全國(guó)的全面預(yù)算管理問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)，64%的國(guó)有獨(dú)資企業(yè)認(rèn)為實(shí)施全面預(yù)算管理給自己企業(yè)所帶來的最顯著的變化是費(fèi)用下降，排在其次才是成本降低 由此可見在西方一種先進(jìn)的系統(tǒng)管理思想和方法，在中國(guó)近乎淪為一種費(fèi)用開支管理方法的地步。產(chǎn)生這一現(xiàn)象的根本原因，筆者認(rèn)為主要還是在于人們對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不夠。作為一種先進(jìn)的管理理念，全面預(yù)算管理固然有其獨(dú)到之處，但它也不是萬(wàn)能的，說到底，預(yù)算也只是一種管理的方法和工具，其實(shí)施的效果在很大程度上取決于實(shí)施它的人。然

3、而可惜的是，有相當(dāng)部分的國(guó)有企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)并沒有認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，他們甚至是帶著一種盲從的心理，將其他企業(yè)的做法照搬照抄過來，還期望著能夠解決經(jīng)營(yíng)管理過程中的一切問題，為企業(yè)發(fā)展帶來顯著成效，卻沒有想到自己企業(yè)與其它企業(yè)之間存在的不同。事實(shí)上，正如世界上沒有完全一摸一樣的人一樣，世界上也同樣不會(huì)存在兩個(gè)企業(yè)是完全一致的，因此在實(shí)施全面預(yù)算管理是也要有所區(qū)別，因地制宜、因時(shí)制宜、因人而治。正是由于這種認(rèn)識(shí)上的不足，使得預(yù)期與結(jié)果之間出現(xiàn)落差，連帶著對(duì)全面預(yù)算管理理念產(chǎn)生了懷疑。要改變這一狀況，就要提高全面預(yù)算管理的實(shí)施效果，使其發(fā)揮應(yīng)有的管理作用。筆者以為突破口就在于預(yù)算的編制。預(yù)算的編制

4、是全面預(yù)算管理的起點(diǎn)，因此是重中之重。從理論上來說，全面預(yù)算是以市場(chǎng)為導(dǎo)向，以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金收支等進(jìn)行預(yù)測(cè)，并編制預(yù)計(jì)損益表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表，反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。預(yù)算的編制方式大多是由下而上、由上而下、上下結(jié)合。在國(guó)有企業(yè)執(zhí)行時(shí)，在由上而下的業(yè)務(wù)部門申報(bào)過程中，為了自身利益，通常會(huì)低報(bào)收入、高報(bào)費(fèi)用。財(cái)務(wù)部門在審核預(yù)算時(shí)，因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，無(wú)法確知收入和費(fèi)用的具體情況，只能根據(jù)歷史數(shù)據(jù)調(diào)整部門申報(bào)的預(yù)算，于是由下而上、由上而下、上下結(jié)合的預(yù)算編制方法幾乎成了財(cái)務(wù)部門與業(yè)務(wù)部門之間的討價(jià)還價(jià)，預(yù)算編制成了一種數(shù)字游戲。對(duì)此，筆者認(rèn)為可以從

5、以下幾方面進(jìn)行改善：一、明確預(yù)算編制的責(zé)任雖然說全面預(yù)算是全員編制的預(yù)算，但是在很多國(guó)企中仍然存在著預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的責(zé)任的認(rèn)識(shí)，業(yè)務(wù)部門將預(yù)算作為與財(cái)務(wù)博弈的工具。因此，明確預(yù)算編制的責(zé)任在預(yù)算編制過程中非常重要。業(yè)務(wù)預(yù)算的編制職責(zé)在業(yè)務(wù)部門，審核職責(zé)建議設(shè)置給分管該項(xiàng)業(yè)務(wù)的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，而不是財(cái)務(wù)部門。，由分管業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)來審核業(yè)務(wù)預(yù)算，一方面作為分管領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)業(yè)務(wù)情況較為熟悉，可以真正起到審核的作用，而且，分管領(lǐng)導(dǎo)的個(gè)人績(jī)效與業(yè)績(jī)?cè)u(píng)定是與公司來自www.lw5u.com整體業(yè)績(jī)直接掛鉤的，其利益與公司利益相聯(lián)系，會(huì)使得其自覺地從公司的角度來考慮業(yè)務(wù)預(yù)算的情況，從而使預(yù)算成為分管領(lǐng)導(dǎo)加強(qiáng)業(yè)務(wù)管理的方法

6、，發(fā)揮其管理功能，二、細(xì)化預(yù)算編制在國(guó)有企業(yè)，通常年度的收入目標(biāo)和利潤(rùn)目標(biāo)作為領(lǐng)導(dǎo)的考核指標(biāo)，會(huì)在年初就基本確定，如果預(yù)算只就利潤(rùn)表進(jìn)行編制，整個(gè)預(yù)測(cè)過程就會(huì)簡(jiǎn)化成財(cái)務(wù)人員在收入、利潤(rùn)確定的情況下“倒擠”成本和費(fèi)用的過程。這樣做出來的預(yù)算利潤(rùn)表雖然在年度終了時(shí)與決算數(shù)據(jù)也許相差不大，但是并不能真正起到管理企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作用。因此要將預(yù)算細(xì)化。在銷售預(yù)算方面，可以將預(yù)算分為：已簽署合同、未簽署合同但已有意向和指標(biāo)缺口三部分來做。已簽署合同部分按照合同的條款、進(jìn)度將其銷售收入分解到相應(yīng)的月份：簽署合同部分可以按照其簽署合同的可能性相應(yīng)估算出預(yù)計(jì)的銷售收入，并分解到相應(yīng)月份；指標(biāo)缺口部分則是提醒

7、銷售部門需要重點(diǎn)關(guān)注的部分。每種類型的銷售預(yù)算關(guān)注的重點(diǎn)也不一樣，已簽署合同部分重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)貨是否按照合同進(jìn)度進(jìn)行，未簽署合同部分需重點(diǎn)關(guān)注與意向客戶的溝通，盡早實(shí)現(xiàn)合同簽署，銷售缺口的部分則應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如何在市場(chǎng)中找到商機(jī)。這種銷售預(yù)算最好按月或按季度滾動(dòng)，這樣銷售部門可以通過預(yù)算了解到自己需要關(guān)注的不同重點(diǎn)，做好相應(yīng)的工作計(jì)劃。費(fèi)用預(yù)算也同樣要分類編制。筆者建議可以分為：已有明確標(biāo)準(zhǔn)、沒有明確標(biāo)準(zhǔn)但是屬于日常經(jīng)營(yíng)必須費(fèi)用和與具體工作直接相關(guān)的費(fèi)用三類。已有明確標(biāo)準(zhǔn)的費(fèi)用建議直接按照企業(yè)的規(guī)定測(cè)算，不需要各個(gè)部門再重新報(bào)送；沒有明確標(biāo)準(zhǔn)但是屬于日常經(jīng)營(yíng)所必須的費(fèi)用，建議根據(jù)歷史數(shù)據(jù)進(jìn)行

8、測(cè)算，可以根據(jù)人員變動(dòng)情況上下浮動(dòng)一定百分比；與具體工作直接相關(guān)的費(fèi)用則需各個(gè)部門明細(xì)預(yù)測(cè)，需根據(jù)具體工作的內(nèi)容，測(cè)算所需各項(xiàng)費(fèi)用多少，分別用在哪些方面，及要達(dá)到的目的，例如差旅費(fèi)應(yīng)根據(jù)工作內(nèi)容具體預(yù)測(cè)需到哪里出差，出差天數(shù)，從而測(cè)算出所需費(fèi)用。這一部分是費(fèi)用預(yù)算的重點(diǎn)，也是各個(gè)部門切實(shí)需要預(yù)測(cè)的部分。由于預(yù)算細(xì)化導(dǎo)致了編制的復(fù)雜性，建議通過軟件系統(tǒng)來減輕相應(yīng)的工作量。三、加強(qiáng)預(yù)算考核考核是預(yù)算編制準(zhǔn)確性的保障。過去的考核主要集中在收入不能低于預(yù)算、費(fèi)用不能高于預(yù)算，這導(dǎo)致業(yè)務(wù)部門往往會(huì)低報(bào)收入、高報(bào)費(fèi)用。因此筆者建議將預(yù)算編制的重點(diǎn)轉(zhuǎn)移到編制準(zhǔn)確性上。只有預(yù)算編制的越準(zhǔn)確，獲得的獎(jiǎng)勵(lì)才會(huì)越高。而對(duì)于費(fèi)用預(yù)算，尤其是對(duì)與具體工作直接相關(guān)的費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行考核時(shí)，