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1、 淺議“營改增”對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及會(huì)計(jì)核算的影響 惠臨薇摘要:營改增稅制改革是我國當(dāng)前實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容,有助于改變營業(yè)稅對企業(yè)重復(fù)征稅等不合理問題,是國家順應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的重要體現(xiàn)。營改增稅制改革措施對企業(yè)的發(fā)展有著直接影響,本文將主要分析營改增稅制改革對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算的影響,以便為企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展提供一點(diǎn)啟示。關(guān)鍵詞:營改增;經(jīng)營活動(dòng);會(huì)計(jì)核算;影響2016年5月1日起,在全國范圍內(nèi)全面實(shí)施營改增政策,這一舉措降低了企業(yè)稅收成本,增加了企業(yè)發(fā)展活力,同時(shí)有利于拉動(dòng)經(jīng)濟(jì),給經(jīng)濟(jì)增加動(dòng)力,從而促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)健康協(xié)調(diào)發(fā)展。全面推開營改增試點(diǎn),從長遠(yuǎn)看減輕了企業(yè)的稅負(fù),但是短期內(nèi)對企
2、業(yè)利潤、資產(chǎn)負(fù)債,以及會(huì)計(jì)核算等方面還是帶來一定的影響。一、營改增對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的影響分析(一)營改增對企業(yè)利潤的影響1.對營業(yè)收入的影響營業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅,企業(yè)在銷售服務(wù)或提供勞務(wù)而獲得的收入中雖然包含營業(yè)稅,但仍然以實(shí)際收到的全部價(jià)款作為營業(yè)收入。而增值稅屬于價(jià)外稅,企業(yè)要按照取得的全部價(jià)款扣除銷項(xiàng)稅額后的不含稅收入作為企業(yè)的營業(yè)收入。于是,在營改增稅制改革前后,如果同一服務(wù)或勞務(wù)在銷售或提供過程中所獲取的總價(jià)款一致,營改增前確認(rèn)的收入金額比改制后確認(rèn)的收入金額要大,如果其他因素保持不變,那么營改增后營業(yè)總收入與改制前相比是減少的。2.對經(jīng)營成本和費(fèi)用的影響營改增之前,企業(yè)購進(jìn)支出中包含不能
3、抵扣的營業(yè)稅,因此購進(jìn)資產(chǎn)或接受勞務(wù)的價(jià)值較大,攤銷的成本費(fèi)用較高;營改增之后,一般納稅人企業(yè)的采購業(yè)務(wù)可以按照扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額部分的不含稅金額作為成本費(fèi)用入賬。這樣,如果其他因素保持不變,營改增之后企業(yè)的營業(yè)成本和費(fèi)用相應(yīng)降低。3.對稅金及附加的影響全面試行營改增之后,稅金及附加組成內(nèi)容增加了房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi),同時(shí)取消了營業(yè)稅。而增值稅作為計(jì)算城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)附加等稅種的計(jì)稅依據(jù)之一,其實(shí)現(xiàn)又取決于銷項(xiàng)稅額扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的余額,這些因素對企業(yè)的稅金及附加均帶來了一定的影響。(二)營改增對企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債結(jié)構(gòu)的影響在企業(yè)總資產(chǎn)的組成中,存貨、固定資產(chǎn)、無形資
4、產(chǎn)、在建工程等都是企業(yè)重要的組成部分,營改增之后,由于購進(jìn)支出中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,這樣資產(chǎn)的入賬價(jià)值就會(huì)明顯變小。同時(shí),由于營業(yè)稅被取消,而增值稅受銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的共同影響,企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上的應(yīng)交稅費(fèi)會(huì)相應(yīng)變化,負(fù)債類的期末余額也會(huì)隨之變小。因此營改增政策實(shí)施后導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)及負(fù)債金額都有所降低。(三)營改增對企業(yè)所得稅的影響如前所述,營改增之前,企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入金額較大,本文來自于www.zz-news.com攤銷的成本費(fèi)用較高,計(jì)算并繳納的營業(yè)稅能夠在企業(yè)所得稅稅前全額扣除。營改增之后,企業(yè)確認(rèn)的營業(yè)收入金額減少,購進(jìn)支出負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣,成本費(fèi)用隨之降低。同時(shí),由于營業(yè)
5、稅的取消,企業(yè)可扣除的流轉(zhuǎn)稅也相應(yīng)減少??梢姡瑺I改增政策實(shí)施后對企業(yè)所得稅的增量和減量因素都有影響。二、營改增對企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響分析(一)影響企業(yè)核算會(huì)計(jì)科目和財(cái)務(wù)報(bào)表列示全面試行營業(yè)稅改征增值稅后,增值稅會(huì)計(jì)處理也進(jìn)一步得以規(guī)范,在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“預(yù)交增值稅”等明細(xì)科目以及相應(yīng)專欄,針對不同業(yè)務(wù)明確相應(yīng)核算科目和會(huì)計(jì)處理。同時(shí),將原“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目,并對該科目核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整。會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容的變化,隨之影響財(cái)務(wù)報(bào)表的列示: “應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”、“待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”、“增值稅留抵稅
6、額”等明細(xì)科目期末借方余額要分析其流動(dòng)性,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)資產(chǎn)”或“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目列示;“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”等科目期末貸方余額要根據(jù)其流動(dòng)性,在資產(chǎn)負(fù)債表中的“其他流動(dòng)負(fù)債”或“其他非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目列示;“未交增值稅”、“簡易計(jì)稅”、“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”等科目期末貸方余額在資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目列示。這些對企業(yè)總資產(chǎn)與總負(fù)債均產(chǎn)生一定的影響。(二)影響企業(yè)納稅申報(bào)工作營業(yè)稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是地方稅務(wù)局,增值稅的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)是國家稅務(wù)局。營改增政策實(shí)施之前,企業(yè)需要向地方稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅;稅制改革之后,企業(yè)不再向地稅部門申報(bào)營業(yè)稅,而是轉(zhuǎn)到國稅部門申
7、報(bào)增值稅。營業(yè)稅和增值稅的申報(bào)方式和申報(bào)要求不盡相同,營業(yè)稅的申報(bào)比較簡單,申報(bào)表涵蓋的內(nèi)容比較少。但是增值稅額的計(jì)算方式比較復(fù)雜,納稅申報(bào)需要填制的報(bào)表內(nèi)容繁多,表體復(fù)雜,填制工作比較嚴(yán)格,因此企業(yè)的納稅時(shí)間成本耗費(fèi)較多。但是這對規(guī)范企業(yè)合理合法納稅行為有著積極作用。三、結(jié)束語作為一項(xiàng)本文來自于www.zz-news.com重大的稅制改革,“營改增”政策的全面實(shí)施對企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)帶來一定的影響,同時(shí)也改變了企業(yè)原有的會(huì)計(jì)核算與納稅申報(bào)方式。為此企業(yè)要利用政策內(nèi)容,合理安排投資經(jīng)營計(jì)劃,不斷完善自身會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃工作,以消除對企業(yè)發(fā)展的不利因素,充分提升企業(yè)的市場競爭力,促使企業(yè)健康發(fā)展。參考文獻(xiàn):1張梅.淺談 “營改增” 試點(diǎn)改革對企業(yè)的影響j.
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