行政單位會計機(jī)制問題意見分析

1、行政單位會計機(jī)制問題意見分析 本文作者：叢琳 單位：煙臺廣播電視臺 在我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度中，很多行政事業(yè)單位取得固定資產(chǎn)時按實際成本價值入賬，日后只核算歷史成本，同時僅提取一定比例的固定資產(chǎn)修購基金用以維持日后的更新和維修，但固定資產(chǎn)在后續(xù)使用或轉(zhuǎn)移時則沒有核算磨損價值、轉(zhuǎn)移價值，也沒有計提折舊，使得固定資產(chǎn)賬面值和凈值沒有隨著時間的推移發(fā)生變化，從而虛增了行政事業(yè)單位的資產(chǎn)總額。由于事業(yè)單位固定資產(chǎn)的成本費用里并沒有包含其固定資產(chǎn)的折舊費，因此這種針對于固定資產(chǎn)的會計核算方式不能夠反映行政事業(yè)單位中完整的成本信息結(jié)構(gòu)，以致使行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)不透明、不真實，沒有體現(xiàn)資產(chǎn)的實際價

2、值。在我國目前的行政事業(yè)單位會計制度體系中，無形資產(chǎn)的核算問題并沒有得到充分重視，無形資產(chǎn)往往處于無關(guān)緊要的存在狀態(tài)。 不健全的無形資產(chǎn)核算體系，不合理的無形資產(chǎn)會計管理制度，導(dǎo)致無形資產(chǎn)的價值往往得不到合理評估。如對建立和登記無形資產(chǎn)臺賬的忽視，導(dǎo)致對無形資產(chǎn)的價值及未來收益沒有準(zhǔn)確的估價，無形資產(chǎn)后續(xù)產(chǎn)生的使用成本及費用無沒有合理的評估依據(jù)。而事實上，在日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，無形資產(chǎn)往往發(fā)揮著巨大的社會價值和生產(chǎn)價值，而行政事業(yè)單位會計對無形資產(chǎn)的忽視，往往造成其價值的白白流失，不僅降低了行政事業(yè)單位的效益績效，也造成了社會資源的缺失和浪費。我國現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會計制度中要求，資產(chǎn)負(fù)債表

3、應(yīng)依據(jù)資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入等式編制，與企業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債表與利潤表單獨列示相比，我國行政事業(yè)單位將收入和支出納入資產(chǎn)負(fù)債表，將反映靜態(tài)要素的資產(chǎn)負(fù)債和凈資產(chǎn)三項指標(biāo)與反映動態(tài)要素的收入與支出兩項指標(biāo)集中在一張資產(chǎn)負(fù)債表中予以反映，使得這張資產(chǎn)負(fù)債表實質(zhì)上變成了一張科目余額表，這樣既喪失了資產(chǎn)負(fù)債表所體現(xiàn)的反映財務(wù)狀況的意義，也不符合國際上的統(tǒng)一慣例。 我國目前行政事業(yè)單位的會計制度規(guī)定，針對經(jīng)營性活動，單位有權(quán)選擇運用權(quán)責(zé)發(fā)生制或收付實現(xiàn)制作為記賬基礎(chǔ)。目前，大多數(shù)行政事業(yè)單位對其經(jīng)營活動項目選擇采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，收支表中的收入和支出兩個項目無法完整地反映行政事業(yè)單位

4、現(xiàn)金及等價物的變動情況，與此同時，行政事業(yè)單位經(jīng)營性活動產(chǎn)生的收支結(jié)余也無法準(zhǔn)確地反映其經(jīng)營現(xiàn)金凈流量。3.表外信息披露不充足我國目前行政事業(yè)單位表外披露的方式主要包含報表附注和財務(wù)情況說明書這兩種。但從目前情況著眼，我國大部分事業(yè)單位表外披露所包含的信息量嚴(yán)重不足，與企業(yè)單位相比，現(xiàn)行事業(yè)單位會計報表中附注的內(nèi)容幾乎完全沒有，對財務(wù)情況說明書的運用也遠(yuǎn)不及企業(yè)單位那么詳實充分。 目前，權(quán)責(zé)發(fā)生制作為我國新公共管理體制下行政事業(yè)單位會計改革的方向，事業(yè)單位的會計核算應(yīng)選擇性地、漸進(jìn)式地將其引入，逐步實現(xiàn)事業(yè)單位會計核算基礎(chǔ)的雙軌制。在原有的收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，針對目前全新的經(jīng)濟(jì)活動以及那些迫切

5、需要權(quán)責(zé)發(fā)生制解決的業(yè)務(wù)種類，首先采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，同時做好全方位的調(diào)整準(zhǔn)備工作，為進(jìn)一步推行完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制奠定基礎(chǔ)。 針對當(dāng)前我國行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)核算方式的改進(jìn)，我們可以借鑒現(xiàn)行企業(yè)會計制度的方法，設(shè)置累計折舊科目，取消專用基金修購基金科目。對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計提，將折舊費用作為固定資產(chǎn)原值的減項列入資產(chǎn)負(fù)債表中，充分體現(xiàn)固定資產(chǎn)凈值、反映固定資產(chǎn)的新舊程度。在計提折舊過程中，需在固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)，將固定資產(chǎn)原值扣除其預(yù)計凈殘值的余額，選擇合理的折舊方法算出折舊額進(jìn)行攤銷，同時計入有關(guān)的成本或支出中。與此同時，行政事業(yè)單位可以考慮增加在建工程科目，當(dāng)采購需要安裝的固定資產(chǎn)或需建造工

6、程輔助的固定資產(chǎn)時，先在在建工程中歸集相應(yīng)的成本和支出項目，待安裝完畢或工程完成達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)時，再仿照企業(yè)單位的會計處理，將其從在建工程科目轉(zhuǎn)入到固定資產(chǎn)賬戶。 為保證無形資產(chǎn)的價值在受益期內(nèi)得到相應(yīng)補償，根據(jù)無形資產(chǎn)的計價方法，應(yīng)分門別類地對無形資產(chǎn)進(jìn)行計價和攤銷。同時應(yīng)全面建立和登記無形資產(chǎn)臺賬，從而充分發(fā)揮無形資產(chǎn)臺賬在以下幾個方面的重要作用：一是一旦有侵權(quán)行為發(fā)生時，可以將主權(quán)主體應(yīng)享有的合法權(quán)益的實在物據(jù)作為索賠的標(biāo)準(zhǔn)，以便合理評估索賠額度；二是作為無形資產(chǎn)評估計價的基礎(chǔ)。通常情況下，由于無形資產(chǎn)未來收益的不確定性，無形資產(chǎn)的價值很難通過其未來收益來評估，因此某項無形資產(chǎn)的投入費用可以作為評估無形資產(chǎn)的基本依據(jù)。三是便于財務(wù)部門或相關(guān)責(zé)任部門對無形資產(chǎn)進(jìn)行定期盤點、清查及檔案管理。 針對當(dāng)前的行政事業(yè)單位的財務(wù)會計報告狀況，文章建議參照企業(yè)的財務(wù)報告形式，將收入和支出兩個項目從資產(chǎn)負(fù)債表中剔除，使資產(chǎn)負(fù)債表真正起到反映行政事業(yè)單位靜態(tài)財務(wù)狀況的作用。其次應(yīng)增設(shè)現(xiàn)金流量表，全面反映行政事業(yè)單位的現(xiàn)金流量狀況，這既是國際通行的慣例，也是與企業(yè)會計制度