費(fèi)用分配與成本會(huì)計(jì)教學(xué)

1、費(fèi)用分配與成本會(huì)計(jì)教學(xué) 一、目前費(fèi)用分配上存在的問(wèn)題 一是教材上，費(fèi)用分配問(wèn)題被化整為零，不成系統(tǒng)。教材一般是按產(chǎn)品成本核算的時(shí)間順序設(shè)計(jì)章節(jié)、組織編寫(xiě)的。書(shū)中，分配率問(wèn)題被拆散鑲嵌于各個(gè)章節(jié)。不同章節(jié)核算的內(nèi)容不同，于是便產(chǎn)生了不同的分配率計(jì)算公式，所以成本會(huì)計(jì)教材上，分配率問(wèn)題不成系統(tǒng)，難見(jiàn)全貌。二是教學(xué)上，受教材章節(jié)限制，難以系統(tǒng)地介紹分配率問(wèn)題。為便于學(xué)生的學(xué)習(xí)和復(fù)習(xí)，成本會(huì)計(jì)教學(xué)者一般按教科書(shū)上的章節(jié)順序編制教學(xué)計(jì)劃，制作教學(xué)課件、授課。受教材既定章節(jié)順序的影響，教學(xué)者一般很難有意識(shí)地詳細(xì)地系統(tǒng)地介紹分配率問(wèn)題。三是學(xué)習(xí)上，分配率問(wèn)題被拆散成不同的公式，記憶量加大。成本會(huì)計(jì)教材上，涉

2、及到分配率的計(jì)算公式有20多個(gè)。每個(gè)公式都要分別記憶，分情況運(yùn)用，記憶量大；各公式又非常相似，特容易混淆，學(xué)生很難及時(shí)、準(zhǔn)確掌握。四是實(shí)踐上，成本會(huì)計(jì)的分配率教學(xué)與實(shí)踐環(huán)節(jié)脫節(jié)?，F(xiàn)實(shí)生活中，涉及到分配問(wèn)題的事成千上萬(wàn)，分配率和分配標(biāo)準(zhǔn)也千差萬(wàn)別，而教科書(shū)上只介紹了20幾種分配方法，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足實(shí)際工作的需要。照本宣科式的教學(xué)和學(xué)習(xí)，只會(huì)與實(shí)際脫節(jié)，造成學(xué)生走上社會(huì)后適應(yīng)能力差。 二、改進(jìn)方法 現(xiàn)實(shí)中，可供選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)有成千上萬(wàn)，關(guān)鍵是如何科學(xué)合理地選擇分配標(biāo)準(zhǔn)、分配各項(xiàng)費(fèi)用。以分蘋(píng)果為例：課堂上問(wèn)學(xué)生：“假設(shè)有100個(gè)蘋(píng)果分給100學(xué)生，該怎么分”。學(xué)生一般會(huì)不假思索、爽快地回答道：“一人一

3、個(gè)”。再問(wèn)：“有沒(méi)有別的方法？”全場(chǎng)一片沉思，良久鴉雀無(wú)聲。實(shí)際上，分配的標(biāo)準(zhǔn)何止千萬(wàn)：可以按人分：一人一個(gè)；可以按權(quán)力分：只分給班干，不分給其他人；或班干多分，其他人少分；可以按身高分：只分給個(gè)子矮的，不分給個(gè)子高的；可以按胖瘦分：只分給瘦的，不分給胖的；可以按是否行賄分：只分給行賄者，不分給未行賄者或少分給未行賄者；此外還可以按膚色分、按長(zhǎng)相分、按地域分、按關(guān)系好壞分、按有無(wú)后臺(tái)分，如此等等，難以一一列舉。分配的標(biāo)準(zhǔn)很多，但在一定條件下，符合“客觀、公平”條件的標(biāo)準(zhǔn)有限?，F(xiàn)實(shí)生活中，往往就是因?yàn)榉峙錁?biāo)準(zhǔn)的不公，造成了很多社會(huì)矛盾，引起了很多社會(huì)問(wèn)題。成本會(huì)計(jì)中，材料費(fèi)用、人工費(fèi)用及其他費(fèi)用

4、的分配，同樣也面臨著分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇問(wèn)題。如何科學(xué)地選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，成了正確核算產(chǎn)品成本的前提和提供準(zhǔn)確、客觀信息的關(guān)鍵。 (一)按“客觀、公平、簡(jiǎn)便可行”原則選擇分配標(biāo)準(zhǔn)不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)生的效果或后果相差很大。不公平的分配標(biāo)準(zhǔn)會(huì)激化社會(huì)矛盾，引起社會(huì)動(dòng)蕩；不客觀科學(xué)的分配標(biāo)準(zhǔn)會(huì)導(dǎo)致信息失真、決策失誤，造成嚴(yán)重后果。為避免此類(lèi)情況的發(fā)生，分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇應(yīng)遵循以下原則：“客觀、公平、簡(jiǎn)便可行”客觀是指：不依賴(lài)主觀意識(shí)而獨(dú)立存在的具體事實(shí)，即確確實(shí)實(shí)存在或發(fā)生的人或事。公平是指：指處理事情合情合理，不偏袒任何一方，即平等、公正不偏不倚地對(duì)待各主體。簡(jiǎn)便可行是指在現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件下，選擇一個(gè)相對(duì)公

5、平又便于操作的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行?，F(xiàn)實(shí)生活中，所有利益的分配都應(yīng)該遵循“客觀、公平、簡(jiǎn)便可行”的原則。教學(xué)上，也應(yīng)該教會(huì)學(xué)生學(xué)會(huì)運(yùn)用這一原則處理日常生活和工作中遇到的分配問(wèn)題。 (二)統(tǒng)一分配率公式，簡(jiǎn)化教與學(xué)成本會(huì)計(jì)教學(xué)上，平時(shí)在講材料費(fèi)、人工費(fèi)及其他相關(guān)費(fèi)用的歸集和分配時(shí)，一般要求學(xué)生根據(jù)相關(guān)單據(jù)上注明的“部門(mén)和用途”，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則分配費(fèi)用。但實(shí)踐和實(shí)訓(xùn)中卻出現(xiàn)了按長(zhǎng)度、體積等教材上未講過(guò)的標(biāo)準(zhǔn)分配生產(chǎn)費(fèi)用。期末，在講費(fèi)用的分配時(shí)，輔助生產(chǎn)費(fèi)用又講了“直接分配法、交互分配法等五種方法”；制造費(fèi)用又講了按“生產(chǎn)工時(shí)、生產(chǎn)工人工資”等四種分配方法；月末完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的費(fèi)用分配又出現(xiàn)

6、了“不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、約當(dāng)產(chǎn)量法”等六中分配方法，此外還有聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品、等級(jí)品及廢品、同類(lèi)產(chǎn)品和成本還原等方面的費(fèi)用分配問(wèn)題，涉及到的費(fèi)用分配率計(jì)算公式有20多個(gè)。眾多的知識(shí)點(diǎn)象一盤(pán)散沙，不成體系，教學(xué)工作量大，學(xué)生的記憶量也大，而且容易記混。 實(shí)際上，所有分配率的計(jì)算都可以簡(jiǎn)化為一個(gè)公式表示：分配率=總費(fèi)用(被分配到對(duì)象)/總標(biāo)準(zhǔn)不同情況下，選擇不同的分配標(biāo)準(zhǔn)代入公式，就可以得到不同的分配率計(jì)算公式，如分別選用重量、體積、生產(chǎn)工時(shí)、機(jī)器工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)代入公式，就可以輕松地推導(dǎo)出課本上乃至實(shí)踐中遇到的分配率計(jì)算公式。只要根據(jù)不同的情況，按照“客觀、公平、簡(jiǎn)便可行”原則選擇合適分配標(biāo)準(zhǔn)，就

7、能準(zhǔn)確地計(jì)算出產(chǎn)品成本，提供客觀、真實(shí)的成本信息。用上述方法，可以將整個(gè)成本會(huì)計(jì)學(xué)中的費(fèi)用分配問(wèn)題統(tǒng)一起來(lái)。只要記住這個(gè)公式和分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇原則，就可以輕松解決學(xué)習(xí)和生活中遇到的所有分配問(wèn)題，如輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配，教材上一般介紹五種方法，目前的教學(xué)方法是，分別介紹每一種方法的核算程序、核算方法，還要分別介紹每一種核算方法的適用范圍，以防用錯(cuò)，教與學(xué)的工作量都很大，而用分配率=總費(fèi)用(被分配到對(duì)象)/總標(biāo)準(zhǔn)就可以將這五種方法簡(jiǎn)化為一個(gè)公式。然后再按“客觀、公平、簡(jiǎn)便可行”原則，分情況選擇分配標(biāo)準(zhǔn)(不必象鄭人買(mǎi)履那樣因果倒置，根據(jù)適用范圍選擇分配方法)，講解費(fèi)用的分配問(wèn)題，既可以簡(jiǎn)化教學(xué)內(nèi)容，也便于理解和記憶。用“客觀、公平、簡(jiǎn)便可行”原則選擇分配標(biāo)準(zhǔn)，憑直覺(jué)就可以做到，不需要過(guò)多地講解每一種方法的適用范圍，因此學(xué)生的死記硬背量也大為降低。這種方法既便于理解，又便于解釋疑惑，如成本還原，為什么要選擇當(dāng)月上步驟完工產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)比例作為標(biāo)準(zhǔn)？就是因?yàn)樵诂F(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件下，按當(dāng)月上步驟完工產(chǎn)品的成本結(jié)構(gòu)比例還原，最接近真實(shí)、最簡(jiǎn)便可行。 三、實(shí)踐意義 課本上講授的分配率只有20幾種，但實(shí)際工作中涉及到的分配問(wèn)題遠(yuǎn)不止這些，如現(xiàn)實(shí)工作中可以充當(dāng)分配標(biāo)準(zhǔn)的還有時(shí)間、重量、體積、長(zhǎng)度、有效物質(zhì)含量等。教會(huì)學(xué)生按“客觀、公平、簡(jiǎn)便可行”