“買贈”與“滿額贈”促銷的稅務(wù)處理

1、精品文檔“買贈”與“滿額贈”促銷的稅務(wù)處理“買贈”是指顧客購買指定商品可獲得相應(yīng)贈品的促銷方式。對贈品的稅務(wù)處理通常應(yīng)根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則 第四條之規(guī)定： 單位或個體經(jīng)營者 “將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人”視同銷售貨物。其計稅價格應(yīng)根據(jù)實施細則第十六條規(guī)定： “納稅人有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額： （一）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定；（二） 按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定； （三）按組成計稅價格確定。商品不涉及消費稅時，組成計稅價格=成本x （ 1+成本利潤率），成本利潤率一般為10%。 例 1abc

2、 牛奶公司在乙超市舉行新品推廣促銷活動，每箱新品牛奶綁贈純牛奶 10 包，若同時購買3 箱以上，則超市另行加贈保鮮盒1 個。超市本身不銷售此種保鮮盒，故從其他小規(guī)模納稅人處采購， 采購價為 3 元/ 個（開具普通發(fā)票） 。新品牛奶零售價46.8 元/箱， 超市采購價30元/箱（不含稅） ，綁贈的純牛奶為abc牛奶公司免費提供?；顒悠陂g超市共售出新品牛奶 300 箱，綁贈純牛奶3000 包，送出保鮮盒100個。 分析 根據(jù)國稅函 2008875 號文件中規(guī)定：企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。本例中每箱新品牛

3、奶綁贈的純牛奶為abc牛奶公司組合銷售本企業(yè)商品，其實質(zhì)是降價促銷行為，故abc公司可將總的銷售金額按各項商品公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)銷售收入，面對于乙超市而言，新品牛奶和綁贈的純牛奶可視為同一個商品管理，綁贈的純牛奶無需單獨核算，對加贈的保鮮盒則應(yīng)視同銷售，按其計稅價格計算繳納增值稅。保鮮盒計稅價格=3x (1 + 10% =3.3元，乙超市的會計處理 如下：1 .確認(rèn)商品銷售收入：庫存現(xiàn)金= 12000+2040= 14040; 主營業(yè)務(wù)收入=(300x46.8 ) + ( 1 + 17% = 12000 元；應(yīng) 交稅金一一應(yīng)交增值稅 (銷項稅額)=12000 x 17% 2040元。2

4、.結(jié)轉(zhuǎn)銷售商品成本：主營業(yè)務(wù)成本=300x 30=9000元；同時結(jié)轉(zhuǎn)庫存商品 9000元。此外，進項稅額=9000x 17除 1530元；實際應(yīng)交增值稅= 2040 1530= 510元。3 .贈品的會計處理：贈品采購成本(庫存商品)=100x3 =300 元；贈品視同銷售應(yīng)交增值稅為應(yīng)交稅金交交應(yīng)交增值稅(銷項稅額)=(100x3.3) + ( 1 + 17% x 17*47.95 元；銷售費用=300.00 +47.95 =347.95 元。此處贈品視同銷售收入330 元雖不用在賬面直接反映，但在申報企業(yè)所得稅時應(yīng)納入“銷售收入”項，計算繳納企業(yè)所得稅?！皾M額贈”與“買贈”相似，但后者通

5、常是對指定商品的促銷，而前者則是在顧客消費達到一定金額時即獲贈相應(yīng)贈品的促銷形式，贈品由商場提供，通常是顧客持購物發(fā)票到指定地點領(lǐng)取。 “滿額贈” 在提高客單價方面有較明顯的效果。在稅務(wù)處理上，一般做法與例 1 中超市贈送保鮮盒相似。但考慮到百貨公司贈品促銷活動頻繁，且贈品發(fā)放數(shù)量大、品類多，為有效控制贈品的稅負(fù)，簡化稅收申報工作，建議百貨公司將贈品比照自營商品來管理。贈品采購時，盡量選擇有一般納稅人資格的供應(yīng)商，要求開具增值稅專用稅票，用于抵扣進項稅額。在定義贈品銷售資料時，自行設(shè)定合理的零售價格。贈品發(fā)放時，按設(shè)定的零售價格作“正常銷售”處理，通過 pos機系統(tǒng)結(jié)算，收款方式選擇“應(yīng)收賬款

6、”，在活動結(jié)束后結(jié)轉(zhuǎn)“銷售費用”和“應(yīng)收賬款” 。 例 2 丙商場在周年慶期間推出“滿額贈”促銷，單筆消費達 5000 元即送咖啡機1 臺，總限量10000 臺。商場從x 商貿(mào)公司（一般納稅人，開具增值稅專用發(fā)票）采購此贈品，不含稅采購價為 200 元/ 臺，商場對此批贈品比照自營商品管理， 并在銷售系統(tǒng)中建立新品， 設(shè)定零售單價為 245.7 元。活動期間贈品全部送完。相關(guān)會計處理如下：1 .贈品采購：采購成本（庫存商品）=200x 10000=200萬元；進項稅額為應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅（進項稅額）= 2000000x 17跆34萬元。同時結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款x商貿(mào)公司 = 200+34=234 萬元2 .確認(rèn)銷售收入：主營業(yè)務(wù)收入=245.7 x 10000+ （ 1+ 17% = 210萬元；應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）=2100000 x17跆35.7萬元；應(yīng)收賬款= 210+35.7 =245.7萬元。3 .結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本：主營業(yè)務(wù)成本=200萬元；庫存商品=200 萬元。4 .結(jié)轉(zhuǎn)贈品費用：銷售費用=245.7萬元；應(yīng)收賬款=245.7 萬元。本例確認(rèn)銷售收入210 萬元，應(yīng)交增值稅1.7 萬元。若按視同銷售處理，則應(yīng)計視同銷售收入220 萬元（核定成本利潤率為10%） ，應(yīng)交增值稅3.4 萬元。由此可見，將贈品發(fā)放比照自營商品銷售處理，不僅減少了納