講我國審計(jì)組織形式

1、第二講我國審計(jì)的組織形式注：本講從審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系三個(gè)維度展開。一、政府審計(jì)機(jī)關(guān)1、政府審計(jì)機(jī)關(guān)及人員國家審計(jì)機(jī)關(guān)分為議會(huì)領(lǐng)導(dǎo)、政府領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)三種。我國的國家審計(jì)機(jī)關(guān)由政府 領(lǐng)導(dǎo)，因此在我國“國家審計(jì)”又可稱為“政府審計(jì)”。菲律賓的國家審計(jì)由財(cái)政部領(lǐng)導(dǎo)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)是指代表政府依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的行政機(jī)關(guān)。政府審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng) 導(dǎo)、分級(jí)負(fù)責(zé)的原那么。國務(wù)院1983年設(shè)立審計(jì)署，在國務(wù)院總理領(lǐng)導(dǎo)下主管全國的審計(jì)工作；縣級(jí)以上人民 政府設(shè)審計(jì)機(jī)關(guān)，各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)在業(yè)務(wù)上同意上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)上一級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)和本 級(jí)人民政府負(fù)責(zé)并報(bào)告工作。審計(jì)署向重點(diǎn)地域、城市和打算單列

2、市派出人員代表審計(jì)署執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)署駐重 慶市特派員辦事處/財(cái)政部駐大連市財(cái)政監(jiān)察專員辦事處。打算單列巾：大連、青島、 寧波、廈門、深圳。學(xué)習(xí)窗口前移/視野擴(kuò)展：世界上存在四種政府審計(jì)模式，包括立法型（美國、加拿大）、司法型（法國、意大利）、 行政型（中國、菲律賓）、獨(dú)立型（日本會(huì)計(jì)檢察院、德國聯(lián)邦審計(jì)院）。參見王海兵、劉亞蓮發(fā)表的論文“審計(jì)報(bào)告理論比較研究”，載于會(huì)計(jì)之友2020年 第3期下,第101-105頁。該文收錄于審計(jì)大體理論比較（立信會(huì)計(jì)出版社,2020年）。2、政府審計(jì)機(jī)關(guān)職責(zé)、權(quán)限（審沖法，第二條）國家實(shí)行審計(jì)監(jiān)督制度。國務(wù)院和縣級(jí)以上地址人民政府設(shè)立審計(jì) 機(jī)關(guān)。各級(jí)審計(jì)機(jī)

3、關(guān)對(duì)國務(wù)院各部門和地址各級(jí)人民政府及其各部門的財(cái)政收支，國有金融 機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支，和其他應(yīng)當(dāng)同意審計(jì)的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性和 效益性依法進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。政府審計(jì)是高層次的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，遵循合法性、獨(dú)立性和強(qiáng)制性三個(gè)活動(dòng)原那么。3、（拓展）最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織（ntosai）1968年在日本東京大會(huì)上宣告成立，總部設(shè)在奧地利首都維也納。intosai是聯(lián)合國經(jīng) 濟(jì)和社會(huì)理事會(huì)所屬下的一個(gè)非政府間組織，擔(dān)負(fù)著為聯(lián)合國提供咨詢的任務(wù)。聯(lián)合國及其 任何一個(gè)專門機(jī)構(gòu)的成員國的最高審計(jì)機(jī)關(guān)都可參加。它的宗旨是通過交流各國政府在財(cái)政 治理方面的思想和體會(huì)，來增強(qiáng)各國最高審計(jì)機(jī)關(guān)之間的關(guān)系。

4、二、民間審計(jì)組織1、概述我國民間審計(jì)組織包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)事務(wù)所。1981年1月1日成立了恢復(fù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度后的第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所（上海會(huì)計(jì) 師事務(wù)所），從此我國的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)迅速進(jìn)展壯大。1995年中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和中國注冊(cè)審計(jì)師協(xié)會(huì)歸并成中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，同意 財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。cicpa一一中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)、aicpa美國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2、民間審計(jì)業(yè)務(wù)范圍社會(huì)審計(jì)組織同意委托承辦的具體業(yè)務(wù)項(xiàng)目，依照注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì) 師依法承辦審計(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢、會(huì)計(jì)效勞。另外，還依照委托人的委托，從事審閱業(yè)務(wù)、 其他鑒證業(yè)務(wù)和相關(guān)效勞業(yè)務(wù)。具體包括： 審查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表，

5、出具審計(jì)報(bào)告。驗(yàn)證企業(yè)資本，出具驗(yàn)資報(bào)告。辦理企業(yè)歸并、分立、清算事宜中的審計(jì)業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報(bào)告。法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)。（離任審計(jì)：債券發(fā)行審計(jì)：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任 審計(jì)）審閱業(yè)務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)范圍由法定業(yè)務(wù)向其他領(lǐng)域拓展，審閱程序簡單，保證 程度有限，審閱本錢較低。其他鑒證業(yè)務(wù)。例如內(nèi)部操縱審核、預(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核、系統(tǒng)鑒證等。相關(guān)效勞包括對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、代編財(cái)務(wù)信息、稅務(wù)效勞、會(huì)計(jì)效勞和治 理咨詢等。4屬于審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)業(yè)務(wù)是法定業(yè)務(wù)，非cpa不得承辦。相關(guān)效勞業(yè)務(wù)不能像 鑒證業(yè)務(wù)一樣對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性提出要求。3、（拓展）西方國家的民間審計(jì)組織會(huì)計(jì)師事務(wù)所活著界各國有四

6、種組織方式：獨(dú)資，一般合股制，制,有限責(zé)任合股制。 有限責(zé)任合股制（limited liability partnerships, llps）會(huì)計(jì)師事務(wù)所,是事務(wù)因此其 全數(shù)資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合股人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為承擔(dān)無窮責(zé)任。融入了合股制和 股分公司制的優(yōu)勢(shì)，又摒棄了它們的不足。三、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1、概念。內(nèi)部審計(jì)一一部門或單位內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員對(duì)本部門或本單位 進(jìn)行的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)包括部門內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。國際上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)依照領(lǐng)導(dǎo)方式不同能夠分為三種：堇事會(huì)或其所屬的審計(jì)委員會(huì) 領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)總裁或總領(lǐng)導(dǎo)領(lǐng)導(dǎo)、企業(yè)主管財(cái)務(wù)副總裁或總會(huì)計(jì)師領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)不同

7、于一樣的會(huì)計(jì)稽核，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不受財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，而受本單位 負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)。內(nèi)部審計(jì)具有效勞上的內(nèi)向性和審查范圍的普遍性。2、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)、權(quán)限（審計(jì)法，第二十九條）國務(wù)院各部門和地址人民政府各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè) 事業(yè)組織，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)規(guī)定成立健全內(nèi)部審計(jì)制度。各部門、國有的金融機(jī)構(gòu)和企業(yè) 事業(yè)組織的內(nèi)部審計(jì)，應(yīng)當(dāng)同意審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督。3、（拓展）國際內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)1941年是內(nèi)部審計(jì)奠基年。美國內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)進(jìn)展的 標(biāo)志。1987年中國加入國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，標(biāo)志著中國內(nèi)部審計(jì)進(jìn)入國際化軌道。百科名片 國際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師cia是國際注冊(cè)內(nèi)部

8、審計(jì)師（certified internal auditor）的英文簡稱，它不僅是國 際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志，也是目前國際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。cia需經(jīng)國際內(nèi)部 審計(jì)師協(xié)會(huì)（institute of internal auditors簡稱ha）組織的考試取得。四、政府審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和民間審計(jì)組織三者之間的關(guān)系（區(qū)別）國家審計(jì)機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會(huì)審計(jì)組織三者之間，彼此獨(dú)立，效勞于不 同的審計(jì)對(duì)象和審計(jì)目標(biāo)，在不同的審計(jì)領(lǐng)域中各司其職，彼此不可替代，因此不存在主導(dǎo) 和從屬關(guān)系。（聯(lián)系）同時(shí)，三者之間又彼此聯(lián)系、彼此配合、分工協(xié)作，一起組成我國的 審計(jì)監(jiān)督體系。1994-1-1實(shí)

9、施注冊(cè)會(huì)計(jì)師法，我國民間審計(jì)步入標(biāo)準(zhǔn)化、法制化的進(jìn)展軌道。1995-1-1實(shí)施審計(jì)法，同年財(cái)政部、審計(jì)署將中注協(xié)和中審協(xié)歸并為中注協(xié)。 中注協(xié)同意財(cái)政部和審計(jì)署的監(jiān)督指導(dǎo)。1996-1-1實(shí)施獨(dú)立審計(jì)大體準(zhǔn)那么1997-1-1實(shí)施國家審計(jì)大體準(zhǔn)那么五、審計(jì)專業(yè)隊(duì)伍的組成1、政府審計(jì)人員國家審計(jì)機(jī)關(guān)的專業(yè)人員要緊由熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)等業(yè)務(wù)的專職人員組成。審計(jì)署（國務(wù)院）：審計(jì)長1人/國務(wù)院總理提名，全國人代會(huì)決定，國家主席任免副審計(jì)長假設(shè)干/國務(wù)院任免地址各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)：局長/本級(jí)人代會(huì)決定任免副局長/本級(jí)人民政府決定百科名片劉家義|男，漢族，1956年8月誕生，重慶開縣人，| i；197

10、6年8月加入中國共產(chǎn)黨，1980年2月|j參加工作，西南財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政系財(cái)政學(xué)專業(yè)j i;i畢業(yè)，在職研究生學(xué)歷，經(jīng)濟(jì)學(xué)博士學(xué)位，!高級(jí)審計(jì)師?，F(xiàn)任審計(jì)署審計(jì)長。：2、民間審計(jì)人員要緊包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師（cpa cpa-certified public accountant,執(zhí)業(yè)/非執(zhí)業(yè)）和業(yè)務(wù)助 理人員。cpa對(duì)助理人員的工作給予必要的指導(dǎo)、監(jiān)督，并對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。3、內(nèi)部審計(jì)人員內(nèi)審領(lǐng)導(dǎo)人員和專業(yè)人員（內(nèi)審員）組成。內(nèi)部審計(jì)人員由本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，任免和 調(diào)動(dòng)須由本單位領(lǐng)導(dǎo)征得主管部門審計(jì)機(jī)構(gòu)的同意。內(nèi)審員要緊由熟悉會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、 稅務(wù)等業(yè)務(wù)的專職人員組成。六、審計(jì)人員的素養(yǎng)要求1、政治素

11、養(yǎng)一一遵紀(jì)遵法，敬業(yè)奉獻(xiàn)，獨(dú)立公正。2、業(yè)務(wù)素養(yǎng)1較高的會(huì)計(jì)理論水平和熟練的財(cái)會(huì)工作技術(shù)：2知曉審計(jì)理論和審計(jì)專門方式并具有必然的實(shí)踐體會(huì)；3熟悉國家的方針、政策、法令、制度、和有關(guān)的財(cái)經(jīng)法規(guī)：4具有調(diào)查研究、綜合分析能力及其他相關(guān)專業(yè)知識(shí)。七、中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么制定歷程： 起步時(shí)期（19801993）：從1991年到1993年中注協(xié)前后發(fā)布7個(gè)執(zhí)業(yè)規(guī)那么。 制定準(zhǔn)那么時(shí)期（19942004）：中注協(xié)1994年5月開始起草獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么，到2004年，大體成立我國審計(jì)準(zhǔn)那么體系框架。（國家審計(jì)準(zhǔn)那么由審計(jì)署公布實(shí)施）。 國際趨同時(shí)期（2005年至今）：2006/2/15發(fā)布

12、包括48項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)那么的新審計(jì)準(zhǔn)那 么體系。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么體系包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么（注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那 么-會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)那么）和注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)：1、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么共47項(xiàng)，由鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么和相關(guān)效勞準(zhǔn)那么組成。具體 包括：鑒證業(yè)務(wù)大體準(zhǔn)那么（1項(xiàng)）一審計(jì)準(zhǔn)那么（41項(xiàng)）+審閱準(zhǔn)那么（1項(xiàng)）+ 其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么（2項(xiàng)）：相關(guān)效勞準(zhǔn)那么（2項(xiàng)）。2、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)那么1項(xiàng)。3、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)由大體原那么和具體要求組成。試探：鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么具體包括哪些？（鑒證業(yè)務(wù)大體準(zhǔn)那么、審計(jì)準(zhǔn)那么、審 閱準(zhǔn)那么、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)那么）。八、注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那

13、么的性質(zhì)、作用（了解）1 .執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的性質(zhì)（1）是標(biāo)準(zhǔn)cpa執(zhí)業(yè)的行為準(zhǔn)那么。（2）既對(duì)cpa的業(yè)務(wù)素養(yǎng)提出要求，也向社會(huì)提供審計(jì)質(zhì)量保證，是衡量cpa審計(jì)工作 質(zhì)量的權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)。（3）通過cpa執(zhí)行審計(jì)程序表現(xiàn)出來。（4）是發(fā)表審計(jì)意見的客觀依據(jù)。2 .執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么的作用博得公眾信任；提高審計(jì)質(zhì)量：保護(hù)（所&cpa）合法權(quán)益：增進(jìn)（審計(jì)）體會(huì)交流。研究性學(xué)習(xí)/拓展訓(xùn)練：獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么有無負(fù)作用？（準(zhǔn)那么可能致使僵化，縮小注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)判定范 雨，和可能抑制批評(píng)性、建設(shè)性思想的進(jìn)展：可能誤導(dǎo)利用者確信依據(jù)執(zhí)業(yè)準(zhǔn)那么審定的 財(cái)務(wù)報(bào)表是靠得住的：社會(huì)政治壓力下致使會(huì)計(jì)師職業(yè)受到操縱：過量的準(zhǔn)那么

14、會(huì)增加準(zhǔn) 那么制定、執(zhí)行和監(jiān)督本錢。）九、會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量操縱準(zhǔn)那么質(zhì)量操縱是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求而成立和 實(shí)施的操縱政策和程序的總稱。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)合理制定和運(yùn)用兩個(gè)層次的質(zhì)量操縱政策和程序:一是各會(huì)計(jì)師事務(wù) 所審計(jì)工作的全面質(zhì)量操縱政策和程序;二是各審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量操縱政策和程序。質(zhì)量操縱迤那么與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的差系?（1）聯(lián)系。都是cpa職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)體系的組成部份，都是為了保證審計(jì)工作質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)報(bào) 表的可信性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所合理運(yùn)用質(zhì)量操縱準(zhǔn)那么的目的，在于使所有審計(jì)工作均符合 獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么的要求。（獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂，審計(jì)質(zhì)量是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的生命） （

15、2）區(qū)別。獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)那么是cpa遵守的審計(jì)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)每一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的完成而制定。質(zhì)量操縱準(zhǔn)那么是每一個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所遵守的治理標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì)整個(gè)審計(jì)實(shí)務(wù)的操縱而 制定的。十、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)那么是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。包括注冊(cè)會(huì) 計(jì)師職業(yè)道德大體原那么和具體要求。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)性質(zhì)決定了他所擔(dān)負(fù)的是對(duì)社會(huì) 公眾的責(zé)任。（“燈塔付費(fèi)”之爭）1.獨(dú)立、客觀、公正原那么（教材p61）（1）獨(dú)立原那么是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)、出具審計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)當(dāng)在實(shí)質(zhì)上和形式上獨(dú)立于委托單 位和其他機(jī)構(gòu)。實(shí)質(zhì)上獨(dú)立:要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師與委托單位之間必需實(shí)實(shí)在在地亳無利害關(guān)系

16、。形式上獨(dú)立:是對(duì)第三者而言的，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師必需在第三者眼前呈現(xiàn)出一種獨(dú)立于 委托單位的身份，即在他人看來注冊(cè)會(huì)計(jì)師是獨(dú)立的。cpa為保姬讓獨(dú)立性應(yīng)回避的事項(xiàng)？a曾在委托單位任職，離職后未滿2年：b持有委托單位股票、債券或在委托單位有其他經(jīng)濟(jì)利益；c與委托單位的高管有近親關(guān)系。高管包括委托單位負(fù)責(zé)人和主管人員、董事或委托事項(xiàng)的當(dāng)事人：近親是指cpa的配偶、 子女、兄弟姐妹、父母、（外）祖父母、（外）孫子女。d擔(dān)任委托單位常年會(huì)計(jì)顧問或代為辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得兼營or兼任與其審沖業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)or職務(wù)。但并非限制會(huì)計(jì)師 事務(wù)所的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行該委托單位的審計(jì)業(yè)務(wù)。隨堂練習(xí)：若

17、是cpa的親屬與委托單位有利害關(guān)系，要視其倫理親熱程度、經(jīng)濟(jì)利益大 小、職務(wù)高低，若是存在離職情形還需考慮離職時(shí)刻長短，決定是不是回避注冊(cè)會(huì)計(jì)師的配偶、子女、父母的經(jīng)濟(jì)利益一樣可直接歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人， 或與注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的經(jīng)濟(jì)利益緊密相關(guān)，因此他們即便在委托單位只有很小的 經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)視同注冊(cè)會(huì)計(jì)師在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益。 其他親屬如兄弟、姐妹的經(jīng)濟(jì)利益,一樣不能直接歸屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師本人，只有 在這種利誕大的情形下才會(huì)阻礙到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師讓在委托單位的經(jīng)濟(jì)利益那么一樣可不能阻礙到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立 性，除非注冊(cè)會(huì)計(jì)師和遠(yuǎn)親之間具有十分緊密的財(cái)務(wù)聯(lián)系。（2）客觀原那么以事實(shí)為依

18、據(jù)，以法律為準(zhǔn)繩。 對(duì)有關(guān)事項(xiàng)的調(diào)查、判定和意見的表述，不攙雜個(gè)人 的主觀意愿，也不為委托單位或第三者的意見所左右。（3）公正原那么不偏不倚，老實(shí)無欺。正直、老實(shí)，不以捐軀一方利益為條件而使另一方受益。2 .專業(yè)勝任能力要求（1）不得從事不能勝任的業(yè)務(wù)關(guān)于無法勝任或不能按時(shí)完成的業(yè)務(wù)，應(yīng)拒絕同意委托。（2）對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的責(zé)任對(duì)助理人員和其他專業(yè)人員的工作結(jié)果負(fù)責(zé)。3 .技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)（1）不得以其職業(yè)身份對(duì)未審計(jì)事項(xiàng)發(fā)表意見（2）不得對(duì)以后事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證不然將加大cpa不該承擔(dān)的責(zé)任（2）不得代行委托單位治理決策的職能不然將混淆審計(jì)責(zé)任和治理者的責(zé)任4 .對(duì)客戶的責(zé)任（1）按時(shí)

19、按質(zhì)完成委托業(yè)務(wù)（2）保密的責(zé)任除非法律法規(guī)要求發(fā)布或出于行業(yè)治理、草稿查閱的需要，不然應(yīng)緘舌閉口。（3）不能按效勞功效的大小決定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的高低（不得以或有收費(fèi)形式）收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以效勞性質(zhì)、工作量大小、參加人員層次的高低等為要緊依據(jù)。5 .對(duì)同行的責(zé)任（1）禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所弄地域封鎖、行業(yè)壟斷，和通過任何方式或以任何理由對(duì)到本 地域、本行業(yè)執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行阻撓和排斥。（2）委托單位在變更委托的情形下，后任cpr應(yīng)與前任cpa取得聯(lián)系以了解變更委托的 情形和緣故，前任cpa應(yīng)付后任cpa的工作予以支持和合作，包括必要時(shí)提供以前年度的工 作草稿等資料。上市公司如改換注冊(cè)會(huì)計(jì)師，必需翔實(shí)地公布改換的理由：被辭退的注冊(cè)會(huì)計(jì)師若是不 同意治應(yīng)當(dāng)局的意見，也能夠在股東大會(huì)上申辯。（3）對(duì)同行的其他責(zé)任。包括應(yīng)當(dāng)與同行維持良好的工作關(guān)系，配合同行工作：不得 詆毀同行，不損害同行利益；事務(wù)所不得雇傭正在其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的cpa（cpa不得 以個(gè)人名義同時(shí)在兩家或兩家以上事務(wù)所執(zhí)業(yè)）：不得以不合法手腕爭攬業(yè)