注冊稅務師資格考試稅法二章節(jié)講義與隨章練習題（全）

1、2011年注冊稅務師_稅法二_章節(jié)講義第一章企業(yè)所得稅本章是按照企業(yè)所得稅法及后續(xù)政策編寫的。從考試大綱的要求看，需要掌握的內(nèi)容較多；從考試角度來說，企業(yè)所得稅是每年必考內(nèi)容，分值在50分左右，2006年考試中達到74分，且選擇題、計算題和綜合分析題均有出現(xiàn)。企業(yè)所得稅是所有稅種中涉及內(nèi)容最多的一個，與稅法、財務會計和稅務代理等相關(guān)學科的聯(lián)系最緊密，是出題最多的章節(jié)，因此，本章應作為重中之重的章節(jié)來掌握。一、本章基本內(nèi)容框架1企業(yè)所得稅概述：概念；基本原則；特點。2稅制三要素：納稅義務人；征稅對象；稅率。3應納稅所得額的計算：居民企業(yè)應納稅額的計算；境外所得抵扣稅額的計算；居民企業(yè)核定征收應納

2、稅額的計算；非居民企業(yè)應納稅額的計算；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)所得稅預繳問題的處理。4稅收優(yōu)惠：減征與免征優(yōu)惠；高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠；小型微利企業(yè)優(yōu)惠；加計扣除優(yōu)惠；創(chuàng)投企業(yè)優(yōu)惠；加速折舊優(yōu)惠；減計收入優(yōu)惠；稅額抵免優(yōu)惠；民族自治地方優(yōu)惠；非居民企業(yè)優(yōu)惠；其他行業(yè)優(yōu)惠；其他優(yōu)惠。5源泉扣繳：扣繳義務人；扣繳方法。6特別納稅調(diào)整：調(diào)整范圍；調(diào)整方法；核定征收；加收利息。7征收管理：納稅地點；納稅期限；納稅申報等。 二、本章學習方法反復研磨精讀，通過大量的習題演練達到融會貫通、舉一反三的目標。主要學習方法以“應納稅所得額”和“應納稅額”兩個計算公式結(jié)合財務會計等相關(guān)學科內(nèi)容進行知識的理解、拓展和掌握。三、本章變

3、化部分章節(jié)重要性變化：頁數(shù)由原來的85頁增加到93頁，節(jié)數(shù)仍然為13節(jié)。第1章企業(yè)所得稅第1節(jié)第8頁的表格增加了2008-2009年的內(nèi)容。第4節(jié) 應納稅所得額的計算：第11頁“一般收入”確認中的“轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入”、“股息、紅利等權(quán)益性收益”、“租金收入”進行了擴充。第15頁“免稅收入”中增加了非營利組織的具體免稅項目。第17頁、18頁、19頁、20頁、22頁扣除項目中的工薪支出、補充養(yǎng)老保險等、關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用扣除、自然人借款利息費用扣除條件、業(yè)務招待費、公益捐贈全額扣除、虧損彌補進行了補充更新。第5節(jié) 資產(chǎn)的稅務處理：第28頁新增企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理。第6節(jié) 資產(chǎn)損失稅

4、前扣除的所得稅處理：第33頁、37頁分別新增電信企業(yè)小額話費損失和企業(yè)股權(quán)投資損失處理。第7節(jié) 企業(yè)重組的所得稅處理：在第41頁增加了一個例題。第9節(jié) 應納稅額的計算：第50-52頁境外所得抵免稅額的計算進行了修訂。第56-58新增非居民企業(yè)所得稅核定征收辦法和外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)稅收管理。第10節(jié) 稅收優(yōu)惠：第59頁新增公司+農(nóng)戶經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)優(yōu)惠、修訂環(huán)保優(yōu)惠；第61頁新增小型微利企業(yè)2010年的稅收優(yōu)惠；第66頁新增有關(guān)固定資產(chǎn)進項稅額投資抵免的有關(guān)問題；第69頁新增居民企業(yè)選擇適用稅率及減半征稅的具體界定；第70頁、72-73頁新增股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的管理、非居民

5、企業(yè)取得股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。第13節(jié) 征收管理：第94頁新增清算時的結(jié)清稅款規(guī)定、95-96頁新增建筑企業(yè)的納稅管理規(guī)定。與其他稅種相比，企業(yè)所得稅仍屬于教材中調(diào)整最多的，有關(guān)收入總額確定、應納稅額相關(guān)的變化部分，要求大家必須掌握。第一節(jié)概 述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。按照納稅義務的范圍和寬窄，企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。二、企業(yè)所得稅的計稅原理1所得稅的特點：通常以純所得為征稅對象；通常以經(jīng)過計算得出的應納稅所得額為計稅依據(jù)；納稅人和實際負擔人通常是一致的，因而可直接調(diào)節(jié)納稅人的收入。2所得稅的計稅依據(jù)：理論上講是利

6、潤，即所得額，而非收入。注意：實踐中計稅依據(jù)為應納稅所得額。三、國際一般做法（一般了解）1納稅義務人法人化2稅基（計稅依據(jù)）利潤化3稅率兩類化(比例稅率和超額累進稅率)，我國只用比例稅率。4稅收優(yōu)惠間接化：稅收抵免（投資抵免和國外稅收抵免）、加速折舊、稅收豁免（豁免期和項目豁免）以及行業(yè)優(yōu)惠為主。四、我國企業(yè)所得稅的制度演變（一般了解）五、企業(yè)所得稅的作用（一般了解） 第二節(jié)納稅義務人與征稅對象（掌握）一、納稅義務人企業(yè)所得稅的納稅人指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織為企

7、業(yè)所得稅的納稅人，依照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，我國選擇了地域管轄權(quán)和居民管轄權(quán)的雙重管轄權(quán)標準，最大限度地維護我國的稅收利益。（一）居民企業(yè)采用注冊地標準和實際管理機構(gòu)所在地兩個標準認定，為無限納稅義務。（二）非居民企業(yè)不符合以上兩點并且有來源于我國境內(nèi)的所得。機構(gòu)、場所是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：1管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)2工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所3提供勞務的場所4從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)場所5從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)場所6非居民企業(yè)委托代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，包括委托單位或個人經(jīng)常代簽

8、合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人被視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所。二、征稅對象企業(yè)所得稅的征稅對象是指企業(yè)取得的生產(chǎn)經(jīng)營所得、其他所得和清算所得。居民企業(yè)是指境內(nèi)外所得，非居民企業(yè)為境內(nèi)所得。上述各項內(nèi)容的具體規(guī)定見表11。表11 企業(yè)所得稅的納稅人、征稅對象、稅率的具體規(guī)定納稅人具體規(guī)定征稅對象稅率備注居民企業(yè)指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)來源于中國境內(nèi)、境外的所得25實際管理機構(gòu)，是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機構(gòu)非居民企業(yè)指依照外國(地區(qū))法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)

9、設(shè)有機構(gòu)、場所的所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得25實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有的據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)（管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)等）在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，或者有機構(gòu)場所但所得與機構(gòu)場所無關(guān)的所得。來源于中國境內(nèi)的所得20%，實際10%包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系兩種情況非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同

10、，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所【例題1】企業(yè)所得稅的納稅義務人是在中國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織。但不包括( a ）。a個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè) b國有企業(yè)、集體企業(yè)c外商投資企業(yè) d私營企業(yè)【解析】本題考核企業(yè)所得稅納稅人。稅法規(guī)定，除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法外，凡在我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織均為企業(yè)所得稅的納稅人。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)適用個人所得稅法。因此本題的正確選項為a。【所得來源地的確定】銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；提供勞務所得，按照勞務發(fā)生地確定；不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按

11、照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；其他所得，由國務院財政、稅務主管部門確定。【理解要點】1財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得不動產(chǎn)和權(quán)益投資財產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得來源地為經(jīng)濟來源地動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓為該項資產(chǎn)的企業(yè)或機構(gòu)場所所在地，即收益者所在地2投資性（權(quán)利性）資產(chǎn)所得來源地為按照支付者或負擔者所在地來確定3確定方法：先確定類型（貨物、勞務還是財產(chǎn)及其他所得，再確定來源地【例題2】下列有關(guān)股

12、息、紅利等權(quán)益性投資收益的所得來源地說法正確的是（ b ）。a投資企業(yè)所在地b被投資企業(yè)所在地c債權(quán)人所在地d債務人所在地【解析】本題考核企業(yè)所得稅一般收入的確定。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。正確選項為b。第三節(jié)稅率（掌握）1企業(yè)所得稅實行比例稅率，設(shè)有：25和20（實際執(zhí)行時為10%）兩檔稅率。2照顧性企業(yè)所得稅稅率為：中小微利企業(yè)適用的20%的稅率和高新技術(shù)企業(yè)適用的15%的稅率。【例題】下列企業(yè)適用25的所得稅稅率的是（ a ）。a在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)且所得與機構(gòu)有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)b在中國境內(nèi)未設(shè)有機構(gòu)

13、的非居民企業(yè)c國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)d小型微利企業(yè)【解析】本題考核企業(yè)所得稅稅率的適用及有關(guān)優(yōu)惠稅率。選項a，國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)適用15的優(yōu)惠稅率。選項b，適用20的低稅率，但實際征稅時適用10的稅率。選項d，小型微利企業(yè)減按20的稅率征收企業(yè)所得稅。因此正確選項為a。第四節(jié)應納稅所得額的確定（重點掌握）應納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)，其計算以權(quán)責發(fā)生制為原則，基本公式為：1應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損2應納稅所得額=會計利潤+調(diào)增項目-調(diào)減項目一、收入總額企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式（按照公允價值確定收入額）從各種來源取得的

14、收入，【注意】收入和會計的聯(lián)系（在會計中體現(xiàn)為主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、投資收益、營業(yè)外收入等，其中匯兌收益在一般企業(yè)中體現(xiàn)為財務費用的減少，同時，確認收入的時間和會計準則基本相同，采用權(quán)責發(fā)生制）（一）一般收入1銷售貨物收入2勞務收入3轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入新增：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入確認有關(guān)規(guī)定4股息、紅利等權(quán)益性投資收益新增：被投資企業(yè)將資本溢價轉(zhuǎn)增股本時，不得作為股息、紅利收入，投資企業(yè)不得增加長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)5利息收入6租金收入新增：跨期租賃一次性支付租金的可分期確認租金收入7特許權(quán)使用費收入8接受捐贈收入9其他收入，除上述收入以外的收入。資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、缺失無法歸還的

15、應付款項等，主要體現(xiàn)為營業(yè)外收入。（二）特殊收入特殊收入主要包括分期收款方式取得的收入、產(chǎn)品分成方式的收入、發(fā)生非貨幣性交換的收入等。特殊收入的確認見表12。表12 特殊收入的確認特殊收入收入的確認以分期收款方式銷售貨物按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)企業(yè)受托加工制造大型機械設(shè)備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月按照納稅年度內(nèi)完工進度或完成的工作量確認收入的實現(xiàn)采取產(chǎn)品分成方式取得收入按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入按照產(chǎn)品的公允價確定品的公允價值確定企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、

16、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外（按照同類產(chǎn)品的價格或市場上同類產(chǎn)品的價格或有稅務機關(guān)核定）（三）處置資產(chǎn)收入的確認1企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn)，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外，一律不確認銷售收入：企業(yè)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品，改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能，改變資產(chǎn)用途，將資產(chǎn)在總機構(gòu)及其分支機構(gòu)之間轉(zhuǎn)移等，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認收入，相關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)延續(xù)計算。（原因在于沒有產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移）2企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因所有權(quán)已發(fā)生改變，應確認為銷售收入：企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售、交際應酬、職工獎勵或福

17、利、股息分配、對外捐贈移送他人的，應按規(guī)定視同銷售確定收入。3自制商品按照相同商品的銷售價格確定，外購商品如無售價的可按照購入價格確定。（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權(quán)責發(fā)生制原則和實質(zhì)重于形式原則。1商品銷售的確認符合會計準則的相關(guān)規(guī)定2下列銷售方式下的規(guī)定，與會計準則確認收入時相同（1）托收承付為辦妥手續(xù)時（2）預收款為發(fā)出商品時（3）需要安檢的安檢完畢時（4）支付手續(xù)費代銷的為受到代銷清單時3售后回購時，如符合確認條件的按售價確認收入，回購商品做購進處理；不符合確認條件的如以商品融資則收到時做負債處理，差價做利息費用。4以舊換新的做銷售和購進處理5商業(yè)折扣可以扣減銷

18、售收入、現(xiàn)金折扣不可以扣減銷售收入，發(fā)生時做財務費用6提供勞務的按完工百分比法確認收入，同樣符合會計準則的規(guī)定。（1）交易結(jié)果能夠可靠估計（2）完工進度可采用工作量法、提供勞務占總勞務量法和發(fā)生成本占總成本的比例（3）確認的當期收入=總收入完工進度以前納稅年度累計確認的收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本（4）滿足下列條件的，按規(guī)定確認收入安裝費，商品銷售附帶的安裝工作在確認商品銷售時實現(xiàn)，否則按照完工進度確定。宣傳費，宣傳媒介收費在相關(guān)廣告或行為出現(xiàn)在公眾面前時確定，廣告制作費則按照完工進度。軟件費，按照完工進度服務費，如包含在商品售價內(nèi)，并可以區(qū)分時，在提供服務期間確認藝術(shù)表演、招待宴會等特殊活動的收費，在

19、相關(guān)活動發(fā)生時確定，涉及多項活動的應合理分配后分別確認收入。會員費，只取得會員資格，所有其他服務另行收費的在取得時確認收入；如果會員在整個會員期內(nèi)不再付費可得到各種服務或商品則分攤到各個期間。特許權(quán)使用費，屬于提供有形資產(chǎn)特許費的，交付資產(chǎn)時確認，屬于提供初始及后續(xù)服務的在提供服務時確認。7企業(yè)以買一贈一銷售的，不屬于捐贈，應將總銷售額按照各商品的公允價的比例分攤確認銷售收入?！纠斫庖c】一是注意聯(lián)系會計準則；二是看是否有后續(xù)勞務和服務，有后續(xù)勞務或服務的一般要勞務提供或服務提供時確認收入；三是跨年度的勞務提供收入要按照完工進度法確認收入。【例題1】企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可

20、靠估計的，應采用完工進度（完工百分比）法確認提供勞務收入，以下方法不屬于企業(yè)所得稅勞務完工進度確定的是（ c ）。a已提供勞務占勞務總量的比例b發(fā)生成本占總成本的比例c合同約定的勞務量d已完工作的測量【解析】本題考核企業(yè)所得稅的收入確認。企業(yè)提供勞務完工進度的確定，可選用下列方法：（1）已完工作的測量；（2）已提供勞務占勞務總量的比例；（3）發(fā)生成本占總成本的比例。正確選項為c?！?009年考題1】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列表述正確的有（ cde ）。a商業(yè)折扣一律按折扣前的金額確定商品銷售收入b現(xiàn)金折扣應當按折扣后的金額確定商品銷售收入c屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權(quán)費，在提供服務時確認收

21、入d屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入e申請入會或加入會員，只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入二、不征稅收入和免稅收入（一）不征稅收入不征稅收入包括財政撥款；依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；國務院規(guī)定的其他不征稅收入。具體規(guī)定見表13。表13 不征稅收入的具體規(guī)定項目具體規(guī)定備注財政撥款指各級政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金國務院及其財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金（分兩種情況：一種是企業(yè)繳納的；一種是企業(yè)收取并上繳的）

22、企業(yè)按照規(guī)定繳納的、由國務院或財政部批準設(shè)立的政府性基金以及由國務院和省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設(shè)立的行政事業(yè)性收費，準予在計算應納稅所得額時扣除企業(yè)繳納的不符合上述審批管理權(quán)限設(shè)立的基金、收費，不得在計算應納稅所得額時扣除企業(yè)收取的各種基金、收費，應計入企業(yè)當年收入總額對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費，準予作為不征稅收入，于上繳財政的當年在計算應納稅所得額時從收入總額中減除未上繳財政的部分，不得從收入總額中減除財政性資金1企業(yè)取得的各類財政性資金均應計入企業(yè)當年收入總額，包括財政補助、補貼、貸款貼息、直接減免的增值稅和即征即退、先征后

23、退、先征后返的各類稅收，不含出口退稅款屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的除外2企業(yè)取得的由國務院財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務院批準的財政性資金，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除3納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織按照核定的預算和經(jīng)費報領(lǐng)關(guān)系收到的由財政部門或上級單位撥入的財政補助收入，準予作為不征稅收入，在計算應納稅所得額時從收入總額中減除國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外注意4企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應納稅所得額時扣除 【例題2】

24、下列收入中，屬于企業(yè)所得稅不征稅收入的是（）。a符合條件的非營利組織收入b居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益c企業(yè)取得的，經(jīng)國務院批準的財政、稅務主管部門規(guī)定專項用途的財政性資金d國債利息收入【解析】本題考核企業(yè)所得稅的收入確認。選項c為稅法規(guī)定不征稅收入。其他三項屬于免稅收入。（二）免稅收入免稅收入包括：1國債利息收入2符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益3在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益4符合條件的非營利組織收入。2011年新增：非營利組織具體免稅收入項目（必須掌握）1接受其他單位或個人的捐贈收入2財

25、政撥款以外的其他政府補助收入，但不包括因政府購買服務取得的收入3按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費4不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息5財政部、稅務總局規(guī)定的其他收入?！?010年考題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列收入中，免稅收入有（ae ）。a國債利息b存款利息c財政補貼d財政撥款e居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)（非上市公司）取得的股息【2009年考題2】企業(yè)取得下列收入，屬于企業(yè)所得稅免稅收入的有（ace ）。a國債利息收入b金融債券的利息收入c居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益d居民企業(yè)從在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的股息等權(quán)益性投資收益e在中國境內(nèi)設(shè)立機

26、構(gòu)、場所的非居民企業(yè)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票1年以上取得的投資收益三、扣除原則和范圍（一）稅前扣除項目的原則企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法。除稅法另有規(guī)定外，稅前扣除應遵循權(quán)責發(fā)生制原則、配比原則、相關(guān)性原則、確定性原則、合理性原則。（二）扣除項目的范圍企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。【注意】1劃分收益性支出和資本性支出收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。2企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用或者財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應的折舊、攤

27、銷扣除。3除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復扣除。其中：成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。費用是指企業(yè)每一個納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經(jīng)營）費用、管理費用和財務費用。已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。準許扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當期扣除；二是在發(fā)生當期計入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分攤扣除。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照規(guī)定扣除。已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。（三）扣除項目及其標準1工資、薪金支出（1）合理的工資薪金

28、可據(jù)實扣除。是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機構(gòu)制定的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。（2）合理性工資薪金的確認原則：企業(yè)制定了較為規(guī)范的、符合行業(yè)及地區(qū)水平的工資薪金制度；一定時期內(nèi)發(fā)放的工資薪金相對固定、調(diào)整有序；依法代扣代繳個人所得稅，有關(guān)安排不以減少或逃避稅款為目的；屬于國有企業(yè)性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金總額不得超過政府部門給予的規(guī)定限額，超過部分不允許扣除。（2011年做了調(diào)整）2企業(yè)發(fā)生的職工福利費、工會經(jīng)費，分別不超過工資薪金總額14、2的部分準予扣除；職工教育經(jīng)費，不超過25的部分準予扣除，超過部分準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。其中，職工福利費包括以下內(nèi)容：

29、 （1）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用（2）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利；按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費。職工福利費應該單獨設(shè)置賬冊，準確核算。如不單獨核算的稅務機關(guān)應責令限期改正，逾期未改的稅務機關(guān)可對職工福利費進行核定。軟件生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費中的可準確劃分的職工培訓費用，可以全額在企業(yè)所得稅前扣除；沒有準確劃分的以及劃分后職工經(jīng)費中扣除職工培訓費用的余額一律按照工資總額的25%的比例扣除，超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。上述工資薪金總額，是指企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經(jīng)費、工

30、會經(jīng)費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額?！?009年考題3】某軟件生產(chǎn)企業(yè)為居民企業(yè)，2008年實際發(fā)生的工資支出100萬元，職工福利費支出 15萬元，職工培訓費用支出4萬元，2008年該企業(yè)計算應納稅所得額時，應調(diào)增應納稅所得額（ a ）萬元。a1 b15 c2 d25【解析】15-10014%=1萬元，軟件企業(yè)職工培訓費可全額扣除。3社會保險費（1）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標準，為職工繳納的“五險一金”，準予扣除（2）為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分

31、別在不超過工資總額5%以內(nèi)的部分扣除（2011年新增）；為特殊工種職工支付的人身安全保險費和符合規(guī)定可以扣除的商業(yè)保險費。（3）參加財產(chǎn)保險按規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。注意：企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。4利息費用、借款費用及匯兌損失（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出可據(jù)實扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。新增：（3）關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用扣除扣除限額比例為：債權(quán)性投資與權(quán)益性投資比例：金融企業(yè)5：1、其

32、他企業(yè)2：1,（4）企業(yè)向自然人借款的利息支出扣除，和向非金融企業(yè)的借款利息處理相同：一是借貸真實、合法、有效，并且不具有非法集資的目的；二是具有借款合同。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用、匯兌損失，準予扣除。5借款費用收益性借款費用按照利息費用的有關(guān)規(guī)定處理；資本性借款費用不扣除。6匯兌損失，和借款費用的處理相同。7業(yè)務招待費與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5，銷售（營業(yè)）收入包括視同銷售收入。2011年新增：對從事股權(quán)投資業(yè)務的企業(yè)（集團公司總部、創(chuàng)投企業(yè)），從被投資企業(yè)分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入可以

33、按照規(guī)定上述比例計算業(yè)務招待費。8廣告和業(yè)務宣傳費符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。廣告支出必須通過工商部門比準的專門機構(gòu)制作，實際已支付費用并取得相應發(fā)票，通過一定的媒體傳播。自2008年1月1日起至20l0年12月31日，對化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30的部分，準予扣除，超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；對采取特許經(jīng)營模式的飲料制造企業(yè)，飲料品牌使用方發(fā)生的不超過當年銷售（營業(yè)）收入30的廣告費和業(yè)務宣傳費支出可以在本企業(yè)扣

34、除，也可以將其中的部分或全部歸集至飲料品牌持有方或管理方，由飲料品牌持有方或管理方作為銷售費用據(jù)實在企業(yè)所得稅前扣除；煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。【例題】某酒廠2010年實現(xiàn)銷售收入3000萬元，實際發(fā)生廣告費支出500萬元，那么該酒廠2010年計算應納稅所得額時可從稅前扣除的廣告費為（ b ）萬元。a260 b450 c480 d500【解析】本題考核企業(yè)所得稅廣告費的扣除規(guī)定。企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準予扣除；超過部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。正確選項為

35、b。【2009年考題】2008年某居民企業(yè)實現(xiàn)商品銷售收入2000萬元，發(fā)生現(xiàn)金折扣100萬元，接受捐贈收入100萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)收入20萬元。該企業(yè)當年實際發(fā)生業(yè)務招待費30萬元，廣告費240萬元，業(yè)務宣傳費80萬元。2008年度該企業(yè)可稅前扣除的業(yè)務招待費、廣告費、業(yè)務宣傳費合計（ b ）萬元。a2945 b310 c3255 d330【解析】業(yè)務招待費的抵扣限額：20005=10 3060%=18，為10萬元廣告費和業(yè)務宣傳費抵扣限額：200015%=300合計310本題的要點在于對營業(yè)收入的把握和扣除比例的掌握。9環(huán)保專項資金。按照規(guī)定計提的環(huán)保專項資金、生態(tài)修復資金可以扣除，

36、轉(zhuǎn)變用途后不可以。10租賃費企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動需要以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應當提取折舊費用，分期扣除。11勞動保護費。合理的勞保支出可據(jù)實扣除12公益性捐贈支出不超過年度利潤總額12的部分，準予扣除。用于公益事業(yè)的捐贈支出的具體范圍：包括救助災害、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；教育、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；環(huán)境保護、社會公共設(shè)施建設(shè)；促進社會發(fā)展和進步的其他社會公共和福利事業(yè)。捐贈住房作為廉租住房的，視同公益性捐贈。公益性社會團體和縣級以上人民政

37、府及其組成部門和直屬機構(gòu)，接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，按照實際收到的金額計算；接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，以其公允價值計算。如果捐贈方不能提供公允價值證明的，則公益性社會團體和縣以上人民政府及相關(guān)部門不得向其開具公益性捐贈票據(jù)。新設(shè)立的基金會在申請獲得捐贈稅前扣除資格后，原始基金的捐贈人可憑捐贈票據(jù)依法享受稅前扣除。企業(yè)發(fā)生為汶川地震災后重建、舉辦北京奧運會和上海世博會、玉樹地震（2011年新增）等特定事項的捐贈，按照相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實全額扣除。13有關(guān)資產(chǎn)費用企業(yè)轉(zhuǎn)讓各類固定資產(chǎn)發(fā)生的費用，按規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷費，準予扣除。企業(yè)當期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損

38、失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務機關(guān)審核后，準予扣除；企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定扣除。14總機構(gòu)分攤費用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。15資產(chǎn)損失，固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的盤虧經(jīng)稅務機關(guān)審核后可據(jù)實扣除，進項稅額轉(zhuǎn)出同樣可以扣除。16其他按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的項目，準予扣除的其他項目，如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費用等。17手續(xù)費及

39、傭金支出財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15（含本數(shù)、下同）計算限額，人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10計算限額；其他企業(yè)按與具有合法經(jīng)營資格中介服務機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5計算限額。限額以內(nèi)的部分，準予扣除。除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費及傭金，以及為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機構(gòu)的手續(xù)費及傭金，不得在稅前扣除。企業(yè)支付的手續(xù)費及傭金不得直接沖減服務協(xié)議或合同金額，不得計入回扣、業(yè)務提成、返利、進場費等費用；已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的，應當通過折舊、攤

40、銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當期直接扣除。企業(yè)應向主管稅務機關(guān)提供當年手續(xù)費及傭金計算分配表和其他資料并依法取得合法憑證。【例題】下列選項，在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時準予扣除的是（b ）。a企業(yè)之間支付的管理費 b銀行內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息c企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金d企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的特許權(quán)使用費【解析】企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。四、不得扣除的項目1包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；3罰金、罰款和被沒收財物的損失；4超過規(guī)定標準的捐贈支出；5贊

41、助支出；6未經(jīng)核定的準備金支出；7企業(yè)之間支付的管理費；8企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；9與取得收入無關(guān)的其他支出?！?009年考題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，在計算應納稅所得額時不得扣除的有（ ade ）。a向投資者支付的股息 b固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓費用c企業(yè)支付的財產(chǎn)保險費 d對外投資期間的投資成本e子公司支付給母公司的管理費五、虧損彌補1企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得逐年彌補，但最長不得超過5年，境內(nèi)外機構(gòu)之間盈虧不能彌補。2011年新增：2企業(yè)以前年度（包括2008年以前）發(fā)生的符合資產(chǎn)損失確認條件的，在當年因為各種原因未能扣

42、除的，不能結(jié)轉(zhuǎn)在以后年度扣除，可按照有關(guān)規(guī)定追補，因此多繳的稅款可在審批確認年度在應納稅額中抵繳，不足部分可在以后年度遞延繳納。如出現(xiàn)虧損的，先調(diào)整發(fā)生年度的虧損額，再按照彌補虧損原則計算以后年度多交的稅款3企業(yè)籌辦期間不計算為虧損年度，發(fā)生的籌辦費用可一次扣除，也可作為長期待攤費用處理。第五節(jié)資產(chǎn)的所得稅處理（掌握） 稅法規(guī)定，納人稅務處理范圍的資產(chǎn)形式主要有固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，均以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。一、固定資產(chǎn)的稅務處理固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)。固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)見表1-4。

43、表1-4固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)外購的固定資產(chǎn)以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)自行建造的固定資產(chǎn)以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)融資租入的固定資產(chǎn)租賃合同約定付款總額的以租賃合同約定的付款總額和承租入在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)租賃合同未約定付款總額的以該資產(chǎn)的公允價值和承租入在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)盤盈的固定資產(chǎn)以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的固定資產(chǎn)以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和

44、租入的固定資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)（一）不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！?010年考題】根據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，下列固定資產(chǎn)不得計提折舊在稅前扣除的有（ abde ）。a未投入使用的機器設(shè)備b以經(jīng)營租賃方式租入的生產(chǎn)線c以融資租賃方式租入的機床d與經(jīng)營活動無關(guān)的小汽車e已足額提取折舊但仍在使用的舊設(shè)備（二）固定資產(chǎn)折舊的計提方法企業(yè)應當自固定

45、資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，自停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應合理確定固定資產(chǎn)的預計凈殘值。固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。（三）固定資產(chǎn)折舊的計提年限除另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4年；電子設(shè)備，為3年。【2009年考題】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，采取縮短折舊年限方法進行加速折舊時，最低折舊年限不得低于規(guī)定折舊年限的（c）。a40 b50 c60 d70二、生物資產(chǎn)的稅務處理生物

46、資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。（一）生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。2通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（二）生物資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應自資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的，自停止使用月份的次月起停止計算折舊。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年?！?009年考題】某農(nóng)場外購奶牛支付價款20萬元，依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，稅

47、前扣除方法為（c）。a一次性在稅前扣除b按奶牛壽命在稅前分期扣除c按直線法以不低于3年折舊年限計算折舊稅前扣除d按直線法以不低于10年折舊年限計算折舊稅前扣除三、無形資產(chǎn)的稅務處理（一）無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)1外購的無形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；2自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；3通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。（二）無形資產(chǎn)攤銷的范圍不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)：1自行開發(fā)的支出已在計算應納稅

48、所得額時扣除的無形資產(chǎn)；2自創(chuàng)商譽；3與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；4其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。（三）無形資產(chǎn)的攤銷方法及年限1無形資產(chǎn)的攤銷，采取直線法計算，攤銷年限不得低于10年。2作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。3外購商譽的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時，準予扣除。四、長期待攤費用的稅務處理企業(yè)發(fā)生的準予扣除的長期待攤費用攤銷規(guī)定見表1-5。表l一5長期待攤費用攤銷規(guī)定長期待攤費用攤銷規(guī)定已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出按照固定資產(chǎn)預計尚可使用年限分期攤銷租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷固定資產(chǎn)的大修理支出(指修理支出達到取

49、得時的計稅基礎(chǔ)50以上，修理后使用年限延長2年以上)按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷其他應當作為長期待攤費用的支出自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)、租入固定資產(chǎn)的改建支出外，其他的固定資產(chǎn)發(fā)生改建支出，適當延長折舊年限【2009年考題3】依據(jù)企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定，固定資產(chǎn)大修理支出需要同時符合的條件有（bd ）。a修理后固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途b修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長2年以上c修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長1年以上d修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的50以上e修理支出達到取得固定資產(chǎn)時計稅基礎(chǔ)的20以上五、

50、存貨的稅務處理（一）存貨的計稅基礎(chǔ)1通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本。2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。3生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的間接費用等必要支出為成本。（二）存貨的成本計算方法 1企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種。2企業(yè)轉(zhuǎn)讓以上資產(chǎn)，在計算應納稅所得額時，資產(chǎn)的凈值允許扣除。3除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應在交易發(fā)生時確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應按交易價格重新確定計稅基礎(chǔ)。六、投資資產(chǎn)的稅務處理

51、（一）投資資產(chǎn)的成本1通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價款為成本2通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。（二）投資資產(chǎn)成本的扣除方法企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除?！?010年考題】2008年初a居民企業(yè)以實物資產(chǎn)500萬元直接投資于b居民企業(yè)，取得b企業(yè)30的股權(quán)。2009年11月，a企業(yè)將持有b企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓，取得收入600萬元，轉(zhuǎn)讓時b企業(yè)在a企業(yè)投資期間形成的未分配利潤為400萬元。關(guān)于a企業(yè)該項投資業(yè)務的說法，正確的是（ a ）。aa企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓

52、所得100萬元ba企業(yè)應確認投資的股息所得400萬元ca企業(yè)應確認的應納稅所得額為-20萬元da企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應繳納企業(yè)所得稅15萬元七、稅法規(guī)定與會計規(guī)定差異的處理1企業(yè)不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。2企業(yè)依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應納稅所得額。投資方從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，相當于累計未分配利潤的部分和盈余公積中應分的部分，確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息后的余額超過或低于投資成本的部分確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。3企業(yè)按財務會計規(guī)定計算的利潤總額，按稅法規(guī)定進行必要調(diào)整后，才能作為應納稅所得額計算繳納所得稅。八、企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定（2011年新增）p28（一）搬遷或處置收入的所得稅處理1用搬遷收入重置固定資產(chǎn)，或進行更新改造及安置職工的，扣除這些支出后的余額納稅。2沒有上述1項支出的，用搬遷收入加上固定資產(chǎn)的變賣收入，減除固定資產(chǎn)的折余價值和變賣費用后的余額納稅。3用搬遷收入購置的固定資產(chǎn)可以計提折舊，并在所得稅前扣除。4