注冊會計師法律責(zé)任研究方法的改革思路

1、注冊會計師法律責(zé)任研究方法的改革思路注冊會計師法律責(zé)任研究方法的改革思路于守華1，楊慶東【作者簡介】于守華，法學(xué)博士，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院副教授；研究方向：國際會計、國際法。楊慶東，中國戰(zhàn)略與管理研究會研究院法學(xué)博士研究生；研究方向：國際會計、國際法。2（1. 對外經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院，北京 100029；2. 中國戰(zhàn)略與管理研究會研究院，北京 100830）摘 要：長期以來，中國注冊會計師法律責(zé)任只是囿于單一的法律注釋評介和對社會現(xiàn)象的重復(fù)歸納演繹，這是法學(xué)研究最基本的方法，但不是惟一模式。注冊會計師法律責(zé)任研究必須迎納新興科學(xué)理論和方法，突破陳舊模式，開拓研究視野，更新研究方法。重

2、視經(jīng)濟系統(tǒng)分析學(xué)科對注冊會計師法律責(zé)任研究的導(dǎo)入，這是科學(xué)發(fā)展中的競爭與融合，是注冊會計師法律責(zé)任研究的必由之路。關(guān)鍵詞：注冊會計師法律責(zé)任；綜合性研究；改革自1981年恢復(fù)注冊會計師行業(yè) 1981年上海成立了中國第一家會計師事務(wù)所上海會計師事務(wù)所，標(biāo)志中國注冊會計師行業(yè)得以恢復(fù)建立。到2001年底。中國已有4000多家會計師（審計）事務(wù)所，50000多名職業(yè)注冊會計師。請參見李若山、周勤業(yè)主編，中國時代經(jīng)濟出版社出版注冊會計師法律責(zé)任理論與實務(wù)，第1頁。以來，注冊會計師法律責(zé)任研究已有十余年時間 1981年到1991年，幾乎沒有客戶與會計師（審計）事務(wù)所發(fā)生法律糾紛。1992-1993年，深

3、圳原野公司事件和北京長城公司事件的發(fā)生，揭開了中國注冊會計師法律責(zé)任研究的序幕。1996年1月1日中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則的發(fā)布，以及1996年最高人民法院56號文件的頒布，促進了注冊會計師責(zé)任研究縱深發(fā)展。，在理論和實踐上都取得了可喜的成果。這些成果主要體現(xiàn)在基礎(chǔ)框架的搭建、學(xué)科間的初步連接、實踐經(jīng)驗的總結(jié)和數(shù)據(jù)的搜集匯總、法律條款的完善等方面。但與其它法律部門的研究相比，仍顯得生澀稚嫩，未脫窠臼1，特別是研究方法上表現(xiàn)出明顯的幼稚和落后。究其原因，研究途徑的單調(diào)、陳舊和僵化難脫其咎。除學(xué)理深度和研究方法外，邏輯體系的不完整也是不容忽視的缺欠。從理論和實踐兩方面對注冊會計師法律責(zé)任作出準(zhǔn)確

4、解釋，已成為當(dāng)務(wù)之急。在這樣的市場經(jīng)濟條件和學(xué)術(shù)背景下，中國注冊會計師法律責(zé)任的研究方法亟待改革。注冊會計師法應(yīng)順應(yīng)中國法學(xué)逐漸向法社會學(xué)邁進的走勢，利用注冊會計師法律責(zé)任問題為法學(xué)和社會學(xué)所共同重視的得天獨厚條件，汲取社會學(xué)的營養(yǎng)，運用社會學(xué)的理論、觀點、方法，擴充其研究范圍。同時應(yīng)注意經(jīng)濟分析方法的導(dǎo)入，重視定量分析，對法學(xué)研究對象予以量化，使經(jīng)濟方法與法律方法有機結(jié)合。2社會學(xué)對注冊會計師法律責(zé)任研究的導(dǎo)入，應(yīng)反映三個基本要求：（1）要有廣闊的研究視野，從廣度和深度上調(diào)整和擴大視角開闊研究視野要把握三個研究方向：一是以廣闊的社會為背景，研究注冊會計師法的社會環(huán)境，把握社會諸因素對注冊會計

5、師法的影響，揭示注冊會計師法與社會變革、發(fā)展之間的互動辯證關(guān)系，實現(xiàn)法社會學(xué)的要求。二是以“行動中的法”為重點，解析說明注冊會計師法在現(xiàn)實社會的操作、運行、流動、變異狀態(tài)，研究其運行規(guī)律，弄清其規(guī)范結(jié)構(gòu)與運行的現(xiàn)實結(jié)構(gòu)之間的差距，把握法制建設(shè)的薄弱環(huán)節(jié)及改進方向。三是從抽象地概括法的作用轉(zhuǎn)向從現(xiàn)實生活中研究注冊會計師法的實際功能，把握注冊會計師法的社會實效。（2）運用多學(xué)科的研究方法，進行綜合性研究從社會學(xué)獲得廣闊的視角和社會實證調(diào)查研究的方法，從經(jīng)濟學(xué)（包括審計學(xué)和會計學(xué)）獲得統(tǒng)計與定量研究的方法。所有這些再加法學(xué)所內(nèi)涵的特有原則和規(guī)律，即可為注冊會計師法律責(zé)任構(gòu)建新的理論模型，充實概念和命

6、題，提供靈活多樣的研究方法和技術(shù)性方法。（3）走出理論殿堂，發(fā)展應(yīng)用性研究無論從哪一個角度思考，注冊會計師法律責(zé)任研究都不屬于純粹的理論研究。注冊會計師是專家隊伍的一部分，是具有專業(yè)技能并向社會提供服務(wù)的群體。注冊會計師的日常業(yè)務(wù)帶有明顯的行業(yè)特點和實用性質(zhì)。這種行業(yè)性質(zhì)決定了研究注冊會計師群體的法律責(zé)任必須注重實用性，否則就會脫離實際，失去理論研究價值。應(yīng)用性研究的結(jié)果最終一定會轉(zhuǎn)化為注冊會計師行業(yè)的指針，充分指導(dǎo)司法實踐。一、社會學(xué)對注冊會計師法律責(zé)任研究的導(dǎo)入，反映出辯證思維的要求抓住現(xiàn)實社會注冊會計師法律現(xiàn)象中的主要問題，進行微觀化、實用化、多元化科學(xué)分析，使注冊會計師法律責(zé)任由靜態(tài)研

7、究轉(zhuǎn)向動態(tài)研究，由定性研究轉(zhuǎn)向定量研究，由平面研究轉(zhuǎn)向立體分層研究，由邏輯思辨轉(zhuǎn)向經(jīng)驗實證，由主觀臆想轉(zhuǎn)向社會調(diào)查，由封閉式法律正面解釋轉(zhuǎn)向法律社會的開放式研究；在宏觀上進行全面深刻的目標(biāo)效果分析、結(jié)構(gòu)功能分析、均衡變動分析、系統(tǒng)環(huán)境分析。這樣，既能顯示注冊會計師法律責(zé)任的理論廣度、深度和高度，又能保證其與社會現(xiàn)實緊密聯(lián)系，指導(dǎo)注冊會計師法律責(zé)任領(lǐng)域的社會變革和法制建設(shè)，展現(xiàn)其社會應(yīng)用價值。注冊會計師法律責(zé)任的社會學(xué)取向問題涉及到眾多的領(lǐng)域，研究范圍相當(dāng)廣泛，需要人們在探索中不斷發(fā)展、擴充。注冊會計師法律責(zé)任應(yīng)在詳盡周密的社會調(diào)查、統(tǒng)計定量和經(jīng)驗實證的基礎(chǔ)上，進行深刻的理論抽象和邏輯推理，從而

8、保證和實現(xiàn)注冊會計師法對注冊會計師法制建設(shè)的指導(dǎo)、描述、檢測、評價、預(yù)測等法學(xué)理論功能與社會應(yīng)用價值。任何法律現(xiàn)象都是由制度中活生生的人所進行的多方面活動構(gòu)成，只有全面研究當(dāng)時的社會環(huán)境，才能解釋法律現(xiàn)象，構(gòu)建科學(xué)的法律制度。3二、法學(xué)和社會學(xué)兩者間的一個空白地帶經(jīng)濟學(xué)（包括會計學(xué)和審計學(xué)）（一）經(jīng)濟分析方法導(dǎo)入的必要性從注冊會計師法律責(zé)任的復(fù)雜性、系統(tǒng)性來看，它是與各種社會現(xiàn)象按照一定的內(nèi)在機理形成互相聯(lián)系、互動共生、相依相濟的整體系統(tǒng)。注冊會計師法律責(zé)任與經(jīng)濟的關(guān)系，是注冊會計師與社會現(xiàn)象中最為密切、最為復(fù)雜的領(lǐng)域，它與注冊會計師法律責(zé)任本身的結(jié)構(gòu)、原理、功能及發(fā)展方向息息相關(guān)。上述問題單

9、純從政治、法律和社會的角度很難找到確切答案，而需運用經(jīng)濟分析的方法予以解答，注重對注冊會計師法律責(zé)任的經(jīng)濟論證。4（二）經(jīng)濟分析方法導(dǎo)入的可行性從經(jīng)濟分析方法導(dǎo)入的客觀基礎(chǔ)上看，注冊會計師法律責(zé)任既有法律形式（成文或不成文法律法規(guī)）部分，又有社會和道德的內(nèi)容，表現(xiàn)出社會學(xué)內(nèi)容和法律形式的高度統(tǒng)一。包括注冊會計師法律責(zé)任在內(nèi)的所有法律，都是經(jīng)濟生活的集中反映，都以一定的社會經(jīng)濟為其存在的物質(zhì)基礎(chǔ)。法律現(xiàn)象是經(jīng)濟關(guān)系、經(jīng)濟現(xiàn)象在法律上的反映，它與經(jīng)濟有著不可分割的聯(lián)系?，F(xiàn)實社會沒有無法律保障的孤立的經(jīng)濟，也沒有離開經(jīng)濟的法律。法律是經(jīng)濟的外在表現(xiàn)，它既決定于經(jīng)濟，又給經(jīng)濟以巨大的能動的反作用5。注

10、冊會計師法律責(zé)任內(nèi)部的許多變項與經(jīng)濟因素都存在一定的互動關(guān)系。這些都是經(jīng)濟分析方法導(dǎo)入的客觀基礎(chǔ)。必須注意的是，注冊會計師法律責(zé)任與經(jīng)濟的關(guān)系在現(xiàn)實生活中是極其復(fù)雜的，既有互動引起的彼此變化，也有自身作為一個獨立系統(tǒng)的運動。注冊會計師法律責(zé)任所有內(nèi)在要素，并不因經(jīng)濟的發(fā)展而全面地相應(yīng)地發(fā)生變革，有些部分并不必然因經(jīng)濟的變化而變化。經(jīng)濟分析方法對注冊會計師法律責(zé)任研究的導(dǎo)入也客觀地受這一特點的制約。從經(jīng)濟分析方法導(dǎo)入的學(xué)理基礎(chǔ)上看，注冊會計師法律責(zé)任的經(jīng)濟分析在學(xué)科跨度上是經(jīng)濟學(xué)、法學(xué)和社會學(xué)的交叉領(lǐng)域。經(jīng)濟學(xué)對注冊會計師法律責(zé)任的分析有三個特點：（1）目前的分析立足點是經(jīng)濟，把注冊會計師法律責(zé)

11、任視為經(jīng)濟的環(huán)境因素考察，這與其說是注冊會計師法律責(zé)任的經(jīng)濟分析，還不如說是經(jīng)濟的法律分析；（2）既有的研究成果仍存在缺陷；（3）已經(jīng)出現(xiàn)一種把法律（包括注冊會計師法律責(zé)任）、政治現(xiàn)象、政治行為泛化為經(jīng)濟的傾向。試圖用經(jīng)濟概念替換傳統(tǒng)的法學(xué)概念，將法學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)榻?jīng)濟學(xué)。由于缺乏對整個社會現(xiàn)象和社會環(huán)境之間相關(guān)性的宏觀把握和正確認(rèn)識，結(jié)論有不少是偏頗和非科學(xué)的。法學(xué)和社會學(xué)這兩門學(xué)科雖然在一定程度上聯(lián)系經(jīng)濟基礎(chǔ)闡述注冊會計師法律責(zé)任現(xiàn)象，但這種聯(lián)系是服從于各自學(xué)科所研究的主體對象的，聯(lián)系經(jīng)濟來研究注冊會計師法律責(zé)任的程度和范圍，都由各自學(xué)科的主體概念、范疇的需要來決定，因而嚴(yán)格意義上的注冊會計師法律

12、責(zé)任的經(jīng)濟分析十分薄弱，它反映了當(dāng)代注冊會計師法律責(zé)任研究方法的綜合化要求。（三）經(jīng)濟分析方法的導(dǎo)入層次、宗旨和途徑（1）經(jīng)濟分析方法的導(dǎo)入層次對注冊會計師法律責(zé)任的經(jīng)濟分析，主要是從人類物質(zhì)生活資料的生產(chǎn)和再生產(chǎn)過程，包括物質(zhì)生產(chǎn)力發(fā)展水平和生產(chǎn)關(guān)系以及經(jīng)濟體制等因素出發(fā)來考察。在不同的場合，可運用上述不同的含義。在宏觀層次上運用生產(chǎn)力、生產(chǎn)關(guān)系、經(jīng)濟制度的含義；在中觀層次上，運用經(jīng)濟體制的含義；在微觀層次上，運用經(jīng)濟學(xué)原理、效益觀念等。經(jīng)濟學(xué)的研究方法十分繁多，且計量的方法運用十分普遍。由于經(jīng)濟學(xué)和注冊會計師法律責(zé)任在研究對象和范疇規(guī)定上有嚴(yán)格的區(qū)別，加之前者重在定量，后者重視定性，所以運

13、用經(jīng)濟學(xué)的方法來思維時，必須注意適應(yīng)性、針對性。注冊會計師法律責(zé)任的許多問題無法量化。我們不能機械地用經(jīng)濟學(xué)的概念和方法對注冊會計師法律責(zé)任的所有問題進行經(jīng)濟分析，必須謹(jǐn)慎地把握經(jīng)濟分析方法對注冊會計師法律責(zé)任研究的導(dǎo)入層次和范圍，防止經(jīng)濟泛化的傾向，力求言之有理、持之有故。（2）經(jīng)濟分析方法的導(dǎo)入宗旨對注冊會計師法律責(zé)任的經(jīng)濟分析的立足點和出發(fā)點是科學(xué)性和先進性。運用經(jīng)濟分析方法研究注冊會計師法律責(zé)任的宗旨是：首先，科學(xué)性和先進性的價值追求本身也是目的，在價值判斷上我們應(yīng)徹底否定脫離中國國情的所謂“先進性”；其次，注冊會計師法律責(zé)任在促進經(jīng)濟發(fā)展的功能作用上具有內(nèi)在的、穩(wěn)定的和長期的特點，而

14、經(jīng)濟發(fā)展也會促進這種內(nèi)在機制的完善。（3）經(jīng)濟分析方法的導(dǎo)入途徑經(jīng)濟分析方法的導(dǎo)入，意味著從經(jīng)濟范疇 本文指從宏觀經(jīng)濟理論或微觀經(jīng)濟概念和計量方法角度，對注冊會計師法律責(zé)任進行定性或定量研究。的角度，以經(jīng)濟法律的全方位思維來認(rèn)識注冊會計師法律責(zé)任的經(jīng)濟性和蘊涵的經(jīng)濟邏輯，發(fā)掘經(jīng)濟和注冊會計師法律責(zé)任的互動關(guān)系和整合機制，以探求注冊會計師法律責(zé)任的內(nèi)在規(guī)律性。它在運用中可有兩種分析路徑：（1）從經(jīng)濟法律這個系統(tǒng)出發(fā)，交替從經(jīng)濟或法律兩個立足點來認(rèn)識經(jīng)濟與法律的互動關(guān)系和整合機制，以期一方面把握經(jīng)濟因素對注冊會計師法律責(zé)任發(fā)生作用的深層機制，另一方面發(fā)掘注冊會計師法律責(zé)任對經(jīng)濟發(fā)展的功能機理；（2

15、）從經(jīng)濟理論經(jīng)濟現(xiàn)實這個系統(tǒng)出發(fā)，運用有針對性、適應(yīng)性的經(jīng)濟學(xué)（主要是微觀經(jīng)濟學(xué)、審計學(xué)和會計學(xué)）的概念和范疇來說明注冊會計師法律責(zé)任本體，以論證注冊會計師法律責(zé)任蘊含的經(jīng)濟邏輯，分析注冊會計師法律責(zé)任建設(shè)的內(nèi)在根本矛盾。結(jié)合當(dāng)前中國注冊會計師法制建設(shè)和注冊會計師法律責(zé)任研究現(xiàn)狀，注冊會計師法社會化應(yīng)重點研究七個方面：（1）注冊會計師法意識法文化（2）注冊會計師法行為法關(guān)系（3）注冊會計師法結(jié)構(gòu)法體系（4）注冊會計師法運行法過程（5）注冊會計師法職業(yè)法專家（6）注冊會計師法功能法實效（7）注冊會計師法律責(zé)任糾紛的特殊規(guī)律及處理上的操作要求。以上這些方面不僅是注冊會計師法律責(zé)任的重要理論命題，也

16、是注冊會計師法制建設(shè)中直接面臨的現(xiàn)實問題。參考文獻：1 周志誠. 注冊會計師法律責(zé)任m. 上海：上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001：30.2 李若山，周勤業(yè). 注冊會計師法律責(zé)任理論與實務(wù)m. 北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2002：63-76.3 batman euchre & hill richards. (1985). inc .v. berber, 472u. s. 299, 310.4 louis. (1968). securities regulation l819 (2nd, ed. 1961). quoted in green v. wolf coup, 406f. 2d 291. 29

17、52d cirri.5 馬克思，恩格斯. 馬克思恩格斯全集m. 遼寧：遼寧人民出版社，1980：389-423.reform ideas on the research methods of certified public accountants legal liabilityyu shou-hua, yang qing-dongabstract: certified public accountants function as the most important gate-keepers of process of ensuring the quality of information disclosure in the market economic, in which the information disclosure system has been severely distorted by the flood of misrepresentation. shocked by a series cases about misstatement, especially by the enron case, we question the credibility of the certified public accountants in china. this pa