2644.作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應用研究

1、財經大學2008 屆本科畢業(yè)論文（設計）論文題目： 作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應用研究學生姓名： 所在學院： 電子商務學院 專 業(yè)： 財務管理 學 號： 指導教師： 成 績： 2008 年 4 月財經大學本科畢業(yè)論文（設計）原創(chuàng)性及知識產權聲明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設計）是本人在導師的指導下取得的成果。對本論文（設計）的研究做出重要貢獻的個人和集體，均已在文中以明確方式標明。因本畢業(yè)論文（設計）引起的法律結果完全由本人承擔。本畢業(yè)論文（設計）成果歸財經大學所有。特此聲明。畢業(yè)論文（設計）作者簽名：作者專業(yè)：財務管理作者學號：_年_月_日 財經大學本科學生畢業(yè)論文（設計）開題報告表論文（設

2、計）名稱作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應用研究論文（設計）來源自擬論文（設計）類型b（應用研究）導 師學生姓名學 號專 業(yè)財務管理一、調研資料的準備：通過圖書館以及網絡等各種渠道搜集關于企業(yè)作業(yè)成本法應用的相關資料，研究學習一些國內外經典案例所得出的經驗，理解相關的理論并在分析問題時很好地運用其中，最后得出相關意見以及建議。二、 設計目的、要求、思路與預期成果： 對于我國的企業(yè)來講，如何提高自己的成本核算與控制能力一直都是一個問題。隨著我國大陸地區(qū)高新技術迅速發(fā)展，間接費用的比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型的變化速度日益加快，企業(yè)需要對此作出準確而迅速的反應，于是一些先進的制造企業(yè)開始

3、努力嘗試abc核算法。但是應該怎樣應用作業(yè)成本法呢？怎樣去解決應用過程中遇到的難點以及問題呢？為了對我國有企業(yè)應用作業(yè)成本法有更深入的了解，以及對企業(yè)成本控制與核算的高度關注使我將畢業(yè)論文的目標放在了作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用問題這個課題上。目前我國企業(yè)在應用作業(yè)成本法進行成本控制與核算時還存在很多問題，本論文將根據(jù)作業(yè)成本法的相關理論，結合實際案例對此進行論述并給出一些意見以及解決方案。 本論文寫作思路如下：第一部分：提出論點以及目的和意義。第二部分：分析作業(yè)成本法的相關理論、概念以及應用現(xiàn)狀。第三部分：案例分析。第四部分：對我國企業(yè)應用作業(yè)成本法所面臨的問題并行分析并提出解決方案。第五部分:

4、總結以及展望。通過論文可以了解到我國國有企業(yè)應用作業(yè)成本法應用的現(xiàn)狀以及所存在的難點。希望通過資料搜集以及調查研究，使論文得出的一些理論、觀點以及解決方案能對我國的企業(yè)應用作業(yè)成本法起到一定的促進作用,使企業(yè)的成本核算能力以及控制能力得到提高，達到國家與企業(yè)經營者雙贏的局面，同時對我國企業(yè)的發(fā)展以及整個國民經濟的良好運作起到推進作用。三.、任務完成的階段、內容及時間安排：第一階段：完成畢業(yè)論文開題報告； 2007年11月20日前第二階段：完成文獻綜述； 2007年12月15日前 第三階段：完成論文提綱； 2007年12月31日前 第四階段：通過資料搜集、書籍閱讀以及調查、訪問完成初稿； 200

5、8年02月15日前 第五階段：完成論文修改； 2008年04月01日前 第六階段：論文最終定稿； 2008年04月20日前四、 完成論文（設計）所具備的條件因素：成本核算是一個企業(yè)特別是制造型企業(yè)不可或缺的步驟，所以對于作業(yè)成本法在企業(yè)應用的相關資料的收集有很多種途徑,有很多著作報刊以及案例都有比較詳細的介紹。通過對這些理論的了解以及案例的分析，再結合我國企業(yè)的實際情況，希望能夠發(fā)現(xiàn)問題以及解決方案。 指導教師簽名： 日期：論文（設計）類型：a理論研究；b應用研究；c軟件設計等；摘要隨著我國市場經濟的發(fā)展和改革開放的逐漸深入以及中國加入wto，企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)之間的競

6、爭也變得越來越激烈，成本管理成為了企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵?；谶@種情況，我國企業(yè)開始著手于abc的理論和實踐研究，以達到準確地知道產品的成本，優(yōu)化企業(yè)的資源配置，提高自己在當今社會經濟環(huán)境中的競爭力的目的。abc作為一種全新的成本核算方法，在我國企業(yè)應用中還處于試點階段。本文將以abc在我國企業(yè)的應用研究為重點，從abc的產生背景、理論及意義、在我國應用的可行性、使用條件、具體的核算程序以及作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用中的難點、解決方案著手，結合傳統(tǒng)成本管理進行研究探討，以期能夠解決作業(yè)成本法在我國企業(yè)應用中的問題，為我國作業(yè)成本法的發(fā)展起到促進作用。關鍵詞：作業(yè)成本法 作業(yè) 作業(yè)中心 成本動因 成

7、本標的abstractafter china joined into wto, with the development of market economy and reform and open policy of china, enterprises survival and the development environment has had the very big change, between enterprises competitions also becomes more and more intense, cost management is the key of ent

8、erprise survival and develop. based on this kind of situation, our country enterprise starts to begin in the abc theory and the practice research, arrives knew accurately the product the cost, the optimized enterprises resources deployment, enhances itself in now the social economy environment compe

9、titive power goal. abc as a new cost accounting method is also at the experiment site stage in our country. this article take abc in our country enterprises applied research as a key point, from the abc production background, the theory and the significance, in our country applications feasibility,

10、the exploitation conditions, the concrete calculation procedure as well as the cost of operation law in our country enterprise applications difficulty, the solution begins, the union tradition cost management carries on the research discussion, can solve the cost of operation law by the time in our

11、country enterprise application question, for our country cost of operations method development the promoter action.key words: abc activity cost center cost driver cost target一、作業(yè)成本法研究背景、理論、意義以及發(fā)展狀況（一）、作業(yè)成本法應用的研究背景及理論1、研究背景 作業(yè)成本法，即activity-based costing，又叫abc法，即基于作業(yè)成本的計算方法，是指以作業(yè)為間接費用歸集對象，通過資源動因的確認、計量

12、，歸集資源費用到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，歸集作業(yè)成本到產品或者顧客上去的間接費用分配方法，是市場競爭和技術進步這兩個根本經濟因素相互作用的必然產物。這種方法最初應用于制造企業(yè)，隨著作業(yè)成本法的應用以及發(fā)展，其應用行業(yè)已經推廣到服務業(yè)、國防工業(yè)乃至金融行業(yè)等各個領域。近年來，我國對作業(yè)成本法的應用研究也有了比較大的進展，一些先進的制造企業(yè)都進行了一系列有效的嘗試。盡管目前作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應用中還不是很普遍以及受到很多條件的制約，但是引進作業(yè)成本計算制度，特別是其中蘊含的價值鏈、零存貨、全面質量管理、成本動因以及多技能的工人等各種新思維、新觀念，對我國作業(yè)成本法的發(fā)展以及對企業(yè)的成

13、本核算和控制還是非常有影響的。最近幾十年來，隨著經濟的發(fā)展，科學技術的進步，企業(yè)環(huán)境發(fā)生了很大變化：一是生產過程自動化程度提高，使直接人工成本大幅度下降；二是客戶需求的多樣化導致了生產的多樣化，因此直接導致費用和成本上升。產品成本結構的變動，使主要為人工成本計量和報告而設計的成本會計系統(tǒng)已經不能精確地反映產品的消耗，企業(yè)內外部來自成本計量和成本管理的壓力，使作業(yè)成本法逐漸為人們所重視。在這樣的環(huán)境條件下，對作業(yè)成本法及其在企業(yè)應用的研究就是為了嘗試用這種成本管理新理念和新技術提高作業(yè)完成效率，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)核心競爭力。2、研究的理論 成本管理一直是影響企業(yè)效益的重要因素，那么如何有效控

14、制成本已經成為企業(yè)節(jié)省資源、可持續(xù)發(fā)展的關鍵。而傳統(tǒng)企業(yè)的產品成本是以“產品”為成本的核算對象，以數(shù)量因素作為分配間接費用的唯一基礎，這樣就會使產品成本出現(xiàn)偏差。而作業(yè)成本法恰好能彌補傳統(tǒng)成本法所存在的缺陷。它是以作業(yè)為核算對象，根據(jù)成本動因來確認和計算作業(yè)量，進一步以作業(yè)量為基礎來分配間接費用的，縮小了間接費用分配范圍，從而使得成本信息更加科學，為企業(yè)的其他環(huán)節(jié)提供更為合理的決策，因此這在一定程度上解決了傳統(tǒng)成本信息失真的問題。（二）、作業(yè)成本法應用的研究的意義對作業(yè)成本法的研究對我國企業(yè)的發(fā)展有著非常重要的意義，主要表現(xiàn)在微觀和宏觀這兩個方面。1、微觀方面在微觀方面，作業(yè)成本法使得成本信息

15、更加科學、企業(yè)產銷決策更加合理，此外還有助于企業(yè)優(yōu)化資源配置、實施戰(zhàn)略成本管理，因為作業(yè)成本法突破了傳統(tǒng)管理會計的局限性，體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效的改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策。2、宏觀方面在宏觀方面，首先在控制和制止國有資產流失方面，作業(yè)成本法能夠更科學地核算效益，向政府反饋準確的信息，使政府進行有效的管理控制，防止個別人利用傳統(tǒng)成本法的缺陷侵蝕國家利益，有效地保護國有資產；其次雖然目前的會計信息失真問題，有一部分是由于故意作假所致，但是不科學的核算方法，也會加劇其嚴重性。逐漸普遍化的高科技、自動化的企業(yè)，不能排除利用傳統(tǒng)成本法虛報利潤和資產狀況的可能性，因此采用abc法有助于使社會擁有可

16、靠的經濟信息，維護會計行業(yè)的誠信形象；最后，在國內經營中，成本核算的科學性，只影響到企業(yè)之間的利益分配，不影響國家的總體稅收，但是在中國加入wto后，國際資本流動日益頻繁，尤其先進的外國企業(yè)實行了作業(yè)成本法以后，國內企業(yè)如果仍然采用傳統(tǒng)的成本法，則不僅會使企業(yè)處于十分不利的局面，而且跨國企業(yè)還可能故意利用傳統(tǒng)成本法的不科學性，隱蔽地實現(xiàn)轉移定價，把利潤轉移到稅率較低的國家和地區(qū)，這樣就會造成資本外流，使國家稅收等宏觀利益遭受損失，而作業(yè)成本法的推廣，則有助于在國際貿易和跨國資本流動中維護國家的利益。二、作業(yè)成本法的相關原理以及概念（一）、作業(yè)成本法的產生的依據(jù)1、理論依據(jù)作業(yè)成本法的理論依據(jù)是

17、：傳統(tǒng)的成本計算方法是以產品作為成本分配的對象，把單位產品消耗某種資源所占該類資源消耗總額的比例，當成是對所有的間接費用進行分配的比例，這是不合理的。成本分配的對象應該是作業(yè)，分配的依據(jù)應該是作業(yè)的消耗數(shù)量，即對每一類作業(yè)都應該單獨計算其分配率，從而把該作業(yè)的成本分配到每一種產品。2、實踐依據(jù)除了理論上的依據(jù)以外，作業(yè)成本法的產生還具有實踐上的依據(jù)，它的產生是與實踐相結合的。作業(yè)成本法產生的實踐依據(jù)主要包括以下兩個方面：一是從可能性方面來看，適時生產法（just in time，下面簡稱jit）的提出為作業(yè)成本法的可行性創(chuàng)造了有利條件。在jit生產系統(tǒng)中，企業(yè)在在生產自動化、財務電算化環(huán)境下，

18、對企業(yè)生產進行了合理規(guī)劃，大大減少了生產和銷售的周轉時間，使原材料進廠、產品出廠、進入市場流通的每個環(huán)節(jié)，都能緊密銜接，甚至完全消除了停工待料、材料待加工等現(xiàn)象，減少了生產環(huán)節(jié)中不增加企業(yè)價值的作業(yè)活動，使企業(yè)生產經營的各個環(huán)節(jié)相互協(xié)調，達到了減少產品成本、全面提高產品質量、提高生產效率以及企業(yè)綜合經濟效益的目的。而為了保證企業(yè)的“零存貨制度”，使企業(yè)資金得到更有效率的利用，真正做到適時生產，需要十分精確高效的成本統(tǒng)計和計算方法，需要嚴格科學的控制和管理體系，這在我國還存在相當?shù)碾y度。因此jit的出現(xiàn)使得作業(yè)成本法在我國企業(yè)中的應用成為了可能。二是從必要性方面來看，作業(yè)成本法產生的依據(jù)體現(xiàn)在針

19、對傳統(tǒng)成本計算方法的科學性、傳統(tǒng)管理會計的研究和實踐中對于成本習性的假設所產生的質疑。傳統(tǒng)的成本計算方法假定直接成本比例比較高，同時在傳統(tǒng)管理會計中把成本習性分為變動成本和固定成本，這種劃分方法是立足于短時期內經營、業(yè)務量無顯著變化的前提下的。但是隨著社會的進步，經濟的發(fā)展，科學技術水平的提高，企業(yè)開始面對變化多端的市場風險，企業(yè)管理部門對持續(xù)經營的要求日益增加，而從長期經營的角度來看，絕大部分成本都是變動的，傳統(tǒng)認為成本屬性的劃分在很大程度上失去了時間上的相關性。因此這就需要一種能夠解決傳統(tǒng)信息失真問題的成本計算理論，這就成為了作業(yè)成本法產生的必然條件和實踐依據(jù)。（二）、作業(yè)成本法的基本概念

20、及相關分類 作業(yè)成本法是基于生產作業(yè)的一種成本計算方法，這種方法以作業(yè)為間接費用分配對象，通過成本動因的確認、計量，分配資源費用到作業(yè)上，再通過成本動因的確認計量，對間接費用進行分配。作業(yè)成本法作業(yè)、經營過程、產品、服務以及客戶等提供了一個更為精確的間接成本分配方法。作業(yè)成本法系統(tǒng)認為資源不僅僅是在產品的物質生產中消耗，在許多輔助作業(yè)中同樣會被消耗，為不同的顧客提供不同的產品需要消耗不同的輔助作業(yè)。而作業(yè)成本法的目標在于把所有為不同的顧客和產品提供作業(yè)所消耗的資源價值計算出來，以便更好的分配。基于作業(yè)成本法的特點以及對作業(yè)成本法的要求，作業(yè)成本計算系統(tǒng)包括以下幾個重要要素：資源、成本標的、作業(yè)

21、與作業(yè)中心、作業(yè)鏈與價值鏈、作業(yè)成本庫、成本動因。1、資源 資源是指支持生產作業(yè)的成本以及費用來源。它是一定時期內為了生產產品或者提供服務而發(fā)生的各類成本以及費用項目，或者是在作業(yè)進行過程中需要付出的代價。在通常情況下，我們可以從企業(yè)財務部門編制的預算中得到各種資源項目。比如發(fā)出訂貨單是企業(yè)采購部門的一項作業(yè)，那么該部門相應辦公場地的折舊、采購人員的工資和附加費、電話費、辦公費等各種費用都是訂貨作業(yè)的資源費用。在制造行業(yè)中，比較主要的資源項目主要有以下幾種：原材料、輔助材料、燃料、動力費用、工資及附加費、折舊、辦公費、修理費、運輸費等。與某一項作業(yè)直接相關的資源應該直接計入該作業(yè)，而支持多種作

22、業(yè)的資源就應當使用資源動因將資源分配到相應的作業(yè)中去。2、成本標的成本標的是經濟組織執(zhí)行各項作業(yè)的原因，是歸集成本的終點。成本標的具有普遍性特點，也就是說系統(tǒng)設計者可以選擇任何事物作為成本標的。在一般情況下，成本標的與企業(yè)目標是相聯(lián)系的，比如企業(yè)的目標是優(yōu)化產品組合，而這個目標的實現(xiàn)需要可靠的產品獲利信息，那么產品就可以定義為成本標的。典型的成本標的包括：產品、顧客、服務、銷售區(qū)域和分銷渠道等等。3、作業(yè)與作業(yè)中心作業(yè)是企業(yè)在提供產品或者服務的過程中，各個工作程序或工作環(huán)節(jié)所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產品的生產過程由作業(yè)構成，生產過程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)成本。將類

23、似的作業(yè)歸集到一起便構成了作業(yè)中心。建立作業(yè)中心主要是為了歸集每一類作業(yè)的成本、簡化作業(yè)成本計算。把一系列相關的作業(yè)消耗的資源費用歸集到作業(yè)中心，即構成了該作業(yè)中心的作業(yè)成本庫，而作業(yè)成本庫是作業(yè)中心的貨幣表現(xiàn)。根據(jù)對企業(yè)價值的影響，作業(yè)可以分為三類：一是非增值作業(yè)，這類作業(yè)無法增加轉移給顧客的價值，是企業(yè)希望消除并且能夠消除的作業(yè)；二是專屬作業(yè)，這類作業(yè)為某種特定產品或者勞務提供專門的服務，作業(yè)所消耗的資源價值直接由該特定產品或者勞務承擔；三是共同消耗作業(yè)，這類作業(yè)同時為多種產品或勞務提供服務。根據(jù)具體作業(yè)動因的不同，這類作業(yè)又可以分為：批次動因作業(yè)，即服務于每批產品或勞務并使每一批產品或勞

24、務都均衡受益的作業(yè)；數(shù)量動因作業(yè)，即每種產品或勞務的每個單位數(shù)量均衡受益的作業(yè)；工時動因作業(yè)，即資源耗費與工時基本成正比例變動的作業(yè)；價值管理作業(yè)，指那些負責綜合管理工作的部門作業(yè)。相對于非增值作業(yè)，專屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)都屬于增值作業(yè)?；谧鳂I(yè)可以分為增值作業(yè)和非增值作業(yè)，因此企業(yè)管理就應該以作業(yè)管理為核心，盡可能地消除非增值作業(yè)，而對于增值作業(yè)，企業(yè)應該盡可能地提高其運作效率，減少其資源消耗。4、作業(yè)鏈與價值鏈作業(yè)鏈是指企業(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。一個企業(yè)的作業(yè)鏈可以表示為：研究與開發(fā)設計生產營銷配送售后服務。價值鏈是分析企業(yè)競爭優(yōu)勢的根本，與作業(yè)鏈相互關聯(lián)。按照作

25、業(yè)會計的原理，產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源，于是就產生了這樣的關系：每完成一項作業(yè)就消耗一定量的資源，同時又有一定的價值量和產出轉移到下一個作業(yè)，并按照這樣的程序逐步連接下去，直到最后將產品提供給顧客。作業(yè)轉移的同時伴隨價值的轉移，最終產品就是全部作業(yè)的集合，也是全部作業(yè)的價值集合。換句話來說，作業(yè)鏈的形成過程，也就是價值鏈的形成過程。5、成本動因成本動因是指誘導成本發(fā)生的原因，是與成本標的直接關聯(lián)的作業(yè)和最終關聯(lián)的資源之間的中介因素。作業(yè)和成本標的是其起因，資源的消耗是其結果。成本動因是成本形成的起因，是確定成本的決定性因素。根據(jù)不同的成本動因分類標準，可以得出不同的成本動因分類。根據(jù)成本性態(tài)

26、可將成本動因分為三類：一是與變動成本的發(fā)生相關，叫“數(shù)量基礎成本動因”，它是變動成本的分配基礎；二是作業(yè)基礎成本動因，這類成本動因導致了作業(yè)成本的發(fā)生，是長期變動成本分配依據(jù)；三是固定成本動因，這類成本動因導致了企業(yè)固定成本的發(fā)生，由于固定成本發(fā)生與企業(yè)的戰(zhàn)略決策密切相關，因此也稱戰(zhàn)略成本動因。根據(jù)作業(yè)成本法原理，可以將成本動因分為兩類：一是資源動因（resource driver），它是衡量資源消耗量與作業(yè)之間關系的某種計量標準，反映了消耗資源的起因，是資源費用歸集到作業(yè)的依據(jù)。在根據(jù)資源動因對成本進行分類的過程中，由于資源是一項一項地分配到作業(yè)中去的，因此這樣就產生了作業(yè)成本要素（cost

27、 element），將每個作業(yè)成本要素相加便形成了作業(yè)成本庫，對作業(yè)成本庫成本要素進行，就可以知道哪些資源需要減少，哪些資源需要進行重新配置，從而最終決定如何改進和降低作業(yè)成本，因此資源動因可以用來評價作業(yè)使用資源的效率。二是作業(yè)動因（activity driver），它是指作業(yè)發(fā)生的原因，是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本標的中依據(jù)。通過作業(yè)動因分析，可以得知哪些作業(yè)是多余的，應該減少，哪些作業(yè)是關鍵作業(yè)，應密切注意其變化等。三、作業(yè)成本法的應用現(xiàn)狀及分析（一）、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理法分析1、傳統(tǒng)成本法的涵義及特點（1）、傳統(tǒng)成本管理法的涵義傳統(tǒng)成本管理法是建立在以制造成本計算方法為基礎的成本管理

28、方法，傳統(tǒng)成本計算方法以直接人工工時、直接人工成本、機器使用情況等作業(yè)分配基礎來分配間接費用。（2）、傳統(tǒng)成本管理法的特點傳統(tǒng)的成本管理方法的特點在于其主要目的是為未分攤間接費用提供統(tǒng)一的基礎，以便于存貨計價和利潤計算。這種間接費用分配方法以直接人工、直接材料或者直接工時總量為基礎，不能說明產出量與間接費用之間的因果關系，容易導致產品成本計算結果失去準確性。2、傳統(tǒng)成本管理法與作業(yè)成本法的區(qū)別（1）、成本分配方法作業(yè)成本法在成本分配方法上使用了成本動因概念，將傳統(tǒng)的單一數(shù)量的分配基礎改為財務變量與非財務變量相結合的多元分配基礎，增強了成本信息的準確性。因此其與傳統(tǒng)成本管理法的根本區(qū)別在于：縮小

29、了間接費用分配范圍；增加了分配標準。這樣便解決了傳統(tǒng)成本管理法帶來的成本信息失真問題，使得成本核算更準確，更具有相關性和可比性。（2）、成本管理層面與傳統(tǒng)成本管理法相比，作業(yè)成本法在成本管理層面上，更強調成本的戰(zhàn)略管理，將成本的控制范圍延伸到市場需求和設計階段，注重優(yōu)化作業(yè)鏈和增加顧客價值，提高了企業(yè)的管理層次。而相反，傳統(tǒng)的只重視有形的成本動因，卻忽視了無形的成本動因，并且傳統(tǒng)的成本管理方法過分依賴現(xiàn)有的成本管理系統(tǒng)，而未能采用靈活的成本管理核算方法，使得成本管理局限在單純的為降低成本而降低成本的范疇。3、企業(yè)傳統(tǒng)成本管理現(xiàn)狀由于在20世紀50年代以前，社會經濟需求單一，人們的消費行為傾向于

30、單一化和共同化，這促使市場表現(xiàn)為共性需求，生產模式標準化，市場競爭只表現(xiàn)為對市場份額的簡單分割，這就導致了這樣一種觀念：原材料、人工、制造費用才是構成成本的主要因素，而產品的開發(fā)、市場拓展、內部結構調整都與成本管理沒有多少關聯(lián)。（二）、作業(yè)成本法的應用現(xiàn)狀1、作業(yè)成本法的國際應用 作業(yè)成本法西方國家學術界的出現(xiàn)很早，并且西方發(fā)達國家許多企業(yè)已經在作業(yè)成本法的實際應用上取得了很好的成果。在使用作業(yè)成本法的企業(yè)中，對實施作業(yè)成本法所取得的效果都比較滿意，因為作業(yè)成本在這些企業(yè)的應用中，改善了企業(yè)的成本核算系統(tǒng)，對獲取產品成本信息、產品定價以及顧客盈利性分析方面的作用很大。這些成果為我國推廣實施作業(yè)

31、成本法提供了寶貴的經驗。2、國內作業(yè)成本法應用狀況近年來，國內高新技術飛速發(fā)展，企業(yè)生產的間接費用比重大大提高，同時顧客類型日益復雜，產品需求類型變化速度加快，企業(yè)需要對這樣的情況做出快速的反應，因此一些先進的制造企業(yè)開始嘗試使用作業(yè)成本核算法。經過實踐，這些企業(yè)在作業(yè)成本核算方法的使用上取得了寶貴的經驗。這些企業(yè)在應用作業(yè)成本核算方法的實踐中具有兩個特點：一是目標成本與作業(yè)成本法可以兼容；二是在生產經營環(huán)境方面，對作業(yè)成本法以及作業(yè)成本管理思想的應用缺乏嘗試，對企業(yè)價值工程的運用過于狹窄，對價值工程和價值鏈管理關注較少，與基層生產組織間缺少協(xié)調。（三）、作業(yè)成本法計算程序1、確認主要作業(yè)，劃

32、分作業(yè)中心，建立成本庫確認主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心，建立成本庫，這樣便于歸集相同性質作業(yè)引起的生產費用。一個作業(yè)中心就是生產程序的一個部分。成本庫是按成本動因所確定的，歸集成本的一個對象。歸集在一個成本庫內的成本是由相同的成本動因引起的。根據(jù)作業(yè)種類的不同，成本庫可以分為四種：單位水平成本庫、批次水平成本庫、產品水平成本庫、維持水平成本庫。2、歸集資源費用到同質成本庫。3、選擇成本動因，計算成本庫分配率一項作業(yè)的成本動因一般情況下不只一個，因此我們應該選擇與實耗資源相關程度較高且易于量化的成本動因作為分配作業(yè)成本、計算產品成本的依據(jù)。成本動因相關程度的確定有兩種方法：經驗法，即利用各相關的作業(yè)經

33、理，依據(jù)其經驗，對一項作業(yè)中可能的動因做出評估確定權數(shù)；數(shù)量法，即使用回歸分析，比較各成本動因與成本間的相關程度。4、計算成本分配率成本分配率=該成本庫歸集的可追溯成本/該庫成本動因耗用總數(shù)5、把作業(yè)庫中的費用分配到產品中產品某成本動因成本=該作業(yè)成本分配率*該產品耗用成本動因數(shù)量6、計算產品成本作業(yè)成本計算的最終目標是計算出產品的成本。將分配某產品的各作業(yè)成本分攤成本和直接成本合并匯總，計算該產品的總成本，再將總成本與產品數(shù)量相比，計算該產品的單位成本。即：某產品成本=成本動因成本+直接成本。四、我國某鋼鐵廠作業(yè)成本法應用案例分析（一）、鋼鐵企業(yè)的特點1、生產連續(xù)性和復雜性鋼鐵企業(yè)的生產工序

34、多，過程比較復雜。在生產過程中，每個作業(yè)都環(huán)環(huán)相扣，一個作業(yè)、工序的不正常，都有可能導致整個作業(yè)不正常，影響全工序的進展。2、產品的多樣性鋼鐵產品通常是在同一類產品中又分為多種規(guī)格，不同規(guī)格的產品有時候加工工藝相近，加工設備相同，而有時候卻要采取不同的工藝和設備來生產。3、易受外部條件影響 鋼鐵的生產很容易受到外部條件的影響，比如：原材料價格、供求關系、顧客討價還價能力、市場競爭程度等，這些因素決定了鋼鐵行業(yè)相對于其它的制造業(yè)，盈利能力弱，投資回報期長，容易受國家宏觀調控的影響。4、高新技術改造 新型材料、設備在鋼鐵企業(yè)得到廣泛應用。通過技術改造、鋼鐵行業(yè)已經改變了傳統(tǒng)的苦，累，險的情況，這為

35、鋼鐵工業(yè)注入了新的活力。 鋼鐵企業(yè)的這些生產技術特點，決定了鋼鐵企業(yè)必須采用一套成熟、有效的成本管理模式。（二）、該廠成本管理現(xiàn)狀分析1、班組成本核算該廠建立了一套為我國企業(yè)廣泛采用的行之有效的成本管理體系，即“三級核算、成本分級歸口管理”。該成本體系為進行成本管理提供了數(shù)據(jù)資料、信息，也為企業(yè)領導進行經營決策提供了重要依據(jù)，為企業(yè)有效地組織生產經營活動提供重要手段。2、采購管理 該廠實行物資采購集中管理模式，改變了多年來物資采購上存在的缺陷。對所有原材料進行招標或議標，通過競標采購、優(yōu)選采購方案等措施，按“數(shù)量足、質量好、成本低、服務優(yōu)”的目標要求來完成各種物資采購任務，降低了采購成本。（三

36、）、該廠現(xiàn)有成本管理模式的局限性1、企業(yè)成本管理缺乏市場觀念 企業(yè)依舊按照成本習性劃分和核算產品成本，通過提高產量來降低單位產品分擔的固定成本，產量越高，單位產品分擔的固定成本就越低，這就造成企業(yè)不管銷售，片面提高產量，降低成本，把生產過程的成本轉移或隱藏到存貨中。2、對產生的差異重獎罰、輕分析 沒有通過差異分析來改進自己，這就使得費時耗力制定的成本目標在一定程度上流于形式，并沒有產生預期的效果。3、現(xiàn)行成本控制制度存在一些問題目前對產品成本的計算采用的仍是品種法，成本核算和管理以“產品”為中心，不考慮鋼材成本的特點，這就導致了在成本管理方面僅提供產品成本數(shù)量上的升降變化，卻無法說明成本升降的

37、原因。4、成本管理范疇過窄、觀念落后受長期計劃經濟觀念的影響，冶金企業(yè)在成本管理中往往只注重生產成本的管理，而對企業(yè)的供應環(huán)節(jié)則考慮不多，對于企業(yè)外部的價值鏈更是視而不見，這就難以充分發(fā)揮成本管理的預防性作用。此外由于成本管理觀念落后，企業(yè)成本管理不能滿足當今市場經濟條件下成本管理目標：資源配置的優(yōu)化和資本產出的高效管理。（四）、該企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性已及可行性 1、實施作業(yè)成本法的必要性（1）、企業(yè)原有系統(tǒng)存在缺陷 隨著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)需要更適合其經營特點、功能更強更完善的成本管理系統(tǒng)。（2）、企業(yè)面臨的外在壓力隨著國內其它鋼鐵企業(yè)的發(fā)展，打破了企業(yè)在建材市場和板材市場中領先的局面，將

38、企業(yè)推向了市場競爭的行列。（3）、公司的內在動力2、實施作業(yè)成本法的可行性隨著市場經濟的規(guī)范化發(fā)展，該企業(yè)已經具備了實施作業(yè)成本法的一系列條件：機械化程度的提高、會計電算化的實現(xiàn)、會計人員素質的提高，這些都為企業(yè)實施作業(yè)成本法提供了有利條件。（五）、該企業(yè)轉爐廠實施作業(yè)成本法與原成本核算法的比較1、作業(yè)成本法下的成本計算下面選取該廠2005年6月份的部分產品進行成本對比：（1）、選取的部分產品傳統(tǒng)成本如表4-1所示：表4-1 選取產品傳統(tǒng)成本數(shù)據(jù)直接材料直接人工制造費用單位成本產量（噸）普通板坯26501842271020000q345板坯275518452818800045#鋼坯270018

39、4827662000（2）、對該廠生產過程中的作業(yè)進行定義劃分，結果如表4-2所示：表4-2 作業(yè)匯總分析表作業(yè)名稱作業(yè)性質成本動因作業(yè)名稱作業(yè)性質成本動因鐵水進廠單位級人工工時大包操作單位級人工工時鐵水吊運單位級機器工時中包操作單位級人工工時廢鋼加入單位級機器工時矯 直單位級人工工時冶 煉單位級機器工時切 割單位級人工工時調 度單位級人工工時鋼坯吊運單位級機器工時分 析單位級人工工時精 整單位級人工工時裝 包單位級人工工時維 修批次級人工工時脫 氧單位級人工工時設備準備品種級準備次數(shù)鋼水調運單位級人工工時（3）、各個作業(yè)成本庫消耗動因量以及該成本庫歸集的可追溯總成本如表4-3所示（成本單位：

40、元）：表4-3 各作業(yè)可追溯成本表成本動因動因數(shù)量成本庫可追溯總成本冶 煉機器工時181001169984連 鑄機器工時12800269952動 力機器工時16220120028鋼 包人工工時7500105000吊 運機器工時750081000精 整人工工時45588980調 度人工工時128006016維 修人工工時35026999設備準備準備次數(shù)3063000（4）、計算成本動因率成本動因率是指每單位成本動因所引起的制造費用的數(shù)量。其計算公式為：某成本庫分配率=該成本庫歸集的可追溯成本/該庫成本動因消耗總數(shù)由此根據(jù)表4-3，計算出各作業(yè)成本庫成本動因率如表4-4所示：表4-4 各作業(yè)成本動

41、因率表作 業(yè)動因率作 業(yè)動因率作 業(yè)動因率冶 煉64.64鋼 包14.00調 度0.47連 鑄21.09吊 運10.80維 修77.14動 力7.40精 整1.97設備準備2100（5）、選取各產品各作業(yè)消耗的作業(yè)動因量如表4-5所示：表4-5 作業(yè)動因消耗表普通板坯q345板坯45#鋼坯冶 煉1150052001400連 鑄800038001000動 力1050046101110鋼 包50002000500吊 運50002000500精 整27581400400調 度800038001000維 修20010050設備準備101010（6）、計算每種所選取產品的制造費用產品所包含所有作業(yè)的作業(yè)

42、成本之和，即為該產品的制造費用。相關計算公式如下：制造費用=作業(yè)成本；作業(yè)成本=成本動因率*作業(yè)動因量根據(jù)表4-4以及表4-5，計算出各產品的制造費用如表4-6所示（費用單位：元）：表4-6 產品制造費用表普通板坯q345板坯45#鋼坯制造費用1159426533255158319（7）、計算總成本以及單位成本總成本=直接材料+直接人工+制造費用；單位成本=產品成本/產品數(shù)量由此根據(jù)表4-6，得出計算結果如表4-7所示（成本單位：元；產量單位：噸）：表4-7 總成本以及單位成本表普通板坯q345板坯45#鋼坯制造費用1159426533255158319材料成本5300000022040000

43、5400000總 成 本54159426225732555558319產 量2000080002000單位成本2708282227792、結果對比根據(jù)計算得出的結果，與傳統(tǒng)成本核算方法下的產品成本進行對比，得出結果如表4-4所示（產量單位：噸；成本單位：元）：表4-4 成本對比結果表普通板坯q345板坯45#鋼坯產 量2000080002000傳統(tǒng)成本271028182766abc成本270828222779差 異 額-2413差 異 率-0.070.110.47通過上面的對比，我們可以得出：在作業(yè)成本法核算方法下，普通板坯、q345板坯和45#鋼坯的成本差異額分別為：-2元、4元和13元。也

44、就是說傳統(tǒng)成本法高估了普通板坯的成本，低估了q345板坯和45#鋼坯的成本，這個結論很好的驗證了作業(yè)成本理論中關于傳統(tǒng)成本計算高估高產量、低復雜程度產品成本，低估低產量、高復雜程度產品成本的觀點。從這個案例中，我們可以得知，作業(yè)成本法能夠為企業(yè)提供更為準確的成本信息，這對決策者在做出決策時的影響是非常重要的。五、我國企業(yè)應用作業(yè)成本法所面臨的難點以及解決方案（一）、應用作業(yè)成本法面臨的難點1、企業(yè)內部環(huán)境問題 （1）、我國大部分中小企業(yè)生產管理水平相對落后作業(yè)成本法的產生以及發(fā)展都離不開生產技術以及生產管理方面的重大變革，而由于我國大部分中小企業(yè)生產管理水平相對落后，這就嚴重制約了作業(yè)成本法在

45、我國企業(yè)的應用。（2）、部分高級管理層對作業(yè)成本法的不認可實施作業(yè)成本法不僅與管理會計人員有很大的關系，同時也需要企業(yè)內部其它各個部門的投人與配合才能順利實行，而部分部分高級管理層對作業(yè)成本法并不認可，這樣就無法使員工認識到實施作業(yè)成本法的必要性，從而導致實施abc的各種障礙和阻力。（3）、企業(yè)員工的不支持因為一個企業(yè)在實施作業(yè)成本法以后，可以用更經濟、更有效的方式來處理作業(yè)活動，因此企業(yè)會通過人員配置的調整、員工再培訓、調職或解聘員工等各種方法來達到使用作業(yè)成本法的目的，這個過程中必然會遭到員工的抵觸，造成作業(yè)成本法在企業(yè)應用中不能取得預想的效果。（4）、財務與非財務人員缺乏合作abc的應用

46、是一項系統(tǒng)工程，企業(yè)實施abc絕不僅僅是財務部門改變一種成本計算方法而已，它需要企業(yè)全體員工的積極支持與配合參與，包括最高管理層、人力資源部門以及生產、工程等部門都要做相應的調整，采取相應的措施，以此來適應作業(yè)成本法的實施。（5）、基礎數(shù)據(jù)資料的收集與處理難度加大作業(yè)成本法的實施比傳統(tǒng)成本法需要更多的基礎數(shù)據(jù)，而我國大多數(shù)企業(yè)在管理上不規(guī)范，導致了數(shù)據(jù)的采集困難，而企業(yè)若無法做好資料的收集與處理，對于作業(yè)成本法的實施將會有很大的阻礙。2、企業(yè)外部環(huán)境問題 （1）、作業(yè)成本法難以被注冊會計師認可和采用目前我國采用作業(yè)成本法的企業(yè)很少，作業(yè)成本法對注冊會計師的影響還很小。但是隨著作業(yè)成本法應用條件

47、的成熟，作業(yè)成本法在我國企業(yè)的應用將越來越廣泛，注冊會計師在提供審計意見時必將面臨新的課題。就目前的狀況來看，雖然企業(yè)實施作業(yè)成本法很有優(yōu)勢，但是由于作業(yè)成本法的作業(yè)動因和資源動因的確認和選擇具有很大的主觀隨意性，而且不同的企業(yè)會有不同的作業(yè)動因，可比性和可驗證性都不高，因此說作業(yè)成本法的應用對cpa也是一種挑戰(zhàn)。因此注冊會計師對作業(yè)成本法的態(tài)度，將在很大程度上影響作業(yè)成本法在上市公司的應用。（2）、作業(yè)成本法的應用可能會造成企業(yè)稅負的增加由于在傳統(tǒng)的成本會計制度下，產量高、復雜程度低的產品成本往往高于其實際發(fā)生的成本，產品毛利往往低于其實際創(chuàng)造的毛利；而產量低、復雜程度高的產品的成本往往低與

48、其實際發(fā)生的成本，產品毛利往往高于其實際創(chuàng)造的毛利。因此，在傳統(tǒng)成本會計計算的應稅收益與作業(yè)成本法計算的應稅收益之間存在著差異，導致所得稅的計算結果不同。我國大部分企業(yè)以產量高、復雜程度低的產品為主，采用作業(yè)成本法將導致實際創(chuàng)造的毛利大于傳統(tǒng)成本法計算的毛利而多納稅，企業(yè)稅負的增加會影響到公司高層對作業(yè)成本法在稅務會計運用中的支持。（二）、解決方案1、建立有助于作業(yè)成本法實施的內部環(huán)境 努力提高全體員工的成本意識，促使全體員工參與成本控制。具體操作可以從以下幾個方面入手：發(fā)揮會計在企業(yè)管理中應有的作用，使會計真正做到“算為管用”，并將管理和會計有機的結合；轉變企業(yè)員工成本意識，讓全體員工意識到

49、，成本管理與成本控制不僅僅是管理者和會計人員的職責，員工也要參與到成本控制中來；員工是成本控制的執(zhí)行者，建立起良好的主人翁意識，使成本管理落到實處。加快并提高我國電算化發(fā)展水平，使企業(yè)會計從核算型向管理型轉變，提高企業(yè)內部信息化程度。由于abc的應用離不開計算機系統(tǒng)，因此可以從以下幾個方面來完善管理信息系統(tǒng)和信息技術系統(tǒng)：改善現(xiàn)有的信息技術系統(tǒng)狀況，實現(xiàn)計算機網絡鏈接，建立配方庫、標準庫等基礎數(shù)據(jù)庫，為作業(yè)成本法的實施所需的數(shù)據(jù)信息提供處理加工的平臺；在管理信息系統(tǒng)下建立獨立的作業(yè)成本法核算系統(tǒng)。建立嚴格的內部控制和管理制度。作業(yè)成本法能提供較詳細、準確的會計信息，可以避免會計信息失真。但是，

50、會計信息失真問題除了會計核算方法的原因，還包括了經濟體制、內部控制制度、人員素質和文化背景等深方面的原因。因此解決會計信息失真問題，除了要采用有效的會計核算方法、提高人員素質外，還要加強企業(yè)自身內部控制和管理制度的建設。全面推行作業(yè)成本法，需要企業(yè)具有科學的生產組織和管理制度。加強企業(yè)員工的內部培訓。作業(yè)成本法的實施是一項龐大的系統(tǒng)工程，為實施作業(yè)成本法，需要企業(yè)調整組織結構、重新配置人財物等，并且如何將作業(yè)成本法融入目前的會計系統(tǒng)也是一項具有挑戰(zhàn)性的工作?；谶@種情況，企業(yè)必需熟悉作業(yè)成本法的管理人員和會計人員。企業(yè)還應注意員工的培訓，推廣實施作業(yè)成本法的過程中，包括管理人員、具體作業(yè)人員在

51、內的培訓是很重要的：加強對管理者的培訓，使其了解作業(yè)成本法信息能影響的管理決策問題，從而發(fā)揮作業(yè)成本法信息在企業(yè)管理決策中應有的作用；加強對會計人員的培訓，會計人員的素質決定作業(yè)成本法應用的好壞；加強一般作業(yè)人員的培訓，他們是作業(yè)成本法應用的執(zhí)行者，影響到信息的輸入，因此必須接受培訓，避免錯誤成本信息的產生。2、建立有助于作業(yè)成本法推廣的外部環(huán)境 取得政府及有關機構的支持。我國現(xiàn)行企業(yè)會計準則要求企業(yè)采用制造法進行成本核算，若不修改相關規(guī)定，則企業(yè)難以推行作業(yè)成本法進行成本管理。針對這種情況，企業(yè)可以從以下幾個方面入手：爭取政府機構對作業(yè)成本法在我國應用制定會計和稅收相關的法律法規(guī)；爭取政府機

52、構對作業(yè)成本法在我國應用加大普及宣傳力度；爭取政府機構對作業(yè)成本法在我國應用試點及理論研究給予經費上的支持。建立相應的注冊會計師審計準則。我國的獨立審計準則分為三個層次，第一、二層次屬于法定要求，需要注冊會計師在執(zhí)行審計業(yè)務，對外出具審計報告時必須遵照執(zhí)行。第二層次中的審計實務公告是對注冊會計師執(zhí)行各項特殊行業(yè)、特殊目的、特殊性質的審計業(yè)務的具體規(guī)范。企業(yè)應用作業(yè)成本法是一種特殊性質的業(yè)務，條件成熟可以制定相應的審計實務公告，為注冊會計師執(zhí)行該種審計業(yè)務提供可操作的指導性意見。建立有利于作業(yè)成本法推廣的人才以及知識儲備庫。一個國家的會計教育水平對會計人才的培養(yǎng)有著十分重要的影響，會計教育水平影響了會計人員的素質。近年來，我國的會計教育發(fā)展很快，但是和發(fā)達國家相比還存在比較大的差距，因此應不斷加快我國會計人員的知識更新，以適應市場經濟發(fā)展的需要。為了達到這樣的效果，可以采用以下方法：建立有利于作業(yè)成本法推廣的高校知識體系，為推廣