第八章 財(cái)務(wù)管理

1、肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆

2、肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃

3、肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖

4、膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅

5、膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃

6、膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃

7、芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄

8、芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂

9、莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂

10、羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅

11、羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁

12、肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂

13、肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂

14、肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀

15、膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈

16、膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁

17、芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿

18、芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀

19、節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀

20、荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈

21、羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿

22、羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀

23、聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈

24、肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈

25、膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆

26、膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇

27、腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇

28、芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅

29、芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆

30、芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆

31、羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄

32、羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊

33、肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆

34、肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃

35、肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖

36、膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅

37、膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃

38、膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃

39、芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄

40、芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁螂莀膅袀螁肀蒀螆螀膂芃螞蝿芄葿薈螈羄芁蒄袈肆蕆螂袇腿芀蚈袆芁蒅蚄裊肁羋薀襖膃薃蒆袃芅莆螅袂羅薂蟻袂肇蒞薇羈膀薀蒃羀節(jié)莃螁罿羂膆螇羈膄莁蚃羇芆芄蕿羆羆葿蒅羆肈節(jié)螄羅膀蒈蝕肄芃芀薆肅羂蒆蒂肂肅艿袁肁芇蒄螇肀荿莇蚃肀聿薃蕿蚆膁蒞蒅蚅芄薁螃螄羃莄蠆螃肆蕿薅螃膈莂蒁

41、第八章 財(cái)務(wù)管理 8.1 成本核算（costing） 成本核算是指“在生產(chǎn)和服務(wù)提供過程中，對(duì)所發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，并按規(guī)定的方法計(jì)算成本的過程”。成本管理工作的重要組成部分，它是將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費(fèi)按照一定的對(duì)象進(jìn)行分配和歸集，以計(jì)算總成本和單位成本。一、成本核算的意義成本核算是成本管理工作的重要組成部分，成本核算的正確與否，直接影響企業(yè)的成本預(yù)測(cè)、計(jì)劃、分析、考核和改進(jìn)等控制工作，同時(shí)也對(duì)企業(yè)的成本決策和經(jīng)營決策的正確與否產(chǎn)生重大影響。通過成本核算，可以檢查、監(jiān)督和考核預(yù)算和成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，反映成本水平，對(duì)成本控制的績效以及成本管理水平進(jìn)行檢查和測(cè)量，評(píng)價(jià)成本管理

42、體系的有效性，研究在何處可以降低成本進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。(一)成本是企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的重要依據(jù)企業(yè)在制定產(chǎn)品銷售價(jià)格時(shí)，要綜合考慮產(chǎn)品成本、目標(biāo)利潤、產(chǎn)品的市場(chǎng)競爭力、市場(chǎng)價(jià)格等因素。產(chǎn)品成本核算不準(zhǔn)確，向企業(yè)決策層提供了錯(cuò)誤的成本信息，會(huì)導(dǎo)致產(chǎn)品定價(jià)不合理，從而影響企業(yè)的總體利益。(二)成本核算直接影響著企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營成果及分配企業(yè)的經(jīng)營成果是由財(cái)務(wù)收入扣除成本費(fèi)用所得，財(cái)務(wù)收入容易核算，一般來說不易出錯(cuò)，而成本核算因?yàn)楣ぷ髁看蟆⒓夹g(shù)性強(qiáng)，要準(zhǔn)確核算不容易，如加上某些人為的調(diào)節(jié)因素，成本核算更是不實(shí)。效益、單位成本數(shù)據(jù)的微小變動(dòng)足以引起利潤數(shù)據(jù)的巨大變化，從而影響著國家稅收、股東以及債權(quán)人的利益。二、

43、成本核算的原則（一）成本分期核算原則該原則要求分清當(dāng)月發(fā)生和當(dāng)月負(fù)擔(dān)的成本費(fèi)用的界限，從時(shí)間上確定各個(gè)成本計(jì)算期的費(fèi)用和產(chǎn)品成本的界限，保證成本核算的正確性。（二）劃分資本性支出與收益性支出原則區(qū)分兩者支出的目的，是為了正確計(jì)算資產(chǎn)的價(jià)值和正確計(jì)算各期的產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用及損益。（三）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則從成本核算角度看，權(quán)責(zé)發(fā)生制是作為確定本期成本的基礎(chǔ)。這一原則的運(yùn)用，要求正確處理待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用，不能利用遞延資產(chǎn)和預(yù)提費(fèi)用科目人為地調(diào)整成本。（四）實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則一是對(duì)生產(chǎn)耗用的原材料、燃料、動(dòng)力和折舊等費(fèi)用，都必須按實(shí)際成本計(jì)價(jià)；二是對(duì)完工產(chǎn)成品成本的結(jié)轉(zhuǎn)也要按實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)價(jià)。

44、（五）一致性原則企業(yè)在進(jìn)行成本計(jì)算時(shí)，一般應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)和管理的要求，選擇不同的成本計(jì)算方法進(jìn)行成本計(jì)算。產(chǎn)品成本計(jì)算方法一經(jīng)確定，沒有特殊的情況，不應(yīng)經(jīng)常變動(dòng)，以便于各期計(jì)算出來的成本資料進(jìn)行比較。如情況特殊確需改變?cè)械某杀竞怂惴椒ǖ?，?yīng)在有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)告中加以說明，并對(duì)對(duì)比的原成本信息中的有關(guān)數(shù)字進(jìn)行必要的調(diào)整。（六）合法性原則指計(jì)入成本的費(fèi)用都必須符合黨和政府的方針政策、法令、制度的規(guī)定。例如，國家規(guī)定的產(chǎn)品成本開支范圍是企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本的重要依據(jù)，凡不符合規(guī)定的費(fèi)用，就不能計(jì)入產(chǎn)品成本。（七）重要性原則在進(jìn)行成本核算時(shí)，要考慮成本核算所花的勞動(dòng)與取得效益之間的關(guān)系。對(duì)于一些主

45、要產(chǎn)品、主要費(fèi)用應(yīng)采用比較詳細(xì)的方法進(jìn)行分配和計(jì)算，而對(duì)于一些次要的產(chǎn)品和費(fèi)用，則采用簡化的方法進(jìn)行合并計(jì)算和分配。而不能不分主次，影響成本核算的及時(shí)性和降低成本核算效益。三、成本核算的內(nèi)容企業(yè)成本核算，是把一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的費(fèi)用，按其性質(zhì)和發(fā)生地點(diǎn)，分類歸集、匯總、核算，計(jì)算出該時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用發(fā)生總額和分別計(jì)算出每種產(chǎn)品的實(shí)際成本和單位成本的管理活動(dòng)。成本核算的基本任務(wù)是正確、及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際總成本和單位成本，提供正確的成本數(shù)據(jù)，為企業(yè)經(jīng)營決策提供科學(xué)依據(jù)，并借以考核成本計(jì)劃執(zhí)行情況,綜合反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理水平。企業(yè)成本核算的內(nèi)容，歸結(jié)起來主要有三個(gè)方面：第一，核

46、算企業(yè)生產(chǎn)成本的數(shù)量；第二，核算企業(yè)生產(chǎn)成本的范圍。企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中，成本所涉及的支出范圍和項(xiàng)目分類是相對(duì)固定的。通過核算，可以弄清楚哪些成本屬于正常范圍,哪些支出是不合理的，從而進(jìn)行控制；第三，核算企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成。即對(duì)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用在成本中所占的比重進(jìn)行分析。四、成本核算的方法（一）作業(yè)成本法作業(yè)成本法運(yùn)用資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因分配制造費(fèi)用，強(qiáng)調(diào)費(fèi)用發(fā)生的合理性，而不論是否與產(chǎn)出直接相關(guān)，使得其分配結(jié)果比傳統(tǒng)的成本核算方法準(zhǔn)確。但是單位成本和期間費(fèi)用的核算內(nèi)容仍然與傳統(tǒng)核算法一致，所以作業(yè)成本法所計(jì)算的產(chǎn)品成本是一種基于作業(yè)的完全成本，只限于企業(yè)內(nèi)部價(jià)值鏈，生產(chǎn)者成本進(jìn)行分析，未

47、對(duì)企業(yè)外部環(huán)境行業(yè)的價(jià)值鏈中的供應(yīng)商、競爭對(duì)手、用戶的價(jià)值鏈和未對(duì)生命周期中的供應(yīng)者和消費(fèi)者進(jìn)行作業(yè)分析。（二）目標(biāo)成本法目標(biāo)成本法根據(jù)用戶市場(chǎng)導(dǎo)向?qū)δ繕?biāo)成本進(jìn)行設(shè)定，分解與實(shí)施的多重循環(huán)，在產(chǎn)品的研發(fā)設(shè)計(jì)階段即采用價(jià)值工程等手段進(jìn)行前饋式成本管理，目標(biāo)成本是在產(chǎn)品生產(chǎn)準(zhǔn)備前下達(dá)給技術(shù)生產(chǎn)等職能部門的產(chǎn)品成本控制目標(biāo)，即產(chǎn)品在市場(chǎng)上可能接受的銷售價(jià)格減去合理的利潤和稅金后所能允許發(fā)生的成本最大限額。目標(biāo)成本法基于時(shí)間平臺(tái)對(duì)產(chǎn)品生命周轉(zhuǎn)成本的研發(fā)設(shè)計(jì)階段進(jìn)行事前成本管理。與作業(yè)法一樣忽略了供應(yīng)者成本，消費(fèi)者成本，也未考慮縱向價(jià)值鏈中的供應(yīng)商與用戶以及橫向價(jià)值鏈中的競爭對(duì)手。（三）標(biāo)準(zhǔn)成本法標(biāo)準(zhǔn)成

48、本法通過成本的事先計(jì)劃、日?？刂坪彤a(chǎn)品實(shí)際成本計(jì)算三者的有機(jī)結(jié)合加強(qiáng)成本管理，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。但是標(biāo)準(zhǔn)成本法在應(yīng)用上有一定的局限性：從成本計(jì)算上，標(biāo)準(zhǔn)成本法以企業(yè)所生產(chǎn)的各種產(chǎn)品作為成本計(jì)算對(duì)象，比較關(guān)注產(chǎn)品生產(chǎn)過程直接有關(guān)的費(fèi)用，忽略了企業(yè)于產(chǎn)品開發(fā)和設(shè)計(jì)的成本的管理和組織生產(chǎn)費(fèi)用支出以及產(chǎn)品銷售等；從制造費(fèi)用分配上，標(biāo)準(zhǔn)成本法下的制造費(fèi)用在產(chǎn)品之間按照人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)或直接材料進(jìn)行分配。在企業(yè)只生產(chǎn)少數(shù)產(chǎn)品，直接人工成本和直接材料成本是構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要因素，并且與制造費(fèi)用有較大的相關(guān)性以及制造費(fèi)用比重很小的情況下是可行的，但是，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的變化，許多工作被自動(dòng)化的機(jī)器取代，直

49、接人工成本比重大大下降。（四）成本核算方法的優(yōu)化組合作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法都具有鮮明的市場(chǎng)屬性，都是立足于優(yōu)勢(shì)導(dǎo)向的企業(yè)戰(zhàn)略。作業(yè)成本法和目標(biāo)成本法都突破傳統(tǒng)成本管理的靜態(tài)特征而發(fā)展成為動(dòng)態(tài)屬性。但是其展開的方式，看問題的角度也不相同，作業(yè)成本法的重點(diǎn)是企業(yè)作業(yè)鏈間的連接關(guān)系和成本動(dòng)因，側(cè)重于業(yè)務(wù)過程的空間形態(tài)，而目標(biāo)成本法著眼于業(yè)務(wù)過程的時(shí)間階段，目標(biāo)成本法以時(shí)間為軸與作業(yè)成本法以時(shí)間為軸，兩者融合來適應(yīng)新的競爭環(huán)境。作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合，標(biāo)準(zhǔn)成本法是一套將標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成變相比較的科學(xué)的成本控制系統(tǒng)。但是在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，作業(yè)成本法的產(chǎn)生的對(duì)標(biāo)準(zhǔn)成本法提出了挑戰(zhàn)，表現(xiàn)為制造費(fèi)用根據(jù)

50、生產(chǎn)準(zhǔn)備次數(shù)、設(shè)備調(diào)整次數(shù)、材料移動(dòng)次數(shù)以及包裝次數(shù)等成本動(dòng)因分配的結(jié)果。無法與標(biāo)準(zhǔn)成本法中的成本差異相聯(lián)系，將傳統(tǒng)的以產(chǎn)品中心的成本控制轉(zhuǎn)化為以作業(yè)為中心的成本控制，改進(jìn)了標(biāo)準(zhǔn)成本法，還加強(qiáng)了成本控制，完善了作業(yè)成本法，作業(yè)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法的結(jié)合表現(xiàn)在，對(duì)直接材料，直接人工的核算仍然按照標(biāo)準(zhǔn)成本法進(jìn)行計(jì)算和控制，對(duì)制造費(fèi)用根據(jù)多樣化的成本動(dòng)因制定各作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化成本，同時(shí)，計(jì)算各作業(yè)的生產(chǎn)能力和服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，然后根據(jù)各作業(yè)實(shí)際成本和實(shí)際利潤、生產(chǎn)能力和服務(wù)量進(jìn)行成本差異和和生產(chǎn)能力或服務(wù)量差異的分析、控制和考核。需要通過以下步驟：標(biāo)準(zhǔn)成本的制定，直接材料，直接人工的標(biāo)準(zhǔn)成本仍按照標(biāo)準(zhǔn)成本法的做法，

51、分別制定直接材料的標(biāo)準(zhǔn)用料量和標(biāo)準(zhǔn)單價(jià)以及直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時(shí)和標(biāo)準(zhǔn)工資率，然后，根據(jù)產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量計(jì)算產(chǎn)品的直接材料和直接人工，但是制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定不能像原來一樣，簡單地區(qū)分為變動(dòng)制造費(fèi)用差異和固定費(fèi)用差異，而針對(duì)每一作業(yè)分別制定標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率和標(biāo)準(zhǔn)制造費(fèi)用數(shù)量計(jì)算并制定作業(yè)制造費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)成本，根據(jù)成本動(dòng)因制定的標(biāo)準(zhǔn)費(fèi)用分配率不再是一種單一的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)，而是包括材料移動(dòng)的次數(shù),資源的單價(jià)，單筆修理費(fèi)等。二是成本差異的處理，直接材料和直接人工按照標(biāo)準(zhǔn)成本法下的差異分析方法，將差異分為數(shù)量差異和價(jià)格差異，制造費(fèi)用的差異分析按照不同的作業(yè)成本庫進(jìn)行分析，細(xì)分為各作業(yè)消耗的資源，分別進(jìn)行數(shù)量差異分

52、析和價(jià)格差異分析。在作業(yè)成本法下，并不是所有的作業(yè)成本都是產(chǎn)品成本，只有增值作業(yè)才構(gòu)成產(chǎn)品成本，而非增值作業(yè)應(yīng)設(shè)消除的無效作業(yè)。在會(huì)計(jì)處理上，與生產(chǎn)有關(guān)的賬戶按照作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本入賬，不增值作業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本為零，計(jì)入管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。對(duì)于作業(yè)成本差異部分，如果差異較小，又符合實(shí)際情況，可以將差異作為當(dāng)期消貨成本調(diào)整項(xiàng)目，如果差異較大，應(yīng)當(dāng)按比例在銷貨成本與存貨間進(jìn)行分配，在這種情況下，對(duì)于直接材料等的價(jià)格差異應(yīng)在月末庫存量和當(dāng)月生產(chǎn)用量之間按照標(biāo)準(zhǔn)成本的比例進(jìn)行分配；作業(yè)固定成本差異計(jì)入當(dāng)期損益，其他的最有變動(dòng)成本差異則在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的實(shí)際作業(yè)消耗之間按標(biāo)準(zhǔn)成本比例進(jìn)行分配。成本與各因素之間錯(cuò)綜

53、復(fù)雜的關(guān)系，使成本判斷標(biāo)準(zhǔn)因考慮問題的角度和觀察問題的視角不同而不同，降低成本，增加企業(yè)利潤，使企業(yè)能夠價(jià)值最大化。對(duì)成本管理進(jìn)行更為合理的研究，確定有利于提高成本效果的最佳方法。有助于企業(yè)可持續(xù)健康發(fā)展。8.2 預(yù)算控制預(yù)算控制是會(huì)計(jì)控制中基本的，而且廣泛應(yīng)用的一種控制方式。形成一份預(yù)算，是企業(yè)規(guī)劃任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)至關(guān)重要的一步。所有的企業(yè)、事業(yè)單位、政府機(jī)構(gòu)都必須制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，以維持日常的經(jīng)營，計(jì)劃較大的開支并幫助進(jìn)行財(cái)務(wù)決策。通過預(yù)算控制，使得企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)轉(zhuǎn)化為各部門、各崗位以至個(gè)人的具體行為目標(biāo)，作為各受控單位的約束條件，能夠從根本上保證企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。編制預(yù)算的過程即是對(duì)企業(yè)經(jīng)營管

54、理目標(biāo)的進(jìn)一步分解。因此，其本身具有可控制和可考核性，企業(yè)管理部門可以根據(jù)預(yù)算所確定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行控制、評(píng)價(jià)工作業(yè)績，找出差異，進(jìn)而采取糾正措施消除不利差異，鞏固和保持有利差異。此外，通過預(yù)算還有利于改善和協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的工作。由于企業(yè)各個(gè)職能部門都編制了計(jì)劃年度的預(yù)算，這就為協(xié)調(diào)各部門的活動(dòng)奠定了基礎(chǔ)。同時(shí)由于預(yù)期的結(jié)果和偏差也容易按標(biāo)準(zhǔn)查明和評(píng)定，因此，預(yù)算也為控制過程中糾正偏差提供了基礎(chǔ)。所以，預(yù)算控制是財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)中的一種行之有效的控制方式。一、預(yù)算控制的目的預(yù)算是一份以定量的形式表現(xiàn)的詳細(xì)計(jì)劃，或者說是具體化、量化未來一定時(shí)期內(nèi)實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的步驟。它詳述了在一特定期間內(nèi)企業(yè)是如

55、何獲得和使用資源的。預(yù)算控制有五個(gè)主要的目的。（一）計(jì)劃預(yù)算最明顯的目的是使行動(dòng)計(jì)劃數(shù)量化。預(yù)算過程迫使組織中的部門、個(gè)人提前計(jì)劃，計(jì)劃是進(jìn)行控制的先決條件。如果沒有計(jì)劃，要想達(dá)到控制是不可能的。沒有控制的計(jì)劃是毫無意義的。計(jì)劃和目標(biāo)是控制的依據(jù)和基礎(chǔ)，計(jì)劃指導(dǎo)著控制活動(dòng)，控制是確保計(jì)劃實(shí)施和落實(shí)的手段。（二）便于溝通和協(xié)調(diào)對(duì)任何有效運(yùn)作的組織來說，組織內(nèi)部各級(jí)管理者都必須清楚其他各部門管理者制定的計(jì)劃，如為了有效地計(jì)劃原材料、零部件的采購、儲(chǔ)備，企業(yè)采購部門經(jīng)理就必須知道企業(yè)銷售部門的年度銷售計(jì)劃、生產(chǎn)部門所制定的生產(chǎn)計(jì)劃。事實(shí)上，預(yù)算過程也是將一個(gè)組織中每位管理者所制定的計(jì)劃集中、匯集在一

56、起的過程，必然促進(jìn)各部門和管理人員之間的相互溝通和協(xié)調(diào)。（三）合理分配資源一般來說，一個(gè)組織的資源是有限的。為了有效地利用有限的資源，通過預(yù)算，在相互競爭中根據(jù)各部門所提供服務(wù)的重要性、效益性，為合理分配資源提供了行之有效的方法，如一個(gè)學(xué)校必然將有限的可供支配的資金，首先用于滿足各部門預(yù)算中所提供的基本的服務(wù)項(xiàng)目，如教學(xué)、科研、設(shè)備的維護(hù)、人員工資、水電氣的正常開支等方面。（四）調(diào)節(jié)控制利潤與經(jīng)營目標(biāo)預(yù)算是一份計(jì)劃，作為一個(gè)有用的基點(diǎn)，指標(biāo)的實(shí)際結(jié)果能夠與它比較，發(fā)現(xiàn)差異，幫助管理人員評(píng)價(jià)企業(yè)及各部門的工作效率。在預(yù)算實(shí)施過程中，便于采取措施對(duì)不利差異進(jìn)行調(diào)控，糾偏，從而起到事中控制調(diào)節(jié)的作用

57、。（五）評(píng)價(jià)業(yè)績與提供激勵(lì)將指標(biāo)執(zhí)行結(jié)果的實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行比較，就能夠幫助管理人員對(duì)個(gè)人、部門或者整個(gè)企業(yè)的工作業(yè)績進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠被用來對(duì)那些業(yè)績較好的人員、部門提供激勵(lì)，從而真正貫徹落實(shí)按勞動(dòng)分配、效率優(yōu)先、兼顧公平的原則，達(dá)到獎(jiǎng)勤罰懶，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣的目的，以利于充分調(diào)動(dòng)各部門人員的工作積極性、創(chuàng)造性，從而促進(jìn)各部門通過自身卓有成效的工作，去實(shí)現(xiàn)組織的既定目標(biāo)。二、預(yù)算控制的類型不同類型的預(yù)算為不同的目的服務(wù)?？傤A(yù)算是在特定的時(shí)間內(nèi)，涵蓋了組織經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)的綜合預(yù)算系列，由許多個(gè)分開的相對(duì)獨(dú)立而又相互依存的預(yù)算所組成。按照一般分類方法，預(yù)算可分為經(jīng)營預(yù)算、資本支出預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算三大類。經(jīng)營預(yù)算

58、是指企業(yè)日常發(fā)生的各項(xiàng)基本業(yè)務(wù)活動(dòng)的預(yù)算，通常涉及一年會(huì)計(jì)年度的收支計(jì)劃。經(jīng)營預(yù)算是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上編制出銷售預(yù)算，進(jìn)而再按產(chǎn)品品種數(shù)量等編制出生產(chǎn)預(yù)算和各種費(fèi)用預(yù)算。資本支出預(yù)算是指企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)的購置、改擴(kuò)建、更新等的預(yù)算，它具體反映企業(yè)何時(shí)投資，投資額、資金如何籌措，何時(shí)收益，每年的現(xiàn)金流量如何，投資回收期多長等等。通過資本支出預(yù)算，才能在未來需要投資時(shí)有可靠的資金來源。經(jīng)營預(yù)算和資本支出預(yù)算直接影響到財(cái)務(wù)預(yù)算。財(cái)務(wù)預(yù)算是指反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)算現(xiàn)金收支、預(yù)期經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況的預(yù)算。三、預(yù)算控制的原則（一）反映計(jì)劃原則預(yù)算以企業(yè)計(jì)劃為基礎(chǔ)和依據(jù)來進(jìn)行編制。預(yù)算的編制是以計(jì)劃為開始，同時(shí)，

59、預(yù)算又以計(jì)劃過程而告終，是一種轉(zhuǎn)化為控制標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)劃。因此，要強(qiáng)調(diào)預(yù)算同計(jì)劃的一致，充分發(fā)揮預(yù)算的控制作用。要防止預(yù)算編制簡化為一種過去數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的外推或者追加的過程，而使預(yù)算失去應(yīng)有的調(diào)控作用。（二）靈活性原則預(yù)算控制中的最大危險(xiǎn)就是預(yù)算制定和執(zhí)行定得過細(xì)過死，導(dǎo)致失去為保證效率和效益而必須的靈活性。如執(zhí)行過程中出現(xiàn)沒有包含在預(yù)算當(dāng)中的有利可圖商機(jī)，應(yīng)具體問題具體處理，具有靈活性；另一方面，事實(shí)完全可能證明，在執(zhí)行預(yù)算的各個(gè)項(xiàng)目中，某種人工費(fèi)用或材料費(fèi)用應(yīng)該花費(fèi)較大，而另外的項(xiàng)目應(yīng)該花費(fèi)較少，這種差異可能導(dǎo)致預(yù)算失效。在這種情況下仍要求管理人員按原預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，則會(huì)失去預(yù)算控制的有效性。因此，保持與效率相一致的必要的靈活性是預(yù)算控制所必須的。（三）全局性原則預(yù)算控制中常發(fā)現(xiàn)企業(yè)全局目標(biāo)與局部控制目標(biāo)之間存在矛盾。由于有些部門擁有過分的獨(dú)立性，而引起組織內(nèi)各部門之間缺乏或無法協(xié)調(diào)，導(dǎo)致企業(yè)整體目標(biāo)無法實(shí)現(xiàn)。有效的預(yù)算控制系統(tǒng)必須注重協(xié)調(diào)，防止出現(xiàn)各部門