試論銀行會計內(nèi)部控制工商管理專業(yè)

1、試論銀行會計內(nèi)部控制摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟的發(fā)展和社會關(guān)系的曰益復(fù)雜化，金融體制改革的不斷深化，銀行會計面臨的風(fēng)險曰趨多樣化。虛假會計信息不但會使會計信息使用者在運用會計信息進(jìn)行判斷、分析.預(yù)測、決策時發(fā)生失誤，而且也會誤導(dǎo)政府對金融市場的監(jiān)管和對金融市場的控制。近幾年金融系統(tǒng)案件頻繁發(fā)生，某種程度也源于會計監(jiān)督乏力。因此.加強銀行會計風(fēng)險的防范.提髙銀行會計內(nèi)控水平也就成為我國銀行會計工作的重中之重。銀行會計是銀行防范風(fēng)險的首要防線，會計內(nèi)部控制在銀行風(fēng)險管理中具有重要作用。電子網(wǎng)絡(luò)化業(yè)務(wù)不斷發(fā)展的新形勢下，銀行會計人員的風(fēng)險意識相對淡薄、內(nèi)控制度的建設(shè)相對滯后，出現(xiàn)了許多新問題。根據(jù)20

2、多年的銀行會計實踐經(jīng)驗，對現(xiàn)實工作中出現(xiàn)的問題加以分析，提出一系列加強和完善銀行會計內(nèi)部控制制度的措施，為內(nèi)部控制制度的實施創(chuàng)造良好的條件和氛圍。關(guān)鍵詞: 銀行;會計內(nèi)部控制；風(fēng)險管理Abstract: with the development of our social economy and the social relations of increasingly complex, the deepening reform of the financial system, the risk of bank accounting is facing increasingly diversif

3、ied. False accounting information will not only make the users of accounting information to judge, in the use of accounting information analysis. Failure prediction, decision making, but also will mislead the government supervision of the financial market and the financial market control. In recent

4、years, the financial system cases occur frequently, to some extent also stems from the weakness of accounting supervision. Therefore. Strengthen the accounting risk prevention. The level of internal bank provided high bank accounting has become a priority among priorities of accounting work in our b

5、anks. Bank accounting is the first line of defense to prevent bank risks, which plays an important role in the risk management of bank accounting internal control. The new situation of the continuous development of electronic network service, the Construction Bank of accounting personnels risk aware

6、ness is relatively weak, the internal control system is relatively backward, many new problems arise. According to the 20 years of practice experience of bank accounting, to appear in real work is analyzed, and puts forward a series of strengthening and improving the bank accounting internal control

7、 system measures, implementation of internal control system and create favorable conditions and atmosphere.Keywords: Bank; internal accounting control; risk management目 錄一、緒論4二、銀行會計內(nèi)部控制概述5（一）銀行會計內(nèi)部控制的概念5（二）銀行會計內(nèi)部控制的重要性分析6（三）強化銀行會計內(nèi)部控制的必要性分析7三、銀行會計內(nèi)部控制工作存在的問題7（一）內(nèi)控意識淡薄，規(guī)章制度流于形式8（二）臨柜會計隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)較低9（三）銀

8、行會計制度的發(fā)展相對滯后10（四）監(jiān)督力度不夠，合格監(jiān)管人員匱乏10（五）銀行缺乏科學(xué)、系統(tǒng)、完整、規(guī)范的會計內(nèi)部控制制度11四、加強和完善銀行會計內(nèi)部控制制度的對策12（一）提高銀行員工的風(fēng)險防范意識12（二）建立完整、全面、長效的監(jiān)督體系13（三）提高會計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)14（四）嚴(yán)格執(zhí)行會計的規(guī)章制度，對內(nèi)部會計制度控制進(jìn)行科學(xué)的整體規(guī)劃14（五）完善會計內(nèi)部控制管理，加強會計風(fēng)險控制15（六）樹立良好的內(nèi)部控制企業(yè)文化15五、結(jié)論16參考文獻(xiàn)17致謝19附錄20一、緒論銀行會計內(nèi)部控制指的是銀行為了保證自身及客戶的資金安全，保證會計信息具有真實性、準(zhǔn)確性和可靠性，保證銀行經(jīng)營正常

9、有序的運行，有效防范會計風(fēng)險，根據(jù)國家的法律法規(guī)和銀行會計的特點而制定的組織、方法和程序的總稱。近年來，各銀行為了提高自身競爭力，不斷加快金融改革，加速了會計工作電子化、網(wǎng)絡(luò)化、集中化的發(fā)展進(jìn)程，有效提高了銀行會計的工作效率，提升了銀行的信譽和形象。但隨著會計操作方式的轉(zhuǎn)變、業(yè)務(wù)量加大、業(yè)務(wù)人員不斷擴大和更換，會計操作風(fēng)險呈現(xiàn)多樣化、擴大化趨勢。銀行會計內(nèi)部控制面臨著新形勢，出現(xiàn)了前所未有的新問題。在新形勢下如何避免內(nèi)部控制失效而導(dǎo)致國有資產(chǎn)流失，如何使銀行謹(jǐn)慎經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展，是擺在每個銀行面前的首要問題。建立一套適合新操作方式的完善的管理制度和一套對應(yīng)的內(nèi)部控制監(jiān)督機制，加大會計內(nèi)部控制力

10、度，強化銀行對會計部門的監(jiān)督職能，是每個銀行在新形勢下生存和發(fā)展的客觀要求。銀行會計內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部控制體系的重要組成部分和核心控制環(huán)節(jié).是防范會計風(fēng)險、保障銀行經(jīng)營安全的必要措施。為防范風(fēng)險.促進(jìn)銀行審慎經(jīng)營和可持續(xù)發(fā)展.銀行亟需構(gòu)建一個與其業(yè)務(wù)性質(zhì)與規(guī)模相符的會計內(nèi)部控制制度。二、銀行會計內(nèi)部控制概述（一）銀行會計內(nèi)部控制的概念銀行的會計內(nèi)部控制是銀行內(nèi)部控制管理的基礎(chǔ)組成部分，是銀行為了確保自身與客戶資產(chǎn)的安全和資料的完整而制定的一套完整的會計機構(gòu)、會計人員、會計核算的內(nèi)部控制系統(tǒng)。銀行會計內(nèi)部控制的本質(zhì)是銀行內(nèi)部管理工作制定的一系列自我約束和協(xié)調(diào)的控制程序和方法，能夠有效的確保銀行財

11、務(wù)信息具有時效性、真實性和準(zhǔn)確性，同時使銀行在日常管理及業(yè)務(wù)處理過程中具有縝密性和嚴(yán)謹(jǐn)性。為保證銀行會計內(nèi)部控制工作正常的、及時的、有效的進(jìn)行，首先應(yīng)該對銀行的各個環(huán)節(jié)、各個方面進(jìn)行全方位、多角度的實施控制，也就是說把銀行的各項經(jīng)營管理活動都納入會計內(nèi)部控制的范圍，并用合理的會計語言進(jìn)行核算;其次是實現(xiàn)會計內(nèi)部控制的可操作性，使其成為銀行管理者的行動指南，成為銀行工作人員的行為規(guī)范;再次是要形成會計內(nèi)部控制的科學(xué)的、規(guī)范的工作機制，并且把對銀行經(jīng)營管理過程的控制放在第一位；最后是有效的實現(xiàn)會計內(nèi)部控制效果，使內(nèi)部控制的作用得到及時有效的發(fā)揮。（二）銀行會計內(nèi)部控制的重要性分析英國著名歷史學(xué)家湯

12、因比說過一個國家乃至一個民族，其衰亡大都從內(nèi)部開始的，外部力量則是其衰亡的最后一擊?！便y行是國家經(jīng)濟的核心，是我國經(jīng)濟運行的神經(jīng)中樞。會計部門作為銀行的核心和重要職能部門，是銀行防范風(fēng)險的首要防線。會計工作是銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的基礎(chǔ)性工作，其風(fēng)險直接構(gòu)成銀行自身的管理風(fēng)險、制度風(fēng)險、人員風(fēng)險、操作風(fēng)險、信息披露風(fēng)險等經(jīng)營風(fēng)險，決定著銀行的生存與發(fā)展。因此控制機制和控制系統(tǒng)是否科學(xué)有效、健全完善，直接關(guān)系到銀行的工作質(zhì)量和信譽，也關(guān)系到銀行制定的經(jīng)營目標(biāo)能否順利實現(xiàn)，更關(guān)系到能否在激烈的競爭中始終處于不敗之地。所以，在新的操作環(huán)境和新形勢下，建立有效、完善、全面、系統(tǒng)的會計內(nèi)部控制和防范機制對維護(hù)銀行

13、自身資金安全、防范銀行可能出現(xiàn)的各類風(fēng)險、提升會計核算質(zhì)量和管理水平、保證投資者的合法權(quán)益、保障各項經(jīng)營目標(biāo)的順利完成具有非常重要的意義，表現(xiàn)為如下幾個方面：首先，會計內(nèi)部控制是銀行防范金融案件的有效手段。從我國銀行近年來發(fā)生的一系列金融案件中可以看到，許多案件都和會計工作有關(guān)。如利用手中掌握的辦理結(jié)算、開立賬戶的權(quán)力索賄受賄；挪用銀行和企業(yè)的資金進(jìn)行投資和經(jīng)商；收貸資金不入賬，中飽私囊；鉆內(nèi)部核算不嚴(yán)的空子，貪污儲戶存款等等。這些問題如果不采取有效措施加以解決，結(jié)果是不堪設(shè)想的。建立有效的會計內(nèi)部控制機制，就是為了堵住這些漏洞，防止銀行資金的損失。其次，有利于強化銀行員工的風(fēng)險意識，提高銀行

14、經(jīng)營管理水平。銀行是經(jīng)營貨幣、經(jīng)營信用和經(jīng)營風(fēng)險的特殊企業(yè)，風(fēng)險直接影響銀行自身的生存與發(fā)展。強化風(fēng)險意識能夠有效避免銀行在經(jīng)營和發(fā)展中受到的各種負(fù)面影響。因此，大力強調(diào)內(nèi)部控制的重要性，著力加強每一位員工的風(fēng)險意識，將有利于銀行營造出一種人人參與風(fēng)險管理、時時處處防范風(fēng)險的良好環(huán)境。再次，有助于銀行制定的各種經(jīng)營措施的執(zhí)行，有效避免國家資產(chǎn)遭受不必要的損失，保證國家資產(chǎn)的安全性，保證經(jīng)營信息與財務(wù)會計資料的真實性和完整性，確保銀行經(jīng)營活動的最佳效率和效果，保證其經(jīng)營方針和績效目標(biāo)的順利實現(xiàn)。第四，會計內(nèi)部控制能夠保證銀行各項規(guī)章制度的貫徹落實。隨著金融業(yè)務(wù)的發(fā)展，我國銀行在制度建設(shè)方面有了一

15、定的進(jìn)步，各項規(guī)章制度己經(jīng)或正在逐步建立，如銀行結(jié)算制度、信貸規(guī)章制度、聯(lián)行清算制度、外匯管理制度等等。這些制度都要通過會計工作來貫徹執(zhí)行。但是由于我們管理上存在嚴(yán)重的問題，使得部分規(guī)章制度并未真正得到落實，有章不循、違章不糾的現(xiàn)象依然存在。會計控制最根本的目的就是有效地監(jiān)督各項規(guī)章制度的執(zhí)行，便于及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決問題，使得各項規(guī)章制度真正得到貫徹落實。最后，嚴(yán)格的內(nèi)部控制是會計部門履行職責(zé)的必要要求。為確保銀行業(yè)務(wù)處理各個環(huán)節(jié)及操作規(guī)程的縝密運行，必須建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋業(yè)務(wù)操作全程的會計內(nèi)控機制。只有這樣才能適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)迅猛發(fā)展和金融業(yè)務(wù)創(chuàng)新的需要，才能適應(yīng)銀行會計電算化的需要，才能

16、為更好地履行銀行職責(zé)提供保障。（三）強化銀行會計內(nèi)部控制的必要性分析首先，加強銀行會計內(nèi)控工作，是會計部門更好發(fā)揮會計控制職能的客觀要求。銀行會計與其他行業(yè)相比有兩個典型特點：一是核算的實時性，銀行的會計核算系統(tǒng)與業(yè)務(wù)系統(tǒng)緊密聯(lián)系，在柜面人員的操作和計算機系統(tǒng)的處理下，銀行系統(tǒng)根據(jù)客戶的指令完成業(yè)務(wù)處理的同時，銀行會計核算也同時完成。二是核算量和核算金額巨大。從以上特點可以看出，隨著銀行業(yè)務(wù)的迅速發(fā)展和金融創(chuàng)新工具的不斷出現(xiàn)，銀行會計面臨的風(fēng)險也逐步加大，如何建立嚴(yán)格、科學(xué)、覆蓋業(yè)務(wù)操作全程的會計內(nèi)控機制，對迅速、安全、低成本在部門和機構(gòu)間進(jìn)行資金匯劃與清算。其次，加強會計內(nèi)部控制工作是我國銀

17、行在金礅危機背錄下深化體制改革與創(chuàng)新，防范和化解金融風(fēng)險的現(xiàn)實需要。相對于銀行內(nèi)部控制整體而言，會計系統(tǒng)內(nèi)部控制是其重要組成部分，處于銀行內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，它通過授權(quán)審批，會計組織、崗位設(shè)置，行為準(zhǔn)則，監(jiān)督制約和電子信息管理等方法，維護(hù)資產(chǎn)安全，保證會計信息真實可靠，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度得到貫徹執(zhí)行。三、銀行會計內(nèi)部控制工作存在的問題我國銀行在新的操作方式下，會計內(nèi)部控制制度的制定和實施主要存在以下問題：（一）內(nèi)控意識淡薄，規(guī)章制度流于形式盡管我國銀行在過去的工作實踐中，經(jīng)過多年的探索與研究，建立了一套行之有效的內(nèi)控制度，但在很多情況下不能真正落實。特別是在新的操作方式下，銀行往往重視

18、業(yè)務(wù)拓展和財務(wù)管理，而忽略了對風(fēng)險的防范和控制。一部分銀行員工錯誤地認(rèn)為會計內(nèi)控就是單純地建章建制，是高層領(lǐng)導(dǎo)的事，與普通員工無關(guān)，內(nèi)控制度觀念薄弱U。執(zhí)行內(nèi)控制度只是為了應(yīng)付上面的檢查，沒有真正意識到會計內(nèi)控工作對銀行運營的重要性，使制度和規(guī)定成為一紙空文，內(nèi)控意識淡薄。會計人員每天面臨的業(yè)務(wù)量大、攬儲壓力過大，往往忽略政治學(xué)習(xí)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高。沒有真正從思想上認(rèn)識到會計業(yè)務(wù)在新的操作方式下所存在的風(fēng)險。銀行會計風(fēng)險是銀行人員在辦理各項業(yè)務(wù)的活動中因種種原因?qū)е缕茐你y行信譽、造成資金損失、損害經(jīng)營成果的可能性。主要包括核算風(fēng)險、出納風(fēng)險、會計監(jiān)督風(fēng)險、人員管理風(fēng)險等若干方面。長期以來，在實踐

19、中，大多數(shù)銀行會計人員停留在強調(diào)會計工作要做到“賬平表對”“賬證、賬賬相符”“錢賬分管、印押證三分管”等規(guī)章制度的表面。但隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的復(fù)雜化，風(fēng)險因素的增加，會計人員甚至高級會計管理人員對風(fēng)險的認(rèn)識落后于現(xiàn)實，在日常工作過程中重規(guī)模、輕管理。制度應(yīng)該是規(guī)范業(yè)務(wù)處理流程的一個硬性規(guī)定，但是由于部分領(lǐng)導(dǎo)重經(jīng)營輕管理，重業(yè)務(wù)拓展輕內(nèi)控監(jiān)督的經(jīng)營理念，致使內(nèi)部控制機制剛性約束無法發(fā)揮作用。如一些基層的銀行一線會計人員短缺，不合理兼崗替崗情況使崗位制約有名無實、分級授權(quán)管理流于形式;重要崗位會計人員不能有效執(zhí)行要害崗位定期輪換、強制休假制度;重要崗位兼崗不符合制度要求，存在“一手清”現(xiàn)象;致使崗位之間

20、失去了相互制約和相互監(jiān)督的作用，留下安全隱患。另一原因是由于銀行業(yè)競爭日益激烈，占領(lǐng)市場份額變成了硬指標(biāo)，為了爭取客戶資源，尤其是優(yōu)質(zhì)客戶，不惜放棄制度，繞道而行，主觀地放棄制度的約束，也是制度執(zhí)行不到位的原因之一。銀行各個部門都必須建立市場觀念和風(fēng)險意識，建立避免各種風(fēng)險的對策，強化銀行領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部控制意識，使銀行的會計內(nèi)部控制制度成為銀行管理不可缺少的一部分。銀行會計內(nèi)部控制是否可以順利的實施，很大一部分取決于高層管理人員的態(tài)度。銀行的管理人員必須看到會計內(nèi)部控制的重要意義和作用，明確會計內(nèi)部控制是一項重要的工作，要常抓不懈，同時結(jié)合銀行的實際情況，建立并完善銀行內(nèi)部控制制度，規(guī)范銀行的管理

21、行為。（二）臨柜會計隊伍整體業(yè)務(wù)素質(zhì)較低近年來銀行業(yè)務(wù)向電子網(wǎng)絡(luò)信息化邁進(jìn)的步伐不斷加快，徹底改變了傳統(tǒng)的操作模式。尤其是國際業(yè)務(wù)、網(wǎng)上銀行、電話銀行、綜合業(yè)務(wù)的發(fā)展對臨柜會計提出了更高的要求。但在銀行工作人員中，真正熟悉新業(yè)務(wù)操作方式的人員較少，特別是臨柜會計人員對新業(yè)務(wù)新技術(shù)的掌握和應(yīng)用能力較差，對新業(yè)務(wù)帶來的風(fēng)險預(yù)見性差，導(dǎo)致習(xí)慣性違規(guī)操作等現(xiàn)象屢見不鮮。究其原因，主要是業(yè)務(wù)技能的培訓(xùn)滯后、業(yè)務(wù)培訓(xùn)時效性差、缺乏必要的考核和約束機制。支行及網(wǎng)點大都采用晨會和周末進(jìn)行培訓(xùn)，并未建立有效的培訓(xùn)考核機制，員工培訓(xùn)具有很大的被動性、隨意性，培訓(xùn)效果差。會計內(nèi)部控制制度必須得到有效的執(zhí)行才能發(fā)揮作

22、用，但一些會計工作人員在辦理業(yè)務(wù)過程中未能嚴(yán)格執(zhí)行會計基本制度、現(xiàn)金管理制度、票據(jù)法、銀行支付結(jié)算辦法等有關(guān)制度和“雙人復(fù)核”“大額授權(quán)”“逐級審批”等業(yè)務(wù)的規(guī)定，貪圖簡單，越權(quán)操作，業(yè)務(wù)處理具有主觀隨意性，給作案分子以可乘之機。會計從業(yè)人員結(jié)構(gòu)不合理與會計內(nèi)控要求高的矛盾曰益突出。如近年來普遍出現(xiàn)一線會計崗位人員配備不足、平均年齡偏大、業(yè)務(wù)技能單一、后續(xù)培訓(xùn)少的情況;大部分銀行對新員工沒有經(jīng)過系統(tǒng)的崗前培訓(xùn)就倉促上崗，不能正確理解會計核算制度落實的真正目的和意義，隨著業(yè)務(wù)內(nèi)容的多樣化、復(fù)雜化，風(fēng)險因素的增加，會計管理人員出現(xiàn)了對風(fēng)險發(fā)生的預(yù)見性不足、敏感性降低，對風(fēng)險控制的能力弱化問題。考核

23、激勵機制不完善，致使責(zé)、權(quán)、利不對等，處罰多余獎勵等，出現(xiàn)工作積極性不高情況，會計從業(yè)隊伍建設(shè)亟待加強。（三）銀行會計制度的發(fā)展相對滯后目前中國銀行的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)沒有跟上業(yè)務(wù)發(fā)展的步伐，存在操作性不強和滯后的弱點。隨著世界金融業(yè)的發(fā)展，許多新的金融業(yè)務(wù)品種也被中國的銀行引進(jìn)并推向市場，特別是新的會計準(zhǔn)則頒布實施后，原有制度與現(xiàn)有實際情況不匹配的現(xiàn)象日益突出，但中國銀行相關(guān)的規(guī)章制度沒有及時修訂補充，制度的建設(shè)跟不上業(yè)務(wù)發(fā)展的需要導(dǎo)致有些業(yè)務(wù)在實際操作中出現(xiàn)真空地帶、無章可循等現(xiàn)象。而對業(yè)務(wù)起到監(jiān)督控制的會計內(nèi)部控制制度建設(shè)更是存在缺乏系統(tǒng)性、有效性等問題。目前大部分銀行內(nèi)部控制制度之間

24、存在相互獨立的現(xiàn)象，致使核算秩序混亂，內(nèi)部控制失效。因而極易導(dǎo)致各種會計風(fēng)險的發(fā)生。我國銀行現(xiàn)行的會計內(nèi)部控制制度，多是沿用過去的管理辦法制定的。當(dāng)業(yè)務(wù)發(fā)生變化時，內(nèi)部控制制度的制定總是落后于現(xiàn)代業(yè)務(wù)的發(fā)展，往往被動地增設(shè)內(nèi)控條例，忽視內(nèi)控會計制度的系統(tǒng)性建設(shè)。在臨柜會計制度的建設(shè)和發(fā)展上具有一定的隨意性，使會計控制制度內(nèi)部操作規(guī)程和評價沒有完整的標(biāo)準(zhǔn)，也使會計人員對內(nèi)控制度缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和深刻的認(rèn)識。再加上監(jiān)督、檢査和相互制約的措施不夠健全，往往導(dǎo)致個人違規(guī)違紀(jì)給銀行帶來嚴(yán)重的經(jīng)濟損失。缺乏權(quán)威的會計監(jiān)督體系。目前我國銀行的會計監(jiān)督主要采用事后稽核、會計檢查和審計，輔之以會計工作等級考核等手

25、段，銀行會計監(jiān)督直屬行長領(lǐng)導(dǎo)，對行長負(fù)責(zé)。由于長期以來對銀行會計監(jiān)督針對性研究較少，尚未建立一套行之有效的會計監(jiān)督體系。因此，不能對由于行長決策失誤造成的損失進(jìn)行有效的監(jiān)督，同時也不能對査出的問題進(jìn)行及時的處理和糾正，從而無法保障內(nèi)控制度的貫徹落實。監(jiān)督方法與控制手段難以適應(yīng)銀行不斷創(chuàng)新發(fā)展的業(yè)務(wù)需要。主要表現(xiàn)在:對傳統(tǒng)業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查多，對新業(yè)務(wù)和計算機業(yè)務(wù)監(jiān)督檢查少；對操作的合規(guī)性監(jiān)督檢査多，對合法性、風(fēng)險性監(jiān)督檢查少;更多的重視事后監(jiān)督，事前和事中防范控制措施不力。（四）監(jiān)督力度不夠，合格監(jiān)管人員匱乏重要憑證、業(yè)務(wù)印章、密押器、金庫鑰匙、備份數(shù)據(jù)、會計檔案等重要物品的保管；賬戶開戶和銷戶環(huán)節(jié)

26、的程序；會計科目的使用以及核算要素的管理都直接關(guān)系到業(yè)務(wù)的順利進(jìn)行和資金的安全。但目前一些銀行在這些方面仍存在著很多漏洞，管理混亂，如對空白重要憑證保管不嚴(yán)；憑證裝訂不及時，隨意放置；調(diào)閱憑證未按規(guī)定進(jìn)行審批、登記；企業(yè)開銷戶手續(xù)過于簡單；密碼長期使用且管理手段差等現(xiàn)象時有發(fā)生，成為會計案件的發(fā)案點。說是會計部門控制的基礎(chǔ)。而目前銀行會計過于偏重核算職能，對諸如現(xiàn)金管理、大額支付憑證審核、經(jīng)營活動的合法及財務(wù)預(yù)算的執(zhí)行情況等缺乏有效的監(jiān)督。由于長期以來對銀行會計監(jiān)督職能重視不夠，在這方面進(jìn)行的有針對性研究較少，導(dǎo)致至今也沒有建立一套行之有效的會計監(jiān)督體系。目前我國銀行的會計監(jiān)督主要采用事后稽核

27、、會計檢查和審計，輔之以會計工作等級考核等手段，但實際上這些手段對銀行自身經(jīng)營管理的監(jiān)督和控制職能未能充分體現(xiàn)。傳統(tǒng)的業(yè)務(wù)監(jiān)督重心一般是在出現(xiàn)問題后事后監(jiān)督。這種監(jiān)督對銀行風(fēng)險的防范和控制十分被動。在銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營實行網(wǎng)絡(luò)化、辦公實行自動化的新形勢下，負(fù)責(zé)監(jiān)督的管理人員大多從基層選拔出來，工作積極性高，但對新形勢下的操作模式缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)，對電子網(wǎng)絡(luò)化業(yè)務(wù)每個環(huán)節(jié)的處理程序及其對應(yīng)的規(guī)章制度缺乏深刻的了解和掌握。會計監(jiān)督不到位，檢查方法和手段單一而且深度和廣度不夠，往往僅限于會計憑證要素的審核。會計監(jiān)督科技含量低，檢査中出現(xiàn)一些死角和盲點。在實際工作中，多個部門對同一問題重復(fù)檢查，對已發(fā)生案件缺

28、乏重點監(jiān)督，嚴(yán)重影響會計內(nèi)部控制效率。另外，還不時出現(xiàn)一些漏查和職責(zé)分工不明確的現(xiàn)象，甚至對查出的違規(guī)行為和人員不敢管理、不敢上報。原因在于問責(zé)機制不健全，違規(guī)處罰措施不到位，缺乏對會計稽査人員的再監(jiān)督。（五）銀行缺乏科學(xué)、系統(tǒng)、完整、規(guī)范的會計內(nèi)部控制制度由于銀行電子網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展的步伐加快，而與之相對應(yīng)的制度建設(shè)已不適應(yīng)銀行業(yè)務(wù)發(fā)展的要求。銀行從上層領(lǐng)導(dǎo)到基層臨柜會計人員，對新業(yè)務(wù)的各個環(huán)節(jié)只是應(yīng)付于日常工作，而對新的操作方式下各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的風(fēng)險無充分認(rèn)識。相關(guān)制度的規(guī)定缺乏前瞻性和完整的監(jiān)督評價機制，內(nèi)控制度的科技含量低。相關(guān)的制度本身不全面、不完整、不具體、不細(xì)致，導(dǎo)致會計內(nèi)部控制和監(jiān)督

29、缺乏系統(tǒng)性和有效性。有些控制措施出現(xiàn)盲目性和操作性不強，尤其是在實際操作中的授權(quán)范圍、層次、責(zé)任和程序不夠明確，相互牽制的力度不夠大，極易出現(xiàn)崗位之間的漏洞，形成很大的安全隱患。對銀行來講要建成真正的、具有國際水平的、規(guī)范化的銀行，實現(xiàn)其各項既定目標(biāo)，必須隨著其業(yè)務(wù)的日新月異，建立與之相配套的有效的內(nèi)控制度。在現(xiàn)實工作中，銀行往往忽視了會計內(nèi)部控制是一種貫穿于決策、執(zhí)行、監(jiān)督全過程的環(huán)環(huán)相扣、平衡制約的動態(tài)機制，而常常反應(yīng)為一成不變、機械僵化的形式，有些明顯陳舊的規(guī)章制度或操作程序不能被新的更科學(xué)的制度所替代，特別是目前新的業(yè)務(wù)品種、金融工具不斷推出，如果不及時調(diào)整補充內(nèi)控制度，將無法滿足各方

30、面的要求。四、加強和完善銀行會計內(nèi)部控制制度的對策針對上述問題，為了完善銀行會計內(nèi)部控制制度，并為制度的有效實施創(chuàng)造良好的條件和氛圍，應(yīng)采取以下措施：（一）提高銀行員工的風(fēng)險防范意識防范和化解風(fēng)險既要有一整套完整的、健全的、有效的內(nèi)控制度，更需要全體員工綜合素質(zhì)和風(fēng)險防范意識的提高。首先，各級領(lǐng)導(dǎo)必須樹立起“內(nèi)控優(yōu)先”的管理理念，增強內(nèi)控防范意識充分認(rèn)識到會計內(nèi)部控制的重要性和迫切性。把內(nèi)控意識和風(fēng)險防范意識上升到最高位置，作為銀行的重要工作來抓。各級領(lǐng)導(dǎo)對會計的內(nèi)控工作常抓不懈并帶頭認(rèn)真地貫徹執(zhí)行內(nèi)控制度。其次，強化員工的風(fēng)險意識。通過對本行和其他專業(yè)行發(fā)生的案件和事故進(jìn)行討論和研究，從中吸

31、取必要的經(jīng)驗和教訓(xùn)，為內(nèi)部控制制度的實施提供有效保證。銀行內(nèi)部控制是一種自律行為，是對銀行內(nèi)部各職能部門及其工作人員從事的業(yè)務(wù)活動進(jìn)行風(fēng)險控制、制度管理和相互制約的方法、措施和程序的總稱，規(guī)范經(jīng)營行為，有效防范風(fēng)險的關(guān)鍵，包括銀行會計內(nèi)部控制和銀行管理內(nèi)部控制。會計內(nèi)部控制是內(nèi)部控制的一個重要組成部分，會計內(nèi)部控制體系應(yīng)由會計規(guī)章制度、業(yè)務(wù)處理過程控制、會計監(jiān)督與檢查、會計人員和會計機構(gòu)的管理等方面組成。對銀行會計工作的重要性、風(fēng)險性應(yīng)有充分的認(rèn)識，對加強會計內(nèi)部控制的意義、作用和緊迫性應(yīng)有深刻的理解，以思想指導(dǎo)行為，從而達(dá)到有效實施會計內(nèi)部控制的目的。（二）建立完整、全面、長效的監(jiān)督體系印章

32、、憑證、庫款、密押等是銀行業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中的重要物品，掌握這類物品的人員及會計主管處于重要崗位，為防范風(fēng)險，必須加強對重要物品及重要崗位人員的管理，應(yīng)著重從以下幾個方面進(jìn)行控制：重要物品要專人保管，明確責(zé)任，縮小接觸重要物品的人員范圍；業(yè)務(wù)操作過程中重點控制章、證、款、押，離柜應(yīng)收起鎖好；營業(yè)終了，重要物品應(yīng)入庫或入保險柜妥善保管，以保證此類物品安全；重要物品章、證、押必須分開保管，相互制約；領(lǐng)用、交接手續(xù)必須嚴(yán)密，防止各環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。內(nèi)部控制制度的制定需要把握新的操作模式，不斷研究新的操作風(fēng)險控制點，并不斷改進(jìn)和完善。這就需要建立一套完整的監(jiān)督和評價體系對每個崗位的執(zhí)行情況進(jìn)行評價，保證能夠及

33、時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險隱患并能得到有效控制。銀行內(nèi)控制度的制定要做到嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范，同時要注意綜合風(fēng)險防范方法的使用，嚴(yán)格保證業(yè)務(wù)核算檢査的合規(guī)性和合法性。對會計制度執(zhí)行情況實行定期檢査報告制度、定期追蹤制度。有效地強化銀行會計內(nèi)部控制制度，防范各類經(jīng)濟犯罪案件的發(fā)生。另外，紀(jì)檢、審計和稽核部門要通力合作，相互配合，加大監(jiān)督力度，充分發(fā)揮其獨立性和權(quán)威性的作用，真正達(dá)到各環(huán)節(jié)相互協(xié)調(diào)、相互配套、相互制約。要拓寬會計監(jiān)督思路，堅持內(nèi)部監(jiān)督、同級監(jiān)督和下查一級相結(jié)合。要檢查業(yè)務(wù)核算的合規(guī)性、合法性，還要檢查內(nèi)部控制制度的建設(shè)和落實，既要查處理業(yè)務(wù)的過程，又要查業(yè)務(wù)時點的結(jié)果，建立一整套事前審查、事中控制、事后監(jiān)督的

34、檢查監(jiān)督體系，真正做到關(guān)口前移。要加大執(zhí)法檢查的力度，增加針對性和有效性。發(fā)揮內(nèi)部審計、稽核部門在會計內(nèi)控中的監(jiān)督作用，強化其獨立性和權(quán)威性，要從合規(guī)性監(jiān)督向風(fēng)險性監(jiān)督轉(zhuǎn)變。要建立完整的監(jiān)督組織體系，實行聯(lián)查制度和追蹤檢查制度，建立長效機制，使風(fēng)險隱患及時得以控制。要建立會計內(nèi)控考評機制，運用一定的方法，對會計內(nèi)控的設(shè)置和執(zhí)行情況進(jìn)行評價，重點應(yīng)放在有效性和全面性上，從而對會計內(nèi)控狀況做出客觀、準(zhǔn)確的評價，對風(fēng)險隱患起到預(yù)警預(yù)報的作用。（三）提高會計人員政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)首先，銀行會計的內(nèi)部控制制度能否順利實施都要靠人去執(zhí)行。除了嚴(yán)格遵守“嚴(yán)守信用”“竭誠服務(wù)”的特殊要求外，還要嚴(yán)格執(zhí)行不同崗

35、位的操作規(guī)程，明確崗位職責(zé)。其次，以建設(shè)一個法治型企業(yè)為目標(biāo)，不斷加強銀行會計人員特別是臨柜人員的道德教育和法制教育。培養(yǎng)每位員工的法律意識和自我約束能力。再次，定期對銀行各級會計人員進(jìn)行崗位培訓(xùn)和新業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，制定嚴(yán)格完善的考核制度，以適應(yīng)新的操作方式下銀行會計工作的需要。最后，要注意稽核人員素質(zhì)的提高。一方面進(jìn)行定期培訓(xùn)，提高稽核人員的業(yè)務(wù)能力。另一方面稽核人員的選拔要體現(xiàn)政治覺悟高和業(yè)務(wù)素質(zhì)高的原則，讓一些具有高度政治覺悟、現(xiàn)代操作水平和扎實理論知識的人進(jìn)入稽核隊伍，有效地提高稽核水平。（四）嚴(yán)格執(zhí)行會計的規(guī)章制度，對內(nèi)部會計制度控制進(jìn)行科學(xué)的整體規(guī)劃首先，銀行要嚴(yán)格執(zhí)行銀行內(nèi)部控制指引的

36、各項要求，建立系統(tǒng)的規(guī)范的內(nèi)部控制體系，不斷研究新的操作風(fēng)險點，達(dá)到發(fā)現(xiàn)問題能夠及時堵住漏洞、消除隱患、防范風(fēng)險的目的。其次，根據(jù)銀行自身的特點，設(shè)立獨立的內(nèi)部監(jiān)控部門，保證制度的合理性和執(zhí)行的有效性，把監(jiān)督檢査工作重點放在制度的執(zhí)行和落實上。再次，對員工建立完善的約束和激勵機制，改變把產(chǎn)品銷售業(yè)績作為年終主要績效考核與評價指標(biāo)的現(xiàn)狀。最后，要層層簽訂責(zé)任狀，使風(fēng)險防范的責(zé)任目標(biāo)與每位員工的個人利益直接掛鉤，使會計人員的責(zé)權(quán)利能夠有效統(tǒng)一，內(nèi)部控制制度能夠有效執(zhí)行，努力實現(xiàn)會計控制的既定目標(biāo)，使銀行會計工作朝著健康有序的方向發(fā)展。加強崗位內(nèi)部控制機制建設(shè)，按照責(zé)任分離、相互制約的原則建立會計崗

37、位責(zé)任制，堅持現(xiàn)金與有價單證保管與賬務(wù)記錄相分離；重要空白憑證保管與使用相分離；賬務(wù)收支審批與會計核算相分離；呆賬準(zhǔn)備金的確認(rèn)與核銷相分離；賬務(wù)處理與后續(xù)稽核相分離的準(zhǔn)則，按照會計制度、業(yè)務(wù)性質(zhì)和合理負(fù)擔(dān)的要求設(shè)置記賬、復(fù)核、事后監(jiān)督等崗位，明確每個崗位的職責(zé)和權(quán)限，并通過對會計人員換崗、輪崗甚至強制休假制度來起到監(jiān)督作用。同時，還要使會計人員相互制衡，嚴(yán)禁會計人員一人從事兩個以上重要崗位的工作和越崗越權(quán)處理業(yè)務(wù)，一切嚴(yán)格按照規(guī)章制度辦事。（五）完善會計內(nèi)部控制管理，加強會計風(fēng)險控制完善會計核箅程序。會計核算是銀行會計控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)，會計人員進(jìn)行會計核算必須嚴(yán)格遵守銀行會計制度及支付結(jié)算辦法的

38、規(guī)定：賬務(wù)記載必須以經(jīng)嚴(yán)格審定的有效會計憑證為依據(jù)，正確使用會計科目；賬務(wù)核算必須遵循復(fù)核制度、內(nèi)部資金列賬的審批與檢查制度、有關(guān)憑證使用審批制度、驗印制度和換崗、離崗稽核制度；賬務(wù)核對必須及時有效并組織專門人員定期與不定期檢査會計賬務(wù)，確保會計核算期間數(shù)據(jù)的真實、完整。規(guī)范會計業(yè)務(wù)操作規(guī)程，對重點流程進(jìn)行重點控制，對重點崗位人員實行定期輪換。操作規(guī)程應(yīng)涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程，實行上崗對下崗負(fù)責(zé)，下崗對上崗監(jiān)督的運行機制；同時隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新而及時調(diào)整，使新業(yè)務(wù)開展時有章可循。加強實物流轉(zhuǎn)控制，對會計工作中涉及到的現(xiàn)金資產(chǎn)及其他重要物品(如有價證券、重要空白憑證、印章、密押器等)的領(lǐng)用

39、、流轉(zhuǎn)、保管全過程實施控制。對實物資產(chǎn)在實行專人管理的同時，可利用計算機輔助管理，通過計算機系統(tǒng)登記實物流轉(zhuǎn)各個環(huán)節(jié)等。（六）樹立良好的內(nèi)部控制企業(yè)文化要想樹立良好的內(nèi)部控制意識，在很大程度上，認(rèn)知因素決定制度運行的狀況及效果。從領(lǐng)導(dǎo)層方面，要帶頭學(xué)習(xí)新業(yè)務(wù)、新的管理理念，并把內(nèi)部控制意識灌輸?shù)矫恳晃粏T工的頭腦中，避免因追求短期的經(jīng)濟利益而犧牲內(nèi)控環(huán)境。加強員工的政治思想學(xué)習(xí)，用先進(jìn)的思想武裝人，用模范的力量帶動人，營造人人遵紀(jì)守法的良好氛圍。從基層員工來講，要養(yǎng)成干一輩子學(xué)一輩子的意識，加強對新的操作知識和每個環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)風(fēng)險點的把握。樹立強烈的風(fēng)險意識和自我控制、自我防范意識，樹立對國家、對企業(yè)、對自己高度的責(zé)任感。在銀行內(nèi)部要達(dá)到全員性和全程性的風(fēng)險控制意識和工作質(zhì)量意識，充分調(diào)動員工對內(nèi)控制度執(zhí)行的主動性。五、結(jié)論綜上所述，銀行在我國的金融體系之中占有非常重要的位置，是推動國民經(jīng)濟發(fā)展的重要力量，其安全性更是關(guān)系著社會的穩(wěn)定與經(jīng)濟的發(fā)展，銀行想要在激烈的競爭環(huán)境中立于不敗之地，除了提高服務(wù)質(zhì)量，加強營銷力度之外，還