基礎(chǔ)會(huì)計(jì)2013會(huì)計(jì)證書(shū)考試課件

1、 第一章第一章 總論總論 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)概述會(huì)計(jì)概述 一、會(huì)計(jì)的概念及特征一、會(huì)計(jì)的概念及特征 （一）會(huì)計(jì)的概念 在我國(guó)，對(duì)會(huì)計(jì)的認(rèn)識(shí)基本統(tǒng)一為：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映和監(jiān)督一個(gè) 單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理工作。 （二）會(huì)計(jì)的特征 1. 會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位。 2. 會(huì)計(jì)擁有一系列專門(mén)方法。 3會(huì)計(jì)具有核算和監(jiān)督的基本職能。 4會(huì)計(jì)的本質(zhì)就是管理活動(dòng)。 二、會(huì)計(jì)的基本職能二、會(huì)計(jì)的基本職能 （一）會(huì)計(jì)的核算職能 會(huì)計(jì)核算包括四個(gè)環(huán)節(jié):確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告。 （二）會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能 會(huì)計(jì)監(jiān)督職能是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定主體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、 合法性和合理性進(jìn)行

2、審查。 （三）會(huì)計(jì)核算與監(jiān)督職能的關(guān)系 例題:簡(jiǎn)述會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)系。 第一章第一章 總論總論 三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容三、會(huì)計(jì)對(duì)象和會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 （一）會(huì)計(jì)對(duì)象 凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容，也就是會(huì)計(jì) 的對(duì)象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常又稱為價(jià)值運(yùn)動(dòng)或資金運(yùn)動(dòng)。 （二）會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容 1款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 2財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 3債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 4資本的增減 5收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算 6財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理 7需要辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的其他事項(xiàng) 第一章第一章 總論總論 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)基本假設(shè)會(huì)計(jì)基本假設(shè)

3、一、會(huì)計(jì)主體一、會(huì)計(jì)主體 會(huì)計(jì)主體是指會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的空間范圍。會(huì)計(jì)主體假設(shè)是指會(huì)計(jì)所反映的是 一個(gè)特定企業(yè)或行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)二、持續(xù)經(jīng)營(yíng) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)是指會(huì)計(jì)主體在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)，會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不 會(huì)破產(chǎn)、也不會(huì)大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。 三、會(huì)計(jì)分期三、會(huì)計(jì)分期 會(huì)計(jì)分期是指將一個(gè)會(huì)計(jì)主體持續(xù)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人為地劃分為若干相等的會(huì)計(jì) 期間，以便分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)報(bào)告。 四、貨幣計(jì)量四、貨幣計(jì)量 貨幣計(jì)量是指會(huì)計(jì)主體在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)采用貨幣作為統(tǒng)一的計(jì)量單位， 記錄、核算會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，反映會(huì)計(jì)

4、主體的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。 例題:會(huì)計(jì)核算的基本前提有哪些？包括哪些內(nèi)容？ 第一章第一章 總論總論 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)基礎(chǔ) 一、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)的概念和種類 二、權(quán)責(zé)發(fā)生制 權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)，是指企業(yè)以取得收取現(xiàn)金的權(quán)利或支付現(xiàn)金的責(zé)任為標(biāo)志 來(lái)確認(rèn)本期收入和費(fèi)用。 三、收付實(shí)現(xiàn)制 收付實(shí)現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對(duì)應(yīng)的一種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確 認(rèn)收入和費(fèi)用等的依據(jù)。 例如:新華公司2009年2月份收到2008年應(yīng)收銷貨款50 000元，存入銀行。盡管該項(xiàng)收 入不是2009年2月份創(chuàng)造的，但因?yàn)樵擁?xiàng)收入是在2月份收到的，所以在收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)上 也作為2009年2月的收入。 第一

5、章第一章 總論總論 第一章第一章 總論總論 第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求 一、可靠性一、可靠性 可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可 靠，內(nèi)容完整?？煽啃允菍?duì)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求。 二、相關(guān)性二、相關(guān)性 相關(guān)性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息與會(huì)計(jì)信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于他們 對(duì)企業(yè)過(guò)去、現(xiàn)在或者未來(lái)的情況作出評(píng)價(jià)或者預(yù)測(cè)。 三、可理解性三、可理解性 可理解性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息清晰明了，便于會(huì)計(jì)信息使用者理解和使用。 第一章第一章 總論總論 四

6、、可比性四、可比性 可比性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)相互可比。具體可分為： 1.同一企業(yè)不同時(shí)期可比 2不同企業(yè)相同會(huì)計(jì)期間可比 五、實(shí)質(zhì)重于形式五、實(shí)質(zhì)重于形式 實(shí)質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告， 不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。 六、重要性六、重要性 重要性要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān) 的所有重要交易或者事項(xiàng)。 第一章第一章 總論總論 七、謹(jǐn)慎性七、謹(jǐn)慎性 謹(jǐn)慎性原則也稱穩(wěn)健性原則或?qū)徤髟瓌t，是指企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持必要 的謹(jǐn)慎，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。謹(jǐn)慎性要

7、求企 業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或 者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。 八、及時(shí)性八、及時(shí)性 及時(shí)性要求企業(yè)對(duì)于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不 得提前或者延后。 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第一節(jié)會(huì)第一節(jié)會(huì) 計(jì)計(jì) 要要 素素 一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)一、會(huì)計(jì)要素的確認(rèn) 會(huì)計(jì)要素是根據(jù)交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特征所確定的會(huì)計(jì)對(duì)象的基本分類，是會(huì)計(jì)核算對(duì) 象的具體化，是從會(huì)計(jì)的角度描述經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的基本要素。 會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)。 （一）資產(chǎn) 1資產(chǎn)的定義 資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、由

8、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶 來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。 2資產(chǎn)的分類 資產(chǎn)按流動(dòng)性分類，可分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。 （二）負(fù)債 1負(fù)債的定義 負(fù)債是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 2負(fù)債的分類 負(fù)債按流動(dòng)性不同（或償還期限的長(zhǎng)短不同），可分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。 （三）所有者權(quán)益 1所有者權(quán)益的定義 所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù) 債后的余額。因此，所有者權(quán)益實(shí)際上是投資者（即所有者）對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。 2所有者權(quán)益的分類 所有者權(quán)益包括實(shí)收資本（或者股本）、資本公積、留存收益等（如下圖所示）。 第二章

9、會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 圖圖2-1 所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益的分類 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 （四）收入 1收入的定義 收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本 無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 2收入的分類 圖2-2 收入的分類 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 （五）費(fèi)用 1費(fèi)用的定義 費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn) 無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。 2費(fèi)用的分類 圖2-3 費(fèi)用的分類 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 （六）利潤(rùn) 1利潤(rùn)的定義 利潤(rùn)

10、是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。 2利潤(rùn)的分類 企業(yè)的利潤(rùn)一般包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)。 凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-銷售費(fèi)用 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 （一）歷史成本 歷史成本是指企業(yè)在取得一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，該項(xiàng)資產(chǎn)在達(dá)到預(yù)定的可使用狀態(tài)之前一切必 要合理的支出。 （二）重置成本 重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的 現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 （三）可變現(xiàn)凈值 可變現(xiàn)凈值又稱為結(jié)算價(jià)

11、值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以預(yù)計(jì)售價(jià)減進(jìn)一步加工 成本和銷售所必需的預(yù)計(jì)稅金、費(fèi)用后的凈值。 （四）現(xiàn)值 現(xiàn)值計(jì)量屬性主要是根據(jù)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量。 （五）公允價(jià)值 公允價(jià)值亦稱公允市價(jià)、公允價(jià)格，是指市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和 自愿的情況下所確定的價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買 賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)科目會(huì)計(jì)科目 一、會(huì)計(jì)科目的概念一、會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的標(biāo)志，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目都有明確的 含義。通過(guò)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，

12、對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行了科學(xué)的分類，可以為會(huì)計(jì)信 息使用者提供科學(xué)、詳細(xì)的分類指標(biāo)體系。在會(huì)計(jì)核算的各種方法中，設(shè)置會(huì)計(jì)科目 占有重要的位置。設(shè)置會(huì)計(jì)科目具有如下意義： (1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。 (2)會(huì)計(jì)科目是設(shè)置賬戶的基礎(chǔ)。 (3)會(huì)計(jì)科目是編制記賬憑證的基礎(chǔ)。 (4)會(huì)計(jì)科目是編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)。 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 二、會(huì)計(jì)科目的分類二、會(huì)計(jì)科目的分類 （一）按其歸屬的會(huì)計(jì)要素分類 1資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動(dòng)性分為反映流動(dòng)資產(chǎn)的科目和反映非流動(dòng)資產(chǎn)的科目。 2負(fù)債類科目：按負(fù)債的償還期限分為反

13、映流動(dòng)負(fù)債的科目和反映長(zhǎng)期負(fù)債的科目。 3所有者權(quán)益類科目：按所有者權(quán)益的形成和性質(zhì)可分為反映資本的科目和反映留存 收益的科目。 4成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質(zhì)可以分為反映制造成本的科目和反映勞務(wù)成 本的科目。 5損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費(fèi)用的科目。 （二）按提供信息的詳細(xì)程度及其統(tǒng)馭關(guān)系分類 1總分類科目，又稱一級(jí)科目或總賬科目，它是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類、 提供總括信息的會(huì)計(jì)科目；總分類科目反映各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的概括情況，是進(jìn)行總分類 核算的依據(jù)。 2明細(xì)分類科目，又稱明細(xì)科目，是對(duì)總分類科目作進(jìn)一步分類、提供更詳細(xì)和更具 體會(huì)計(jì)信息的科目。 3總

14、分類科目和明細(xì)分類科目的關(guān)系是，總分類科目對(duì)其所屬的明細(xì)分類科目具有統(tǒng) 馭和控制的作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)其所歸屬的總分類科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。 需要注意的是，會(huì)計(jì)科目的設(shè)置也應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，如果企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶的設(shè) 置過(guò)細(xì)，則會(huì)帶來(lái)較高的管理成本，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置不是越細(xì)越好。 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 （三）按照與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分類 會(huì)計(jì)科目按照與會(huì)計(jì)報(bào)表的關(guān)系分為表內(nèi)科目和表外科目。表內(nèi)科目是指用來(lái)核算會(huì) 計(jì)主體的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等，直接構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表、損 益表等會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的會(huì)計(jì)科目

15、，如“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”等。 表外科目是一般用來(lái)核算不屬于本會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)要素的賬戶，如“代管商品物資”會(huì) 計(jì)科目就是表外科目。 三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置三、會(huì)計(jì)科目的設(shè)置 （一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置原則 1合法性原則 2相關(guān)性原則 3實(shí)用性原則 （二）常用會(huì)計(jì)科目 第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目第二章會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 第一節(jié)會(huì)第一節(jié)會(huì) 計(jì)計(jì) 等等 式式 一、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益一、資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 （一）會(huì)計(jì)恒等式 資產(chǎn)權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 （二）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)會(huì)計(jì)恒等式的影響 1對(duì)“資產(chǎn)權(quán)益”等式的影響 （1）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額增加 （

16、2）資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變 （3）資產(chǎn)與權(quán)益同時(shí)等額減少 （4）權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變 2對(duì)“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”等式的影響 （1）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額增加 （2）資產(chǎn)和負(fù)債要素同時(shí)等額減少 （3）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額增加 （4）資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時(shí)等額減少 （5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變 （6）負(fù)債要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變 （7）所有者權(quán)益要素內(nèi)部項(xiàng)目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變 （8）負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變 （9）負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變 第三章第三章

17、 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 二、收入費(fèi)用利潤(rùn)二、收入費(fèi)用利潤(rùn) 一般把收入、費(fèi)用和利潤(rùn)三會(huì)計(jì)要素稱為動(dòng)態(tài)要素，因?yàn)樗鼈內(nèi)邚膭?dòng)態(tài)的角度描述 了企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)營(yíng)成果。 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 第二節(jié)復(fù)第二節(jié)復(fù) 式式 記記 賬賬 一、復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法 復(fù)式記賬法是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相 等的金額在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中全面地、相互聯(lián)系地進(jìn)行登記，系統(tǒng)地 反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的一種記賬方法。 二、借貸記賬法二、借貸記賬法 （一）借貸記賬法的概念 借貸記賬法是以“借”、“貸”為記賬符號(hào)，以“資產(chǎn)

18、=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依 據(jù)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映各會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)信息的一 種記賬方法，是復(fù)式記賬法中應(yīng)用最廣泛的一種方法。 （二）借貸記賬法的記賬符號(hào) 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 （三）借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu) 1資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 圖3-1 資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 2負(fù)債及所有者權(quán)益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 圖3-2負(fù)債/所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 3成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 圖3-3 成本類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

19、 4損益類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu) （1）收入類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 圖3-4收入類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 （2）費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu) 圖3-5費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 （四）借貸記賬法的記賬規(guī)則 借貸記賬法的記賬規(guī)則為：有借必有貸，借貸必相等 （五）會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄 1會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系 在借貸記賬法下，發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中進(jìn)行登記，所 登記的賬戶之間會(huì)形成應(yīng)借、應(yīng)貸的關(guān)系，這種關(guān)系被稱為賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，形成對(duì) 應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。 2會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄是指按照復(fù)式記賬的要求，對(duì)每

20、項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)列示出應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及 其金額的一種記錄，它一般包括三個(gè)要素：會(huì)計(jì)科目（賬戶）、記賬符號(hào)、金額。 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 （六）借貸記賬法的試算平衡 1試算平衡的含義 試算平衡是指根據(jù)資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查所有賬戶 記錄是否正確的過(guò)程，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。 2試算平衡的分類 （1）發(fā)生額試算平衡法 全部會(huì)計(jì)科目本期借方發(fā)生額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目本期貸方發(fā)生額合計(jì) （2）余額試算平衡法 全部會(huì)計(jì)科目的借方期初余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期初余額合計(jì) 全部會(huì)計(jì)科目的借方期末余額合計(jì)=全部會(huì)計(jì)科目的貸方期

21、末余額合計(jì) 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記三、總分類科目與明細(xì)分類科目的平行登記 （一）總分類科目與明細(xì)分類科目的關(guān)系 總分類賬和明細(xì)分類賬既有內(nèi)在聯(lián)系，但又有其區(qū)別。 （1）其聯(lián)系主要表現(xiàn)在：首先，二者的登賬的原始依據(jù) 相同，其次，兩者所反映的經(jīng) 濟(jì)內(nèi)容相同。 （2）其區(qū)別主要便現(xiàn)在：首先，兩者反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的詳細(xì)程度不同，總分類科目 概括地反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，明細(xì)分類科目詳細(xì)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容。其次， 兩者的作用不同，總分類科目對(duì)明細(xì)分類科目具有控制作用，而明細(xì)分類科目是對(duì)總 分類科目的補(bǔ)充和說(shuō)明。 （二）總分類科目與明

22、細(xì)分類科目的平行登記 （1）所依據(jù)會(huì)計(jì)憑證相同（依據(jù)相同） （2）借貸方向相同（方向相同） （3）所屬會(huì)計(jì)期間相同（期間相同） （4）計(jì)入總分類科目的金額與計(jì)入其所屬明細(xì)分類科目的金額合計(jì)相等（金額相等） 第三章第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證概述會(huì)計(jì)憑證概述 一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類一、會(huì)計(jì)憑證的概念和種類 會(huì)計(jì)憑證，是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生或完成情況、據(jù)以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明， 也是登記賬簿的依據(jù)。 會(huì)計(jì)憑證按其用途和填制程序分類，可以分為原始憑證和記賬憑證。 （一）原始憑證 原始憑證，又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完

23、成時(shí)取得或填制的，用以記錄、證明經(jīng) 濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)發(fā)生或完成的書(shū)面憑證。 （二）記賬憑證 記賬憑證又稱記賬憑單，或分錄憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核后的原始憑證的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 確定會(huì)計(jì)分錄而編制的一種憑證，是直接登賬的依據(jù)。 二、會(huì)計(jì)憑證的作用二、會(huì)計(jì)憑證的作用 （一）記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供記賬依據(jù) （二）明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，強(qiáng)化內(nèi)部控制 （三）監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，控制經(jīng)濟(jì)運(yùn)行 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 第二節(jié)第二節(jié) 原始憑證原始憑證 一、原始憑證的種類一、原始憑證的種類 （一）按取得的來(lái)源不同分類 1自制原始憑證 2外來(lái)原始憑證 （二）按照格式的不同分類 1通用憑證 2專用憑證 （三）按照填制手續(xù)及內(nèi)容不同分類

24、 1 一次憑證 2 累計(jì)憑證 3 匯總憑證 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 二、原始憑證的基本內(nèi)容二、原始憑證的基本內(nèi)容 原始憑證所包括的基本內(nèi)容，通常稱為憑證要素，主要有：原始憑證名稱、填制憑證 的日期、憑證的編號(hào)、接受憑證單位名稱（抬頭人）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價(jià)、 金額等）、填制單位簽章、有關(guān)人員（部門(mén)負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員）簽章、填制憑證單位 名稱或者填制人姓名、憑證附件。 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 三、原始憑證的填制要求三、原始憑證的填制要求 （一）填制原始憑證的基本要求 1記錄要真實(shí) 2內(nèi)容要完整 3手續(xù)要完備 4書(shū)寫(xiě)要清楚、規(guī)范 5編號(hào)要連續(xù) 6不得涂改、刮擦、挖補(bǔ)

25、7填制要及時(shí) 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 （二）自制原始憑證的填制要求 1一次憑證的填制 2累計(jì)憑證的填制 3匯總憑證的填制 （三）外來(lái)原始憑證的填制要求 以購(gòu)貨發(fā)票為例，發(fā)票一般由稅務(wù)局等部門(mén)統(tǒng)一印制，或經(jīng)稅務(wù)部門(mén)批準(zhǔn)由經(jīng)營(yíng)單位 印制，在填制時(shí)加蓋出據(jù)憑證單位公章方有效，對(duì)于一式多聯(lián)的原始憑證必須用復(fù)寫(xiě) 紙?zhí)讓?xiě)。 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 四、原始憑證的審核四、原始憑證的審核 （一）審核原始憑證的真實(shí)性 （二）審核原始憑證的合法性 （三）審核原始憑證的合理性 （四）審核原始憑證的完整性 （五）審核原始憑證的正確性 （六）審核原始憑證的及時(shí)性 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證

26、證 第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證記賬憑證 一、記賬憑證的種類一、記賬憑證的種類 （一）按內(nèi)容可分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證 1收款憑證 2付款憑證 3轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是指用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證。 （二）按填列方式可分為復(fù)式記賬憑證和單式記賬憑證 1復(fù)式憑證 復(fù)式記賬憑證是把一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及到的全部會(huì)計(jì)科目都編制在同一張記賬憑證上， 用以完整地反映一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 2單式憑證 單式憑證是指每一張記賬憑證只填列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其金額的 記賬憑證。 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 二、記賬憑證的基本內(nèi)容二、記賬憑證的基本內(nèi)容 記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容

27、： （1）記賬憑證的名稱； （2）記賬憑證的日期； （3）記賬憑證的編號(hào)； （4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的內(nèi)容摘要； （5）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)所涉及的會(huì)計(jì)科目及其記賬方向； （6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的金額； （7）記賬標(biāo)記； （8）所附原始憑證的張數(shù)； （9）制證、審核、記賬、會(huì)計(jì)主管等有關(guān)人員的簽章，收款憑證和付款憑證還應(yīng)由出納 人員簽名或蓋章。 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 三、記賬憑證的填制要求三、記賬憑證的填制要求 （一）基本要求 1記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。 2記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號(hào)。 3記賬憑證的書(shū)寫(xiě)應(yīng)清楚、規(guī)范。 4記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制，或根據(jù)若干張同類原始憑證匯總編制，也 可以根據(jù)原

28、始憑證匯總表填制；但不得將不同內(nèi)容和類別的原始憑證匯總填制在一張 記賬憑證上。 5除結(jié)賬和更正錯(cuò)誤的記賬憑證可以不附原始憑證外，其他記賬憑證必須附有原始憑 證。 6填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。 7記賬憑證填制完經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的 空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃斜線或S線注銷，合計(jì)金額第一位前要填寫(xiě)貨幣符號(hào)。 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 （二）收款憑證的填制要求 凡涉及現(xiàn)金或銀行存款增加的業(yè)務(wù)（現(xiàn)金和銀行收款之間劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)除外），都必須填 制收款憑證。 （三）付款憑證的填制要求 凡涉及現(xiàn)金或銀行存款減少的業(yè)務(wù)，都必須填制付款憑證。 （四）轉(zhuǎn)賬

29、憑證的填制要求 轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無(wú)關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的憑證，它是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)審 核無(wú)誤的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)原始憑證填制的。 （五）記賬憑證的審核 1內(nèi)容是否真實(shí) 2項(xiàng)目是否齊全 3科目是否正確 4金額是否正確 5書(shū)寫(xiě)是否正確 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 第四節(jié)第四節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管會(huì)計(jì)憑證的傳遞和保管 一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞一、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 會(huì)計(jì)憑證的傳遞是指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起至歸檔保管過(guò)程中，在單位內(nèi)部各有 關(guān)部門(mén)和人員之間的傳送程序。 二、會(huì)計(jì)憑證的保管二、會(huì)計(jì)憑證的保管 會(huì)計(jì)憑證的保管，是指會(huì)計(jì)憑證登賬后的整理、裝訂和歸檔存查。 第四章會(huì)第四章會(huì) 計(jì)計(jì) 憑憑 證證 第

30、五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿概述會(huì)計(jì)賬簿概述 一、會(huì)計(jì)賬簿的概念及意義 （一）會(huì)計(jì)賬簿的概念 會(huì)計(jì)賬簿是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、 連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的簿籍。各單位應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定和 會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的需要設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿。 （二）設(shè)置和登記賬簿的意義 設(shè)置和登記賬簿，是加工整理、積累、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)資料的一種重要方法，是會(huì)計(jì)核算工 作的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，它對(duì)于加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益具有重要意義。設(shè)置和登記 賬簿的作用可以概括如下： 1提供系統(tǒng)、完整的會(huì)計(jì)核算資料。 2有效發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。 3是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的主要依據(jù)。

31、 4是進(jìn)行會(huì)計(jì)分析的重要依據(jù)。 設(shè)置和登記賬簿是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在 會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，可以記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息，分類、 匯總會(huì)計(jì)信息，檢查、校正會(huì)計(jì)信息，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 二、會(huì)計(jì)賬簿的分類二、會(huì)計(jì)賬簿的分類 （一）按用途分類 1序時(shí)賬簿 2分類賬簿 3備查賬簿 （二）按賬頁(yè)格式分類 1兩欄式賬簿 2三欄式賬簿 3多欄式賬簿 4數(shù)量金額式賬簿 （三）按外型特征分類 1訂本賬 一般地，總分類賬、現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)采用訂本式賬簿。 2活頁(yè)賬 一般地

32、，各種明細(xì)分類賬可采用活頁(yè)賬形式。 3卡片賬 在我國(guó)，一般只對(duì)固定資產(chǎn)明細(xì)賬采用卡片賬形式。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶三、會(huì)計(jì)賬簿與賬戶 （一）賬戶的概念 賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)，用于分類反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng) 情況及其結(jié)果的載體。 （二）賬戶的基本結(jié)構(gòu) 賬戶的基本結(jié)構(gòu)是指為了反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的數(shù)量變化，賬戶具有 的一定結(jié)構(gòu)。 賬戶的基本結(jié)構(gòu)內(nèi)容包括： （1）賬戶的名稱（即會(huì)計(jì)科目）； （2）日期（記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日期）； （3）憑證號(hào)數(shù)（表明賬戶記錄所依據(jù)的會(huì)計(jì)憑證）； （4）摘要（簡(jiǎn)要說(shuō)明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容）； (5)增加和減少的

33、金額及余額； (6)頁(yè)碼（賬簿必須連續(xù)編號(hào)）。 （三）賬簿與賬戶的關(guān)系 賬戶存在于賬簿之中，賬簿中的每一賬頁(yè)就是賬戶的存在形式和載體，沒(méi)有賬簿，賬 戶不能獨(dú)立存在。賬簿序時(shí)、分類地記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是在賬戶中完成的。因此，賬簿 只是一個(gè)外在形式，賬戶才是其內(nèi)在真實(shí)內(nèi)容，二者間的關(guān)系是形式和內(nèi)容的關(guān)系。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 第二節(jié)第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則會(huì)計(jì)賬簿的內(nèi)容、啟用與登記規(guī)則 一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容一、會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容 （一）封面 封面主要標(biāo)明賬簿的名稱和記賬單位名稱。 （二）扉頁(yè) 扉頁(yè)是標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，主要包括賬簿啟用表與經(jīng)管人員一覽表、賬戶目錄。

34、（三）賬頁(yè) 賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的載體，因反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容不同，格式亦不盡相同。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用二、會(huì)計(jì)賬簿的啟用 啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱和賬簿名稱，并在賬簿扉頁(yè)上附啟 用表。 三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則三、會(huì)計(jì)賬簿的登記規(guī)則 （一）登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有 關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。 （二）登記完畢后，要在記賬憑證上簽名或者蓋章，并注明已登賬的符號(hào)表示已經(jīng)記 賬。 （三）賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)空格，不要寫(xiě)滿格，一般應(yīng)占整格距 的二分

35、之一。 （四）登記賬簿要用藍(lán)黑墨水或者碳素墨水書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆（銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除 外）或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 （五）下列情況，可以用紅色墨水記賬： 1.按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯(cuò)誤記錄： 2.在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù)； 3.在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額； 4.根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。 （六）各種賬簿應(yīng)按頁(yè)次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁(yè)。 （七）凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng) 當(dāng)在“借或貸”等欄內(nèi)寫(xiě)明“借”或者“貸” 等字樣。 （八）每一賬頁(yè)登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)

36、出本頁(yè)合計(jì)數(shù)及余額，寫(xiě)在本頁(yè)最后一行和下 頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過(guò)次頁(yè)”和“承前頁(yè)”字樣；也可以將本頁(yè)合計(jì)數(shù) 及金額只寫(xiě)在下頁(yè)第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“承前頁(yè)”字樣。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 第三節(jié)第三節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法 一、日記賬的格式和登記方法一、日記賬的格式和登記方法 （一）現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 現(xiàn)金日記賬是用來(lái)核算和監(jiān)督庫(kù)存現(xiàn)金每天的收入、支出和結(jié)存情況的賬簿，其格式 有三欄式和多欄式兩種。無(wú)論采用三欄式還是多欄式現(xiàn)金日記賬，都必須使用訂本賬。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 1現(xiàn)金日記賬的格式 （1）三欄式

37、日記賬 三欄式日記賬的賬頁(yè)格式一般采用“收入”、“支（付）出”和“結(jié)余”三欄式。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 （2）多欄式日記賬 多欄式日記賬，是在賬內(nèi)設(shè)若干金額專欄，逐日逐筆記錄全部或某類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)發(fā)生 情況的賬簿。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 2現(xiàn)金日記賬的登記方法 （1）日期欄 登記記賬憑證日期，通常應(yīng)與現(xiàn)金實(shí)際收付日期一致。 （2）憑證欄 登記收、付款憑證的種類和編號(hào)。 （3）摘要欄 摘要欄簡(jiǎn)要說(shuō)明登記入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容。文字要求簡(jiǎn)練，但必須能說(shuō)明問(wèn)題。 （4）對(duì)方科目欄 （5）收入、支出欄 登記現(xiàn)金實(shí)際收付的金額。 （二）銀行存款日記賬的格式和登記方法 銀行存款日

38、記賬的格式和登記方法與現(xiàn)金日記賬相同。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 二、總分類賬的格式和登記方法二、總分類賬的格式和登記方法 （一）總分類賬的格式 總分類賬是按照總分類賬戶分類登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總分類賬最常用的 格式為三欄式，設(shè)置借方、貸方和余額三個(gè)基本金額欄目。 （二）總分類賬的登記方法 總分類賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬 憑證等登記。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 （三）明細(xì)分類賬的格式和登記方法 1明細(xì)分類賬的格式 （1）三欄式明細(xì)分類賬 適用于只進(jìn)行金額核算，不需要進(jìn)行數(shù)量核算的資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬，如“應(yīng)收 賬款”、

39、“應(yīng)付賬款”等科目的明細(xì)分類核算。 （2）多欄式明細(xì)分類賬 適用于收入、成本、費(fèi)用、利潤(rùn)和利潤(rùn)分配明細(xì)賬。 （3）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 適用于既要進(jìn)行金額核算又要進(jìn)行數(shù)量核算的存貨明細(xì)賬，如“原材料”、“產(chǎn)成品” 等科目的明細(xì)分類核算。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 2明細(xì)分類賬的登記方法 固定資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)等明細(xì)賬應(yīng)逐日逐筆登記；庫(kù)存商品、原材料、產(chǎn)成品收發(fā)明 細(xì)賬以及收入、費(fèi)用明細(xì)賬可以逐筆登記，也可定期匯總登記。 3總分類賬和明細(xì)分類賬的平行登記 平行登記，就是每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生之后，一方面要在有關(guān)的總分類賬戶中進(jìn)行登記， 另一方面必須在其所屬的明細(xì)分類賬中進(jìn)行登記。 平行登記可

40、概括如下： （1）登記的依據(jù)相同。 （2）登記的方向一致。 （3）登記的金額相等。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 第四節(jié)第四節(jié) 對(duì)賬對(duì)賬 所謂對(duì)賬就是核對(duì)賬目，對(duì)賬簿記錄的正確與否進(jìn)行核對(duì)。 一、賬證核對(duì)一、賬證核對(duì) 賬證核對(duì)是指核對(duì)會(huì)計(jì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金 額是否一致，記賬方向是否相符。 二、賬賬核對(duì)二、賬賬核對(duì) （一）總分類賬簿有關(guān)賬戶的余額核對(duì) （二）總分類賬簿與所屬明細(xì)分類賬簿核對(duì) （三）總分類賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì) （四）明細(xì)分類賬簿之間的核對(duì) 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 三、賬實(shí)核對(duì)三、賬實(shí)核對(duì) （一）現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否

41、相符 （二）銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符 （三）各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符 （四）有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 第五節(jié)第五節(jié) 錯(cuò)賬更正方法錯(cuò)賬更正方法 一、劃線更正法一、劃線更正法 在結(jié)賬前，如果發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有錯(cuò)誤，而記賬憑證并無(wú)錯(cuò)誤，只是過(guò)賬時(shí)不慎，純屬 賬簿記錄中的文字或數(shù)字的筆誤，應(yīng)采用劃線更正法予以更正。 二、紅字更正法 會(huì)計(jì)核算中，用紅字沖銷或沖減原記數(shù)額，以更正錯(cuò)賬的一種方法。這種方法適應(yīng)于： 1. 紅字全額更正法：由于記賬憑證所列應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目或金額有錯(cuò)誤而引起的賬

42、簿記錄錯(cuò)誤； 2紅字差額更正法：由于記賬憑證所列金額大于應(yīng)記金額（應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目正確） 而引起的賬簿記錄錯(cuò)誤。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 三、補(bǔ)充登記法三、補(bǔ)充登記法 補(bǔ)充登記法適用于記賬后，發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿中所記金額小于應(yīng)記金額，應(yīng)借、應(yīng) 貸會(huì)計(jì)科目無(wú)錯(cuò)誤。 具體作法是：將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額，即少記的金額，用藍(lán)字填制一張與 原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄中注明“補(bǔ)記某年某月某 日某號(hào)憑證少記金額”字樣，并據(jù)以記賬。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 第六節(jié)第六節(jié) 結(jié)賬結(jié)賬 一、結(jié)賬的程序一、結(jié)賬的程序 所謂結(jié)賬，就是在會(huì)計(jì)期末（月末、季末、年

43、末）將本期內(nèi)所有發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部 登記入賬以后，計(jì)算出本期發(fā)生額和期末余額。 其程序如下： 1.將本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬，并保證其正確性。 2.根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，調(diào)整有關(guān)賬項(xiàng)，合理確定本期應(yīng)計(jì)的收入和應(yīng)計(jì)的費(fèi)用。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 二、結(jié)賬的方法二、結(jié)賬的方法 月、季、年度終了，應(yīng)當(dāng)結(jié)出每個(gè)賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。具體通過(guò)劃線結(jié)賬 的方法進(jìn)行結(jié)賬。 1對(duì)不需按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶，每次記賬以后，都要隨時(shí)結(jié)出余額，每月最后 一筆余額即為月末余額。 2庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬，每月結(jié) 賬時(shí)，要結(jié)出本月發(fā)生額和余額，在摘要

44、欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣，并在下面劃通 欄單紅線。 3需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的某些明細(xì)賬戶，每月結(jié)賬時(shí)，應(yīng)在“本月合計(jì)”行下結(jié) 出自年初起至本月末止的累計(jì)發(fā)生額，登記在月份發(fā)生額下面，在摘要欄內(nèi)注明“本 年累計(jì)”字樣，并在下面劃通欄單紅線。 4總賬賬戶平時(shí)只需結(jié)出月末余額。年終結(jié)賬時(shí)，將所有總賬賬戶結(jié)出全年發(fā)生額和 年末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本年合計(jì)”字樣，并在合計(jì)數(shù)下劃通欄雙紅線。 5年度終了結(jié)賬時(shí)，有余額的賬戶，要將其余額結(jié)轉(zhuǎn)下年，并在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下 年”字樣；在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)會(huì)計(jì)賬戶的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額， 并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì)

45、賬賬 簿簿 第七節(jié)第七節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管會(huì)計(jì)賬簿的更換與保管 一、會(huì)計(jì)賬簿的更換一、會(huì)計(jì)賬簿的更換 賬簿的更換是指在會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)，將上一年度的賬簿更換為次年度的新賬簿。 二、會(huì)計(jì)賬簿的保管二、會(huì)計(jì)賬簿的保管 年度終了，各種賬戶在結(jié)轉(zhuǎn)下年、建立新賬后，通常要把舊賬送交總賬會(huì)計(jì)集中統(tǒng)一 管理。會(huì)計(jì)賬簿暫由本單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)保管一年，期滿之后，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)編造 清冊(cè)移交本單位的檔案部門(mén)保管。 第五章會(huì)第五章會(huì) 計(jì)計(jì) 賬賬 簿簿 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第一節(jié)第一節(jié) 記賬憑證處理程序記賬憑證處理程序 一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟一、記賬憑證賬務(wù)處理程序的一般步驟 一般步驟

46、為： （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證（也可采用 通用的記賬憑證） （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬。一般情況下， 明細(xì)分類賬的登記依據(jù)是記賬憑證，但為了反映詳細(xì)的核算資料，有時(shí)也需要以一些 原始憑證為依據(jù)，并且有些具備記賬憑證各項(xiàng)目的原始憑證也能代替記賬憑證。 （五）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬 （六）期末，根據(jù)對(duì)賬的要求，將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬的 余額與總分類賬有關(guān)賬戶的余額核對(duì)相符。 （七）期末，根據(jù)總分類

47、賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍二、記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 （一）特點(diǎn) 直接根據(jù)記賬憑證，逐筆登記總分類賬。它是最基本的一種會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序，其他 各種賬務(wù)處理程序，都是以它為基礎(chǔ)發(fā)展演化而成的。 采用記賬憑證賬務(wù)處理程序時(shí)，需要設(shè)置三類記賬憑證，即收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn) 賬憑證，以便據(jù)以登記總賬。 （二）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：記賬憑證賬務(wù)處理程序簡(jiǎn)單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì) 業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。其缺點(diǎn)是：登記總分類賬的工作量較大。 （三）適用范圍 該賬務(wù)處理程序適用于規(guī)模

48、較小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第二節(jié)第二節(jié) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序 一、匯總記賬憑證的編制方法一、匯總記賬憑證的編制方法 匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證三種格式。 （一）匯總收款憑證的編制 匯總收款憑證，是按庫(kù)存現(xiàn)金科目、銀行存款科目借方分別設(shè)置，定期將這一期間內(nèi) 的全部庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、銀行存款收款憑證，分別按與所設(shè)置科目相對(duì)應(yīng)的貸方科 目加以歸類、匯總填制。根據(jù)貸方科目匯總，計(jì)算出每一貸方科目對(duì)應(yīng)的發(fā)生額合計(jì) 數(shù)。月終時(shí)，結(jié)算出匯總收款憑證的合計(jì)數(shù)，據(jù)以登記總分類賬。登記總分類賬時(shí)， 應(yīng)根據(jù)匯總收款憑

49、證上的合計(jì)數(shù)，記入“庫(kù)存現(xiàn)金”或者“銀行存款”總分類賬戶的 借方，根據(jù)匯總收款憑證上各貸方科目的合計(jì)數(shù)分別記入有關(guān)總分類賬戶的貸方。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 （二）匯總付款憑證的編制 匯總付款憑證根據(jù)付款憑證分別填制現(xiàn)金匯總付款憑證和銀行存款匯總付款憑證，并 分別與有關(guān)借方科目相對(duì)應(yīng)。 （三）匯總轉(zhuǎn)賬憑證的編制 根據(jù)轉(zhuǎn)賬憑證的每一貸方科目填制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，將與其相對(duì)應(yīng)的科目填制在匯總轉(zhuǎn) 賬憑證的“借方科目”欄。為了使填制的匯總轉(zhuǎn)賬憑證避免漏匯或重匯。在填制轉(zhuǎn)賬 憑證時(shí)，最好讓一個(gè)貸方科目與一個(gè)借方科目對(duì)應(yīng)。 二、一般編制步驟二、一般編制步驟

50、（一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，也可采 用通用的記賬憑證 （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬 （五）根據(jù)各種記賬憑證編制有關(guān)匯總記賬憑證 （六）根據(jù)各種匯總記賬憑證登記總分類賬 （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì)分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余 額核對(duì)相符 （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 三、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍三、匯總記賬憑證賬務(wù)處

51、理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)與適用范圍 （一）特點(diǎn) 匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序的主要特點(diǎn)是：定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、 匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。 （二）優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn)：1.大大簡(jiǎn)化了登記總分類賬的工作量； 2.可以清晰地反映科目之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于查對(duì)和分析賬目。 缺點(diǎn)：1.不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工； 2.當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí)，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。 適用范圍：適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較多的單位。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第三節(jié)第三節(jié) 科目匯總表賬務(wù)處理程序科目匯總表賬務(wù)處理程序 一、科目匯總表的編制方法一、科目匯總表的編制方法 第六章賬務(wù)處

52、理程序第六章賬務(wù)處理程序 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 二、一般編制步驟二、一般編制步驟 （一）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證 （二）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制記賬憑證 （三）根據(jù)收款憑證、付款憑證逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬 （四）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細(xì)分類賬 （五）根據(jù)各種記賬憑證編制科目匯總表 （六）根據(jù)科目匯總表登記總分類賬 （七）期末，現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細(xì) 分類賬的余額同有關(guān)總分類賬的余額 核對(duì)相符 （八）期末，根據(jù)總分類賬和明細(xì)分類賬的記錄，編制會(huì)計(jì)報(bào)表 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)

53、、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍三、科目匯總表賬務(wù)處理程序的特點(diǎn)、優(yōu)缺點(diǎn)和適用范圍 （一）特點(diǎn) 主要特點(diǎn)在于：定期將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表匯 總登記總分類賬。 （二）優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍 優(yōu)點(diǎn)：科目匯總表的編制和使用較為簡(jiǎn)便，根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬， 可以大大減少登記總分類賬的工作量，而且科目匯總表還可以起到試算平衡的作用， 從而保證賬簿登記的正確性。 缺點(diǎn)：科目匯總表不能反映賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，不便于查對(duì)賬目。 適用范圍：這種賬務(wù)處理程序一般適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較多的單位。 第六章賬務(wù)處理程序第六章賬務(wù)處理程序 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述財(cái)產(chǎn)清

54、查概述 一、財(cái)產(chǎn)清查的概念一、財(cái)產(chǎn)清查的概念 財(cái)產(chǎn)清查是對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算 款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否一致，以保證賬實(shí)相符的 一種會(huì)計(jì)專門(mén)方法。 （一）按清查的范圍可分為全面清查和局部清查 1.全面清查是指對(duì)企業(yè)所有的財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。企業(yè)在編制年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 報(bào)告前，應(yīng)當(dāng)全面清查財(cái)產(chǎn)、核實(shí)債務(wù)。除年終決算之外需要進(jìn)行全面清查的情況還 有：?jiǎn)挝怀蜂N、合并、改組或改變隸屬關(guān)系時(shí)，為明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，需要進(jìn)行全面清查； 清產(chǎn)核資時(shí)，為了準(zhǔn)確核定資產(chǎn)，需要進(jìn)行全面清查；發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)違法事件時(shí)。 2.局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分

55、財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。其清查的對(duì)象主要是流動(dòng) 性較大的財(cái)產(chǎn)。 （二）按清查的時(shí)間可分為定期清查和不定期清查 1.定期清查是指根據(jù)管理制度的規(guī)定和預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間對(duì)財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查。這 種清查的對(duì)象不確定，可以是全面清查，如年終決算前的清查，也可以是局部清查， 如月末、季末對(duì)貨幣資金和貴重物資等進(jìn)行的清查。 2.不定期清查是根據(jù)需要所進(jìn)行的臨時(shí)的清查，也稱臨時(shí)清查。不定期清查可以是全 面清查，也可以是局部清查。 一般是在更換出納和實(shí)物資產(chǎn)的保管人員，單位發(fā)生撤銷、合并、發(fā)生自然災(zāi)害和意 外損失，發(fā)生貪污盜竊、營(yíng)私舞弊等情況時(shí)所進(jìn)行的清查。 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 二、財(cái)產(chǎn)清查的意義二、財(cái)

56、產(chǎn)清查的意義 （一）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)量，確定實(shí)有數(shù)量與賬面數(shù)量之間 的差異，查明原因和責(zé)任，以便采取有效措施，消除差異，改進(jìn)工作，從而保證賬實(shí) 相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性。 （二）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的保管情況是否良好，有無(wú)因管理不善，造 成霉?fàn)€、變質(zhì)、損失浪費(fèi)，或者被非法挪用、貪污盜竊的情況，以便采取有效措施， 改善管理，切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。 （三）通過(guò)財(cái)產(chǎn)清查，可以查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的庫(kù)存和使用情況，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)， 充分利用各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效果。 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序三、財(cái)產(chǎn)清

57、查的一般程序 1成立財(cái)產(chǎn)清查小組； 2組織清查人員學(xué)習(xí)相關(guān)規(guī)定，掌握有關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)； 3確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)； 4制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，校準(zhǔn)好度量衡器，做好必 要的清查前準(zhǔn)備； 5清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行； 6填制盤(pán)存清單； 7根據(jù)盤(pán)存清單填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法財(cái)產(chǎn)清查的方法 一、貨幣資金的清查方法一、貨幣資金的清查方法 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 清查庫(kù)存現(xiàn)金采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)的方法，確定實(shí)有庫(kù)存現(xiàn)金的數(shù)額，然后與現(xiàn)金日記賬的 賬面余額核對(duì)，查明賬款是否相符

58、以及盈虧情況。庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)時(shí)，出納人員必須在 場(chǎng)；在清查過(guò)程中不能用不具法律效力的借條、收據(jù)充抵庫(kù)存現(xiàn)金（即不允許“白條 抵充庫(kù)存”）。盤(pán)點(diǎn)后，應(yīng)根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)結(jié)果，編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”， 并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納人員簽章。 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 （二）銀行存款的清查 銀行存款的清查方法是采取與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的。 通過(guò)核對(duì)，往往發(fā)現(xiàn)雙方賬目不一致。其主要原因：一是一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤， 二是正常的“未達(dá)賬項(xiàng)”。 未達(dá)賬項(xiàng)具體有以下四種： （1）企收銀未收 （2）企付銀未付 （3）銀收企未收 （4）銀付企未付 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 二

59、、實(shí)物的清查方法二、實(shí)物的清查方法 （一）實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法 實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)的一種 方法。這種方法適用于容易清點(diǎn)或計(jì)量的財(cái)產(chǎn)物資，也適用于庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金的 清查。 （二）技術(shù)推算法 技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。主要針對(duì)大量成堆難以逐 一清點(diǎn)的財(cái)產(chǎn)物資使用，例如露天存放的煤、礦石等的實(shí)存數(shù)量可以采用這種方法。 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法 往來(lái)款項(xiàng)的清查主要指的是對(duì)應(yīng)收款、應(yīng)付款、暫收款等款項(xiàng)的清查（其中的暫收款通 過(guò)“其他應(yīng)付款”核算）。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)

60、行核對(duì)。 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 第三節(jié)第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理 一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理要求 （一）分析賬實(shí)不符的原因和性質(zhì)，提出處理建議 （二）積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng) （三）總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立健全各項(xiàng)管理制度 （四）及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符 第七章財(cái)產(chǎn)清查第七章財(cái)產(chǎn)清查 二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理步驟和方法 （一）審批之前的處理 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)束后，企業(yè)根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù) 資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符。但對(duì)于應(yīng)收而 收不回的應(yīng)收款項(xiàng)