國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理論與實(shí)務(wù)精編版

1、2主要內(nèi)容 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用1不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認(rèn)的確認(rèn)2不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的列報(bào)和披露的列報(bào)和披露3不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計(jì)量的計(jì)量23第10章 IAS16 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備 學(xué)習(xí)目的 完成本準(zhǔn)則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當(dāng)能夠： 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的制定背景 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的披露 案例分析 4 案例引入 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備構(gòu)成了企業(yè)收益性投資的主要部分，對(duì)于企業(yè)債權(quán)人而言，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是重要的擔(dān)保資產(chǎn)； 對(duì)于企業(yè)投資者和管理者而言，

2、它們是營(yíng)業(yè)收入和現(xiàn)金流量的主要來源。 因此，規(guī)范其會(huì)計(jì)處理顯得十分重要。 510.1 不動(dòng)產(chǎn)、設(shè)備廠房和準(zhǔn)則的制定背景及其應(yīng)用10.1.1 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的制定背景表表10-1 10-1 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的制定歷程不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的制定歷程時(shí) 間制定機(jī)構(gòu)名 稱1976年10月IASCIAS4折舊會(huì)計(jì)1980年08月IASCE8歷史成本制度下的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備會(huì)計(jì)1982年03月IASCIAS4不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備會(huì)計(jì)1993年12月IASC(修訂)IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備1998年04月IASC(修訂)IAS16不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備2003年12月IASB(修訂)IAS1

3、6不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備6 10.1.2 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則的制定目的 IAS16的目的是規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理，主要包括的目的是規(guī)范不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)處理，主要包括相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、賬面金額的確認(rèn)、與這些資產(chǎn)有關(guān)的需確認(rèn)的相關(guān)資產(chǎn)的確認(rèn)、賬面金額的確認(rèn)、與這些資產(chǎn)有關(guān)的需確認(rèn)的折舊費(fèi)用。折舊費(fèi)用。 以及對(duì)賬面金額的其他損耗的確定和會(huì)計(jì)處理，方便財(cái)務(wù)報(bào)表使以及對(duì)賬面金額的其他損耗的確定和會(huì)計(jì)處理，方便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠掌握主體在不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備方面的投資及這些投資用者能夠掌握主體在不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備方面的投資及這些投資的變動(dòng)信息。的變動(dòng)信息。 710.1.3 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備

4、準(zhǔn)則的關(guān)鍵概念1. 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：企業(yè)為了生產(chǎn)、提供商品或不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：企業(yè)為了生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或?yàn)榱斯芾砟康亩钟?，并且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。勞務(wù)、出租或?yàn)榱斯芾砟康亩钟?，并且使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)期間。2. 成本成本是指在購(gòu)置或建造一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物成本是指在購(gòu)置或建造一項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，為取得該項(xiàng)資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者給予其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。的金額，或者給予其他對(duì)價(jià)的公允價(jià)值。3. 公允價(jià)值公允價(jià)值是指在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資

5、產(chǎn)交易的公允價(jià)值是指在一項(xiàng)公平交易中，由熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交易的金額。金額。4. 賬面價(jià)值賬面價(jià)值是指資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)成本，減去相關(guān)累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失賬面價(jià)值是指資產(chǎn)負(fù)債表中列示的資產(chǎn)成本，減去相關(guān)累計(jì)折舊和累計(jì)減值損失后的凈額。后的凈額。5. 可折舊金額可折舊金額是指一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，或在財(cái)務(wù)報(bào)表中其他替代成本的金額減去殘值可折舊金額是指一項(xiàng)資產(chǎn)的成本，或在財(cái)務(wù)報(bào)表中其他替代成本的金額減去殘值后的凈額。后的凈額。86. 折舊折舊折舊是指在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地、合理地分?jǐn)偲鋺?yīng)折舊金額。7. 減值損失減值損失減值損失是指賬面金額超出其可收回金額的部分。8. 殘值殘值殘值是

6、指資產(chǎn)在使用壽命終了時(shí)，企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的估計(jì)金額。9. 使用壽命使用壽命使用壽命是指企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間或企業(yè)預(yù)計(jì)從該項(xiàng)資產(chǎn)使用中獲得的產(chǎn)量或類似單位的數(shù)量。 9對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目，如果與該項(xiàng)目有關(guān)的未來經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，并且該項(xiàng)目的成本能可靠計(jì)量，則該不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的成本應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。由于IAS16沒有規(guī)定確認(rèn)的計(jì)量單元，所以在將確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)用于某個(gè)特定主體時(shí)，需要主觀判斷。 如果企業(yè)出于安全或環(huán)境原因購(gòu)置一些不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備，并且這些資產(chǎn)能使企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益比不購(gòu)買情況下增加，則這些資產(chǎn)可以確認(rèn)為不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備。 10.2

7、不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認(rèn)1010.3.1 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計(jì)量不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計(jì)量符合確認(rèn)為資產(chǎn)條件的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目，最初應(yīng)按其成本進(jìn)行計(jì)量。成本主要包括購(gòu)買價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和不能退回的購(gòu)買稅以及使這項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)所需要發(fā)生的其他直接可歸屬成本。在計(jì)算購(gòu)買價(jià)格時(shí)，應(yīng)減去任何有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣。 直接可歸屬成本的項(xiàng)目主要包括：安裝費(fèi)用；建筑師、工程師等專業(yè)技術(shù)人員服務(wù)費(fèi)；場(chǎng)地整理費(fèi)；初始運(yùn)輸費(fèi)和裝卸費(fèi)；估計(jì)資產(chǎn)拆卸費(fèi)、搬移費(fèi)、場(chǎng)地清理費(fèi)(參見IAS37準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn))；自建資產(chǎn)的材料、人工和其他投入。10.3 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計(jì)量111. 計(jì)量模式計(jì)

8、量模式初始確認(rèn)以后，企業(yè)應(yīng)按IAS16允許采用的成本模式和重估模式作為其處理不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)政策，并適用于所有種類的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備。 用于不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的后續(xù)支出，只有當(dāng)它能改善資產(chǎn)的狀況，并超過其原先確定的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，才能被確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)。 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的維修或維護(hù)方面的支出，是用來恢復(fù)維持一個(gè)企業(yè)預(yù)期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績(jī)標(biāo)準(zhǔn)中獲得的未來經(jīng)濟(jì)利益的。 10.3.2 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的后續(xù)計(jì)量122.價(jià)值重估價(jià)值重估土地和建筑物的公允價(jià)值通常是指它的現(xiàn)有用途的市場(chǎng)價(jià)值。這種現(xiàn)有用途的市場(chǎng)價(jià)值是以該資產(chǎn)在相同或者類似的商業(yè)活動(dòng)中將被繼續(xù)使用為先決條件的。在確定公允價(jià)值時(shí)

9、，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備應(yīng)按它的現(xiàn)有用途的基礎(chǔ)進(jìn)行估價(jià)。 同一種類型的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中，具有類似的性質(zhì)和用途的一組資產(chǎn)，如土地、土地和建筑物、機(jī)器、船只、飛機(jī)、汽車、家具用品、辦公設(shè)備。 當(dāng)作為價(jià)值重估的結(jié)果而使一項(xiàng)資產(chǎn)的賬面金額增加，這個(gè)增加的金額應(yīng)直接貸記以價(jià)值重估盈余為標(biāo)準(zhǔn)的賬戶中。 13 3. 折舊折舊對(duì)于所有應(yīng)提折舊的資產(chǎn)，應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限內(nèi)，按系統(tǒng)的基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷。如果不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目每個(gè)部件的成本與該項(xiàng)目總成本相比是重大的，主體應(yīng)將初始確認(rèn)金額分?jǐn)偟礁鱾€(gè)重要部件，單獨(dú)計(jì)提折舊。 一項(xiàng)資產(chǎn)的使用壽命是根據(jù)該資產(chǎn)對(duì)企業(yè)的預(yù)期效用來確定的，在決定資產(chǎn)使用壽

10、命時(shí)，通常需要考慮以下因素：企業(yè)資產(chǎn)的預(yù)期用途，用途可參考該資產(chǎn)的預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量加以評(píng)估；預(yù)計(jì)物理磨損，它取決于各種經(jīng)營(yíng)因素。企業(yè)的資產(chǎn)管理政策可能涉及到在一段特定的時(shí)間以后，或在消費(fèi)了體現(xiàn)在該資產(chǎn)的部分經(jīng)濟(jì)利益以后對(duì)資產(chǎn)的處理。 14許多折舊方法可以按系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，用來對(duì)該資產(chǎn)的可折舊金額進(jìn)行分配。折舊方法主要包括：直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和產(chǎn)量法。直線法是指折舊費(fèi)在在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)平均發(fā)生。每期折舊計(jì)算如下：每期折舊額(原值凈殘值)預(yù)計(jì)使用年限雙倍余額遞減法是指資產(chǎn)的賬面凈值乘以折舊率，得出逐年遞減的折舊額。每期折舊計(jì)算如下：每期折舊額2預(yù)期使用壽命年

11、初賬面價(jià)值年數(shù)總和法在美國(guó)和其他一些國(guó)家中被普遍采用，每期折舊計(jì)算如下：每期折舊額(原值殘值)年初估計(jì)的剩余使用壽命 n(n+1)2n為預(yù)期的使用壽命。產(chǎn)量法則以資產(chǎn)的產(chǎn)量為基礎(chǔ)預(yù)期產(chǎn)生費(fèi)用。每期折舊計(jì)算如下：每期折舊額(原值凈殘值)預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)完成的總工作量該期間產(chǎn)量154. 減值的補(bǔ)償減值的補(bǔ)償主體應(yīng)運(yùn)用IAS36資產(chǎn)減值確定不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目是否發(fā)生了減值，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的減值或損失、向第三方索賠及由第三方支付的賠償及隨后替代資產(chǎn)的購(gòu)置都是獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。 5. 終止確認(rèn)終止確認(rèn)IAS16規(guī)定，如果滿足下述條件時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目的賬面金額應(yīng)予以終止確認(rèn)：處于處置狀態(tài)；預(yù)

12、期通過使用或處置不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備項(xiàng)目不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)效益。161. 對(duì)每類不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)容對(duì)每類不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)容(1) 確定賬面總金額所使用的計(jì)量基礎(chǔ)；確定賬面總金額所使用的計(jì)量基礎(chǔ)；(2) 采用的折舊方法；采用的折舊方法；(3) 使用壽命或所使用的折舊率；使用壽命或所使用的折舊率；(4) 期初和期末賬面總金額和累計(jì)折舊；期初和期末賬面總金額和累計(jì)折舊；(5) 期初和期末賬面金額的調(diào)整值列示如下信息：期初和期末賬面金額的調(diào)整值列示如下信息：增加或處置；增加或處置；通過企業(yè)合并而獲得；通過企業(yè)合并而獲得；折舊；折舊；由于重估產(chǎn)生增值或減值，或直接在權(quán)益里

13、的轉(zhuǎn)回處理；由于重估產(chǎn)生增值或減值，或直接在權(quán)益里的轉(zhuǎn)回處理；在損益里確認(rèn)的減值損失；在損益里確認(rèn)的減值損失；在損益里轉(zhuǎn)回處理的減值損失。在損益里轉(zhuǎn)回處理的減值損失。10.4 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的列報(bào)和披露17 2. 財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容財(cái)務(wù)報(bào)表還應(yīng)當(dāng)披露以下內(nèi)容 (1) 對(duì)確認(rèn)為損益的減值的補(bǔ)償；對(duì)確認(rèn)為損益的減值的補(bǔ)償； (2) 在建造過程中確認(rèn)為賬面金額的費(fèi)用；在建造過程中確認(rèn)為賬面金額的費(fèi)用； (3) 所有權(quán)限制的存在及其金額；所有權(quán)限制的存在及其金額； (4) 處于建造過程中的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備金額；處于建造過程中的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備金額； (5) 用作債務(wù)擔(dān)保的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和

14、設(shè)備金額；用作債務(wù)擔(dān)保的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備金額； (6) 為取得不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備而承諾的資本金額。為取得不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備而承諾的資本金額。18 3. 以重估金額列報(bào)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)以重估金額列報(bào)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)容容 (1) 重估所用基礎(chǔ)及其生效日期；重估所用基礎(chǔ)及其生效日期； (2) 重估價(jià)盈余；重估價(jià)盈余； (3) 是否有獨(dú)立評(píng)估人員參與；是否有獨(dú)立評(píng)估人員參與； (4) 采用方法與重要性假設(shè)；采用方法與重要性假設(shè)； (5) 以成本模式確認(rèn)的資產(chǎn)的賬面金額。以成本模式確認(rèn)的資產(chǎn)的賬面金額。19 4. 以下信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求也具有相關(guān)性，鼓勵(lì)以下

15、信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需求也具有相關(guān)性，鼓勵(lì)企業(yè)披露企業(yè)披露 (1) 暫時(shí)閑置的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)的賬面金額；暫時(shí)閑置的不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)的賬面金額； (2) 停止使用準(zhǔn)備待處置的資產(chǎn)的賬面總金額；停止使用準(zhǔn)備待處置的資產(chǎn)的賬面總金額； (3) 已提足折舊仍在使用的資產(chǎn)賬面總金額；已提足折舊仍在使用的資產(chǎn)賬面總金額； (4) 采用基準(zhǔn)處理方法時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)采用基準(zhǔn)處理方法時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價(jià)值。值。20 本章將介紹不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備準(zhǔn)則制定背景及其應(yīng)用 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認(rèn) 不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計(jì)量 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)和披露 案例分析使讀者能對(duì)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的各種技術(shù)和方法有個(gè)整體的認(rèn)識(shí)和了解。本章小結(jié)21一、Z公司案例分析以下是Z公司于2001年12月31日有關(guān)不動(dòng)產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會(huì)計(jì)問題。2001年1月1日，公司以250 000美元購(gòu)買了一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，同時(shí)發(fā)生以下費(fèi)用，見表10-2。思考練習(xí)表表10-2 Z公司公司2001年發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用年發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 單位：美元單位：美