國際會計準則理論與實務(wù)精編版

1、2主要內(nèi)容 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的制定背景及其應(yīng)用不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的制定背景及其應(yīng)用1不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認的確認2不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的列報和披露的列報和披露3不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計量的計量23第10章 IAS16 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備 學(xué)習(xí)目的 完成本準則的學(xué)習(xí)，你應(yīng)當能夠： 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的制定背景 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的會計處理 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的披露 案例分析 4 案例引入 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備構(gòu)成了企業(yè)收益性投資的主要部分，對于企業(yè)債權(quán)人而言，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備是重要的擔(dān)保資產(chǎn)； 對于企業(yè)投資者和管理者而言，

2、它們是營業(yè)收入和現(xiàn)金流量的主要來源。 因此，規(guī)范其會計處理顯得十分重要。 510.1 不動產(chǎn)、設(shè)備廠房和準則的制定背景及其應(yīng)用10.1.1 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的制定背景表表10-1 10-1 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的制定歷程不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的制定歷程時 間制定機構(gòu)名 稱1976年10月IASCIAS4折舊會計1980年08月IASCE8歷史成本制度下的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備會計1982年03月IASCIAS4不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備會計1993年12月IASC(修訂)IAS16不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備1998年04月IASC(修訂)IAS16不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備2003年12月IASB(修訂)IAS1

3、6不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備6 10.1.2 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則的制定目的 IAS16的目的是規(guī)范不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計處理，主要包括的目的是規(guī)范不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計處理，主要包括相關(guān)資產(chǎn)的確認、賬面金額的確認、與這些資產(chǎn)有關(guān)的需確認的相關(guān)資產(chǎn)的確認、賬面金額的確認、與這些資產(chǎn)有關(guān)的需確認的折舊費用。折舊費用。 以及對賬面金額的其他損耗的確定和會計處理，方便財務(wù)報表使以及對賬面金額的其他損耗的確定和會計處理，方便財務(wù)報表使用者能夠掌握主體在不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備方面的投資及這些投資用者能夠掌握主體在不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備方面的投資及這些投資的變動信息。的變動信息。 710.1.3 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備

4、準則的關(guān)鍵概念1. 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：企業(yè)為了生產(chǎn)、提供商品或不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指符合下列條件的有形資產(chǎn)：企業(yè)為了生產(chǎn)、提供商品或勞務(wù)、出租或為了管理目的而持有，并且使用壽命超過一個會計期間。勞務(wù)、出租或為了管理目的而持有，并且使用壽命超過一個會計期間。2. 成本成本是指在購置或建造一項資產(chǎn)時，為取得該項資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物成本是指在購置或建造一項資產(chǎn)時，為取得該項資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額，或者給予其他對價的公允價值。的金額，或者給予其他對價的公允價值。3. 公允價值公允價值是指在一項公平交易中，由熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資

5、產(chǎn)交易的公允價值是指在一項公平交易中，由熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交易的金額。金額。4. 賬面價值賬面價值是指資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)成本，減去相關(guān)累計折舊和累計減值損失賬面價值是指資產(chǎn)負債表中列示的資產(chǎn)成本，減去相關(guān)累計折舊和累計減值損失后的凈額。后的凈額。5. 可折舊金額可折舊金額是指一項資產(chǎn)的成本，或在財務(wù)報表中其他替代成本的金額減去殘值可折舊金額是指一項資產(chǎn)的成本，或在財務(wù)報表中其他替代成本的金額減去殘值后的凈額。后的凈額。86. 折舊折舊折舊是指在資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地、合理地分攤其應(yīng)折舊金額。7. 減值損失減值損失減值損失是指賬面金額超出其可收回金額的部分。8. 殘值殘值殘值是

6、指資產(chǎn)在使用壽命終了時，企業(yè)預(yù)期從該資產(chǎn)的處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的估計金額。9. 使用壽命使用壽命使用壽命是指企業(yè)使用資產(chǎn)的預(yù)計期間或企業(yè)預(yù)計從該項資產(chǎn)使用中獲得的產(chǎn)量或類似單位的數(shù)量。 9對于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目，如果與該項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，并且該項目的成本能可靠計量，則該不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的成本應(yīng)確認為一項資產(chǎn)。由于IAS16沒有規(guī)定確認的計量單元，所以在將確認標準運用于某個特定主體時，需要主觀判斷。 如果企業(yè)出于安全或環(huán)境原因購置一些不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備，并且這些資產(chǎn)能使企業(yè)未來經(jīng)濟利益比不購買情況下增加，則這些資產(chǎn)可以確認為不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。 10.2

7、不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認1010.3.1 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計量不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的初始計量符合確認為資產(chǎn)條件的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目，最初應(yīng)按其成本進行計量。成本主要包括購買價格、進口關(guān)稅和不能退回的購買稅以及使這項資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)所需要發(fā)生的其他直接可歸屬成本。在計算購買價格時，應(yīng)減去任何有關(guān)的商業(yè)折扣和回扣。 直接可歸屬成本的項目主要包括：安裝費用；建筑師、工程師等專業(yè)技術(shù)人員服務(wù)費；場地整理費；初始運輸費和裝卸費；估計資產(chǎn)拆卸費、搬移費、場地清理費(參見IAS37準備、或有負債和或有資產(chǎn))；自建資產(chǎn)的材料、人工和其他投入。10.3 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計量111. 計量模式計

8、量模式初始確認以后，企業(yè)應(yīng)按IAS16允許采用的成本模式和重估模式作為其處理不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計政策，并適用于所有種類的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備。 用于不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的后續(xù)支出，只有當它能改善資產(chǎn)的狀況，并超過其原先確定的業(yè)績標準時，才能被確認為一項資產(chǎn)。 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的維修或維護方面的支出，是用來恢復(fù)維持一個企業(yè)預(yù)期從原先確定的資產(chǎn)的業(yè)績標準中獲得的未來經(jīng)濟利益的。 10.3.2 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的后續(xù)計量122.價值重估價值重估土地和建筑物的公允價值通常是指它的現(xiàn)有用途的市場價值。這種現(xiàn)有用途的市場價值是以該資產(chǎn)在相同或者類似的商業(yè)活動中將被繼續(xù)使用為先決條件的。在確定公允價值時

9、，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備應(yīng)按它的現(xiàn)有用途的基礎(chǔ)進行估價。 同一種類型的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備是指在企業(yè)經(jīng)營過程中，具有類似的性質(zhì)和用途的一組資產(chǎn)，如土地、土地和建筑物、機器、船只、飛機、汽車、家具用品、辦公設(shè)備。 當作為價值重估的結(jié)果而使一項資產(chǎn)的賬面金額增加，這個增加的金額應(yīng)直接貸記以價值重估盈余為標準的賬戶中。 13 3. 折舊折舊對于所有應(yīng)提折舊的資產(chǎn)，應(yīng)折舊金額應(yīng)在其使用年限內(nèi)，按系統(tǒng)的基礎(chǔ)進行攤銷。如果不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目每個部件的成本與該項目總成本相比是重大的，主體應(yīng)將初始確認金額分攤到各個重要部件，單獨計提折舊。 一項資產(chǎn)的使用壽命是根據(jù)該資產(chǎn)對企業(yè)的預(yù)期效用來確定的，在決定資產(chǎn)使用壽

10、命時，通常需要考慮以下因素：企業(yè)資產(chǎn)的預(yù)期用途，用途可參考該資產(chǎn)的預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嶋H產(chǎn)量加以評估；預(yù)計物理磨損，它取決于各種經(jīng)營因素。企業(yè)的資產(chǎn)管理政策可能涉及到在一段特定的時間以后，或在消費了體現(xiàn)在該資產(chǎn)的部分經(jīng)濟利益以后對資產(chǎn)的處理。 14許多折舊方法可以按系統(tǒng)的基礎(chǔ)，在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)，用來對該資產(chǎn)的可折舊金額進行分配。折舊方法主要包括：直線法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法和產(chǎn)量法。直線法是指折舊費在在資產(chǎn)的使用年限內(nèi)平均發(fā)生。每期折舊計算如下：每期折舊額(原值凈殘值)預(yù)計使用年限雙倍余額遞減法是指資產(chǎn)的賬面凈值乘以折舊率，得出逐年遞減的折舊額。每期折舊計算如下：每期折舊額2預(yù)期使用壽命年

11、初賬面價值年數(shù)總和法在美國和其他一些國家中被普遍采用，每期折舊計算如下：每期折舊額(原值殘值)年初估計的剩余使用壽命 n(n+1)2n為預(yù)期的使用壽命。產(chǎn)量法則以資產(chǎn)的產(chǎn)量為基礎(chǔ)預(yù)期產(chǎn)生費用。每期折舊計算如下：每期折舊額(原值凈殘值)預(yù)計使用年限內(nèi)完成的總工作量該期間產(chǎn)量154. 減值的補償減值的補償主體應(yīng)運用IAS36資產(chǎn)減值確定不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目是否發(fā)生了減值，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的減值或損失、向第三方索賠及由第三方支付的賠償及隨后替代資產(chǎn)的購置都是獨立的經(jīng)濟事項。 5. 終止確認終止確認IAS16規(guī)定，如果滿足下述條件時，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目的賬面金額應(yīng)予以終止確認：處于處置狀態(tài)；預(yù)

12、期通過使用或處置不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備項目不能產(chǎn)生未來經(jīng)濟效益。161. 對每類不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)容對每類不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)容(1) 確定賬面總金額所使用的計量基礎(chǔ)；確定賬面總金額所使用的計量基礎(chǔ)；(2) 采用的折舊方法；采用的折舊方法；(3) 使用壽命或所使用的折舊率；使用壽命或所使用的折舊率；(4) 期初和期末賬面總金額和累計折舊；期初和期末賬面總金額和累計折舊；(5) 期初和期末賬面金額的調(diào)整值列示如下信息：期初和期末賬面金額的調(diào)整值列示如下信息：增加或處置；增加或處置；通過企業(yè)合并而獲得；通過企業(yè)合并而獲得；折舊；折舊；由于重估產(chǎn)生增值或減值，或直接在權(quán)益里

13、的轉(zhuǎn)回處理；由于重估產(chǎn)生增值或減值，或直接在權(quán)益里的轉(zhuǎn)回處理；在損益里確認的減值損失；在損益里確認的減值損失；在損益里轉(zhuǎn)回處理的減值損失。在損益里轉(zhuǎn)回處理的減值損失。10.4 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的列報和披露17 2. 財務(wù)報表還應(yīng)當披露以下內(nèi)容財務(wù)報表還應(yīng)當披露以下內(nèi)容 (1) 對確認為損益的減值的補償；對確認為損益的減值的補償； (2) 在建造過程中確認為賬面金額的費用；在建造過程中確認為賬面金額的費用； (3) 所有權(quán)限制的存在及其金額；所有權(quán)限制的存在及其金額； (4) 處于建造過程中的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備金額；處于建造過程中的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備金額； (5) 用作債務(wù)擔(dān)保的不動產(chǎn)、廠房和

14、設(shè)備金額；用作債務(wù)擔(dān)保的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備金額； (6) 為取得不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備而承諾的資本金額。為取得不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備而承諾的資本金額。18 3. 以重估金額列報不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)以重估金額列報不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)應(yīng)披露以下內(nèi)容容 (1) 重估所用基礎(chǔ)及其生效日期；重估所用基礎(chǔ)及其生效日期； (2) 重估價盈余；重估價盈余； (3) 是否有獨立評估人員參與；是否有獨立評估人員參與； (4) 采用方法與重要性假設(shè)；采用方法與重要性假設(shè)； (5) 以成本模式確認的資產(chǎn)的賬面金額。以成本模式確認的資產(chǎn)的賬面金額。19 4. 以下信息對財務(wù)報表使用者的需求也具有相關(guān)性，鼓勵以下

15、信息對財務(wù)報表使用者的需求也具有相關(guān)性，鼓勵企業(yè)披露企業(yè)披露 (1) 暫時閑置的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)的賬面金額；暫時閑置的不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備資產(chǎn)的賬面金額； (2) 停止使用準備待處置的資產(chǎn)的賬面總金額；停止使用準備待處置的資產(chǎn)的賬面總金額； (3) 已提足折舊仍在使用的資產(chǎn)賬面總金額；已提足折舊仍在使用的資產(chǎn)賬面總金額； (4) 采用基準處理方法時，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價采用基準處理方法時，不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的公允價值。值。20 本章將介紹不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備所涉及的相關(guān)內(nèi)容，包括 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備準則制定背景及其應(yīng)用 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的確認 不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的計量 財務(wù)報表列報和披露 案例分析使讀者能對不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的各種技術(shù)和方法有個整體的認識和了解。本章小結(jié)21一、Z公司案例分析以下是Z公司于2001年12月31日有關(guān)不動產(chǎn)、廠房和設(shè)備的會計問題。2001年1月1日，公司以250 000美元購買了一臺生產(chǎn)設(shè)備，同時發(fā)生以下費用，見表10-2。思考練習(xí)表表10-2 Z公司公司2001年發(fā)生的相關(guān)費用年發(fā)生的相關(guān)費用 單位：美元單位：美