電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅收征管問題初探

1、電子商務(wù)服務(wù)業(yè)的稅收征管問題初探 【摘 要】本文分析了電子商務(wù)的本質(zhì)與特點(diǎn)，以電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式、交易方式、結(jié)算方式及物流方式對稅收征管要素的影響等角度為切入點(diǎn)，比較了電子商務(wù)模式和傳統(tǒng)商務(wù)模式的差異，探尋電子商務(wù)稅收征管的思路。 【關(guān)鍵詞】電子商務(wù)模式；商務(wù)活動本質(zhì)；稅收征管關(guān)系 一、電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式對稅收征收管理的影響 根據(jù)交易主體劃分，電子商務(wù)主要有b2b、b2c和c2c三種業(yè)務(wù)模式。b2b模式是在企業(yè)與企業(yè)之間進(jìn)行的，主要指在企業(yè)、公司、商業(yè)機(jī)構(gòu)相互之間通過電子信息技術(shù)進(jìn)行的訂貨、定購、付款、結(jié)算等交易行為。b2c模式是在企業(yè)與消費(fèi)者之間進(jìn)行的，主要指消費(fèi)者利用電子信息技術(shù)直接參與經(jīng)

2、濟(jì)活動，它基本等同于電子零售商業(yè)，消費(fèi)者可以利用各種電子交易平臺，使自己的需求得到滿足。c2c模式是指消費(fèi)者之間通過電子交易平臺，實(shí)現(xiàn)買賣溝通，達(dá)成交易。 （一）b2b模式對稅收征收管理的影響 企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)模式（b2b）。根據(jù)易觀國際b2b市場年度綜合報(bào)告顯示，2011年中國線上b2b電子商務(wù)市場總收入規(guī)模達(dá)85.0億。艾瑞咨詢中國中小企業(yè)b2b電子商務(wù)行業(yè)年度監(jiān)測報(bào)告（2011-2012年）中提到，2011年中國使用第三方b2b電子商務(wù)服務(wù)的中小企業(yè)數(shù)量為2260萬家占中小企業(yè)的比例為51.5%，而中小企業(yè)b2b在線交易額達(dá)到1.13萬元，占中小企業(yè)b2b總交易額的6.6%。可見，在

3、b2b電子商務(wù)中中小企業(yè)所占的比例不大，大型企業(yè)才是b2b電子商務(wù)應(yīng)用的重點(diǎn)。b2b模式電子商務(wù)主要有如下特點(diǎn)：其一，企業(yè)對b2b電子商務(wù)的應(yīng)用規(guī)模比起b2b總體規(guī)模仍只是很小的一部分，其中主要以大型企業(yè)為主，而且b2b電子商務(wù)的應(yīng)用層次仍停留在比較低級水平，多數(shù)企業(yè)只將網(wǎng)絡(luò)作為推廣營銷的手段和工具線上信息線下交易。也就是說，b2b電子商務(wù)模式目前主要以互聯(lián)網(wǎng)商務(wù)平臺發(fā)布產(chǎn)品和服務(wù)信息為主要模式，電子商務(wù)網(wǎng)站只促成交易雙方聯(lián)系，而報(bào)價(jià)、簽訂合同、下訂單、生產(chǎn)、發(fā)貨、結(jié)算貨款等行為都與網(wǎng)絡(luò)平臺無關(guān)，交易方式和傳統(tǒng)商務(wù)沒有太大的區(qū)別。其二，參與買賣的企業(yè)，絕大多數(shù)是具有依法經(jīng)營的實(shí)體，對這些企業(yè)而

4、言電子商務(wù)僅僅是營銷手段之一，而并非全部，企業(yè)并未完全虛擬化，交易雙方主體明確，交易活動較為規(guī)范，成本核算要求嚴(yán)格，交易一般需要提供發(fā)票，這對企業(yè)隱瞞交易會帶來一定的困難；其三，企業(yè)受財(cái)務(wù)制度約束，必須建立完整的財(cái)務(wù)核算體系，可透過其賬務(wù)系統(tǒng)對其應(yīng)納稅義務(wù)進(jìn)行認(rèn)定，比如稽核企業(yè)的貨幣資金帳戶、有關(guān)商品賬戶、成本收入賬戶以及企業(yè)的發(fā)票購領(lǐng)記錄等。此外，企業(yè)對企業(yè)的業(yè)務(wù)一般涉及大宗交易，引起的資金變化和物資進(jìn)出量大較大，較容易通過監(jiān)控企業(yè)資金流和物流的變化動向來確定企業(yè)的納稅義務(wù)。可見，企業(yè)對企業(yè)的電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)的差異較小，基本可以依照現(xiàn)行稅制，確定納稅主體、納稅客體、納稅地及應(yīng)稅行為等稅收征

5、管要素。 （二）b2c模式對稅收征收管理的影響 企業(yè)對消費(fèi)者的電子商務(wù)模式（b2c）。在b2c模式下，企業(yè)和消費(fèi)者可以直接進(jìn)行交易，也許是出于消費(fèi)習(xí)慣，或者是出于對價(jià)格優(yōu)惠的追求，消費(fèi)者往往很少在交易中索要發(fā)票。此外，消費(fèi)者的購買能力相對于企業(yè)來說實(shí)在是太有限了，所以單筆的交易量和交易金額一般較小，因此交易方式更為靈活多樣。根據(jù)中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（cnnic）發(fā)布的第30次中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)發(fā)展?fàn)顩r統(tǒng)計(jì)報(bào)告顯示，截至2012年6月，中國使用網(wǎng)上支付的用戶規(guī)模達(dá)到1.87億人，在網(wǎng)民中的滲透率為34.8%，網(wǎng)絡(luò)交易資金流監(jiān)管也有一定的難度。故b2c模式的隱蔽性較大，不排除有些企業(yè)可能會利用c2c模式

6、來掩蓋b2c的實(shí)質(zhì)，采用諸如交易不入賬，資金通過帳外帳戶收付等手段，來達(dá)到隱瞞交易，逃避稅收的目的。 （三）c2c模式對稅收征收管理的影響 消費(fèi)者對消費(fèi)者的電子商務(wù)模式（c2c）。電子商務(wù)中介交易平臺能夠作為交易的第三方受到買賣雙方的信任，所以這是c2c交易普遍采用的方式。在傳統(tǒng)商業(yè)模式下，經(jīng)營者需要得到工商行政管理部門審批，才可以取得合法的經(jīng)營資格，個(gè)體工商戶也不例外，而個(gè)人在網(wǎng)上開店則通常沒有進(jìn)行任何工商、稅務(wù)登記，自覺申報(bào)納稅更無從談起。個(gè)人網(wǎng)店甚至沒有固定的機(jī)構(gòu)和經(jīng)營地址，也沒有完整的帳務(wù)系統(tǒng)，所以要查賬征收比較難實(shí)現(xiàn)。雖然在電子商務(wù)中介平臺上開辦網(wǎng)店需要提供個(gè)人身份信息和銀行賬戶資料

7、，但由于這些資料涉及個(gè)人隱私，網(wǎng)站在核查時(shí)權(quán)限受限，所以通常只能進(jìn)行形式上的審核，而不能真正驗(yàn)證用戶的身份和帳戶資料的真實(shí)性，無法確認(rèn)電子商務(wù)中介平臺中的經(jīng)營者在現(xiàn)實(shí)中的身份。同時(shí)，交易雙方交易時(shí)可以使用虛擬的信息，虛擬信息與真實(shí)信息之間并無必然的聯(lián)系，因而難以將交易和某個(gè)特定的真實(shí)的主體聯(lián)系在一起。除此以外，c2c交易一般也不開具發(fā)票，并且交易具有頻繁、分散，交易額小，交易形式靈活多變等特點(diǎn)，這些特點(diǎn)都不利于稅收監(jiān)管。 綜上所述，電子商務(wù)條件下，企業(yè)與企業(yè)之間的交易一般比較規(guī)范，對稅收征收管理的影響不大，適用于傳統(tǒng)商務(wù)企業(yè)的稽查征管手段同樣也適用于電子商務(wù)企業(yè)。但如果消費(fèi)者或者個(gè)人參與到電子

8、商務(wù)交易中的話，稅收征管情況就變得復(fù)雜了，主要原因在于：1.交易主體的身份不容易確認(rèn)；2.應(yīng)稅行為與交易主體之間的內(nèi)在聯(lián)系不容易確認(rèn)；3.無固定經(jīng)營場所，無法認(rèn)定納稅地，無法劃分稅收管轄范圍；4.無交易憑據(jù)，無完整的帳務(wù)系統(tǒng)，征管稽查失去基礎(chǔ)。從電子商務(wù)的業(yè)務(wù)模式對稅收征管的影響來看，從c2c的征管難度最大，其次是b2c，難度最小的是b2b，所以，如何對電子商務(wù)中的c進(jìn)行有效的管理是解決問題的關(guān)鍵所在。 二、電子商務(wù)交易方式和結(jié)算方式對稅收征收管理的影響 在傳統(tǒng)稅收征管中，企業(yè)的信息流和資金流是重要的依據(jù)，商務(wù)活動的交易方式和支付方式是影響交易信息流和資金流形成的重要因素，掌握電子商務(wù)條件下所

9、使用的交易方式和支付方式，可以為探索電子商務(wù)稅收征管對策提供有益的思路。 電子商務(wù)的交易方式主要有兩種：“線上交易”和“線下交易”。線上交易又稱在線交易，是指在互聯(lián)網(wǎng)上達(dá)成的交易，甚至交易的標(biāo)的可以通過互聯(lián)網(wǎng)交付。在線交易，需要借助網(wǎng)絡(luò)交易系統(tǒng)或電子商務(wù)交易平臺，在系統(tǒng)確認(rèn)交易雙方達(dá)成交易的同時(shí)，交易被記錄在系統(tǒng)中，但一般不形成紙質(zhì)的交易憑證，交易信息被儲存在交易系統(tǒng)中。線下交易則是脫離網(wǎng)絡(luò)環(huán)境所達(dá)成的交易，也叫離線交易。離線交易情況下，網(wǎng)絡(luò)僅僅充當(dāng)營銷推廣的一種方式，宣傳和推廣商品及勞務(wù)，擴(kuò)大影響力，而不充當(dāng)交易工具，成交依然需要面對面簽訂交易合同并完成交易，這與傳統(tǒng)商務(wù)的交易形式并沒有本質(zhì)

10、區(qū)別。從這個(gè)角度看來，電子商務(wù)的新挑戰(zhàn)在于網(wǎng)絡(luò)本身具備交易功能，而網(wǎng)絡(luò)交易規(guī)則極為寬松，任何人都可以在網(wǎng)上進(jìn)行交易，尤其是允許匿名交易，使得交易者的身份不易確認(rèn)，而無法確認(rèn)納稅主體。網(wǎng)絡(luò)交易一旦達(dá)成便記錄在案（服務(wù)器），從征管的角度來看這反倒是個(gè)可以加以利用的有利條件，但網(wǎng)絡(luò)交易記錄的查詢涉及加密和授權(quán)的問題，不是隨便什么人都可以獲得交易的相關(guān)信息的。此外，交易信息的電子化、數(shù)字化、無紙化，使得通過網(wǎng)絡(luò)交易標(biāo)的的性質(zhì)不易辨認(rèn)，因而導(dǎo)致課稅對象無法確定。若能夠解決加密技術(shù)、授權(quán)問題和還原數(shù)字型交易信息，那么也就可以對電子商務(wù)活動進(jìn)行監(jiān)管了。根據(jù)前面所引用的數(shù)據(jù)，目前我國大多數(shù)企業(yè)采用“線上宣傳，

11、線下交易”的方式，但隨著電子商務(wù)的發(fā)展，在線交易的規(guī)模會越來越大，稅款流失的情況也將越來越嚴(yán)重。 在交易款項(xiàng)結(jié)算方面，電子商務(wù)可以采用在線或離線的方式來支付交易款。在線支付是通過互聯(lián)網(wǎng)發(fā)出支付指令來完成付款的方式，這種方式需要借助網(wǎng)絡(luò)支付平臺，通過第三方轉(zhuǎn)賬支付（中國人民銀行，200532）或通過網(wǎng)絡(luò)銀行直接支付款項(xiàng)?？梢?，無論是第三方支付平臺還是網(wǎng)絡(luò)銀行支付平臺都是獨(dú)立于交易雙方的，資金流的經(jīng)過必然會留下記錄，而且記錄并不受交易雙方左右，這樣資金流在理論上是可控的。中國互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)信息中心（cnnic）發(fā)布的2012年中國網(wǎng)絡(luò)支付安全狀況報(bào)告顯示，當(dāng)前我國網(wǎng)上支付用戶最主要使用的網(wǎng)上支付類型是第

12、三方支付賬戶余額支付和網(wǎng)上銀行支付，分別覆蓋了79.2%和75.7%的支付用戶?？旖葜Ц逗涂ㄍㄖЦ兑渤蔀樾碌闹Ц囤厔荩W(wǎng)民使用比例也達(dá)到了40.4%，個(gè)人用戶的資金流追查起來比企業(yè)用戶的難度更大，而且就目前網(wǎng)上交易匿名的情況來看，根據(jù)網(wǎng)絡(luò)上的資金流和網(wǎng)上收付帳戶并不一定就能追溯到企業(yè)或者個(gè)體經(jīng)營者。離線支付指脫離網(wǎng)絡(luò)，采用諸如現(xiàn)金、貨到付款、匯款、銀行轉(zhuǎn)賬等傳統(tǒng)方式來結(jié)算貨款，這些傳統(tǒng)的結(jié)算方式各有特點(diǎn)，受監(jiān)管的程度也不一樣，通過銀行或其他金融機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)的款項(xiàng)比較利于監(jiān)控，現(xiàn)金交易的監(jiān)管難度則相對較大，但不管采用哪種傳統(tǒng)結(jié)算方式都要面臨結(jié)算賬戶和帳外現(xiàn)金流的管理問題。 三、電子商務(wù)的物流方式對稅

13、收征收管理的影響 根據(jù)電子商務(wù)交易標(biāo)的的特點(diǎn)可將電子商務(wù)分為兩種類型：有形電子商務(wù)和無形電子商務(wù)。所謂有形電子商務(wù)指有形貨物的電子交易，交易可能在線上達(dá)成，也可能在線下達(dá)成，但有形的貨物必須通過傳統(tǒng)的物流渠道來交付。從貨物流轉(zhuǎn)的渠道來看，這種類型的電子商務(wù)與傳統(tǒng)商務(wù)在物流方面沒有本質(zhì)區(qū)別，除大型企業(yè)可能會配備自己的物流部門以外，一般企業(yè)大多采用第三方物流，而對物流的監(jiān)管一般要結(jié)合存貨的倉儲變動情況，但由于電子商務(wù)企業(yè)虛擬化的特點(diǎn)，倉儲的情況一般不容易掌握。所謂無形電子商務(wù)是指無形商品（如數(shù)字化產(chǎn)品等）和服務(wù)（如在線提供咨詢等）的電子交易。對這種類型的交易而言，交易對象被數(shù)字化后在互聯(lián)網(wǎng)中進(jìn)行傳遞和交換，交易的場所也變成了虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間，在虛擬的空間交易虛擬的數(shù)字信息，一定程度上改變了產(chǎn)品的性質(zhì)，