會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè) 新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)的影響

1、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)的影響摘 要為適應(yīng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的新收入準(zhǔn)則，更好的將國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)信息接軌，更加有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息上與國(guó)際企業(yè)進(jìn)行互通交流，提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算的效益，國(guó)家財(cái)政部對(duì)原有收入準(zhǔn)則進(jìn)行修訂整合，于2017年頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入，并與2018年1月1日起逐步實(shí)施。本文簡(jiǎn)述了新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容，重點(diǎn)對(duì)新準(zhǔn)則中涉及到影響建筑行業(yè)的具體條款進(jìn)行探討，通過(guò)對(duì)比新舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)以及在分析在新準(zhǔn)則實(shí)施以后，闡述對(duì)建筑行業(yè)產(chǎn)生的影響及其相關(guān)業(yè)務(wù)操作的具體方式和內(nèi)容。根據(jù)建筑行業(yè)的企業(yè)新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，提出建議如何更快的使企業(yè)在新收入準(zhǔn)則下進(jìn)行運(yùn)作，適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來(lái)的財(cái)

2、務(wù)業(yè)務(wù)處理上的不同等相關(guān)問(wèn)題。在此基礎(chǔ)上，提出企業(yè)可以采用完善相關(guān)計(jì)量時(shí)點(diǎn)，完善合同管理、加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)等應(yīng)對(duì)措施。關(guān)鍵詞：新收入準(zhǔn)則；建筑行業(yè)；控制權(quán)；收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)；合同； Impact of new income criterion on the construction industryAbstractIn order to adapt to the new income standards of international accounting standards, to better integrate domestic accounting information with in

3、ternational accounting information, and more conducive for domestic enterprises to communicate with international enterprises on accounting information and improve the efficiency of corporate financial accounting. The original income standards were revised and integrated. The “Accounting Standards f

4、or Business Enterprises No. 14-Revenue” was promulgated in 2017 and will be gradually implemented with effect from January 1, 2018.This paper briefly introduces the main contents of the revision of the new income standard, and focuses on the discussion of the specific provisions related to the impac

5、t of the new standard on the construction industry. By comparing the differences between the new and old standards and analyzing the impact on the construction industry and the specific ways and contents of the related business operations after the implementation of the new standard. According to th

6、e implementation of the new income standard for enterprises in the construction industry, this paper puts forward suggestions on how to make enterprises operate faster under the new income standard, and how to adapt to the different financial business processing and other related issues brought by t

7、he new standard. On this basis, the paper puts forward that enterprises can adopt measures such as improving relevant measurement time points, improving contract management and strengthening the construction of talent team.Key words: new income criterion; achitechive; control; revenue recognition ti

8、me; contractIII目 錄摘 要IAbstractII一、引 言1（一）研究目的和意義1（二）文獻(xiàn)綜述1二、新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容2（一）新準(zhǔn)則的意義及適用范圍2（二）新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容31.統(tǒng)一收入準(zhǔn)則32.收入確認(rèn)的依據(jù)33.五步法確認(rèn)與計(jì)量收入34.完善財(cái)務(wù)報(bào)表披露4三、新準(zhǔn)則中涉及到建筑行業(yè)收入確認(rèn)的主要變化4（一）收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)4（二）收入的確認(rèn)模式4（三）單項(xiàng)履約義務(wù)的收入確認(rèn)5四、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的影響5（一）合同修訂變更對(duì)收入確認(rèn)的影響5（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露更加完善6（三）合同成本是否可以資本化7五、建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)建議8（一）完善相關(guān)會(huì)

9、計(jì)計(jì)量時(shí)點(diǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則8（二）完善合同管理8（三）培養(yǎng)新準(zhǔn)則下的專業(yè)人才，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)9（四）提升財(cái)務(wù)融合度，提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理水平9六、結(jié)語(yǔ)10參考文獻(xiàn)11致 謝12一、引 言（一）研究目的和意義為了使我們我們國(guó)家的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)則能夠與國(guó)際接軌，更加有利于我們國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)信息和國(guó)際企業(yè)財(cái)務(wù)信息之間進(jìn)行相互交流和信息溝通，在2015年，財(cái)政部編制了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入（修訂）（征集意見(jiàn)稿），并在公布和征求社會(huì)各界的意見(jiàn)后，在2017年7月19日，修訂完成并正式發(fā)布了這一新收入準(zhǔn)則。該準(zhǔn)則確定在緊接著的2018年1月1號(hào)正式實(shí)施，而對(duì)于境內(nèi)外同時(shí)上市的企業(yè)和在境內(nèi)上市企業(yè)，執(zhí)行時(shí)間略有不同

10、。前者自2018年的1月1日隨著實(shí)施開始同時(shí)執(zhí)行，而后者則可延后至2020年的1月1日再執(zhí)行該新頒布收入準(zhǔn)則。相比于舊收入準(zhǔn)則，新收入準(zhǔn)則在諸多重要方面進(jìn)行了修改，特別是對(duì)收入確認(rèn)的理念進(jìn)行重新的定義，這些變化對(duì)電信行業(yè)、汽車行業(yè)、電商、零售行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及建筑業(yè)行業(yè)、資產(chǎn)管理行業(yè)和其他新興產(chǎn)業(yè)等都會(huì)產(chǎn)生較大影響。本文則將重點(diǎn)研究新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)所帶來(lái)的影響。新的準(zhǔn)則，取代了原先獨(dú)立的收入準(zhǔn)則和建筑合同準(zhǔn)則，將二者進(jìn)行完善并合二為一，其中，特別在收入的確認(rèn)方式上發(fā)生了本質(zhì)上的改變，更加強(qiáng)調(diào)的是控制權(quán)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。新的收入準(zhǔn)則當(dāng)然對(duì)建筑行業(yè)企業(yè)帶來(lái)新的要求，必須準(zhǔn)確的將新準(zhǔn)則修改完善的

11、條款進(jìn)行深刻學(xué)習(xí)領(lǐng)悟，在會(huì)計(jì)核算上適應(yīng)新準(zhǔn)則的內(nèi)容要求，才能達(dá)到新準(zhǔn)則提高企業(yè)效益的目的。本文將會(huì)從以下幾個(gè)方面對(duì)新準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行研究：首先對(duì)新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)述，重點(diǎn)對(duì)新準(zhǔn)則中涉及到影響建筑行業(yè)的條款進(jìn)行探討，通過(guò)對(duì)比新舊準(zhǔn)則的不同點(diǎn)以及在分析在新準(zhǔn)則實(shí)施以后，闡述建筑行業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)操作的具體方式和內(nèi)容。同時(shí)，根據(jù)建筑行業(yè)的企業(yè)新收入準(zhǔn)則的執(zhí)行情況，提出建議企業(yè)如何應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則提出的要求，使企業(yè)更快的在新收入準(zhǔn)則下進(jìn)行運(yùn)作，適應(yīng)新準(zhǔn)則帶來(lái)的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)處理上的不同等相關(guān)問(wèn)題。（二）文獻(xiàn)綜述本文在探討新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)帶來(lái)的影響之前，參考了大量的相關(guān)文獻(xiàn)。通過(guò)不同的建筑行業(yè)

12、專家對(duì)新收入準(zhǔn)則的解析更好的理解新準(zhǔn)則的內(nèi)容，整理出部分基于新準(zhǔn)則帶來(lái)的主要觀點(diǎn)。江玨秋、何琳（2019）認(rèn)為：在企業(yè)的會(huì)計(jì)核算中，收入是其重要的組成部分，收入的核算也在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中起著引導(dǎo)的作用。而新準(zhǔn)則中一些關(guān)于收入核算的變化應(yīng)該引起重視，企業(yè)需要適應(yīng)這些變化去做出調(diào)整管理，并要求企業(yè)的財(cái)會(huì)人員規(guī)避新準(zhǔn)則所帶來(lái)的不必要的風(fēng)險(xiǎn)。歐廣智（2019）認(rèn)為：新收入準(zhǔn)則實(shí)則是對(duì)舊的收入準(zhǔn)則的一個(gè)補(bǔ)充。通過(guò)完善了舊的準(zhǔn)則，有效的緩解了之前在實(shí)行中所存在的問(wèn)題。因此，對(duì)于新準(zhǔn)則，與舊準(zhǔn)則相比，也存在著較大的差異性。在控制權(quán)的轉(zhuǎn)移上，新收入準(zhǔn)則做出了明確的規(guī)定，設(shè)置了新的判斷標(biāo)準(zhǔn)。較舊準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則如

13、此而來(lái)更加明確了企業(yè)應(yīng)該在何時(shí)確認(rèn)收入，也要求了企業(yè)應(yīng)該積極履行合同所約定的相關(guān)義務(wù)。王琳（2019）認(rèn)為：新的收入準(zhǔn)則主要發(fā)生了以下幾點(diǎn)變化：一是在收入確認(rèn)的模式上得到了規(guī)范統(tǒng)一，明確了應(yīng)該在某一時(shí)間斷或者某個(gè)時(shí)間點(diǎn)進(jìn)行收入確認(rèn)的要求，達(dá)到收入確認(rèn)及其計(jì)量能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)范的目的。二是重新確定了收入的確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)，新的時(shí)點(diǎn)的判定標(biāo)準(zhǔn)相比于舊準(zhǔn)則的要求，增強(qiáng)了收入確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)的可操作性，也能更加如實(shí)反映收入確認(rèn)的這一過(guò)程。三是對(duì)于多重的交易的合同，其會(huì)計(jì)處理也得到了相應(yīng)的規(guī)范。新的收入準(zhǔn)則通過(guò)“履約義務(wù)”這一概念，以其識(shí)別的情況對(duì)存在多重交易的合同進(jìn)行判定，確定相關(guān)的合同是否可以進(jìn)行合并會(huì)計(jì)處理，亦或是

14、單獨(dú)進(jìn)行處理。新準(zhǔn)則所提出的有關(guān)“履約義務(wù)”的有關(guān)識(shí)別方式和分?jǐn)偡椒?，使得具有多重交易這一類合同的會(huì)計(jì)核算處理得到了進(jìn)一步的規(guī)范。文衛(wèi)東（2019）認(rèn)為：新的收入準(zhǔn)則使得收入披露的范圍擴(kuò)大化，準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)在披露主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入總額的同時(shí)，還需要披露相關(guān)收入的明細(xì)，這一規(guī)定解決了以往企業(yè)之間信息不完全對(duì)稱的世紀(jì)難題。同時(shí)，由于新準(zhǔn)則對(duì)單項(xiàng)的履行約定義務(wù)和特定的交易合同有著明確規(guī)定，使得企業(yè)之間會(huì)計(jì)核算有了同樣的核算標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)了企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息橫向的可以比較性。企業(yè)的財(cái)務(wù)人員也有了依據(jù)，能夠正確按照準(zhǔn)則的要求進(jìn)行業(yè)務(wù)入賬，提升了企業(yè)財(cái)務(wù)核算的準(zhǔn)確性。二、新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容（一）新準(zhǔn)

15、則的意義及適用范圍舊的收入準(zhǔn)則在實(shí)行過(guò)程中，存在著一些不足和不利于企業(yè)會(huì)計(jì)核算的弊端，而新準(zhǔn)則的誕生有效緩解了舊準(zhǔn)則在實(shí)行過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題。在最初財(cái)政部試推行新收入準(zhǔn)則并向社會(huì)采集意見(jiàn)之時(shí)，其目的是為了通過(guò)修訂更貼近國(guó)際會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則的新收入準(zhǔn)則，更好的是將國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)信息與國(guó)際會(huì)計(jì)信息接軌，更加有利于國(guó)內(nèi)企業(yè)在會(huì)計(jì)信息上與國(guó)際企業(yè)進(jìn)行互通交流，提升企業(yè)財(cái)務(wù)核算的效益。在準(zhǔn)則適用的范圍上，除了金融工具、租賃合同以及保險(xiǎn)合同，新收入準(zhǔn)則也幾乎適用于所有類別的合同。（二）新收入準(zhǔn)則修訂的主要內(nèi)容1.統(tǒng)一收入準(zhǔn)則新收入準(zhǔn)則實(shí)則是將原有的14號(hào)收入準(zhǔn)則和15號(hào)建筑合同收入準(zhǔn)則進(jìn)行了合并，兩者的合并是為了可以

16、系統(tǒng)和細(xì)致的對(duì)兩者進(jìn)行區(qū)分處理，有效提高企業(yè)在會(huì)計(jì)信息上的準(zhǔn)確性，而不是全盤否定了原建筑合同收入準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理方法。2.收入確認(rèn)的依據(jù)在舊版的收入準(zhǔn)則規(guī)范下，企業(yè)通常在實(shí)施業(yè)務(wù)的過(guò)程中，會(huì)將商品的所有權(quán)的報(bào)酬和它的風(fēng)險(xiǎn)在轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者之后，再進(jìn)行收入的確認(rèn)，亦就是將商品的所有權(quán)上所存在的報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)作為是否能確認(rèn)收入的主要條件，可往往在企業(yè)的實(shí)際操作過(guò)程中，這樣的情況并不好清楚判斷。而新的收入準(zhǔn)則更加重視“控制權(quán)”這一概念，在控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移上，新準(zhǔn)則專門設(shè)立了判斷的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。雖然在以往的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，商品報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移已經(jīng)可簡(jiǎn)單視為控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，但在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)交易過(guò)程中存在著太多的不確定因素

17、，以至于確定風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬轉(zhuǎn)移的條件相當(dāng)模糊。而新收入準(zhǔn)則則對(duì)收入要求作出了更加具體的規(guī)定，其更看重合同雙方的履約情況。其要求企業(yè)必須在確認(rèn)在合同約定條件已經(jīng)完成，且雙方對(duì)合同所規(guī)定的的進(jìn)度達(dá)成統(tǒng)一認(rèn)可，同時(shí)，對(duì)合同標(biāo)注的支付項(xiàng)目，雙方已完全履行其義務(wù)或者享有應(yīng)有的權(quán)益。滿足上述所有條件后，企業(yè)方可對(duì)其收入進(jìn)行確認(rèn)。存在多重交易的業(yè)務(wù)合同，在其會(huì)計(jì)處理上，通過(guò)規(guī)定履約義務(wù)的識(shí)別方法，制定了不同的交易價(jià)格的分?jǐn)偡桨?。通過(guò)具體規(guī)定識(shí)別，決定了多重交易合同應(yīng)該選擇進(jìn)行合并會(huì)計(jì)核算處理還是獨(dú)立進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。3.五步法確認(rèn)與計(jì)量收入新的收入準(zhǔn)則在收入的確認(rèn)核算上相比于之前舊的收入準(zhǔn)則要顯得更加詳細(xì)化，在會(huì)計(jì)日

18、常處理企業(yè)的業(yè)務(wù)中，以客戶的合同作為原則，分別在合同的識(shí)別上、履約義務(wù)的識(shí)別、交易的價(jià)格的識(shí)別、交易價(jià)格的分?jǐn)偤蛨?zhí)行履約義務(wù)時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，也就是新收入準(zhǔn)則提出所提出的新的收入確認(rèn)的框架“五步法收入確認(rèn)模型”。每一筆業(yè)務(wù)都將會(huì)以合同作為一個(gè)載體，貫穿整一個(gè)業(yè)務(wù)的流程。在合同修訂或者需要發(fā)生變更時(shí)，新的收入準(zhǔn)則同樣規(guī)定了不一樣的會(huì)計(jì)處理方式去對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，更加重視使財(cái)務(wù)人員對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行一個(gè)提前預(yù)判和披露。相比于其他行業(yè)，新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑行業(yè)主要產(chǎn)生影響在其進(jìn)一步對(duì)成本及費(fèi)用進(jìn)行劃分，更加重視收入的確認(rèn)時(shí)間節(jié)點(diǎn)和確認(rèn)的范圍。同時(shí)，合同一旦發(fā)生變更也將對(duì)收入的確認(rèn)產(chǎn)生影響。4.完善財(cái)務(wù)報(bào)表披露

19、在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表所列報(bào)的信息上，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)在總合同中標(biāo)明資產(chǎn)負(fù)債表所列示的在合同上體現(xiàn)的資產(chǎn)、減值以及負(fù)債。在附注上，除了在原有需要進(jìn)行披露的內(nèi)容基礎(chǔ)上，還要將收入確認(rèn)、相關(guān)的成本預(yù)算的計(jì)量以及國(guó)家政策等內(nèi)容進(jìn)行披露。三、新準(zhǔn)則中涉及到建筑行業(yè)收入確認(rèn)的主要變化（一）收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)新準(zhǔn)則相較于舊準(zhǔn)則更加注重“控制權(quán)”的轉(zhuǎn)移，而在對(duì)“控制權(quán)”是否轉(zhuǎn)移的確認(rèn)條件上，新準(zhǔn)則要求建筑企業(yè)必須在履行完合同所規(guī)定的的義務(wù)，且合同雙方對(duì)合同規(guī)定的施工進(jìn)度達(dá)成一致，商品完成驗(yàn)收方可視為“控制權(quán)”已經(jīng)轉(zhuǎn)移并對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。舉個(gè)例子，假設(shè)某企業(yè)與合作方A簽訂施工合同，施工周期為4個(gè)月，自2018年5月1

20、日起開始施工，9月1日竣工交付合作方A使用，根據(jù)雙方簽訂的合同的履行情況對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。此時(shí)，因?yàn)槭┕ろ?xiàng)目在建且未產(chǎn)生實(shí)際經(jīng)濟(jì)利益，企業(yè)無(wú)法在5月1日將施工項(xiàng)目的實(shí)際控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合作方A，故該企業(yè)不可在5月1日便對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。按照新收入準(zhǔn)則的規(guī)定要求，該企業(yè)必須在2018年9月1日項(xiàng)目順利完工并將該項(xiàng)目實(shí)際控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合作方A，方可對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。（二）收入的確認(rèn)模式新的收入準(zhǔn)則要求企業(yè)在處理與客戶在建立合同的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的的收入時(shí)，必須對(duì)所有的項(xiàng)目設(shè)立統(tǒng)一的模式對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)，從而達(dá)到規(guī)范對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量的目的。新收入準(zhǔn)則對(duì)在某一時(shí)間點(diǎn)的收入確認(rèn)進(jìn)行了明確詳細(xì)的要求，這給包括建筑行業(yè)企

21、業(yè)在內(nèi)的企業(yè)會(huì)計(jì)核算人員一個(gè)明確的界定是否對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)也消除了在舊準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中，各個(gè)類型收入確認(rèn)條件模糊、不統(tǒng)一的弊端。（三）單項(xiàng)履約義務(wù)的收入確認(rèn)舊的建造合同準(zhǔn)則對(duì)合同內(nèi)所約定的單項(xiàng)履約義務(wù)并沒(méi)有嚴(yán)格的要求和規(guī)定，各個(gè)企業(yè)之間對(duì)此的核算方式也存在差異性。新的收入準(zhǔn)則則要求企業(yè)在約定合同時(shí)，對(duì)合同中存在的單項(xiàng)勞務(wù)或是建筑項(xiàng)目必須主動(dòng)的對(duì)其履約義務(wù)單獨(dú)區(qū)分，根據(jù)該單獨(dú)項(xiàng)目的單價(jià)與合同約定的總價(jià)的比例，確定該項(xiàng)目的歸屬價(jià)格，并在施工單位對(duì)該項(xiàng)義務(wù)完成履約時(shí)及時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。四、新收入準(zhǔn)則對(duì)建筑企業(yè)的影響（一）合同修訂變更對(duì)收入確認(rèn)的影響新收入準(zhǔn)則的實(shí)施，使建筑行業(yè)的企業(yè)所處的大環(huán)

22、境產(chǎn)生了巨大的變化。其更加重視合同的規(guī)范，對(duì)產(chǎn)生交易的合同雙方或多方有著較為嚴(yán)格的要求。首先，新的收入準(zhǔn)則更加注重的是商品的控制權(quán)是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移，其要求企業(yè)在合同中必須事先規(guī)定好每一個(gè)項(xiàng)目，對(duì)履約進(jìn)度確認(rèn)設(shè)定好統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)企業(yè)是否履行了每一項(xiàng)目的義務(wù)，相關(guān)的商品是否在這一履約義務(wù)完成后產(chǎn)生了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，此時(shí)企業(yè)才能確定是否對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。當(dāng)在工程處于施工過(guò)程中，原有的合同需要發(fā)生修訂變更時(shí)，企業(yè)應(yīng)該及時(shí)根據(jù)具體的修訂情況對(duì)賬務(wù)進(jìn)行處理。具體可分為以下幾種情形：1、當(dāng)施工合同未經(jīng)過(guò)各關(guān)系方確認(rèn)批準(zhǔn)時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)將不需要對(duì)原有賬務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。舉個(gè)例子，當(dāng)建筑企業(yè)A在施工過(guò)程中需要對(duì)某一節(jié)點(diǎn)的

23、施工進(jìn)度標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行修改，但未經(jīng)委托方B企業(yè)批準(zhǔn)時(shí)，建筑企業(yè)A的會(huì)計(jì)核算人員不得對(duì)該合同原有賬務(wù)處理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行變更。2、當(dāng)施工合同經(jīng)過(guò)各關(guān)系方確認(rèn)批準(zhǔn)時(shí)，若增加了可以明確進(jìn)行區(qū)分的項(xiàng)目及合同價(jià)款，且修改后的合同反映了新增項(xiàng)目的單獨(dú)售價(jià)，此時(shí)應(yīng)對(duì)合同變更部分單獨(dú)列出作為一份獨(dú)立的合同。3、當(dāng)施工合同經(jīng)過(guò)各關(guān)系方確認(rèn)批準(zhǔn)時(shí)，未增加可以明確進(jìn)行區(qū)分的項(xiàng)目及合同價(jià)款，但已轉(zhuǎn)讓的商品和未轉(zhuǎn)讓的商品之間可以明確區(qū)分時(shí)，應(yīng)該視為終止原有合同，將原合同與尚未完成履約義務(wù)的合同部分與修訂的合同條款合并，組成一份新的合同?；谏鲜龅牡谌N具體情況，本人也走訪了當(dāng)?shù)氐囊患颐麨槿A實(shí)建筑的施工單位，在了解到的該企業(yè)建筑施工案

24、例中，卻有類似情況發(fā)生，具體如下：華實(shí)建筑為一家主營(yíng)裝飾施工的建筑施工單位，在其以往的施工案例中，在與某房地產(chǎn)企業(yè)簽訂裝修承包合同時(shí)，承諾若施工過(guò)程中，該房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)現(xiàn)其任一單獨(dú)施工項(xiàng)目施工價(jià)格高于市場(chǎng)最低價(jià)，可對(duì)既有合同進(jìn)行價(jià)格修改。當(dāng)施工進(jìn)度至總工程的三分之一時(shí)，市場(chǎng)出現(xiàn)低于華實(shí)建筑所約定好的施工價(jià)格，此時(shí)，該房地產(chǎn)商要求對(duì)合同定價(jià)進(jìn)行變更。在取得華實(shí)建筑同意后，雙方對(duì)原定合同進(jìn)行終止處理，重新按新定價(jià)簽訂了新的裝修承包合同，此時(shí)，企業(yè)會(huì)計(jì)也應(yīng)對(duì)新合同重新對(duì)收入核算進(jìn)行處理。由此看來(lái)，新收入準(zhǔn)則在實(shí)施以后，在合同條款內(nèi)容發(fā)生修訂時(shí)，依舊對(duì)企業(yè)的收入帶來(lái)影響，但新的合同在修訂時(shí)，仍然需要對(duì)履

25、約義務(wù)、履約進(jìn)度確定的標(biāo)準(zhǔn)做好統(tǒng)一要求。同時(shí)，企業(yè)要對(duì)合同變更是否對(duì)原有會(huì)計(jì)核算處理產(chǎn)生影響進(jìn)行判斷，根據(jù)具體情況對(duì)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)進(jìn)行及時(shí)修改。（二）企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露更加完善新收入準(zhǔn)則在實(shí)施以后，要求企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表的披露上，應(yīng)當(dāng)更加清晰、細(xì)致地把所有會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露。具體的體現(xiàn)在企業(yè)必須在總合同中將資產(chǎn)負(fù)債表所列示的在合同上體現(xiàn)的資產(chǎn)、減值和負(fù)債進(jìn)行標(biāo)明。同時(shí)，新準(zhǔn)則還要求了建筑企業(yè)在附注內(nèi)容上，除了在原有需要進(jìn)行披露的內(nèi)容基礎(chǔ)上，還將收入確認(rèn)、相關(guān)成本預(yù)算估計(jì)及國(guó)家發(fā)布的相關(guān)政策等納入了企業(yè)所需要進(jìn)行披露的內(nèi)容范圍?；谏鲜龅男乱?，我從中國(guó)建筑股份有限公司的2018年企業(yè)年度報(bào)告中找到了具體

26、體現(xiàn)。在中國(guó)建筑股份有限公司2018年年報(bào)附注中，其第二項(xiàng)對(duì)重要會(huì)計(jì)政策進(jìn)行了披露，在其中第24項(xiàng)收入確認(rèn)中，對(duì)具體的收入確認(rèn)項(xiàng)目進(jìn)行了披露，其內(nèi)容包括工程承包合同收入、建設(shè)經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)相關(guān)收入的確認(rèn)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等等。同時(shí)，附注中詳細(xì)披露了受新收入準(zhǔn)則會(huì)計(jì)政策實(shí)施的影響，其旗下子公司中海集團(tuán)在會(huì)計(jì)判斷上發(fā)生的變化，列示了相關(guān)項(xiàng)目與原準(zhǔn)則相比，執(zhí)行新準(zhǔn)則產(chǎn)生的影響。部分項(xiàng)目調(diào)整金額如下表1表2：表1 單位：千元截止日期2018 年 12 月 31 日受影響的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目根據(jù)新收入準(zhǔn)則調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資266,253存貨3,713,141合同資產(chǎn)9,078,328資產(chǎn)合計(jì)9,321,133負(fù)債

27、合計(jì)12,208,247負(fù)債及股東權(quán)益總計(jì)9,321,133表2 單位：千元截止日期： 2018 年 12 月 31 日受影響的利潤(rùn)表項(xiàng)目根據(jù)新收入準(zhǔn)則調(diào)整營(yíng)業(yè)收入4,083,281稅金及附加80,797營(yíng)業(yè)成本2,631,774投資收益90,327所得稅費(fèi)用383,000歸屬于母公司股東的凈利潤(rùn)718,639資料來(lái)源：巨潮網(wǎng) 中國(guó)建筑(601668)2018年度年報(bào)由此看來(lái)，建筑行業(yè)企業(yè)為適應(yīng)新的收入準(zhǔn)則，在具體的合同履約過(guò)程中，在會(huì)計(jì)核算處理上發(fā)生了一定程度的變化。并且，在企業(yè)對(duì)外的信息披露上，也為了適應(yīng)新準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表披露內(nèi)容的新要求進(jìn)行完善。新準(zhǔn)則實(shí)施下企業(yè)披露的內(nèi)容更加具體，透明程度

28、更高，符合新準(zhǔn)則對(duì)真實(shí)性的要求，無(wú)形中也加大了社會(huì)公眾對(duì)投資該企業(yè)的信任程度。（三）合同成本是否可以資本化相比于之前，新的收入準(zhǔn)則建立了新的收入確認(rèn)模型，該模型是以合同作為核心，規(guī)范了建筑行業(yè)企業(yè)在履約過(guò)程中所支出的每一項(xiàng)成本。相對(duì)于以往，有相當(dāng)一部分與履約有關(guān)的成本支出，是否可以算作建筑成本成為了建筑行業(yè)企業(yè)所要面對(duì)的問(wèn)題之一。這使得在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的情況下，雖然合同成本依舊可以資本化，但相對(duì)于舊的收入準(zhǔn)則會(huì)變得更加嚴(yán)格，有相當(dāng)一部分支出在新準(zhǔn)則的規(guī)定下并不能納入合同成本，而這一改變也造成了當(dāng)下建筑行業(yè)企業(yè)可以獲得的利潤(rùn)發(fā)生減少的局面。新的收入準(zhǔn)則對(duì)非正常情況下產(chǎn)生的材料費(fèi)和人工費(fèi)等都應(yīng)計(jì)入

29、當(dāng)期損益，打個(gè)比方說(shuō)，在建設(shè)期間，人為操作失誤的原因所造成的材料損耗，或者是產(chǎn)品驗(yàn)收不合格需要重新生產(chǎn)建設(shè)所發(fā)生的費(fèi)用，在新準(zhǔn)則的規(guī)定下均不能列入到合同成本中。而對(duì)于在招投標(biāo)時(shí)企業(yè)投放的費(fèi)用，新的收入準(zhǔn)則同樣對(duì)此作出了明確的規(guī)定，只有攤銷期在一年以上，且確定可以收回的增量成本，才可以確認(rèn)為成本，其他反之。由此看來(lái)，新的收入準(zhǔn)則在實(shí)施以后，合同成本依舊可以資本化，但是，其將對(duì)哪些支出可以列入成本作了更為嚴(yán)格的要求。對(duì)合同成本確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)提高以后，使得建筑行業(yè)企業(yè)在費(fèi)用上出現(xiàn)了一定比例的提升，使得利潤(rùn)被壓縮，直接對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生了明顯影響。五、建筑行業(yè)企業(yè)應(yīng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的相關(guān)建議（一）完善相關(guān)會(huì)計(jì)計(jì)

30、量時(shí)點(diǎn)確認(rèn)準(zhǔn)則新的收入準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，直接使企業(yè)在確認(rèn)收入核算上得到規(guī)范，統(tǒng)一了各個(gè)企業(yè)應(yīng)當(dāng)在何時(shí)對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)。對(duì)此，相比于舊的收入準(zhǔn)則，在本質(zhì)上改變了會(huì)計(jì)專業(yè)人員在核算工作上的具體操作。以往，企業(yè)財(cái)務(wù)人員可依據(jù)自己對(duì)項(xiàng)目完成的情況自主進(jìn)行判斷，是否對(duì)收入進(jìn)行確認(rèn)。但在新準(zhǔn)則實(shí)施以后，會(huì)計(jì)人員需嚴(yán)格按照建設(shè)項(xiàng)目的完成情況，對(duì)應(yīng)合同所約定好的項(xiàng)目規(guī)定，判斷是否在合同約定時(shí)點(diǎn)確定收入，以及收入的多少。因此，應(yīng)該及時(shí)地對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)操作準(zhǔn)則進(jìn)行修改，將具體得應(yīng)當(dāng)在何種情況下，可將項(xiàng)目收入進(jìn)行確認(rèn)，以及企業(yè)在履約程度上對(duì)收入進(jìn)行準(zhǔn)確計(jì)量。（二）完善合同管理新的收入準(zhǔn)則，對(duì)合同規(guī)范要求較之

31、前有了明顯的提升。可以這么說(shuō)，新收入準(zhǔn)則要求企業(yè)之間的交易過(guò)程完全建立在合同所約定好的內(nèi)容的基礎(chǔ)的之上。而作為新收入準(zhǔn)則影響較大的建筑行業(yè)企業(yè)，必須在應(yīng)對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施的過(guò)程中，從以下幾個(gè)方面完善對(duì)合同的管理。首先，應(yīng)該在簽訂合同之前，對(duì)所擬定的建筑合同內(nèi)容條款進(jìn)行重視，必須使所擬定的各項(xiàng)內(nèi)容是符合新的收入準(zhǔn)則所規(guī)定的。特別是新收入準(zhǔn)則是依據(jù)合同作為一個(gè)載體，用這個(gè)載體去規(guī)范了企業(yè)收入的核算，所有的收入項(xiàng)目，履約程度，履約義務(wù)是否完成的判斷依據(jù)，規(guī)定好部分在施工過(guò)程中應(yīng)由客戶方所承擔(dān)的成本費(fèi)用等等都將在最后影響建筑行業(yè)企業(yè)的利潤(rùn)。還有譬如提前完成合同要求的工作內(nèi)容，是否有額外的獎(jiǎng)勵(lì)措施應(yīng)當(dāng)在合同制

32、定時(shí)便進(jìn)行明確注明。本人認(rèn)為，在企業(yè)認(rèn)定工期預(yù)期完成，并預(yù)估收入能夠收回時(shí)，可提前確認(rèn)收入。其次，新的收入準(zhǔn)則對(duì)原有舊的建筑合同進(jìn)行了諸多修改和增加，特別是在成本以及收入上產(chǎn)生了重大的變化。企業(yè)自身應(yīng)該對(duì)現(xiàn)有的合同進(jìn)行梳理，找出舊收入準(zhǔn)則實(shí)施下合同中較新準(zhǔn)則需要進(jìn)行變動(dòng)的項(xiàng)目?jī)?nèi)容，提前制定好一套完整的合同范本，合同的條款內(nèi)容應(yīng)該盡量適應(yīng)新的收入準(zhǔn)則，適用于使用產(chǎn)出法進(jìn)行處理，易于在交易過(guò)程中對(duì)單項(xiàng)企業(yè)履約義務(wù)進(jìn)行分?jǐn)偤怂悖⑺贫ê玫暮贤?xiàng)目條款進(jìn)行固定，統(tǒng)一企業(yè)各個(gè)部門間的核算管理，也能在一定程度上減輕會(huì)計(jì)人員在項(xiàng)目準(zhǔn)備初期的工作壓力，提高企業(yè)在收入核算的工作效益。（三）培養(yǎng)新準(zhǔn)則下的專業(yè)

33、人才，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)新的收入準(zhǔn)則雖然篇幅不算太長(zhǎng)，但影響的范圍廣，內(nèi)容較為深刻，也必定會(huì)帶來(lái)新的工作規(guī)范和參考依據(jù)，譬如在收入確認(rèn)上，原則由原先建立在報(bào)酬風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變成為了新準(zhǔn)則下對(duì)商品控制權(quán)的轉(zhuǎn)移，企業(yè)應(yīng)該對(duì)包括財(cái)務(wù)人員在內(nèi)的各個(gè)部門成員及時(shí)進(jìn)行培訓(xùn)培養(yǎng)，改變?cè)谂f準(zhǔn)則實(shí)施過(guò)程中形成的固定觀念，盡快將控制權(quán)轉(zhuǎn)移的原則樹立在每一位企業(yè)經(jīng)營(yíng)參與者的內(nèi)心。新的收入準(zhǔn)則對(duì)財(cái)務(wù)人員要求更為嚴(yán)格，在建設(shè)行業(yè)的日常業(yè)務(wù)中，新準(zhǔn)則賦予了企業(yè)財(cái)務(wù)人員更多需要通過(guò)專業(yè)知識(shí)去進(jìn)行判斷和預(yù)估的地方，譬如說(shuō)收入確認(rèn)的時(shí)間點(diǎn)、合同的成本構(gòu)成、合同中資產(chǎn)是否將會(huì)發(fā)生減值損失這些狀況都依賴于企業(yè)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)判斷

34、。因此，必須盡快盡快使企業(yè)的財(cái)務(wù)人員熟悉、掌握新收入準(zhǔn)則下所有的規(guī)定內(nèi)容，進(jìn)一步貼合準(zhǔn)則提高會(huì)計(jì)核算人員的專業(yè)素養(yǎng)。本人認(rèn)為，除了對(duì)新準(zhǔn)則條款內(nèi)容的學(xué)習(xí)，企業(yè)還應(yīng)該積極開展行業(yè)內(nèi)不同企業(yè)之間財(cái)務(wù)工作的交流溝通。新的收入準(zhǔn)則規(guī)范了收入確認(rèn)的條件，增強(qiáng)了企業(yè)之間財(cái)務(wù)信息的橫向可比性，大家都是首次從舊的收入準(zhǔn)則向新收入準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變，是在不斷摸索完善的進(jìn)程中，故增進(jìn)企業(yè)之間的相互交流，總結(jié)摸索經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)是相當(dāng)有利于企業(yè)培養(yǎng)新收入準(zhǔn)則實(shí)施下的人才，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)的。同時(shí)，新準(zhǔn)則下企業(yè)收入核算貫穿了整個(gè)合同流程，也涉及了諸多項(xiàng)目部門。企業(yè)可組建由法務(wù)部門、建造施工單位、預(yù)算單位、財(cái)務(wù)部門聯(lián)合起來(lái)的新收入核算

35、團(tuán)隊(duì)，項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程各個(gè)單位聯(lián)合也將更好地對(duì)項(xiàng)目收入進(jìn)行準(zhǔn)確核算，培養(yǎng)出專門應(yīng)對(duì)的人才。（四）提升財(cái)務(wù)融合度，提高企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理水平新的收入準(zhǔn)則對(duì)于建筑行業(yè)的企業(yè)，在其與收入相關(guān)的財(cái)務(wù)信息披露上，提出了更高的要求，在進(jìn)行收入核算的深度上相比于之前舊的收入準(zhǔn)則也更加具體和嚴(yán)苛?；谛聹?zhǔn)則下，收入的確認(rèn)借助合同作為載體，貫穿整個(gè)交易過(guò)程，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員需要牢牢掌握合同中所存在的各個(gè)要素，對(duì)其進(jìn)行有效的、準(zhǔn)確的判斷。企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員還需把合同規(guī)定每一時(shí)點(diǎn)，企業(yè)是否完成了履約的義務(wù)及商品的單價(jià)進(jìn)行確認(rèn)，方可判斷收入是否可以進(jìn)行確認(rèn)以及收入和成本的金額及其相關(guān)時(shí)間點(diǎn)。而想要達(dá)到這一目的，會(huì)計(jì)核算人

36、員必須有提前準(zhǔn)備的意識(shí)，將準(zhǔn)備工作提前做好，提升企業(yè)業(yè)務(wù)中財(cái)務(wù)的融合度，為之后的會(huì)計(jì)核算打好堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。由于新的收入準(zhǔn)則擴(kuò)大了企業(yè)會(huì)計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和判斷內(nèi)容的范圍，譬如像存在融資類性質(zhì)的相關(guān)合同，在簽訂時(shí)需要同時(shí)考慮到未來(lái)貨幣的時(shí)間價(jià)值。同時(shí)，建筑合同通常具有時(shí)間跨度比較長(zhǎng)的特點(diǎn)，客戶是否可靠同樣對(duì)建筑施工的企業(yè)相當(dāng)重要，這就對(duì)企業(yè)自身內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制和信息可靠性有了一定的要求提高。因此，本人同樣認(rèn)為，建筑行業(yè)的企業(yè)在新收入準(zhǔn)則實(shí)施的情況下，非常必要在提升財(cái)務(wù)融合度，提高自身財(cái)務(wù)效率的同時(shí)，基于對(duì)原有內(nèi)部控制程序以及風(fēng)險(xiǎn)管控工作的評(píng)估，通過(guò)修改不利于適用新收入準(zhǔn)則規(guī)定下的制度和操作準(zhǔn)則來(lái)提高企業(yè)內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)管理水平。這必將更加利于企業(yè)盡快在適應(yīng)新的收入準(zhǔn)則的前提下，加速核算機(jī)制轉(zhuǎn)變，為企業(yè)創(chuàng)造效益。六、結(jié)語(yǔ)綜上所述，隨著各個(gè)行業(yè)的不斷變革和經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)，建筑行業(yè)所開展的業(yè)務(wù)也在不斷的革新和發(fā)展，與國(guó)際企業(yè)的業(yè)務(wù)開展也逐漸增多。財(cái)政部所設(shè)立的新的