商業(yè)銀行管理會計(jì)的難點(diǎn)、重點(diǎn)和突破點(diǎn)

1、文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 商業(yè)銀行管理會計(jì)的難點(diǎn)、重點(diǎn)和突破點(diǎn)文章來源 畢業(yè)論文網(wǎng) 長期以來，我國業(yè)逐漸形成了重信貸指標(biāo)、輕內(nèi)部，重數(shù)量增長、輕質(zhì)量增長的經(jīng)營特點(diǎn)。這種經(jīng)營方式導(dǎo)致的后果之一，就是費(fèi)用觀念淡漠，忽視成本、效益的恰當(dāng)配比。不僅經(jīng)營人員忽視經(jīng)營中的成本控制，即便是內(nèi)部管理人員，也缺乏成本資料和必要的成本管理技術(shù)手段。在逐步面向的進(jìn)程中，這種積弊的消極影響越發(fā)凸現(xiàn)出來。在這種背景下，在商業(yè)銀行中推行旨在解析過去、控制現(xiàn)在和規(guī)劃未來的管理，為提高經(jīng)營效益服務(wù)就顯得尤為必要和迫切。目前我國商業(yè)銀行推行的困難集中在哪里?是否該循序漸進(jìn)，抓住重點(diǎn)?以及如何抓住重點(diǎn)，尋找突破口呢?本文擬就這幾個問

2、題來談?wù)勎业囊娊狻?nbsp;    一、商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的難點(diǎn)     阻礙商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的因素很多，即有諸如重經(jīng)營輕管理的觀念障礙，也有銀行業(yè)管理素質(zhì)和水平不高的制約，還有商業(yè)銀行管理會計(jì)自身的技術(shù)性困難，當(dāng)前，主要表現(xiàn)在下述幾個方面:     l、信息系統(tǒng)基礎(chǔ)落后。會計(jì)系統(tǒng)的本質(zhì)是一個信息系統(tǒng)，管理會計(jì)也是如此。一方面，商業(yè)銀行管理會計(jì)系統(tǒng)為計(jì)劃、控制、決策和業(yè)績評價等部門提供信息；另一方面，它也需要會計(jì)、信貸管理、資產(chǎn)管理和等部門提供的信

3、息。不僅如此，在評價信貸風(fēng)險、市場風(fēng)險以及評價產(chǎn)品、部門的經(jīng)營業(yè)績時，還需要外部的市場、宏觀政策、行業(yè)分析和同業(yè)經(jīng)營等有關(guān)信息。而目前國內(nèi)信息系統(tǒng)基礎(chǔ)還相當(dāng)薄弱，不但許多經(jīng)營管理急需的外部市場信息難以收集，還有待“金”字工程的展開，就連銀行內(nèi)部的金融化工作也還很不完善。在這種情況下，要全面推行管理會計(jì)工作，其難度可想而知。     2、現(xiàn)有成本資料和分析手段欠缺。管理會計(jì)特別注重對成本的分析和管理，它以貫穿于經(jīng)營管理各個活動中的成本、效益分析而著稱。商業(yè)銀行管理會計(jì)更有其獨(dú)特的要求。從國外的資料來看，他們十分注重產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)的盈利能力報

4、告，而盈利是和成本相配比的，這就意味著相應(yīng)的成本資料也要分產(chǎn)品、分部門和分地區(qū)。我國的商業(yè)銀行要做到這一點(diǎn)，面臨著   許多困難。從實(shí)務(wù)的角度來說，原有的銀行會計(jì)工作流程沒有區(qū)分上述的成本，難以歸集分產(chǎn)品和分部門的成本和費(fèi)用，也就難以與相應(yīng)的收益相配比；從理論的角度來說，作為服務(wù)行業(yè)的商業(yè)銀行，其自身的業(yè)務(wù)特點(diǎn)也造成傳統(tǒng)的會計(jì)核算方法難以提供準(zhǔn)確的成本信息，不可能像生產(chǎn)企業(yè)那樣，產(chǎn)品一出來，與之相關(guān)的生產(chǎn)成本信息獻(xiàn)出來了。即使現(xiàn)有的銀行會計(jì)工作流程已經(jīng)按照傳統(tǒng)會計(jì)方法的要求去做了，所得到的成本信息也不很準(zhǔn)確。而且傳統(tǒng)的管理會計(jì)所運(yùn)用的變動成本法對于銀行業(yè)而言，也是

5、力所難及的。     3、業(yè)績評價體系的合理性與有效性。雖然國內(nèi)流行的管理會計(jì)教材中，對業(yè)績評價的講述不多，僅有的小部分內(nèi)容也主要包含在責(zé)任會計(jì)等個別章節(jié)中關(guān)于責(zé)任成果的論述，但從國外的教材以及實(shí)務(wù)資料來看，國外商業(yè)銀行管理會計(jì)特別強(qiáng)調(diào)業(yè)績評價體系。從評價指標(biāo)的選擇，評價內(nèi)容的設(shè)定，乃至于整個評價體系，都有很講究的考慮，象哈佛大學(xué)著名的管理會計(jì)學(xué)者卡普蘭就以平衡記分法的設(shè)計(jì)和應(yīng)用而著稱于世。就國內(nèi)的實(shí)際而言，對于一個有效而合理的業(yè)績評價體系，不僅業(yè)務(wù)人員歡迎，認(rèn)為它有助于使個人或部門的努力得到承認(rèn)，而且也有利于管理人員對資源配置和風(fēng)險控制的恰當(dāng)

6、管理。問題的關(guān)鍵是如何實(shí)現(xiàn)這個評價體系在合理性和有效性之間的平衡。這也是推行管理會計(jì)的一大難點(diǎn)，因?yàn)樗粌H有技術(shù)因素的作用，更多的是人的因素以及部門之間的協(xié)調(diào)問題，僅僅依靠管理會計(jì)一家來做，困難是很大的。     4、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定。前已論及，管理會計(jì)特別注重收益和成本的配比，因此，恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部轉(zhuǎn)移價格對于提高管理會計(jì)的運(yùn)行效果而言;至關(guān)重要。然而，銀行內(nèi)部各個單位和部門之間發(fā)生的轉(zhuǎn)移行為，并不像真正的市場行為一樣有一個客觀的交易市場存在，導(dǎo)致內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定相當(dāng)主觀，有時甚至是不合理的。對銀行來說，內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的確定主要涉及內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移調(diào)

7、撥定價和間接費(fèi)用的分配兩大問題。當(dāng)一個管理會計(jì)系統(tǒng)真正運(yùn)行起來的時候，每個單位和部門出于對自身業(yè)績考核的考慮，都會關(guān)注每一項(xiàng)交易的收益和成本情況。顯然，不論是內(nèi)部資金的轉(zhuǎn)移，還是間接費(fèi)用的分配，都會直接影響考核單位的利益，在這個問題上是很難有非市場性的行為可言的。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格確定的實(shí)質(zhì)是資源的合理分配。對于商業(yè)銀行來說，資源配置還涉及資本(營運(yùn)資產(chǎn))的分配、非盈利性資產(chǎn)成本的分配以及壞賬準(zhǔn)備金的分配等問題，它們中的每一個都是重要而棘手的。     二、商業(yè)銀行推行管理會計(jì)的重點(diǎn)     當(dāng)前，在

8、我國商業(yè)銀行中全面推行管理會計(jì)突出這樣幾個重點(diǎn):     1、“一級法人、分級管理”體制下激勵約束機(jī)制的完善?！耙患壏ㄈ恕⒎旨壒芾怼笔悄壳拔覈虡I(yè)銀行普遍采用的。按照國內(nèi)的實(shí)際情況，在今后相當(dāng)長的時期內(nèi)，這種體制依然是我國商業(yè)銀行管理的主流體制。由于管理權(quán)距加長，造成普遍的”代理人”問題是這種體制的一大特點(diǎn)，具體而言，就是代理人利用其信息優(yōu)勢，或者隱瞞利潤、虛報費(fèi)用，或者賬外經(jīng)營、資金體外循環(huán)，或者消極管理、不負(fù)責(zé)任等等。推行管理會計(jì)工作，既不能推翻這種分級管理體制，也不能坐視種種“逆向選擇”或“風(fēng)險”行為，任其蔓延。因此，強(qiáng)調(diào)商業(yè)銀行管理會計(jì)

9、中的“代理人”問題，完善信息的收集、報告和檢查制度，將管理會計(jì)信息與分級管理結(jié)構(gòu)、激勵約束制度結(jié)合起來，建立以管理會計(jì)信息為基礎(chǔ)的利益協(xié)調(diào)和“整合”機(jī)制，是當(dāng)前推行商業(yè)銀行管理會計(jì)的重點(diǎn)之一。     2、資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度的建立健全。隨著利率市場化進(jìn)程的加快，國際通行的資產(chǎn)負(fù)債管理制度也最終會在我國的商業(yè)銀行業(yè)得到廣泛的應(yīng)用。為了迎接這個時期的到來，建立健全目前的資產(chǎn)負(fù)債比例管理制度，積累經(jīng)驗(yàn)以提高商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理水平，顯得非常必要。這也因此構(gòu)成推行商業(yè)銀行管理會計(jì)工作的一個重點(diǎn)。在利率市場化的背景下，商業(yè)銀行資產(chǎn)負(fù)債管理是對利率、流動

10、性和資本充足性風(fēng)險的管理。為了配合資產(chǎn)負(fù)債比例管理，商業(yè)銀行管理會計(jì)在加強(qiáng)預(yù)算控制、提高預(yù)測水平、強(qiáng)化成本管理的同時，要特別關(guān)注有關(guān)利率風(fēng)險、信貸風(fēng)險、流動性狀況的信息，做好利率決策、信貸資產(chǎn)分配的輔助決策工作，將分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債比例管理的工作成績納人業(yè)績評價的范疇中。     3、利率，產(chǎn)品定價機(jī)制的強(qiáng)化。企業(yè)管理會計(jì)對成本管理的最終目的是為了給產(chǎn)品價格確定一個合理而有競爭力的價位，以使企業(yè)在市場競爭中處于相對有利的地位。在利率市場化的條件下，合理確定銀行的存貸款利率，也成為銀行管理會計(jì)的重要工作之一。同時，隨著的不斷豐富，會出現(xiàn)越來越多的金融產(chǎn)品，如何確定它們的成本，也直接關(guān)系到這些產(chǎn)品是否有競爭力和盈利能力。國外的商業(yè)銀行通常還要求管理會計(jì)能夠?qū)蛻舻挠芰o予分析和評價，以做出是否應(yīng)該維持、增加或收縮與該客戶業(yè)務(wù)關(guān)系的決策?？梢灶A(yù)期，要使管理會計(jì)真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須在加強(qiáng)成本分析和控制的基礎(chǔ)上，完善對利率，產(chǎn)品的定價機(jī)制，使成本管理工作切實(shí)落到為提高銀行經(jīng)營效益服務(wù)的目標(biāo)上來。     4、成本分析與控制的系統(tǒng)化。雖然目