免抵退帳務處理

1、轉 免抵退帳務處理 .生產(chǎn)企業(yè)出口業(yè)務會計核算般貿易方式下出口業(yè)務核算：1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB 價） 作帳務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收 入等）2、月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出）3、次月根據(jù)上期生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款應收出口退稅（增值稅） 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）4、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機 關免抵調庫的依據(jù)

2、，不影響增值稅的核算） 借：應交稅費應交增值稅 （出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）5、收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存貸：其他應收款應收出口退稅（增值稅）、進料加工貿易方式下出口業(yè)務核算：1、貨物出口并確認收入實現(xiàn)時，根據(jù)出口銷售額（FOB 價） 作賬務處理： 借：應收賬款（或銀存）貸：主營業(yè)務收入（或其他業(yè)務收 入等）2、月末根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額做帳務處理：借：主營業(yè)務成本貸：應交稅費應交增值稅 （進項稅額轉出）3、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的應退稅額做帳務處理： 借：其他應收款應收出口退稅（增值稅） 貸：

3、應交稅費應交增值稅（出口退稅）4、次月根據(jù)生產(chǎn)企業(yè)免抵退稅匯總申報表中的免抵稅額做帳務處理（一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機 關免抵調庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算） 借：應交稅費應交增值稅 （出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額） 貸：應交稅費應交增值稅（出口退稅）5、收到出口退稅款時，做帳務處理：借：銀存貸：其他應收款應收出口退稅（增值稅）、來料加工貿易方式下出口業(yè)務核算 來料加工貿易方式下銷售收入是免稅的，不計提銷項稅額， 用于來料加工的原材料、零部件等的進項稅額不得抵扣，直 接計入成本。應稅和免稅共用的進項稅額要作進項轉出處 理。四、出口貨物視同內銷征稅的會計核算一）本年出口貨物，在本年視同內

4、銷征稅（沖減出口銷售收入，增加內銷銷售收入）1、般貿易方式下 （增值稅稅率 17%）統(tǒng)”中進行負數(shù)申報，沖減出口銷售收入。借：主營業(yè)務收入出口收入 （以紅字登記在該賬戶貸方） 貸：主營業(yè)務收入內銷收入應交稅費應交增值稅（銷項稅額）2、進料加工貿易方式下 （征收率 3%）借：主營業(yè)務收入出口收入 （以紅字登記在該賬戶貸方）貸：主營業(yè)務收入內銷收入應交稅費未交增值稅兩種貿易方式下視同內銷征稅帳務處理不同，但以下處理方式相同：1）對于本年單證不齊視同內銷征稅的出口貨物，在帳務上沖減出口銷售收入的同時，應在“出口退稅申報系對于單證不齊視同內銷征稅的出口貨物已在出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報的，由于申報

5、系統(tǒng)在征稅的出口貨物， 在“出口退稅申報系統(tǒng)中進行負數(shù)申報，計算“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”時已包含該貨物，所 以在帳務處理上可以不對該貨物銷售額乘以征退稅率之差 單獨沖減“主營業(yè)務成本” ，而是在月末將生產(chǎn)企業(yè)免抵 退匯總申報表中的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”一次 性結轉至“主營業(yè)務成本”中二）上年出口貨物，在本年視同內銷征稅般貿易方式下視同內銷征稅1、計提銷項稅額借：以前年度損益調整貸：應交稅費應交2、進料加工貿易方式下視同內銷征稅按征收率計算應納稅借：以前年度損益調整貸：應交稅費未交增值稅3、按照單證不齊出口銷售額乘以征退稅率之差沖減進項稅額轉出借：以前年度損益調整 （紅字 ）貸：應

6、交稅費應交增值稅（進項稅額轉出） （紅字）1）對于上年出口貨物單證不齊，在本年視同內銷借：主營業(yè)務成本貸：應交稅沖減出口銷售收入。在填報增值稅納稅申報表附列資料 （附表）時，不要將上年單證不齊出口貨物沖減的“進項稅額轉 出”與本年出口貨物的“免抵退稅不得免征和抵扣稅額”混在一起，應分別體現(xiàn)。在錄入“出口退稅申報系統(tǒng)”中增值稅申報表項目錄入中的“不得抵扣稅額”時，只錄入本年數(shù)。五、退關退運貨物的會計核算 實行“免抵退”稅管理辦法的生產(chǎn)型出口企業(yè)在貨物報關出 口后，發(fā)生退關退運的，應根據(jù)不同情況進行不同的帳務處 理：本年度出口貨物發(fā)生退關退運時1、用退關退運貨物的原出口銷售額沖減當期出口銷售收入借

7、：應收賬款（或銀存等科目） （紅字）貸：主營業(yè)務收入出口收入（紅字）2、調整已結轉的退關退運貨物成本：借：主營業(yè)務成本（紅字）貸：庫存商品（紅字）二）以前年度出口貨物在當年發(fā)生退關退運時1、按退關退運貨物的原出口銷售額記入“以前年度損益調整”度損益調整（紅字）2、調整已結轉的退關退運貨物銷售成本借：以前年度損益調整（紅字）貸：庫存商貸：應交稅貸：庫存商借：應收賬款某外貿企業(yè)貸：主營業(yè)品（紅字）3、按退關退運貨物的原出口銷售額乘原出口退稅率計算補交免抵退稅款 借：銀存（紅字） 費應交增值稅（出口退稅） （紅字） 六、委托外貿企業(yè)代理出口業(yè)務的會計核算1、生產(chǎn)企業(yè)發(fā)出貨物時借：委托代銷商品2、報關

8、出口后1）銷售收入的賬務處理務收入出口2）結轉銷售成本的賬務處理貸：委托代借：主營業(yè)務成本 銷商品3）不得免征和抵扣稅額的賬務處理費應交增值稅（進項稅額轉出）4）支付代理費的帳務處理借：銷售費用貸:應收賬款借：主營業(yè)務收入自營出口 （以紅字登記在該賬戶貸方）某外貿企業(yè) 外貿企業(yè)出口業(yè)務會計核算、出口貨物應退增值稅的帳務處理一）自營出口帳務處理1、商品托運出口1）出口交單時借：應收賬款客戶名稱貸：主營業(yè)務收入自營出口2）結轉銷售進價借：主營業(yè)務成本自營出口xx 商品貸：庫存商品3）出口收匯時借：財務費用匯兌損益（匯兌損益時記紅字） 銀存 貸：應收賬款客戶名稱2、支付國外費用外貿企業(yè)出口商品支付的

9、國外運費、保險費1）在出口企業(yè)出口銷售收入采用CIF 價做帳處理時，沖 減主營業(yè)務收入貸：銀存2）當出口企業(yè)出口銷售收入采用FOB 價做帳處理時，支 付的國外費用在往來帳中記載：貸：銀存借：其他應付款3、支付國內費用出口商品在托運以后，發(fā)生的出倉運輸、裝船等費用，包括 有關商品自所在地發(fā)運至邊境、口岸的各項運雜費，均應憑 各項原始單據(jù)支付，并按費用不同性質，分別以有關經(jīng)營費 用、管理費用科目做賬務處理： 借：經(jīng)營費用 管理費用 貸：銀存4、出口銷售退回1）對已同意全部退回的商品，業(yè)務部門在收到對方裝運提單時，應即交友儲運部門辦理接貨及驗收、入庫等手續(xù)，借：庫存商品貸：主營業(yè)財會部門應憑退貨通知

10、單，帳務處理：借：應收賬款客戶名稱（紅字） 賬款（貨款已收回） 同時沖銷原已結轉的銷售成本，賬務處理： 務成本自營出口（以紅字登記在該帳戶借方）貸：主營業(yè)務收入自營出口（紅字）或 應付已申報辦理退稅的出口貨物到其主管稅務機關申請辦理出 口商品退運已補稅證明 ，補交應退稅款。補交時賬務處理： 借：其他應收款應收出口退稅（增值稅） 主營業(yè)務成本自營出口（消費稅） 貸：主營業(yè)務成本自營出口（按征退稅率之差計算） 銀存2）如歸回調換商品， 不論部分或全部， 除應先按上述 （ 1）作沖轉銷售成本分錄外，在重新發(fā)貨時，應按自營出口同樣 做銷售收入及成本的賬務處理。有時如調換的出口貨物不變 更品種、數(shù)量，對

11、原銷售進價影響不大，也可以簡化帳務處 理。對已申報退稅的出口貨物，到其主管稅務機關申請辦理出 口商品退運已補稅證明 ，補交應退稅款，帳務處理同上。更換的貨物重新報關出口后，在按規(guī)定辦理申報退稅手續(xù)。3）如退回的出口貨物轉作內銷處理，出口企業(yè)除作沖轉銷售成本帳務處理外，對已申報退稅的應按規(guī)定持有關證明 到其主管的稅務機關申請辦理出口商品退運已補稅證明 補交應退稅款，同時申請出口轉內銷證明單 補交應退的稅款時，賬務處理同上。出口企業(yè)取得出口轉內銷證明單后，按有關金額計算內 銷貨物的進項稅額，賬務處理：貸：應交稅費應交增值稅出口 （進項稅額轉出） （紅字）借：其他應收款一一應收出口退稅（增值稅）紅字）貸：應交稅費應交增值稅出口（出口退稅）紅字）借：主營業(yè)務成本自營出口（紅字）借：應交稅費一一應交增值稅一一內銷（進項稅額轉出）以紅字登記在該賬戶“進項稅額轉出”欄貸：應交稅費應交增值稅出口（進項稅額轉出）二）