基于循環(huán)經(jīng)濟視角的企業(yè)環(huán)境成本控制的研究

1、致謝論文完成之際，兩年半的研究生生活也即將圓滿的結(jié)束了。謹向所有給予我指導、支持和關(guān)心的領(lǐng)導、老師、同學和親友致以衷心的感謝！首先我要感謝我的導師陳亮副教授在這兩年半的時間里對我的關(guān)心和教導，她知識淵博，為人謙卑，治學態(tài)度嚴謹，對學術(shù)積極拼搏進取的精神深深的感染了我。正是在陳老師的悉心培養(yǎng)和高尚人格魅力的影響下，我暗下決心，一定要讓自己變得更加優(yōu)秀。感謝工商管理學院的所有領(lǐng)導和老師兩年半來給予我的關(guān)心和幫助，是他們教會我專業(yè)知識，開拓了我的視野，啟迪著我的思維，讓我不斷進步。他們嚴謹?shù)闹螌W精神是我一輩子學習的榜樣，在此表示忠心的感謝和崇高的敬意。感謝我親愛的父母，是他們含辛茹苦的把我撫養(yǎng)長大，

2、教我如何做人；感謝我的兄弟姐妹，他們的關(guān)心和愛護是我前進道路上的無窮動力。最后，感謝各位專家在百忙中對本文進行悉心評閱摘要隨著經(jīng)濟快速發(fā)展，環(huán)境污染、生態(tài)失衡等一系列環(huán)境問題不斷加劇。如何順應(yīng)當前循環(huán)經(jīng)濟理念，在促進企業(yè)為社會的可持續(xù)發(fā)展做出貢獻的同時，實現(xiàn)自身的可持續(xù)發(fā)展經(jīng)營，已成為國際會計界共同關(guān)注的焦點。在這一前提下，企業(yè)環(huán)境成本管理應(yīng)運而生。環(huán)境成本控制是實現(xiàn)環(huán)境成本管理的關(guān)鍵一環(huán)，直接影響著環(huán)境成本管理的成敗。本文從循環(huán)經(jīng)濟理念的視角出發(fā)，在深入研究國內(nèi)外學者建立的環(huán)境成本控制模型和相關(guān)環(huán)境成本管理理論的基礎(chǔ)上，借鑒質(zhì)量成本控制思想，構(gòu)建企業(yè)動態(tài)環(huán)境質(zhì)量成本模型，將環(huán)境成本控制研究予

3、以量化和模型化，并從循環(huán)經(jīng)濟的視角探討企業(yè)環(huán)境成本控制的具體策略，最后針對如何完善企業(yè)環(huán)境成本控制提出相應(yīng)的對策和建議，期望能為企業(yè)加強環(huán)境成本管理提供一些理論上的參考，為其進行環(huán)境成本決策提供支持。本文以定性分析和理論分析為主，將循環(huán)經(jīng)濟和企業(yè)環(huán)境成本理論結(jié)合在一起，試圖對循環(huán)經(jīng)濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制這一比較新穎的課題初步探討。關(guān)鍵詞：循環(huán)經(jīng)濟；環(huán)境成本；環(huán)境成本控制 ；6 環(huán)境管理1AbstractWith the rapid economic development, environmental problem such as environmentalpollution, the e

4、cological unbalance are increasing. How to meet the current circular economicconception, enterprise make the contribution to sustainable development for society and realizethe sustainable development of their own, has become the focus of the international accounting.In this premise, the enterprise e

5、nvironment cost management arises.Environmental cost controlling which directly influences the success or failure ofenvironmental cost management is key to the environmental cost management for the enterprise.This paper from the angle of Circular economy is based on many scholars academicachievement

6、s by establishing the dynamic environment cost control model and make aconclusion that the continued controlling of the environment will bring the total environmentcost to decline constantly. Finally based on how to perfect the enterprise environment costcontrol proposes the corresponding countermea

7、sure and the suggestion. The research result canfurther enrich the environment cost management theory and improve the environmental costcontrolling effect.In this study, with theoretical analysis is given priority to, qualitative analysis method isgiven priority to, the most distinctive is the cycle

8、 economy idea throughout the enterpriseenvironment cost control of study, so as to find the explore the topic of the new viewpoint.Key Words： Circular Economy； environment cost； Environment cost control；6Environment Management2目錄摘要 . I Abstract . II 1.緒論 . 5 1.1 選題背景和意義 .5 1.1.1 選題背景 . 5 1.1.2 選題意義

9、. 7 1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 .8 1.2.1 國外研究現(xiàn)狀 . 8 1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀 . 11 1.2.3 研究現(xiàn)狀述評 . 12 1.3 研究內(nèi)容 . 13 1.4 研究方法與技術(shù)路線 . 14 1.4.1 研究方法 . 14 1.4.2 技術(shù)路線 . 14 2.循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制相關(guān)理論基礎(chǔ) . 15 2.1 循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本理論基礎(chǔ) . 15 2.1.1 外部經(jīng)濟性理論 . 15 2.1.2 可持續(xù)發(fā)展理論 . 15 2.1.3 循環(huán)經(jīng)濟學理論 . 16 2.1.4 清潔生產(chǎn)理論 . 18 2.2 環(huán)境質(zhì)量成本模型理論基礎(chǔ) . 19 2.3 企業(yè)環(huán)境成本概述 .

10、 20 2.3.1 企業(yè)環(huán)境成本的概念 . 20 2.3.2 企業(yè)環(huán)境成本的分類 . 20 3 我國企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀、存在的問題及原因分析 . 23 3.1 我國企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀 . 23 33.2 我國企業(yè)環(huán)境成本控制存在的問題及其原因分析 . 25 3.2.1 不重視環(huán)境問題，存在末端治理思想 . 25 3.2.2 環(huán)境成本控制方法單一 . 26 3.2.3 缺乏完善的環(huán)境成本控制體系 . 26 4 企業(yè)環(huán)境成本控制模型研究 . 28 4.1 傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制模型 . 28 4.2 動態(tài)的環(huán)境質(zhì)量成本控制模型 . 30 4.2.1 6 環(huán)境管理 . 30 4.2.2 動態(tài)的環(huán)境質(zhì)

11、量成本控制模型 . 31 5 循環(huán)經(jīng)濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制策略研究 . 35 5.1 循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制的目標 . 35 5.2 循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制的原則 . 35 5.2.1 經(jīng)濟性原則 . 35 5.2.2 責權(quán)明確原則 . 35 5.2.3 配比原則 . 36 5.3 循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制策略研究 . 36 5.3.1 事前控制產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計 . 37 5.3.2 事中控制清潔生產(chǎn) . 41 5.3.3 事后控制環(huán)境成本審計 . 42 6 結(jié)論和展望 . 44 6.1 結(jié)論 . 44 6.3 研究中存在的不足和展望 . 44 參 考 文 獻 . 45 作 者 簡 歷

12、 . 48 學位論文原創(chuàng)性聲明 . 49 學位論文數(shù)據(jù)集 . 50 41.緒論1.1選題背景和意義1.1.1 選題背景(1)我國環(huán)境問題突出自上世紀中期以來，隨著經(jīng)濟和社會的快速發(fā)展，人類面臨的環(huán)境問題日益嚴重。大氣污染、全球氣溫變暖、資源供應(yīng)緊張、生物物種減少、水土流失嚴重、噪聲污染、垃圾圍城等環(huán)境問題嚴重威脅著人類的生存和發(fā)展1。環(huán)境保護和合理利用資源已經(jīng)成為人類面臨的共同問題。據(jù)環(huán)保部門統(tǒng)計，全球環(huán)境污染的 70%來自于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，尤其是制造企業(yè)，他們每年產(chǎn)生大約五十多億噸的無害廢棄物和近十億噸的有害廢棄物。因此，研究企業(yè)環(huán)境管理對解決人類環(huán)境污染問題至關(guān)重要。改革開放以來，我國

13、的經(jīng)濟建設(shè)取得了突飛猛進的發(fā)展，國民經(jīng)濟實現(xiàn)了持續(xù)高速增長，GDP 增長速度年年攀升，社會財富也得到了很大的積累。據(jù)國家統(tǒng)計局的統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，2007 年，中國的 GDP 增長速度達到 11.4%，2008 年中國的 GDP 核定增長速度達 9.6%，2009 年達到 8.7%，2010 年增長速度為 10.4%。然而，在我國經(jīng)濟取得巨大成就的同時，由于經(jīng)濟發(fā)展而對自然資源的開發(fā)強度過大、廢棄物大量排放，使我國的環(huán)境污染日益嚴重，環(huán)境問題日益突出，經(jīng)濟社會可持續(xù)發(fā)展面臨嚴峻的挑戰(zhàn)。因為中國 GDP 的高速增長很大程度上是依靠高能耗、高污染產(chǎn)業(yè)拉動的。據(jù)中國環(huán)保部最近公布的調(diào)查顯示， 十二五”期

14、間我國環(huán)保事業(yè)面臨著極為嚴峻的困難和挑戰(zhàn)，當前，從全國范圍來看，雖然局部環(huán)境有所改善，但總體惡化的趨勢并未得到有效的遏制。根據(jù)中華人民共和國統(tǒng)計局和中華人民環(huán)境保護部公布的 2008 年和 2009 年有關(guān)環(huán)境污染指標數(shù)據(jù)整理如表 1.1 所示2。由表 1.1 可以看出，2009 年全國廢水排放量 592.6 億噸，比上年增加 3.64%；廢水中排放的化學需氧總量 1277.5 萬噸，相比 08 年降低 3.27%；廢水中氨氮排放量 124.3 萬噸萬噸，比上年減少 2.13%；廢氣中二氧化硫排放總量 1865.9，比上年減少 19.61%；煙塵排放總量為 847.7 萬噸，相比 2008 年

15、降低 5.98%；工業(yè)粉塵排放總量 523.6 萬噸，比上年減少10.48%；固體廢棄物排放總量 20.4 億噸，相比 2008 增加 7.37%。2009 年環(huán)境污染治理投資為 4525.3 億元，比上年增加 0.78%，占當年國內(nèi)生產(chǎn)總值的 1.33%。從上述分析可以看出，由于我國經(jīng)濟的快速發(fā)展對能源和資源的需求量巨大，使我國在較長的時間里的污染趨勢仍然難以改變，資源環(huán)境形勢日趨嚴峻。- 5 -“表 1.1 我國 2007-2009 年主要環(huán)境污染指數(shù)統(tǒng)計表Tab. 1.1 the main environmental pollution index tab in 2007-2009200

16、720082009工業(yè)廢水排放總556.8571.8592.6量（億噸）廢水排放化學需氧量排放總量（萬噸）氨 氮 排 放 總 量1381.8132.41320.71271277.5124.3（萬噸）二氧化硫排放總2468.12321.21865.9量（萬噸）廢氣排放煙 塵 排 放 總 量986.6901.6847.7（萬噸）工業(yè)粉塵排放總698.7584.9523.6量 (萬噸 )工業(yè)固體廢物產(chǎn)17.61920.4生總量（億噸）工業(yè)固體廢物綜110311.5123481.9138185.8合利用量（萬噸）工業(yè)固工業(yè)固體廢物儲24119.021882.820929.3體廢物存量（萬噸）工業(yè)固體廢

17、物處41350.048291.047487.7置量（萬噸）工業(yè)固體廢物排1196.7781.8710.45放量（萬噸）環(huán)境污染治理投資污染治理項目總投資（億元）環(huán)境污染治理投資占當年國內(nèi)生3387.61.364490.31.494525.31.33產(chǎn)總值比例 (%)工業(yè)污染治理當年施工污染治理項目數(shù)（個）污染治理項目當年 完 成 投 資 額13664552.412424542.68236442.6（億元）資料來源：中華人民共和國統(tǒng)計局 ；中華人民共和國環(huán)境保護部 - 6 -(2)發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟和加強企業(yè)環(huán)境成本管理迫在眉睫傳統(tǒng)的發(fā)展觀以單純的經(jīng)濟增長作為衡量發(fā)展的主要標志。這一發(fā)展觀念給人類帶來

18、經(jīng)濟快速增長的同時，所帶來的負面影響也顯而易見，那就是資源短缺、生態(tài)嚴重破壞，人類社會發(fā)展的可持續(xù)性受到嚴重威脅。因此，為了應(yīng)對這種困境，“可持續(xù)發(fā)展”的概念應(yīng)運而生，即經(jīng)濟發(fā)展應(yīng)該與代際公平和代內(nèi)公平協(xié)調(diào)一致。自上世紀末確立可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略以來，走循環(huán)經(jīng)濟道路、構(gòu)建循環(huán)型社會已經(jīng)得到了全世界的普遍認同，成為發(fā)達國家實施可持續(xù)發(fā)展的重要渠道和方式，許多國家都已經(jīng)以立法的形式進行推進，未來的很長一段時間內(nèi)循環(huán)經(jīng)濟將成為一種發(fā)展趨勢和潮流3但人均資源不足、生態(tài)破壞嚴重的現(xiàn)狀對可持續(xù)發(fā)展構(gòu)成了巨大的挑戰(zhàn)。生態(tài)環(huán)境的破壞對我國經(jīng)濟增長方式向集約型經(jīng)濟發(fā)展轉(zhuǎn)變增添了難度，表現(xiàn)在持續(xù)的環(huán)境污染超越了生態(tài)系統(tǒng)

19、的承載能力。發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會迫在眉睫，也是實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的必經(jīng)階段。當前的環(huán)境污染狀況是我國傳統(tǒng)高能耗、高投入產(chǎn)業(yè)長期作用下的副產(chǎn)物。而循環(huán)經(jīng)濟從人與自然的協(xié)調(diào)均衡出發(fā)，經(jīng)濟建設(shè)致力于環(huán)境友好型產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，使經(jīng)濟建設(shè)同人口、資源和環(huán)境相協(xié)調(diào)。因此，黨和政府全面統(tǒng)籌經(jīng)濟發(fā)展和資源環(huán)境以及人口科技的關(guān)系，大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟，調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，向集約型經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，走新型工業(yè)化道路。建設(shè)“資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會”對大力發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟、加大環(huán)境保護力度等工作提出了明確的要求，經(jīng)濟發(fā)展生態(tài)化成為必然選擇。企業(yè)按照循環(huán)經(jīng)濟的要求加強環(huán)境成本控制不僅有利于經(jīng)濟運行生態(tài)化，也是為企

20、業(yè)節(jié)約成本和提高競爭力的重要舉措。1.1.2 選題意義環(huán)境成本核算和控制作為一種有效的管理方式和方法，提供了一種環(huán)境管理的指南和模式，在實務(wù)上具有一定的可操作性。它要求企業(yè)在微觀生產(chǎn)活動中對物化勞動和活勞動消耗進行補償?shù)耐瑫r，還要對其生產(chǎn)活動造成的資源環(huán)境的消耗與生態(tài)環(huán)境破壞進行補償。因此，對企業(yè)環(huán)境成本控制問題進行探討，有利于促進企業(yè)改變傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制觀念，對于改善環(huán)境和促進企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營具有十分重要的意義，同時還能豐富企業(yè)環(huán)境成本理論。(1)能夠促進經(jīng)濟、社會和環(huán)境的可持續(xù)發(fā)展，同時也是我國環(huán)境法律法規(guī)的內(nèi)在要求。企業(yè)是經(jīng)濟發(fā)展的主體，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程與環(huán)境有著密切的關(guān)系，環(huán)境與企業(yè)

21、生產(chǎn)經(jīng)營相輔相成。因此就要求企業(yè)優(yōu)化生產(chǎn)工藝流程、采用清潔生產(chǎn)和廢棄物排放后綜合治理等措施來消除污染，實現(xiàn)與環(huán)境的和諧發(fā)展4業(yè)應(yīng)當承擔其相應(yīng)的環(huán)境法律責任和義務(wù)，通過加強企業(yè)環(huán)境成本控制和管理來實現(xiàn)環(huán)境成本的最小化，從而最大限度的降低對環(huán)境的不利影響。- 7 -。我國雖有“地大物博”之美譽，。因而，為了避免對環(huán)境造成損害，企國務(wù)院在其于 1994 年審核批準的中國 21 世紀議程一中國 21 世紀人口、環(huán)境與發(fā)展白皮書一書中明確提出：要有效利用市場機制和經(jīng)濟手段，將環(huán)境成本納入各項經(jīng)濟決策和分析過程，改變以前無償利用環(huán)境和使用資源并將環(huán)境成本轉(zhuǎn)嫁給社會的做法5。如果企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展的同時考慮了其

22、自身行為對環(huán)境的影響并進行自我約束與規(guī)范，那么在將來頒布更為嚴格的環(huán)境法規(guī)后，就會避免因為環(huán)境成本的急劇增加而影響其經(jīng)營業(yè)績，從而降低其在未來的經(jīng)營風險，有助于企業(yè)獲得競爭優(yōu)勢。企業(yè)環(huán)境成本核算和控制是加強企業(yè)環(huán)境成本管理的有效手段，是企業(yè)履行社會責任的表現(xiàn)，可以降低企業(yè)對環(huán)境造成的不利影響，提高企業(yè)注重環(huán)保的良好聲譽，樹立良好的社會形象，從而獲得競爭優(yōu)勢。(2) 可以完善成本會計理論。由于我國目前尚未建立環(huán)境成本核算和管理制度，現(xiàn)行的會計準則體系沒有對環(huán)境成本作出明確的規(guī)范，對過度使用和破壞的資源不能進行有效計量，環(huán)境費用的外部性十分嚴重。對環(huán)境成本的研究也有待深化，目前從國內(nèi)來看，多數(shù)研究

23、成果是論述環(huán)境成本的基本概念及其實施必要性。就特定類型企業(yè)而言，應(yīng)立足企業(yè)生產(chǎn)運營的實際狀況，借鑒吸收國外優(yōu)秀研究成果，探求實用的環(huán)境成本核算和控制方法。因此，環(huán)境成本研究的豐富和發(fā)展，可以增強企業(yè)環(huán)境保護政策的針對性和操作性，可以進一步完善環(huán)境成本管理體系?？傊?，我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略目標及循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式的實施需要企業(yè)探索一條適合企業(yè)特色的環(huán)境成本控制體系。特別是目前化工、煤炭、造紙、印染和火力發(fā)電等環(huán)境污染比較嚴重的企業(yè)更是需要加強企業(yè)環(huán)境成本管理。本文正是基于這種背景下，試圖通過對企業(yè)環(huán)境成本概念和分類的界定，重點探討如何按照發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟要求去完善企業(yè)環(huán)境成本控制，為企業(yè)內(nèi)部管理決策的制定

24、提供準確、全面、系統(tǒng)的信息，提高環(huán)境成本管理水平與進行相關(guān)決策的準確度，為企業(yè)實現(xiàn)長期可持續(xù)發(fā)展提供保證。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1 國外研究現(xiàn)狀環(huán)境成本是會計研究的一個重要且新穎的領(lǐng)域，比蒙斯(Beams. F.A)于 1971 年在會計學月刊上發(fā)表的控制污染的社會成本換研究和馬林 (Marlin. J.T)(1973)發(fā)表的污染的會計問題，被公認為是對企業(yè)環(huán)境成本研究的開始6。聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家組會議對環(huán)境成本的研究也比較早，曾對環(huán)境成本的披露問題進行了長期深入的研究。該組織于 1998 年審核通過的環(huán)境會計和報告的立場公告被認為是關(guān)于環(huán)境會計與報告的第一份國際指南，

25、公告首次從對環(huán)境影響的破壞角度界定了環(huán)境成本的概念，即企業(yè)為了防止經(jīng)營活動對環(huán)境造成不利影響從而采取- 8 -或被強制采取的措施所付出的成本及其他執(zhí)行環(huán)境標準的相關(guān)成本，公告同時列舉了保持和提高空氣質(zhì)量、開展環(huán)境審計和檢測方面的成本等，對與環(huán)境相關(guān)的罰款、賠償?shù)瘸杀?，盡管不在環(huán)境成本的概念范圍內(nèi)，但也應(yīng)當及時予以披露7。這是目前公認的比較科學的一種定義。美國環(huán)境保護署(United States Environmental Protection Agency，簡稱 U.S.EPA)于 1995年發(fā)表了企業(yè)管理的工具環(huán)境會計介紹：關(guān)鍵概念及術(shù)語，對企業(yè)環(huán)境成本的概念進行了界定，列舉了企業(yè)可能發(fā)生

26、的環(huán)境成本并對其進行了分類。將環(huán)境成本界定為：環(huán)境損耗成本，是指由于污染自身引起的費用和成本支出；環(huán)境保護成本，是指將企業(yè)與污染源隔離而發(fā)生的各種成本支出，比如為了防止噪音污染而購置的防噪聲設(shè)備所發(fā)生的費用；環(huán)境事務(wù)成本，指的是管理環(huán)境而發(fā)生的信息處理等成本；環(huán)境污染消除費用，指的是為消除污染而發(fā)生的相關(guān)成本，如治理白色污染而發(fā)生的降解費用等8。同時將這些環(huán)境成本進一步劃分為傳統(tǒng)成本、偶發(fā)成本、潛在的隱藏成本和形象關(guān)聯(lián)成本等四類，并且首次把一部分因環(huán)境負荷對不相關(guān)的第三者或社會造成的損失即社會成本也涵蓋在內(nèi)(詳見表 1.2) 9。該書因為其極強的可操作性而成為企業(yè)環(huán)境成本管理實務(wù)的技術(shù)指南。加

27、拿大特許會計師協(xié)會(CICA)( 1993)將環(huán)境損失成本分類為環(huán)境損失成本和環(huán)境對策成本。環(huán)境損失成本是指由于企業(yè)對環(huán)境造成污染而承擔的賠償費、環(huán)境等治理費用支出，包含損害賠償金、罰款等，環(huán)境對策成本采取環(huán)?；顒訉Σ叨l(fā)生的相關(guān)支出10。1999 年日本環(huán)境廳審核并通過了關(guān)于環(huán)境保全成本的把握與披露的指導要點，從環(huán)境保全成本的具體內(nèi)容對其進行了界定，同時還闡述了環(huán)境保全成本披露的通用格式11的相關(guān)成本支出12。荷蘭國家統(tǒng)計局(CBS)(2000)將環(huán)境成本的界定為環(huán)境保護的成本，而環(huán)境保護是指“由于為了防止對環(huán)境造成不利影響而采取的環(huán)境行為13”，該定義包含的環(huán)境成本的范疇比較窄，按此定義，

28、為企業(yè)帶來凈財務(wù)收益的企業(yè)環(huán)境活動并不包括在內(nèi)，為保護周圍社區(qū)住宅安全為目的行為也是被排除在外的。- 9 -。該報告將環(huán)境保全成本定義為：為了降低企業(yè)生產(chǎn)活動對環(huán)境造成的不利影響而發(fā)生表 1.2 美國環(huán)境保護署的環(huán)境成本分類Tab 1.2 Environmental costs classified by U.S. Environmental Protection Agency潛在的隱藏成本遵守法規(guī)的成本通知報告監(jiān)測、檢查研究、模型化修復(fù)記錄計劃訓練檢查登錄標簽準備保護設(shè)備健康管理環(huán)境保險財務(wù)保證污染管理泄漏處理廢棄物管理雨水管理事前成本用地研究用地準備認證研究開發(fā)工程技術(shù)及資金籌措設(shè)施設(shè)置傳

29、統(tǒng)成本資本設(shè)備材料勞動消耗品公共費用建筑物殘留價額事后成本終站、撤走在庫處理終結(jié)后管理用地調(diào)查自主成本(超過法規(guī)范圍的事物)地域關(guān)系保持監(jiān)視、檢查訓練審計繳納行業(yè)選擇報告書保險計劃實施可行性調(diào)查修復(fù)再利用環(huán)境調(diào)查研究開發(fā)棲息地及濕地保護美化風景其他環(huán)境計劃對環(huán)保團體及研究者支援手續(xù)費、稅金偶發(fā)成本將來法規(guī)的遵守成本處罰及罰金將來排放的成本形象關(guān)聯(lián)成本企業(yè)形象與顧客的關(guān)系與投資者的關(guān)系修復(fù)財產(chǎn)損失成本個人損害成本與供應(yīng)商的關(guān)系與從業(yè)人員的關(guān)系與繳費者的關(guān)系法的費用自然資源的損害經(jīng)濟損失與債權(quán)人的關(guān)系與當?shù)厣鐣年P(guān)系與規(guī)制當局的關(guān)系與保險公司的關(guān)系- 10 -1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國在環(huán)境成本

30、方面的研究起步較晚，目前在理論研究和實務(wù)發(fā)展方面與西方國家還有一定的差距。1992 年，葛家澍教授就曾在會計研究上發(fā)表九十年代西方理論的一個新思潮環(huán)境會計理論，葛家澍在這篇論文中首次將環(huán)境會計理論引入我國，主要介紹了西方國家環(huán)境會計的最新理論、方法和發(fā)展趨勢14。此后，眾多的學者也從不同的角度開展對環(huán)境成本、環(huán)境會計、環(huán)境管理的研究，并取得了一定的研究成果。尤其是隨著把生態(tài)文明建設(shè)確立為我國社會發(fā)展目標之一，可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略、循環(huán)經(jīng)濟發(fā)展模式和低碳經(jīng)濟在我國的提出和實施，環(huán)境成本已經(jīng)成為近年來我國理論界和實務(wù)界研究的熱點問題之一。主要有以下成果：第一，在環(huán)境成本的定義和分類方面，中南財經(jīng)政法大學

31、教授郭道揚(1997)基于“生態(tài)環(huán)境成本”的學術(shù)思想，將企業(yè)環(huán)境成本定義為：由于環(huán)境惡化而追加的治理生態(tài)環(huán)境的投入；因重大責任事故導致生態(tài)環(huán)境惡化所造成的損失，以及由此而引起的環(huán)境治理費用和罰款；未經(jīng)環(huán)保部門批準，擅自投資項目所造成的罰款；環(huán)境治理無效率狀況下的投資損失和浪費15。北京大學王立彥教授(1998)分別從時間、空間和功能三個角度對環(huán)境成本進行了分類。從時間范圍將環(huán)境成本劃分為當期環(huán)境成本、過去環(huán)境成本和未來環(huán)境成本；從空間范圍將環(huán)境成本分為內(nèi)部環(huán)境成本和外部環(huán)境成本；從不同功能角度將環(huán)境成本劃分為預(yù)防將來可能出現(xiàn)不利的成本、維護環(huán)境現(xiàn)狀和彌補已發(fā)生環(huán)境損失的成本16浙江教育廳課題組

32、(2002)認為環(huán)境成本包括四部分，即環(huán)境支出成本、環(huán)境破壞成本、資源消耗成本和環(huán)境機會成本17。王躍堂(2002)從事前預(yù)防的角度把環(huán)境成本分為環(huán)境故障成本和環(huán)境控制成本，并認為二者之間是此消彼長的關(guān)系18；徐弘等(1999)從成本與環(huán)境資產(chǎn)的關(guān)系角度將環(huán)境成本分為生態(tài)資源降級費用、自然資源耗減費用、生態(tài)資源保護費用和維護自然資源基本存量費用四類19。徐玖平(2003)從管理會計的角度進行分析，認為環(huán)境成本是指某一會計主體在其可持續(xù)發(fā)展過程中，因進行經(jīng)濟活動或其他活動，而造成的自然資源耗減成本、生態(tài)資源降級成本以及為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成影響而采取防治措施的成本20。第二，關(guān)于環(huán)境成本的控制

33、，王躍堂(2002)等認為，企業(yè)應(yīng)當摒棄傳統(tǒng)的事后處理的思想，企業(yè)對環(huán)境成本的管理應(yīng)轉(zhuǎn)向事前規(guī)劃，企業(yè)可以考慮通過建立統(tǒng)一的環(huán)境成本責任中心來進行環(huán)境成本的管理和控制。同時，針對當前大多數(shù)企業(yè)對環(huán)境成本事后處理的現(xiàn)狀，參考國外相關(guān)研究，借鑒密爾福德公司案例對國外流行的事前規(guī)劃法進行了詳細的介紹21提出環(huán)境成本的現(xiàn)實、超前兩層次控制模式，并結(jié)合案例對超前控制模式進行了詳細的論述22。- 11 -。四川大學徐玖平、蔣洪強(2003)在分析環(huán)境成本控制特征及激勵機制的基礎(chǔ)上，劉娜等(2003)提出可以通過事前規(guī)劃、事中控制、事后處理三個過程的實施對企業(yè)的環(huán)境成本進行管理23；張杰等從環(huán)境質(zhì)量成本的角

34、度借鑒全面質(zhì)量管理的思想，建立了環(huán)境質(zhì)量成本模型。該模型從環(huán)境成本的確認、核算、報告、控制等方面，提出了一套基于環(huán)境質(zhì)量成本模型的企業(yè)環(huán)境成本管理方法，為企業(yè)進行環(huán)境成本管理提供借鑒24；陳亮(2010)用系統(tǒng)動力學方法研究企業(yè)環(huán)境成本控制策略，對環(huán)境控制成本投入時機問題進行優(yōu)化，以控制污染排量和環(huán)境損失成本的方式，實現(xiàn)環(huán)境效益和經(jīng)濟效益的雙贏。根據(jù)對事前控制、事中控制和事后控制策略下環(huán)境成本的演化分析，結(jié)果表明企業(yè)應(yīng)該選擇事前環(huán)境成本控制策略25。第三，關(guān)于循環(huán)經(jīng)濟視角下企業(yè)環(huán)境成本控制研究，目前，國內(nèi)從循環(huán)經(jīng)濟的角度來研究環(huán)境成本控制的文獻并不多見。朱誼輝、騰劍侖(2007)從成本控制必要

35、性的角度，以循環(huán)經(jīng)濟過程的多樣性、對象的復(fù)雜性、人文資源和自然資源的和諧發(fā)展為主要內(nèi)容對企業(yè)進行環(huán)境成本控制的必要性進行了論述26污染問題存在外部不經(jīng)濟性，從企業(yè)成本控制角度來看，外部不經(jīng)濟性是企業(yè)成本社會化的一種形式。循環(huán)經(jīng)濟正是要采用閉環(huán)流動式發(fā)展的方式，將企業(yè)廢棄物排放問題在自身循環(huán)中解決掉，從而使其對環(huán)境造成的不利影響降到最低，所以加強企業(yè)環(huán)境成本控制是很有必要的27。王曉燕(2009)認為環(huán)境成本是企業(yè)因預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的各項費用支出，以及由此而承擔的各種損失。并且從生命周期的角度認為可以在對產(chǎn)品進行生態(tài)設(shè)計時評估其環(huán)境成本控制的最佳方案；在產(chǎn)品制造過程中采用清潔生產(chǎn)方式控制

36、環(huán)境成本、利用控制采購總成本、包裝材料的循環(huán)利用控制成本、事后廢棄物和產(chǎn)品的綜合利用控制成本28。1.2.3 研究現(xiàn)狀述評(1)環(huán)境成本的界定和構(gòu)成內(nèi)容尚未形成共識，存在分歧。如對于環(huán)境成本與產(chǎn)品成本的關(guān)系，一是認為環(huán)境成本包括產(chǎn)品制造成本，是在產(chǎn)品制造成本的基礎(chǔ)上加以改革而建立的；二是認為產(chǎn)品成本包括環(huán)境成本，是獨立于產(chǎn)品制造成本之外的成本，是一種差別成本。認為環(huán)境成本是對產(chǎn)品制造成本的補充，與材料成本、能源成本等成本項目一同構(gòu)成產(chǎn)品成本，是彌補現(xiàn)行制造成本不實的一個新的成本項目。對于資源價值是否納入環(huán)境成本，一是明確規(guī)定環(huán)境成本包括資源價值；二是明確規(guī)定不包括資源價值；三是沒有刻意指明，但

37、經(jīng)過分析有一部分包含資源價值的情形。對于環(huán)境損失成本，聯(lián)合國將其視為與環(huán)境成本相關(guān)的成本，不屬于環(huán)境成本的定義范圍，但應(yīng)予以披露；加拿大則明確規(guī)定包含環(huán)境損失成本；而美國的環(huán)境成本定義和分類也將一部分因環(huán)境負荷造成的對第三者或社會的損失包括在內(nèi)。- 12 -。焦健玲，徐一民(2007)認為，由于企業(yè)環(huán)境(2)環(huán)境成本核算方法、計量屬性等沒有統(tǒng)一的標準，企業(yè)環(huán)境成本資本化和費用化標準劃分不明確，在會計實踐中應(yīng)用性不強。(3)企業(yè)環(huán)境成本控制與決策側(cè)重理論研究，鮮有系統(tǒng)的，操作性強的具體研究。雖然對環(huán)境和環(huán)境成本管理的研究比較多，以某一類企業(yè)為研究對象進行研究的也有，但是從系統(tǒng)的觀點對環(huán)境成本進行

38、研究的較少。在環(huán)境成本控制方面，大多只關(guān)注環(huán)境成本中的某一個或幾個局部環(huán)節(jié)的控制，例如生態(tài)設(shè)計、綠色采購、清潔生產(chǎn)以及產(chǎn)品廢棄物的循環(huán)利用等。沒有將各環(huán)節(jié)有機的組織起來，也沒有注意到各個環(huán)節(jié)環(huán)境控制成本與環(huán)境損失成本之間存在動態(tài)的量的聯(lián)系，也就是說在企業(yè)環(huán)境成本控制角度缺乏系統(tǒng)的研究；在環(huán)境成本決策方面，受限于企業(yè)對環(huán)境成本認識的不足和外部環(huán)境成本計量的影響，對于如何將環(huán)境成本納入經(jīng)濟決策過程一直也是理論界和實務(wù)界研究的重點。1.3 研究內(nèi)容本文在對國內(nèi)外環(huán)境成本相關(guān)方面的研究資料進行深入的分析歸納的基礎(chǔ)上，以現(xiàn)代環(huán)境管理學和環(huán)境經(jīng)濟學作為理論指導和參考，在社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展和循環(huán)經(jīng)濟理念的目

39、標框架內(nèi)，從對環(huán)境成本的概念分析入手，重點探討企業(yè)環(huán)境成本的控制問題，論文結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容如下：第一章，緒論。在回顧和總結(jié)國內(nèi)外專家學者在環(huán)境成本領(lǐng)域的研究成果和分析我國目前的環(huán)境現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，闡述本文的研究背景和選題意義，并介紹了文章的研究方法、內(nèi)容和技術(shù)路線。第二章，企業(yè)環(huán)境成本相關(guān)理論基礎(chǔ)概述。分析了企業(yè)環(huán)境成本控制相關(guān)的理論基礎(chǔ)，包括外部經(jīng)濟性理論和環(huán)境經(jīng)濟學理論等。環(huán)境經(jīng)濟學理論又包括可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟學理論以及清潔生產(chǎn)理論。第三章，我國企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀、存在的問題和原因分析。結(jié)合煤炭和電力等行業(yè)上市公司年度報告中有關(guān)環(huán)境信息的披露情況，分析目前我國企業(yè)環(huán)境成本控制的現(xiàn)狀、存

40、在的問題和原因。第四章，企業(yè)環(huán)境成本控制模型研究。本章在總結(jié)分析了傳統(tǒng)的環(huán)境成本控制模型的基礎(chǔ)上，借鑒質(zhì)量成本控制思想，構(gòu)建了基于環(huán)境質(zhì)量成本的動態(tài)環(huán)境質(zhì)量成本控制模型，提出企業(yè)“6 環(huán)境管理”這一概念，認為企業(yè)通過持續(xù)地加強環(huán)境成本管理，企業(yè)環(huán)境總成本不斷下降，最適宜的環(huán)境污染控制水平不斷提高；企業(yè)環(huán)境成本下降的最低點，應(yīng)該是企業(yè)污染控制水平的最高點，即零排放，此時企業(yè)的環(huán)境損失成本趨于零，環(huán)境成本與環(huán)境控制成本相等。- 13 -第五章，基于循環(huán)經(jīng)濟視角的企業(yè)環(huán)境成本控制策略研究。根據(jù)循環(huán)經(jīng)濟理念的要求，探討環(huán)境成本控制的具體策略，包括事前進行產(chǎn)品生態(tài)設(shè)計、事中采用清潔生產(chǎn)和事后進行環(huán)境成本

41、審計。第六章，結(jié)論和展望?？偨Y(jié)本文的研究工作及取得的研究結(jié)論和創(chuàng)新點，并分析和展望了有待進一步研究的關(guān)鍵問題。1.4 研究方法與技術(shù)路線1.4.1 研究方法根據(jù)論文的研究內(nèi)容，本文主要采用歸納綜合、比較等規(guī)范研究的方法。通過對國內(nèi)外相關(guān)文獻的研究，綜合運用歸納、比較等規(guī)范研究方法，以可持續(xù)發(fā)展理論、循環(huán)經(jīng)濟理論、清潔生產(chǎn)理論等理論為基礎(chǔ)，通過構(gòu)造函數(shù)模型對企業(yè)環(huán)境成本控制進行規(guī)范研究，探討了循環(huán)經(jīng)濟下企業(yè)環(huán)境成本控制的具體策略。本文的研究內(nèi)容只是在前人已有的研究基礎(chǔ)上進行的初步的理論上的探析。1.4.2 技術(shù)路線本文的技術(shù)路線圖如下：理論研究企業(yè)環(huán)境成本分析：環(huán)境成本的概念內(nèi)涵和分類文獻研究企業(yè)環(huán)境成本控制理論基礎(chǔ)：環(huán)境經(jīng)濟學理論、外部經(jīng)濟性理論理論分析控制我國企業(yè)環(huán)境成本控制現(xiàn)狀傳統(tǒng)的企業(yè)環(huán)境成本控制模型企業(yè)動態(tài)環(huán)境質(zhì)量成本控制模型企業(yè)環(huán)境成本