籌資與投資循環(huán)審計

1、第十章 籌資與投資循環(huán)審計第一節(jié) 籌資與投資循環(huán)的特性籌資與投資循環(huán)中涉及的資產負債表項目主要包括： 交易性金融資產、 應收利息、 應收 股利、可供出售金融資產、持有至到期投資、長期股權投資、投資性房地產、短期借款、交 易性金融負債、應付利息、應付股利、長期借款、應付債券、實收資本（或股本） 、資本公 積、盈余公積、未分配利潤等?；I資與投資循環(huán)中涉及的利潤表項目主要包括：財務費用、投資收益等一、籌資與投資循環(huán)涉及的主要業(yè)務活動（一）籌資涉及的主要業(yè)務活動：（1）籌資的審批授權；（2）簽訂合同或協(xié)議；（3）取得資金；（4）計算利息或股利；（5）償還本息或發(fā)放股利。（二）投資涉及的主要業(yè)務活動（1

2、）投資的審批授權；（2）取得投資；（3）取得投資收益；（4）轉讓債券或其他投資二、籌資與投資循環(huán)涉及的主要憑證和會計記錄（一）籌資活動涉及的主要憑證和會計記錄1、債券；2、股票；3、債券契約；4、股東名冊 5、公司債券存根簿；6、承銷或包銷協(xié)議； 7、借款合同或協(xié)議；8、有關的記賬憑證；9、有關會計科目的會計賬簿包括明細賬和總賬?；I資活動涉及的會計科目主要有：銀行存款、短期借款、長期借款、應 付債券、長期應付款、股本等等。（二）投資活動涉及的主要憑證和會計記錄：（1）股票或債券；（2）經紀人通知書；（3）債券契約；（4）被投資企業(yè)的章程及有關投資協(xié)議；（5）股票或債券登記簿；（6）有關的記賬憑

3、證和會計賬簿。包括交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、 長期股權投資、投資性房 地產、應收利息、交易性金融負債等科目相關的記賬憑證、明細賬和總賬。第二節(jié) 籌資與投資循環(huán)的部控制測試一、籌資業(yè)務的部控制主要由借款交易和股東權益交易組成，籌資業(yè)務的部控制主要涉及籌資的授權審批控 制、職責分離控制、 會計控制、 實物保管的控制以及籌資業(yè)務在資產負債表上能夠得到恰當 的披露等。（一）部控制目標：記錄的籌資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生）關鍵部控制： （1）借款經過授權審批； （2）簽訂借款合同或協(xié)議等相關法律文件。常用控制測試： （1）索取借款的授權批準文件，檢查審批手續(xù)是否齊全；（

4、2）檢查借款合同或協(xié)議。交易實質性程序：檢查支持借款記錄的原始憑證。二）部控制目標：籌資交易均已記錄（完整性）關鍵部控制：（ 1）負責借款業(yè)務的信貸管理員根據綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對；（ 2）定期與債權人核對賬目。常用控制測試： （1）詢問借款業(yè)務的職責分工情況及部對賬情況；（2）檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目。交易實質性程序：檢查董事會會議記錄、 借款合同、 銀行詢證函等，確定有無未入賬的 交易（三）部控制目標：籌資交易均已以恰當的金額記入恰當的期間。關鍵部控制：（ 1）負責借款業(yè)務的信貸管理員根據綜合授信協(xié)議或借款合同，逐筆登記

5、借款備查簿，并定期與信貸記賬員的借款明細賬核對。（ 2）會計主管復核。常用控制測試： （1）詢問借款業(yè)務的職責分工情況及部對賬情況； （2）檢查被審計單位 是否定期與債權人核對賬目； （3）檢查會計主管復核印記。交易實質性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對（四）部控制目標：籌資交易均已記入恰當的賬號。關鍵部控制： （1）使用會計科目核算說明。 （2）會計主管復核 常用控制測試： （ 1）詢問會計科目表的使用情況。 （ 2）檢查會計主管復核印記 交易實質性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對二、投資業(yè)務的部控制投資業(yè)務部控制的主要容包括合理的職責分工、 健全的資產保管制度、 詳

6、盡的會計核算制度、嚴格的記名登記制度、完整的定期盤點制度（一）部控制目標：記錄的投資交易均系真實發(fā)生的交易（存在或發(fā)生） 關鍵部控制：投資經過授權審批 常用控制測試：索取投資授權批準文件，檢查審批手續(xù)是否齊全 交易實質性程序： 檢查與投資有關的原始憑證， 包括投資授權文件、 被投資單位出具的股權或債權證明、投資付款記錄等（二）部控制目標：投資交易均已記錄（完整性） 關鍵部控制： （1 ）投資管理員根據交易流水單，對每筆投資交易記錄進行核對、存檔，并在交易結束后一個工作日將交易憑證交投資記賬員。（2）投資記賬員編制轉賬憑證， 并附相關單據，提交會計主管復核。 （3）復核無誤后進行賬務處理。 （

7、4）每周末，投資管理員與投資記賬員就投資類別、 資金統(tǒng)計進行核對， 并編制核對表， 分別由投資管理經理、財務經 理復核并簽字。（ 5）如有差異， 將立即調查。（ 6）對所投資的有價證券或金融資產定期盤點， 并與賬面記錄相核對。 （ 7）定期與被投資單位或交易對方核對賬目。常用控制測試： （1）詢問投資業(yè)務的職責分工情況及部對賬情況；（2）檢查被審計單位是否定期與交易對方或被投資方核對賬目。交易實質性程序：檢查董事會會議記錄、 投資合同、 交易對方提供的對賬單、 盤點報告 等，確定有無未入賬的交易。（三）部控制目標：投資交易均以恰當的金額記錄恰當的期間關鍵部控制： （1）定期與被投資單位或交易對

8、方核對賬目； （2）會計主管復核常用控制測試： （1）檢查被審計單位是否定期與債權人核對賬目； （2）檢查會計主管復 核印記交易實質性程序：將借款記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對（四）部控制目標：投資交易均已記錄恰當的賬戶關鍵部控制： （1）使用會計科目核算說明。 （2）會計主管復核。常用控制測試： （ 1）詢問會計科目表的使用情況。 （ 2）檢查會計主管復核印記。交易實質性程序：將投資記錄與所附的原始憑證進行細節(jié)比對三、籌資與投資業(yè)務的部控制測試（一）籌資業(yè)務的部控制測試：（1）了解籌資業(yè)務的部控制注冊會計師應通過查閱被審計單位的各種規(guī)章制度、 管理辦法， 或詢問有關人員了解被 審計單位對籌

9、資循環(huán)設立了哪些部控制，以便進行進一步的測試。（ 2）抽查有關的會計記錄注冊會計師抽查會計記錄就是從會計角度審核被審計單位部控制是否得到一貫執(zhí)行。 抽 查圍包括有關籌資業(yè)務的明細賬、總賬、原始憑證、記賬憑證等。（3）審查籌資業(yè)務中實物資產的保管情況（4）評價籌資活動的部控制注冊會計師在評價被審計單位的部控制時，應重點考慮部控制是否存在、 是否完善、 能否達到控制目的、 是否得到一貫遵守。 存在哪些缺陷及這些缺陷帶來的影響， 以便進行下一 步的實質性程序。（二）投資業(yè)務的部控制測試（1）了解投資業(yè)務的部控制通過詢問被審計單位有關人員或查閱被審計單位的相關資料， 了解被審計單位的部控制 的制定情況

10、，并及時記錄，以便測試被審計單位的部控制。（2）抽取與投資業(yè)務有關的會計記錄抽查會計記錄可以從各種投資業(yè)務的明細賬開始，根據明細賬的記錄選擇若干項業(yè)務， 檢查相關的記賬憑證、 原始憑證并與總賬核對。 通過檢查判斷會計處理過程是否完整， 并據 以核實有關的控制制度是否被有效的執(zhí)行。（3）審閱部審計人員或其他被授權人員的定期盤核報告如果客戶的部審計人員或其他授權人員已定期盤核被審計單位的對外投資證券， 注冊會 計師應認真審閱其盤查報告。（4）分析投資業(yè)務管理報告注冊會計師應對企業(yè)的管理報告進行認真分析，判斷企業(yè)投資業(yè)務的管理績效。（5）評價投資循環(huán)的部控制審計人員完成上述測試后，取得了被審計單位投

11、資業(yè)務部控制是否健全、有效的證據， 找出投資業(yè)務部控制的強弱點， 對部控制進行評價， 確認對投資業(yè)務部控制的依賴程度， 進 而確定進行實質性程序的重點。第三節(jié) 籌資與投資循環(huán)主要賬戶的審計一、籌資業(yè)務主要賬戶的審計籌資業(yè)務包括負債的發(fā)生、 利息的支付、 借款的償還、 債券的還本付息、 權益的取得等?；I資業(yè)務的審計目標主要包括：確認被審計單位所記錄的各項籌資業(yè)務是否確實存在， 記錄金額是否正確； 審查所有與籌資有關的業(yè)務是否全部得到記錄， 入賬是否及時； 確認負 債是否為被審計單位所承擔， 出資者的投資是否為被審計單位所擁有； 審查籌資業(yè)務的核算 和計價是否正確； 審查籌資業(yè)務是否以恰當的金額包

12、括在財務報表中； 審查籌資業(yè)務在財務 報表中是否得到恰當的披露。償還期在 1 年以的為短期借（一）銀行借款的實質性程序：銀行借款是被審計單位向銀行或其他金融機構借入的款項， 款，償還期在 1 年以上的為長期借款。 對于銀行借款的部控制的實質性程序主要包括以下幾 個方面：（ 1）獲取或編制銀行借款明細表；（ 2）執(zhí)行分析性復核；（3）審查借款業(yè)務的合法性；（4）審查銀行借款的真實性；（5）審查銀行存款賬戶記錄的真實性、及時性及準確性；（ 6）審查借款業(yè)務在資產負債表中的披露是否恰當。（二）應付債券的實質性程序（ 1）獲取或編制應付債券明細表；（2）審查應付債券業(yè)務的合法性；（3）審查應付債券業(yè)務

13、的真實性；（4）審查應付債券業(yè)務會計處理及時性及準確性；（5）審查應付債券在資產負債表中的披露是否恰當。（三）所有者權益的實質性程序：所有者權益是指所有者在企業(yè)資產中享有的經濟利益，其金額為資產減去負債后的余 額。所有者權益包括實收資本（股本） 、資本公積、盈余公積和未分配利潤。與資產和負債 相比，所有者權益的變化是相對穩(wěn)定的。如果注冊會計師對資產和負債進行了充分的審計， 證明兩者的期初余額、 期末余額和本期發(fā)生額的變動都是正常的， 這在某種程度能夠證明所 有者權益的期末余額及本期發(fā)生額的正確性。 但注冊會計師并不能因此忽略對所有者權益的 審計， 但由于所有者權益增減變動的金額都較大， 所以，

14、 注冊會計師在對資產和負債進行了 詳細、充分的審計后，仍應對所有者權益進行單獨審計。（ 1）實收資本（或股本）的實質性程序實收資本（或股本）的實質性審計程序通常包括： 獲取或編制實收資本 （或股本） 增減變動情況明細表， 復核加計是否正確， 與報表數、 總賬數和明細賬合計數核對是否相符。 查閱公司章程、股東大會、董事會會議記錄中有關實收資本（或股本）的規(guī)定。 檢查實收資本（或股本）增減變動的原因，查閱其是否與董事會紀要、補充合同、協(xié)議及其他有關法律性文件的規(guī)定一致， 逐筆追查至原始憑證， 檢查其會計處理是否正確。 注 意有無抽資或變相抽資的情況，如有，應取證核實，作恰當處理。對首次接受委托的客

15、戶， 除取得驗資報告外，還應檢查并復印記賬憑證及進賬單。 對于以資本公積、盈余公積和未分配利潤轉增資本的，應取得股東（大）會等資料， 并審核是否符合國家有關規(guī)定。 以權益結算的股份支付，取得相關資料，檢查是否符合相關規(guī)定。 中外合作企業(yè)根據合同規(guī)定在合作期間歸還投資的， 檢查的容有： 第一， 如系直接歸 還投資， 檢查是否符合有關的決議與公司章程和投資協(xié)議的規(guī)定， 款項是否已付出， 會計處 理是否正確。第二， 如系以利潤歸還投資，還需檢查是否與利潤分配的決議相符， 并檢查與 利潤分配有關的會計處理是否正確。 根據證券登記公司提供的股東名錄， 檢查被審計單位及其子公司、 合營企業(yè)與聯(lián)營企 業(yè)是否

16、有違反規(guī)定的持股情況。 以非記賬本位幣出資的，檢查其折算匯率是否符合規(guī)定。 檢查認股權證及其有關交易， 確定委托人及認股人是否遵守認股合約或認股權證中的 有關規(guī)定。 檢查實收資本（或股本）的列報是否恰當。（2）資本公積的實質性程序資本公積是企業(yè)由于投入資本業(yè)務等非正常經營因素而形成的不能記入實收資本的所 有者權益。 資本公積主要包括： 投資者實際交付的出資額超過其資本或股本中所占份額的差 額以及直接計入所有者權益的利得和損失等。（3）盈余公積的實質性程序盈余公積是企業(yè)按照國家有關規(guī)定， 從稅后利潤中提取的積累資金， 是具有特定用途的 留存收益。 盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積。 盈余公

17、積的主要用途是彌補虧損和 轉增資本。（4）未分配利潤的實質性程序未分配利潤是指未作分配的凈利潤，即這部分利潤沒有分配給投資者，也未指定用途。 未分配利潤是企業(yè)當年稅后利潤在彌補以前年度虧損、 提取公積金和公益金以后加上上年末 未分配利潤， 再扣除向所有者分配的利潤后的結余額， 是企業(yè)留于以后年度分配的利潤。 它 是企業(yè)歷年積存的利潤分配后的余額，也是所有者權益的一個重要組成部分。二、投資業(yè)務主要賬戶的審計與投資相關的項目包括：交易性金融資產、可供出售金融資產、持有至到期投資、 長期 股權投資、投資性房地產、應收利息、投資收益、應收股利等。投資業(yè)務的審計目標有： 確定資產負債表中記錄的投資性資產

18、是否存在； 確定所有應當 記錄的投資性資產是否均已記錄； 確定記錄的投資性資產是否由被審計單位擁有或控制； 確 定投資性資產是否以恰當的金額包括在財務報表中，與之相關的計價調整是否已恰當記錄； 確定投資性資產是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。（一）交易性金融資產的實質性程序通常包括：（ 1）對期末結存的相關交易性金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目 核算圍是否恰當。（2）獲取股票、債券及基金等交易流水單及被審計單位證券投資部門的交易記錄，與 明細賬核對，檢查會計記錄是否完整、會計處理是否正確。（3）監(jiān)盤庫存交易性金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查

19、明原因， 并作出記錄或進行適當調整。（ 4）向相關金融機構發(fā)函詢證交易性金融資產期末數量以及是否存在變現(xiàn)限制（與存 出投資款一并函證） ，并記錄函證過程。取得回函時應檢查相關簽章是否符合要求。（5）復核與交易性金融資產相關的損益計算是否準確，并與公允價值變動損益及投資 收益等有關數據核對。（6）復核股票、債券及基金等交易性金融資產的期末公允價值是否合理，相關會計處 理是否正確。（二）可供出售金融資產的實質性程序通常包括：（1）獲取可供出售金融資產明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數 核對相符；獲取可供出售金融資產對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。（2）檢查庫存可供出

20、售金融資產，并與相關賬戶余額進行核對，如有差異，應查明原 因，并作出記錄或進行適當調整。（3）向相關金融機構發(fā)函詢證可供出售金融資產期末數量，并記錄函證過程。取得回 函時應檢查相關簽章是否符合要求。（ 4）對期末結存的可供出售金融資產，向被審計單位核實其持有目的，檢查本科目核 算圍是否恰當。（ 5）復核可供出售金融資產的期末公允價值是否合理，檢查會計處理是否正確。6）如果可供出售金融資產的公允價值發(fā)生較大幅度下降，并且預期這種下降趨勢屬 于非暫時性的， 應當檢查被審計單位是否計提資產減值準備， 計提金額和相關會計處理是否 正確。（7）復核可供出售金融資產劃轉為持有至到期投資的依據是否充分，會計

21、處理是否正 確。（三）持有至到期投資的實質性程序：持有至到期投資的實質性程序通常包括：（1）獲取持有至到期投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計數核 對相符；獲取持有至到期投資對賬單，與明細賬核對，并檢查其會計處理是否正確。（ 2）檢查庫存持有至到期投資，并與賬面余額進行核對，如有差異，應查明原因，并 作出記錄或進行適當調整。（3）向相關金融機構發(fā)函詢證持有至到期投資期末數量，并記錄函證過程。取得回函 時應檢查相關簽章是否符合要求。（ 4）對期末結存的持有至到期投資資產，核實被審計單位持有的目的和能力，檢查本 科目核算圍是否恰當。（5）抽取持有至到期投資增加的記賬憑證，注意其原始

22、憑證是否完整合法，成本、交 易費用和相關利息的會計處理是否符合規(guī)定。（6）根據相關資料，確定債券投資的計息類型，結合投資收益科目，復核計算利息采 用的利率是否恰當， 相關會計處理是否正確， 檢查持有至到期投資持有期間收到利息的會計 處理是否正確。 檢查債券投資票面利率和實際利率有較大差異時， 被審計單位采用的利率及 其計算方法是否正確。（7）檢查當持有目的改變時，持有至到期投資劃轉為可供出售金融資產的會計處理是 否正確。（四）長期股權投資的實質性程序：長期股權投資的實質性程序通常包括：（1）獲取或編制長期股權投資明細表，復核加計是否正確，并與總賬數和明細賬合計 數核對相符；結合長期股權投資減值

23、準備科目與報表數核對相符。（2）根據有關合同和文件，確認股權投資的股權比例和持有時間，檢查股權投資核算 方法是否正確。（3）對于重大投資，向被投資單位函證被審計單位的投資額、持股比例及被投資單位 發(fā)放的股利等情況。（4）對于應采用權益法核算的長期股權投資，獲取被投資單位已經注冊會計師審計的 年度財務報表， 如果未經注冊會計師審計， 則應考慮對被投資單位的財務報表實施適當的審 計或審閱程序。（5）對于采用成本法核算的長期股權投資，檢查股利分配的原始憑證及分配決議等。（6）對于成本法和權益法相互轉換的，檢查其投資成本的確定是否正確。（7）確定長期股權投資的增減變動的記錄是否完整。（8）期末對長期股

24、權投資進行逐項檢查，以確定長期股權投資是否已經發(fā)生減值。（9）確定長期股權投資在資產負債表上已恰當列報。第四節(jié) 籌資與投資循環(huán)其他相關賬戶的審計一、其他應收款的審計（一）其他應收款的審計目標確定資產負債表中記錄的其他應收款是否存在； 確定所有應當記錄的其他應收款是否均 已記錄； 確定記錄的其他應收款是否由被審計單位擁有或控制； 確定其他應收款是否以恰當 的金額包括在財務報表中， 與之相關的計價調整是否已恰當記錄； 確定其他應收款是否已按 照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。（二）其他應收款的實質性程序（1）獲取或編制其他應收款明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細 賬合計

25、數核對是否相符。（2）判斷選擇一定金額以上、賬齡較長或異常的賬戶余額發(fā)函詢證。（3）對發(fā)出詢證函未能收到回函的樣本，采用替代審計程序。（4）檢查資產負債表日后的收款事項，確定有無未及時入賬的債權。（5）分析明細賬戶，對于長期未能收到的項目，應查明原因，確定是否可能發(fā)生壞賬 損失。（6）對非記賬本位幣結算的其他應收款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（7）檢查轉做壞賬損失的項目，是否符合規(guī)定并辦妥審批手續(xù)。（8）檢查其他應收款的列報是否恰當。、其他應付款的審計一）其他應付款的審計目標確定資產負債表中記錄的其他應付款是否存在； 確定所有應當記錄的其他應付款是否均 已記錄； 確定記錄的其他應付款是否為

26、被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務； 確定其他應付款是 否以恰當的金額包括在財務報表中， 與之相關的計價調整是否已恰當記錄； 確定其他應付款 是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。（二）其他應付款的實質性程序（1）獲取或編制其他應付款明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細 賬合計數核對是否相符。（2）請被審計單位協(xié)助，在其他應付款明細賬上標出截止審計日已支付的其他應付款 項，抽查付款憑證、銀行對賬單等，并注意這些憑證發(fā)生日期的合理性。（3）判斷選擇一定金額以上和異常的明細余額，檢查其原始憑證，并考慮向債權人發(fā) 函詢證。（4）對非記賬本位幣結算的其他應付款，檢查其采用的折算

27、匯率是否正確。（ 5）審核資產負債表日后的付款事項，確定有無未及時入賬的其他應付款。（6）檢查長期未結的其他應付款，并作妥善處理（ 7）檢查其他應付款中關聯(lián)方的余額是否正常，如數額較大或有其他異常情況，應查 明原因，追查至原始憑證并作適當披露。（8）檢查其他應付款的列報是否恰當。三、長期應付款的審計（一）長期應付款的審計目標確定資產負債表中記錄的長期應付款是否存在； 確定所有應當記錄的長期應付款是否均 已記錄； 確定記錄的長期應付款是否為被審計單位應當履行的現(xiàn)時義務； 確定長期應付款是 否以恰當的金額包括在財務報表中， 與之相關的計價調整是否已恰當記錄； 確定長期應付款 是否已按照企業(yè)會計準則

28、的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。（二）長期應付款的實質性程序（ 1）獲取或編制長期應付款明細表，復核加計是否正確，并與報表數、總賬數和明細 賬合計數核對是否相符。（2）檢查各項長期應付款相關的契約。3）向債權人函證重大的長期應付款。（4）檢查各項長期應付款本息的計算是否準確，會計處理是否正確。（5）檢查與長期應付款有關的匯兌損益是否按規(guī)定進行了會計處理（6）檢查長期應付款的列報是否恰當，注意1 年到期的長期應付款應列入流動負債。四、所得稅費用的審計（一）所得稅費用的審計目標確定利潤表中記錄的所得稅費用是否已發(fā)生， 且與被審計單位有關； 確定所有應當記錄 的所得稅費用是否均已記錄； 確定與所得稅費用有關的金額及其他數據是否已恰當記錄； 確 定所得稅費用是否已記錄于正確的會計期間； 確定被審計單位記錄的所得稅費用是否已記錄 于恰當的賬戶；確定所得稅費用是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列 報。（二）所得稅費用的實質性程序（1）獲取或編制所得稅費用明細表，遞延所得稅資產明細表，核對與明細賬合計數、