模塊二外匯業(yè)務(wù)核算

1、外貿(mào)會計實務(wù)外貿(mào)會計實務(wù)21世紀(jì)高職高專會計類專業(yè)課程改革規(guī)劃教材主編主編 徐艷徐艷 費琳琪費琳琪副主編副主編 趙峰松趙峰松中國人民大學(xué)出版社中國人民大學(xué)出版社模塊二模塊二 外匯業(yè)務(wù)核算外匯業(yè)務(wù)核算任務(wù)一 外匯業(yè)務(wù)的管理任務(wù)二 外匯匯兌損益及其核算 任務(wù)三 外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算 任務(wù)四 外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算 任務(wù)五 外匯借款、外匯購銷及投入資本核算 任務(wù)一任務(wù)一 外匯業(yè)務(wù)的管理外匯業(yè)務(wù)的管理知識點一知識點一 外匯的定義與外匯的種類外匯的定義與外匯的種類知識點二知識點二 外匯賬戶的開立和管理外匯賬戶的開立和管理知識點一知識點一 外匯的定義與外匯的種類外匯的定義與外匯的種類 一、外匯的定義

2、與外匯的種類一、外匯的定義與外匯的種類 （一）外匯的定義與外匯的種類（一）外匯的定義與外匯的種類 1.外匯的定義外匯的定義 外匯是國際匯兌的簡稱，它是以外國貨幣表示的可用外匯是國際匯兌的簡稱，它是以外國貨幣表示的可用以國際結(jié)算的支付手段和金融資產(chǎn)。其主要內(nèi)容包括：以國際結(jié)算的支付手段和金融資產(chǎn)。其主要內(nèi)容包括： （1）外國貨幣，包括紙幣和鑄幣。）外國貨幣，包括紙幣和鑄幣。 （2）外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)，銀行存款憑證和）外幣支付憑證，包括外幣票據(jù)，銀行存款憑證和郵政儲蓄憑證。郵政儲蓄憑證。 （3）外幣有價證券，包括以外幣表示的政府債券、公）外幣有價證券，包括以外幣表示的政府債券、公司債券、股

3、票和息票等。司債券、股票和息票等。 （4）其它外匯資產(chǎn)，包括記賬外匯和特別提款權(quán)等。）其它外匯資產(chǎn)，包括記賬外匯和特別提款權(quán)等。 2.外匯的種類外匯的種類 （1）按外匯能否自由兌換分類可將其分）按外匯能否自由兌換分類可將其分為自由外匯和記賬外匯為自由外匯和記賬外匯 （2）按外匯的來源和用途不同分類可將）按外匯的來源和用途不同分類可將其分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯其分為貿(mào)易外匯和非貿(mào)易外匯 （3）按外匯結(jié)算的交割期限不同分類可）按外匯結(jié)算的交割期限不同分類可將其分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯將其分為即期外匯和遠(yuǎn)期外匯 （二）外匯匯率及種類（二）外匯匯率及種類 1. 外匯匯率的定義外匯匯率的定義 （1）外匯匯

4、率簡稱匯率，它是指一個國家貨幣兌換為另）外匯匯率簡稱匯率，它是指一個國家貨幣兌換為另一個國家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價。一個國家貨幣的比率，也就是兩種貨幣之間的比價。 （2）外匯匯率的標(biāo)價方法）外匯匯率的標(biāo)價方法 直接標(biāo)價法也稱直接匯率，直接標(biāo)價法是指將每一單直接標(biāo)價法也稱直接匯率，直接標(biāo)價法是指將每一單位外國貨幣用可以兌換的本國貨幣金額來表示的一種標(biāo)位外國貨幣用可以兌換的本國貨幣金額來表示的一種標(biāo)價方法。價方法。 間接標(biāo)價法又稱數(shù)量標(biāo)價法。間接標(biāo)價法是指將每一間接標(biāo)價法又稱數(shù)量標(biāo)價法。間接標(biāo)價法是指將每一單位的本國貨幣用可以兌換的外國貨幣的金額表示的一單位的本國貨幣用可以兌換的外國

5、貨幣的金額表示的一種標(biāo)價方法。例如，種標(biāo)價方法。例如，100元人民幣可以兌換元人民幣可以兌換15.17美元等，美元等，對于中國來說就是間接標(biāo)價法。對于中國來說就是間接標(biāo)價法。 2.匯率的種類匯率的種類 (1)按外匯管制的松緊程度來分，可分為官定匯率按外匯管制的松緊程度來分，可分為官定匯率(Official Rate法定匯率法定匯率)和市場匯率和市場匯率(Market Rate)。 (2)按外匯資金性質(zhì)和用途來劃分，可分為貿(mào)易匯率按外匯資金性質(zhì)和用途來劃分，可分為貿(mào)易匯率(Commercial Rate)和金融匯率和金融匯率(Financial Rate)。 (3)按匯率是否適用于不同的來源與用

6、途可分為單一外匯匯按匯率是否適用于不同的來源與用途可分為單一外匯匯率率(Single Rate)和多種外匯匯率和多種外匯匯率(Multiple Rate-多元匯率多元匯率或復(fù)匯率或復(fù)匯率)。 (4)按外匯交易工具和收付時間來劃分，可分為電匯匯率按外匯交易工具和收付時間來劃分，可分為電匯匯率(T/T Rate)、信匯匯率、信匯匯率(M/T Rate)和票匯匯率和票匯匯率(D/D Rate)。 (5)按買賣對象可分為銀行間匯率按買賣對象可分為銀行間匯率(Inter-Bank Rate)和商和商業(yè)匯率業(yè)匯率(Commercial Rate)。 (6)按外匯買賣的交割期限來劃分可分為即期匯率與遠(yuǎn)期匯按

7、外匯買賣的交割期限來劃分可分為即期匯率與遠(yuǎn)期匯率。率。知識點二知識點二 外匯賬戶的開立和管理外匯賬戶的開立和管理 一、外匯賬戶的開立一、外匯賬戶的開立 （一）開戶條件（一）開戶條件 有涉外經(jīng)營權(quán)及經(jīng)常項目外匯收入；有特殊來源和指有涉外經(jīng)營權(quán)及經(jīng)常項目外匯收入；有特殊來源和指定用途的外匯收入。定用途的外匯收入。 （二）開戶程序（二）開戶程序 首先在外匯局辦理首先在外匯局辦理經(jīng)常項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件經(jīng)常項目外匯業(yè)務(wù)核準(zhǔn)件一式一式二聯(lián)，再去開戶銀行。二聯(lián)，再去開戶銀行。 （三）開戶所需資料（三）開戶所需資料 二、外匯賬戶的管理二、外匯賬戶的管理 開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)開戶銀行應(yīng)當(dāng)根據(jù)外匯賬戶使用證外匯賬戶使

8、用證規(guī)定的收支范規(guī)定的收支范圍辦理收付；超出范圍的收付，須逐筆報經(jīng)外匯局核圍辦理收付；超出范圍的收付，須逐筆報經(jīng)外匯局核準(zhǔn)。準(zhǔn)。任務(wù)二 外匯匯兌損益及其核算 知識點一知識點一 外匯核算的基本程序外匯核算的基本程序 知識點二知識點二 匯兌損益的核算匯兌損益的核算知識點一知識點一 外匯核算的基本程序外匯核算的基本程序 一、外匯核算簡介一、外匯核算簡介 （一）外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶（一）外匯核算內(nèi)容及設(shè)置的賬戶 1.外匯核算內(nèi)容外匯核算內(nèi)容 外匯業(yè)務(wù)，也稱外幣業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)以人民幣外匯業(yè)務(wù)，也稱外幣業(yè)務(wù)，是指外貿(mào)企業(yè)以人民幣（記賬本位幣）以外的其他幣種進行款項收付、往來（記賬本位幣）以外的其他

9、幣種進行款項收付、往來結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其主要內(nèi)容包括：結(jié)算和計價的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。其主要內(nèi)容包括： （1）外貿(mào)企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品和勞務(wù)，）外貿(mào)企業(yè)購買或銷售以外幣計價的商品和勞務(wù)，即商品進出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)輸入輸出業(yè)務(wù)；即商品進出口業(yè)務(wù)和勞務(wù)輸入輸出業(yè)務(wù)； （2）外貿(mào)企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務(wù)；）外貿(mào)企業(yè)從事的外幣借貸業(yè)務(wù)； （3）外貿(mào)企業(yè)擁有、承擔(dān)、清算的外幣債權(quán)債務(wù)。）外貿(mào)企業(yè)擁有、承擔(dān)、清算的外幣債權(quán)債務(wù)。 2.外匯核算設(shè)置的賬戶外匯核算設(shè)置的賬戶 為了進行外匯核算，必須相應(yīng)地設(shè)置外為了進行外匯核算，必須相應(yīng)地設(shè)置外匯核算賬戶，具體包括：匯核算賬戶，具體包括： （1）庫存現(xiàn)金）庫存現(xiàn)

10、金外幣現(xiàn)金和銀行存外幣現(xiàn)金和銀行存款款外匯存款賬戶。外匯存款賬戶。 （2）外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶，包括應(yīng)收外）外匯結(jié)算的債權(quán)賬戶，包括應(yīng)收外匯賬款、應(yīng)收外匯票據(jù)和預(yù)付外匯賬款。匯賬款、應(yīng)收外匯票據(jù)和預(yù)付外匯賬款。 （3）外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶，包括長（短）外匯結(jié)算的債務(wù)賬戶，包括長（短）期外匯借款、應(yīng)付外匯賬款、應(yīng)付外匯期外匯借款、應(yīng)付外匯賬款、應(yīng)付外匯票據(jù)和預(yù)收外匯賬款等。票據(jù)和預(yù)收外匯賬款等。 （二）外匯業(yè)務(wù)的記賬方法（二）外匯業(yè)務(wù)的記賬方法 外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。外幣業(yè)務(wù)的記賬方法有外幣統(tǒng)賬制和外幣分賬制兩種。 1.外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)

11、時，必須及時折外幣統(tǒng)賬制是指企業(yè)在發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，必須及時折算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的制度。算為記賬本位幣記賬，并以此編制會計報表的制度。從我國目前的情況來看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企從我國目前的情況來看，除金融企業(yè)外，絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。所以，外貿(mào)企業(yè)通常采用外幣統(tǒng)賬制。賬制。 2.外幣分賬制外幣分賬制 外幣分賬制是指企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)在日常核算時按照外外幣分賬制是指企業(yè)對外幣業(yè)務(wù)在日常核算時按照外幣進行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會幣進行記賬，分別不同的外幣幣種核算損益和編制會計報表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將不同幣種的會計報

12、表折算計報表，在資產(chǎn)負(fù)債表日將不同幣種的會計報表折算為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)為記賬本位幣表示的會計報表，并與記賬本位幣業(yè)務(wù)編制的會計報表匯總，編制整個企業(yè)一定會計期間的編制的會計報表匯總，編制整個企業(yè)一定會計期間的會計報表的制度。我國的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，會計報表的制度。我國的金融企業(yè)因外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進行日常核算。常核算。 二、外匯核算的基本程序二、外匯核算的基本程序 （一）應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率，將外幣金額折算（一）應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣金額，按照折

13、算后的人民幣金額登記相關(guān)的人為人民幣金額，按照折算后的人民幣金額登記相關(guān)的人民幣賬戶，同時應(yīng)按照原幣的幣種和金額登記對應(yīng)的外民幣賬戶，同時應(yīng)按照原幣的幣種和金額登記對應(yīng)的外匯賬戶。匯賬戶。 即期匯率，一般為當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率即期匯率，一般為當(dāng)日中國人民銀行公布的人民幣匯率的中間價。但當(dāng)發(fā)生不同貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的中間價。但當(dāng)發(fā)生不同貨幣兌換交易或涉及貨幣兌換的交易時，還要用買入價與賣出價（當(dāng)匯率變動不大時，的交易時，還要用買入價與賣出價（當(dāng)匯率變動不大時，還可以用近似匯率即當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率）。還可以用近似匯率即當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率）。 （二）會計期末（月末

14、、季末或年末）應(yīng)該對各個會計（二）會計期末（月末、季末或年末）應(yīng)該對各個會計賬戶的余額，按照期末的市場匯率集中折算為人民幣，賬戶的余額，按照期末的市場匯率集中折算為人民幣，并將折算后的人民幣金額與對應(yīng)的期末人民幣賬戶余額并將折算后的人民幣金額與對應(yīng)的期末人民幣賬戶余額之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。之間的差額，確認(rèn)為匯兌損益。 一、匯兌損益的概念一、匯兌損益的概念 匯兌損益是匯總損失和收益的簡稱，它匯兌損益是匯總損失和收益的簡稱，它是指進出口企業(yè)在進行外幣業(yè)務(wù)核算時，是指進出口企業(yè)在進行外幣業(yè)務(wù)核算時，一定數(shù)額的外幣因匯率的不斷變化，在一定數(shù)額的外幣因匯率的不斷變化，在不同的時點上所對應(yīng)的記賬本位

15、幣數(shù)額不同的時點上所對應(yīng)的記賬本位幣數(shù)額的差額。的差額。 二、匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn)二、匯兌損益的產(chǎn)生和確認(rèn) （一）匯兌損益的產(chǎn)生（一）匯兌損益的產(chǎn)生 匯兌損益包括外幣折算差額和外幣兌換匯兌損益包括外幣折算差額和外幣兌換差額兩個部分。差額兩個部分。 1.外幣折算差額是指企業(yè)各外幣賬戶的記外幣折算差額是指企業(yè)各外幣賬戶的記賬本位幣由于折算的時間不同，采用的賬本位幣由于折算的時間不同，采用的折算匯率不同而產(chǎn)生的差額。折算匯率不同而產(chǎn)生的差額。 2.外幣兌換差額是指外幣與記賬本位幣之外幣兌換差額是指外幣與記賬本位幣之間的兌換和不同外幣之間的兌換，由于間的兌換和不同外幣之間的兌換，由于實際兌換的匯率與期

16、匯匯率不同而產(chǎn)生實際兌換的匯率與期匯匯率不同而產(chǎn)生的差額。的差額。 （二）匯兌損益的確認(rèn)方法（二）匯兌損益的確認(rèn)方法 1.逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法 逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計算逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)每結(jié)匯一次，就計算并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。并結(jié)轉(zhuǎn)一次匯兌損益的方法。 2.集中結(jié)轉(zhuǎn)法集中結(jié)轉(zhuǎn)法 集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時結(jié)匯時，按當(dāng)日集中結(jié)轉(zhuǎn)法是指企業(yè)平時結(jié)匯時，按當(dāng)日的市場匯率核銷相關(guān)的外幣賬戶，將匯兌的市場匯率核銷相關(guān)的外幣賬戶，將匯兌損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。損益集中在期末結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 三、匯兌損益的處理原則三、匯兌損益的處理原則 企業(yè)會計制度對各種情況下匯兌損益的處理作出了明企業(yè)會計制度對

17、各種情況下匯兌損益的處理作出了明確的規(guī)定：確的規(guī)定： （一）項目籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入長期待（一）項目籌建期間發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)計入長期待攤費用，并在投入生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次性計入當(dāng)攤費用，并在投入生產(chǎn)經(jīng)營的當(dāng)月起，一次性計入當(dāng)月?lián)p益。月?lián)p益。 （二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用的處理原則進行處理。既符合兌損益，按照借款費用的處理原則進行處理。既符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項目固定資資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入該項目固定資產(chǎn)的購建成本。產(chǎn)的購建成本。 （三）企業(yè)經(jīng)營期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而

18、發(fā)生的匯（三）企業(yè)經(jīng)營期間因從事生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的匯兌損益，應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，計入財務(wù)費用賬戶。兌損益，應(yīng)作為當(dāng)期損益處理，計入財務(wù)費用賬戶。 （四）因銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生（四）因銀行結(jié)售匯或者不同幣種之間的兌換而產(chǎn)生的銀行買入價、賣出價與企業(yè)折算匯率之間額差額，的銀行買入價、賣出價與企業(yè)折算匯率之間額差額，應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。應(yīng)計入當(dāng)期財務(wù)費用。四、匯兌損益核算舉例四、匯兌損益核算舉例（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例（一）逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法舉例例例2-1：美達進出口公司美達進出口公司“應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款”賬戶賬戶1月月1日余額為日余額為100 000美元，匯率美元，匯率6.58元，人

19、民幣為元，人民幣為658 000元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對元。采用逐筆結(jié)轉(zhuǎn)法對1月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理如下：務(wù)處理如下： (1)1月月12日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金額為額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價為美元，當(dāng)日美元匯率中間價為6.58元。元。作分錄如下：作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$50 0006.58)329000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入329 000 (2)1月月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通

20、知，當(dāng)日美元匯率美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價為中間價為6.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 (US$1000006.57)657 000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1000 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 658000 (3)1月月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率的中美元，當(dāng)日美元匯率的中間價為間價為6.57元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$65 0006.57) 427050 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售

21、收入自營出口銷售收入427050 (4)1月月31日，美元市場匯率中間價為日，美元市場匯率中間價為6.56元，元，計算匯兌損益如下：計算匯兌損益如下： 應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額幣余額=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=658 000+329000+427050-658 000-754400=1 650(元元) 根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 1 650 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 1650

22、（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例（二）集中結(jié)轉(zhuǎn)法舉例例例2-2：同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對：同上例采用采用集中結(jié)轉(zhuǎn)法對1月份發(fā)月份發(fā)生有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理如下：生有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理如下： (1)1月月12日，銷售給美國科迪公司電器一批，日，銷售給美國科迪公司電器一批，發(fā)票金額為發(fā)票金額為50000美元，當(dāng)日美元匯率中間價美元，當(dāng)日美元匯率中間價為為6.58元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$50 0006.58)329000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入329 000 (2)1月月18日，銀行收妥上月結(jié)欠外匯賬款日，銀行收妥上月結(jié)欠外

23、匯賬款100000美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當(dāng)日美元匯率美元，轉(zhuǎn)來收匯通知，當(dāng)日美元匯率中間價為中間價為6.57元，作分錄如下：元，作分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 (US$100 0006.57)657 000 貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 (Us$100 0006.57)657000 (3)1月月25日，銷售給美國芝加哥公司電器一日，銷售給美國芝加哥公司電器一批，發(fā)票金額為批，發(fā)票金額為65000美元，當(dāng)日美元匯率美元，當(dāng)日美元匯率的中間價為的中間價為6.57元。作分錄如下：元。作分錄如下： 借：應(yīng)收外匯賬款借：應(yīng)收外匯賬款(US$65 0006.57) 427050 貸：

24、主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營出口銷售收入自營出口銷售收入427050 (4)1月月31日，美元市場匯率中間價為日，美元市場匯率中間價為6.56元，元，計算匯兌損益如下：計算匯兌損益如下： 應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位應(yīng)收外匯賬款按期末市場匯率計算記賬本位幣余額幣余額=(50000+65000)6.56=754400(元）元） 應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益應(yīng)集中結(jié)轉(zhuǎn)的匯兌損益=658 000+329000+427050-657 000-754400=2 650(元元) 根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如根據(jù)計算的結(jié)果結(jié)轉(zhuǎn)匯兌損益，作分錄如下：下： 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 650 貸

25、：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收外匯賬款 2 650任務(wù)三 外匯收入業(yè)務(wù)的管理與核算 例例2-3：在有現(xiàn)匯的條件下，甲進出口公司決定把：在有現(xiàn)匯的條件下，甲進出口公司決定把20000美元兌換美元兌換為人民幣，銀行當(dāng)天的美元即期匯率買入價為為人民幣，銀行當(dāng)天的美元即期匯率買入價為l美元美元6.58元人民元人民幣，中間價為幣，中間價為1美元美元6.59元人民幣，在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額的元人民幣，在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額的情況下，日常作以下賬務(wù)處理：情況下，日常作以下賬務(wù)處理：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶（人民幣戶（US$200006.58） 131600財務(wù)費用財務(wù)費用匯兌損益匯兌損益 200貸：銀行存款

26、貸：銀行存款美元戶（美元戶（US$200006.59）131800例例2-4：甲進出口公司出口一批貨物后，扣除有關(guān)外幣費用后應(yīng)收：甲進出口公司出口一批貨物后，扣除有關(guān)外幣費用后應(yīng)收外匯賬款凈值為外匯賬款凈值為32000美元上述款項收訖時決定結(jié)匯，銀行結(jié)匯美元上述款項收訖時決定結(jié)匯，銀行結(jié)匯水單注明當(dāng)天即期匯率買入價為水單注明當(dāng)天即期匯率買入價為l美元一美元一6.59元人民幣，結(jié)匯金額元人民幣，結(jié)匯金額為為210880元，在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額的情況下，作以下賬務(wù)處元，在期末集中結(jié)轉(zhuǎn)匯兌差額的情況下，作以下賬務(wù)處理：理：借：銀行存款借：銀行存款人民幣戶人民幣戶210880貸：應(yīng)收外匯賬款貸：應(yīng)收

27、外匯賬款美元戶（美元戶（US$320006.59）210880任務(wù)四 外匯支出業(yè)務(wù)的管理與核算 例例2-5：在向銀行購匯的情況下，甲進出口公司以貨到信用證方式向外商支：在向銀行購匯的情況下，甲進出口公司以貨到信用證方式向外商支付進口貨款付進口貨款10000美元，銀行當(dāng)天即期匯率賣出價美元，銀行當(dāng)天即期匯率賣出價1美元美元=6.59元，企業(yè)應(yīng)做元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：如下賬務(wù)處理：1外匯開證時：外匯開證時：借：其他貨幣資金借：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 65900 貸：銀行存款貸：銀行存款人民幣戶人民幣戶 659002對方銀行提示付款時：對方銀行提示付款時：借：應(yīng)付外匯賬款借：應(yīng)付外

28、匯賬款 美元戶美元戶 （US$100006.59）65900 貸：其他貨幣資金貸：其他貨幣資金信用證保證金信用證保證金 65900例例2-6：在動用現(xiàn)匯的情況下，甲進出口公司向外商支付進口貨款：在動用現(xiàn)匯的情況下，甲進出口公司向外商支付進口貨款10000美美元，銀行當(dāng)天即期匯率元，銀行當(dāng)天即期匯率1美元美元=6.59元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：元，企業(yè)應(yīng)做如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付外匯賬款借：應(yīng)付外匯賬款美元戶美元戶 （US$100006.59） 65900 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 （US$100006.59） 65900任務(wù)五 外匯借款外匯購銷及投入資本核算例例2-7：甲進出口公司：甲進出口公司l月月1日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款日借入半年期外匯現(xiàn)匯貸款500000美元，年利美元，年利率率2.4%，當(dāng)天即期匯率，當(dāng)天即期匯率l美元美元6.58元。元。借：銀行存款借：銀行存款美元戶（美元戶（US$5000006.58）3290000貸：短期外匯借款貸：短期外匯借款美元戶（美元戶（US$5000006.58）3290000甲外貿(mào)企業(yè)用該批借款從國外進口商品。甲外貿(mào)企業(yè)用該批借款從國外進口商品。借：商品采購借：商品采購 3290000貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶（美元戶（US$5000006.