稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制操作指引

1、稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制操作指南第一章總 則第一條 根據(jù)中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制規(guī)則 （以下簡(jiǎn)稱“規(guī)則”），制定本指南。第二條本指南適用于提供涉稅鑒證、涉稅服務(wù)（以下簡(jiǎn)稱業(yè)務(wù) 服務(wù)）的稅務(wù)師事務(wù)所。第三條稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量是注冊(cè)稅務(wù)師及所在的稅務(wù)師事 務(wù)所提供的業(yè)務(wù)服務(wù)，滿足稅收法規(guī)、質(zhì)量控制規(guī)則、注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí) 業(yè)準(zhǔn)則以及委托人要求的程度。稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng) 以注冊(cè)稅務(wù)師按照稅收法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和約定書規(guī)定作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 提高業(yè)務(wù)服務(wù)質(zhì)量，應(yīng)當(dāng)體現(xiàn)在準(zhǔn)則遵守和服務(wù)過(guò)程中， 而并不是單 指服務(wù)成果滿足委托人的主觀愿望。第四條 規(guī)則第四條規(guī)定的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制度應(yīng)達(dá)到的基本目標(biāo)

2、， 是從業(yè)務(wù)層面提出的基本目標(biāo)。稅務(wù)師事務(wù)所可以根據(jù)自身情況，制 定管理層面控制目標(biāo)和更加具體的質(zhì)量控制目標(biāo)。第五條規(guī)則第六條確定的稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度 應(yīng)當(dāng)遵循的四大原則，應(yīng)當(dāng)通過(guò)制度中的具體要求體現(xiàn)出來(lái)。第六條規(guī)則第七條明確的稅務(wù)師事務(wù)所制定執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制制度 涉及的八方面內(nèi)容，是稅務(wù)師事務(wù)所質(zhì)量控制體系的主要內(nèi)容， 但不 是全部?jī)?nèi)容。稅務(wù)師事務(wù)所至少?gòu)纳鲜霭藗€(gè)方面制定質(zhì)量控制制度。第二章質(zhì)量控制的一般要求第七條 稅務(wù)師事務(wù)所在設(shè)置管理組織時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮質(zhì)量控制的 要求。如有可能，可以設(shè)立質(zhì)量、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)，該委員會(huì)負(fù)責(zé)制 定、修改質(zhì)量控制制度以及檢查制度執(zhí)行情況。稅務(wù)師事務(wù)所不

3、論規(guī)模大小，都應(yīng)建立質(zhì)量控制制度，并將其 置于制度建設(shè)的核心地位。人力資源的管理制度所涉及的人員錄用、辭退應(yīng)當(dāng)考慮業(yè)務(wù)質(zhì) 量對(duì)人員素質(zhì)的要求。在業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、薪酬、晉升制度中應(yīng)當(dāng)將業(yè)務(wù)質(zhì) 量作為重要參考指標(biāo)。稅務(wù)師事務(wù)所的管理層，不僅是質(zhì)量控制制度制定者，而且是 質(zhì)量控制制度執(zhí)行、培訓(xùn)者。第八條 稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目負(fù)責(zé)人雖然委派專門人員負(fù)責(zé)項(xiàng)目質(zhì) 量的控制，但這并不減輕、更不替代項(xiàng)目負(fù)責(zé)人對(duì)服務(wù)結(jié)果質(zhì)量承擔(dān) 的最終責(zé)任。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人仍然是服務(wù)結(jié)果質(zhì)量最終責(zé)任人。第九條 獨(dú)立性是注冊(cè)稅務(wù)師職業(yè)道德的重要內(nèi)容。獨(dú)立性要求注冊(cè)稅務(wù)師在執(zhí)業(yè)時(shí)保持客觀和專業(yè)謹(jǐn)慎，不因外 在壓力和個(gè)人好惡影響分析、判斷的客觀性，

4、以正直、誠(chéng)實(shí)、不偏不 倚的態(tài)度對(duì)待有關(guān)利益各方。獨(dú)立性要求稅務(wù)師事務(wù)所和為委托人提供業(yè)務(wù)服務(wù)的人員，除 與委托人存在委托事項(xiàng)利益外，沒(méi)有其他利益關(guān)系。第十條 稅務(wù)師事務(wù)所制定有關(guān)獨(dú)立性制度時(shí)，注意以下方面：（一）要覆蓋所有的業(yè)務(wù)人員和業(yè)務(wù)流程；（二）在為同一客戶提供不同業(yè)務(wù)類型服務(wù)， 以及處理不同業(yè)務(wù) 版塊關(guān)系時(shí)，應(yīng)提出其獨(dú)立性要求；（三）對(duì)獨(dú)立性要求應(yīng)當(dāng)具體列舉；（四）發(fā)現(xiàn)威脅獨(dú)立性情形的處理措施。第三章業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第一節(jié)業(yè)務(wù)承接和保持第一條稅務(wù)師事務(wù)所在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系 前，應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人下列情況進(jìn)行了解和評(píng)估：（一）委托人稅收法規(guī)遵從度；（二）委托人對(duì)服務(wù)成果的使用目的；（三

5、）委托人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施程序、方法的干預(yù)；（四）稅務(wù)師事務(wù)所承辦能力；（五）委托業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所獨(dú)立性的要求；（六）其他有損于注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。第十二條 稅務(wù)師事務(wù)所可以通過(guò)以下方法對(duì)委托人進(jìn)行調(diào)查和 評(píng)估：（一）了解委托人的稅收法規(guī)遵從度和委托人對(duì)服務(wù)成果的使用 目的。對(duì)首次接觸的委托人，可采用到現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查的方法。具體調(diào)查內(nèi)容包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)委托人查補(bǔ)稅款（處罰）原因及 改進(jìn)情況、委托人管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、委托人內(nèi)部控制制度是 否存在以及執(zhí)行情況、委托人業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)情況、委托人所處的 經(jīng)營(yíng)環(huán)境、委托業(yè)務(wù)對(duì)委托人的影響程序。（二）了解委托人對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師實(shí)施程序、 方法

6、的干預(yù)情況、稅 務(wù)師事務(wù)所承辦能力、委托業(yè)務(wù)對(duì)注冊(cè)稅務(wù)師和稅務(wù)師事務(wù)所獨(dú)立性的要求時(shí)，可采用內(nèi)部調(diào)查方法。第十三條對(duì)委托人的調(diào)查情況進(jìn)行評(píng)估時(shí)，先由調(diào)查人進(jìn)行初 評(píng)，提出承接（保持）意見(jiàn)，再由稅務(wù)師事務(wù)所決定是否接受委托。第十四條 在對(duì)委托人進(jìn)行調(diào)查和評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)注意：（一）首次接觸的客戶，由有經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)稅務(wù)師擔(dān)任調(diào)查人；（二）市場(chǎng)開(kāi)發(fā)人員不應(yīng)參與評(píng)估；（三）評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注收費(fèi)對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響。第十五條稅務(wù)師事務(wù)所設(shè)立的質(zhì)量管理委員會(huì)或風(fēng)險(xiǎn)管理委員 會(huì)，根據(jù)制定的評(píng)估程序和確定業(yè)務(wù)承接（保持）的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否 接受或保持委托關(guān)系。第十六條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)業(yè)務(wù)約定書中的權(quán)利和義務(wù)條款 應(yīng)特別關(guān)

7、注，重要條款應(yīng)保持穩(wěn)定，必要時(shí)可委托法律專家進(jìn)行設(shè)計(jì)。業(yè)務(wù)約定書應(yīng)當(dāng)由調(diào)查委托人情況的人起草，業(yè)務(wù)約定書的起草 人或?qū)彾ㄈ藨?yīng)成為項(xiàng)目組成員。第二節(jié)業(yè)務(wù)委派第十七條 項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng) 目助理三級(jí)。項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定， 是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人，全面負(fù)責(zé) 項(xiàng)目管理工作，對(duì)項(xiàng)目質(zhì)量承擔(dān)最終責(zé)任。稅務(wù)師事務(wù)所在選定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人時(shí)， 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注其業(yè)務(wù)能力、工 作量以及獨(dú)立性要求，應(yīng)避免依業(yè)績(jī)高低安排項(xiàng)目負(fù)責(zé)人。項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定，是項(xiàng)目具體承辦人，主要負(fù)責(zé)項(xiàng)目 組人員安排和指導(dǎo)、底稿復(fù)核以及與客戶溝通等工作。項(xiàng)目組各級(jí)人員選定前，應(yīng)當(dāng)事先征詢成員意見(jiàn)，協(xié)調(diào)各項(xiàng)目組 之

8、間對(duì)人員、時(shí)間、資源的不同要求。第十八條稅務(wù)師事務(wù)所提供鑒證業(yè)務(wù)，如果鑒證對(duì)象是本事務(wù) 所提供的涉稅服務(wù)結(jié)果，可以考慮由提供涉稅服務(wù)項(xiàng)目以外的人員擔(dān) 任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理。第三節(jié)業(yè)務(wù)實(shí)施第十九條 總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃，應(yīng)當(dāng)根據(jù)服務(wù)項(xiàng)目性 質(zhì)和目標(biāo)靈活掌握。鑒證業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)制定總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì) 劃。第二十條 制定、修改計(jì)劃時(shí)應(yīng)注意以下問(wèn)題：（一）項(xiàng)目目標(biāo)描述應(yīng)當(dāng)做為項(xiàng)目計(jì)劃的一部分；（二）業(yè)務(wù)約定書中對(duì)客戶情況的描述，不能代替調(diào)查計(jì)劃和調(diào) 查結(jié)果；（三）計(jì)劃應(yīng)當(dāng)事先制定，事中修訂，并做以記錄；（四）項(xiàng)目計(jì)劃修改時(shí)，應(yīng)將修改原因記錄在底稿中。第二十一條 重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)，是注冊(cè)稅

9、務(wù)師根據(jù)項(xiàng)目 的性質(zhì)、目標(biāo)以及風(fēng)險(xiǎn)等方面的經(jīng)驗(yàn)確定。 重要的風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)量控制事項(xiàng) 的確定，以及為此制定的相應(yīng)控制措施，應(yīng)當(dāng)在計(jì)劃階段完成。第二十二條規(guī)則第二十三條是稅務(wù)師事務(wù)所業(yè)務(wù)證據(jù)管理總體 要求。稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)類型和稅務(wù)師事務(wù)所具體情況 制定。第二十三條 規(guī)則第二十四條的所述的舞弊是廣義上的定義。委托人舞弊的目的和結(jié)果，就是逃避繳稅和騙稅。稅務(wù)師事務(wù)所在制定質(zhì)量控制制度時(shí)，應(yīng)當(dāng)把發(fā)現(xiàn)和處理委托人 舞弊作為重要內(nèi)容，并注意以下情形：（一）對(duì)委托人過(guò)高的委托費(fèi)用以及提供稅務(wù)籌劃、 享受稅收優(yōu) 惠、稅務(wù)協(xié)商、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持警覺(jué)，簽訂合同前應(yīng)當(dāng) 與委托人高層管理人接觸，更深入

10、地了解委托目的和服務(wù)目標(biāo)，以評(píng) 估委托人逃避繳稅、騙稅風(fēng)險(xiǎn)；（二）在業(yè)務(wù)實(shí)施中，當(dāng)發(fā)現(xiàn)委托人有舞弊跡象時(shí)，應(yīng)當(dāng)修改計(jì) 劃，將此事項(xiàng)提升為重大的風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)，并制定針對(duì)性的程 序，以確認(rèn)是否存在舞弊；（三）當(dāng)有證據(jù)表明委托人的確存在舞弊時(shí)， 應(yīng)當(dāng)與委托人高層 管理人員接觸，明確告知其后果以及委托人應(yīng)當(dāng)采取的措施。 當(dāng)委托 人不打算采納注冊(cè)稅務(wù)師的建議時(shí)，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)評(píng)估其風(fēng)險(xiǎn)，并考慮是否解除業(yè)務(wù)約定書。第二十四條 稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型和分歧的性 質(zhì)，確定分歧的解決程序和方式。意見(jiàn)分歧解決可通過(guò)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人解 決和專業(yè)委員會(huì)表決兩種方式進(jìn)行。意見(jiàn)分歧解決制度包括分歧處理程序、分

11、歧解決方式、分歧處理 記錄。分歧處理記錄包括：意見(jiàn)分歧的事項(xiàng)內(nèi)容，意見(jiàn)的內(nèi)容和持各種 意見(jiàn)人員及職務(wù)、討論內(nèi)容、解決方式。第四節(jié)業(yè)務(wù)復(fù)核第二十五條復(fù)核級(jí)別應(yīng)根據(jù)稅務(wù)師事務(wù)所的規(guī)模和業(yè)務(wù)類型確 定復(fù)核級(jí)別。涉稅鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)核級(jí)別不應(yīng)少于三級(jí)。 確定復(fù)核人員 的原則是由經(jīng)驗(yàn)較多的人員復(fù)核經(jīng)驗(yàn)較少的人員執(zhí)行的工作。第二十六條 業(yè)務(wù)復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）業(yè)務(wù)計(jì)劃是否得到執(zhí)行；（二）重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)解決；（三）與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通情況是否得到記錄；（四）已執(zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;（五）獲取的證據(jù)是否充分、適當(dāng)；（六）業(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。第五節(jié)業(yè)務(wù)監(jiān)控第二十七條 稅務(wù)師事務(wù)所項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)，可以根據(jù)業(yè)務(wù)收入、 業(yè)務(wù)性質(zhì)等標(biāo)準(zhǔn)設(shè)定。項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)最少設(shè)定為三級(jí)。第二十八條 業(yè)務(wù)監(jiān)控人的選擇，應(yīng)當(dāng)限定在稅務(wù)師事務(wù)所最高 業(yè)務(wù)級(jí)別人員中，并不由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定。第二十九條 業(yè)務(wù)監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：（一）重要風(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)處理是否適當(dāng)，結(jié)論是否準(zhǔn)確；（二）稅法選用是否準(zhǔn)確；（三）重要證據(jù)是否采集；（四）對(duì)委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng)；（五）委托人的委托事項(xiàng)是否完成，結(jié)論是否恰當(dāng)。第三十條 在不影響業(yè)務(wù)