金融會計第十三章 證券公司主要業(yè)務(wù)的核算與管理

1、 證券公司證券公司：是指依照公司法規(guī)定和經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理：是指依照公司法規(guī)定和經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)的從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有機(jī)構(gòu)審查批準(zhǔn)的從事證券經(jīng)營業(yè)務(wù)的有限責(zé)任公司或者股份有限公司，是證券市場重要的參與主體，是連接證券市場和投資限公司，是證券市場重要的參與主體，是連接證券市場和投資人的橋梁和紐帶。人的橋梁和紐帶。 1.經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，又稱代理買賣證券業(yè)務(wù)，是指證券公司接受，又稱代理買賣證券業(yè)務(wù)，是指證券公司接受客戶委托代客買賣有價證券的行為。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司客戶委托代客買賣有價證券的行為。證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)是證券公司最基本的一項業(yè)務(wù)最基本的一項業(yè)務(wù)。 2.

2、證券自營業(yè)務(wù)證券自營業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，使用公司自有，是指公司以自己的名義，使用公司自有資金和依法籌資買賣證券以達(dá)到獲利目的的業(yè)務(wù)。具體又包資金和依法籌資買賣證券以達(dá)到獲利目的的業(yè)務(wù)。具體又包括：括：買入買入證券業(yè)務(wù)和證券業(yè)務(wù)和賣出賣出證券業(yè)務(wù)。證券業(yè)務(wù)。 3.證券承銷業(yè)務(wù)證券承銷業(yè)務(wù)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代發(fā)，是指公司接受證券發(fā)行人的委托，代發(fā)行人發(fā)行證券的活動。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同，具體行人發(fā)行證券的活動。按與發(fā)行人確定的發(fā)售方式不同，具體又包括：全額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)、又包括：全額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)、余額包銷方式余額包銷方式的承銷業(yè)務(wù)的承銷業(yè)務(wù)和代銷方式的承銷業(yè)

3、務(wù)。和代銷方式的承銷業(yè)務(wù)。農(nóng)行承銷商名單 A A股承銷商：股承銷商： 中金公司、中信證券、銀河證券、國泰君安。中金公司、中信證券、銀河證券、國泰君安。 H H股承銷商：股承銷商： 中金公司、高盛、摩根士丹利、德意志銀行、中金公司、高盛、摩根士丹利、德意志銀行、JP摩根、麥摩根、麥格理。另外，農(nóng)銀國際也將參與格理。另外，農(nóng)銀國際也將參與H股主承銷團(tuán)的工作。股主承銷團(tuán)的工作。 4.其他創(chuàng)新類業(yè)務(wù)其他創(chuàng)新類業(yè)務(wù)，證券投資咨詢、財務(wù)顧問、證券保，證券投資咨詢、財務(wù)顧問、證券保薦、證券資產(chǎn)管理、資產(chǎn)證券化、融資融券、金融期貨等創(chuàng)新薦、證券資產(chǎn)管理、資產(chǎn)證券化、融資融券、金融期貨等創(chuàng)新業(yè)務(wù)，從而使券商的業(yè)

4、務(wù)類型更加豐富，收入來源多元化，分業(yè)務(wù)，從而使券商的業(yè)務(wù)類型更加豐富，收入來源多元化，分散和抵御風(fēng)險的能力顯著提高。散和抵御風(fēng)險的能力顯著提高。 證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照代理買賣證券業(yè)務(wù)，代理兌付證券證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)按照代理買賣證券業(yè)務(wù)，代理兌付證券業(yè)務(wù)和代理保管證券業(yè)務(wù)分類。其中，前兩項業(yè)務(wù)納入帳內(nèi)核業(yè)務(wù)和代理保管證券業(yè)務(wù)分類。其中，前兩項業(yè)務(wù)納入帳內(nèi)核算，最后一項業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性項目，納入表外核算。算，最后一項業(yè)務(wù)屬于服務(wù)性項目，納入表外核算。 一、會計科目的設(shè)置結(jié)算備付金結(jié)算備付金資產(chǎn)類科目，用于核算公司為證券交易的資金清算資產(chǎn)類科目，用于核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機(jī)

5、構(gòu)的款項。與交收而存入指定清算代理機(jī)構(gòu)的款項。代理兌付證券代理兌付證券資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司收到的由客戶交來資產(chǎn)類科目，用于核算證券公司收到的由客戶交來的實物券。的實物券。代理買賣證券代理買賣證券款款負(fù)債類科目，用于核算證券公司接受客戶委托，代負(fù)債類科目，用于核算證券公司接受客戶委托，代理客戶買賣有價證券，而由客戶交存的款項。理客戶買賣有價證券，而由客戶交存的款項。代理兌付證券代理兌付證券款款負(fù)債類科目，用于核算證券公司接受委托，代理兌負(fù)債類科目，用于核算證券公司接受委托，代理兌付證券而收到的兌付資金。付證券而收到的兌付資金。手續(xù)費(fèi)及傭金手續(xù)費(fèi)及傭金收入收入損益類科目，用于核算證券公司在

6、各類代理業(yè)務(wù)中損益類科目，用于核算證券公司在各類代理業(yè)務(wù)中根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的手續(xù)費(fèi)及傭金收入。手續(xù)費(fèi)及傭金手續(xù)費(fèi)及傭金支出支出損益類科目，用于核算證券公司發(fā)生的與其經(jīng)營活損益類科目，用于核算證券公司發(fā)生的與其經(jīng)營活動相關(guān)的各項手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。動相關(guān)的各項手續(xù)費(fèi)、傭金等支出。 二、代理買賣證券業(yè)務(wù)的核算 代理買賣證券業(yè)務(wù)是指公司接受客戶委托，通過證券，公司收到客戶交來的代買賣證券款，應(yīng)全額存入指定的商業(yè)銀行，作負(fù)債處理。嚴(yán)格禁止金融公司挪用客戶資金作其他用途，不得與公司的存款混淆。代客戶買賣證券的手續(xù)費(fèi)收入，在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認(rèn)收入。 借：銀

7、行存款借：銀行存款 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款 1. 1.客戶開設(shè)資金專戶并交來款項以及日常存款時，會計分客戶開設(shè)資金專戶并交來款項以及日常存款時，會計分錄為：錄為： 2. 2.證券公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時，會證券公司為客戶在證券交易所開設(shè)清算資金專戶時，會計分錄為：計分錄為： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款 （一）二級市場的代理客戶買賣證券業(yè)務(wù)（一）二級市場的代理客戶買賣證券業(yè)務(wù) 借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款 手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金 手續(xù)費(fèi)及傭

8、金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 3. 3.當(dāng)買入證券成交總額大于賣出證券成交總額時，會計分當(dāng)買入證券成交總額大于賣出證券成交總額時，會計分錄為：錄為：【例【例13-113-1】某證券公司接受客戶委托，通過上海證券交易所代】某證券公司接受客戶委托，通過上海證券交易所代理買賣證券，當(dāng)日買入證券成交總額大于賣出證券成交總額理買賣證券，當(dāng)日買入證券成交總額大于賣出證券成交總額11001100萬元，發(fā)生代扣代繳的交易稅萬元，發(fā)生代扣代繳的交易稅2 2萬元，應(yīng)向客戶收取的手萬元，應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)續(xù)費(fèi)5 5萬元，公司繳納交易所的費(fèi)用萬元，公司繳納交易所的費(fèi)用3 3萬元

9、。萬元。 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金 手續(xù)費(fèi)及傭金支出手續(xù)費(fèi)及傭金支出代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出代理買賣證券手續(xù)費(fèi)支出 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款 手續(xù)費(fèi)及傭金收入手續(xù)費(fèi)及傭金收入代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入代理買賣證券手續(xù)費(fèi)收入 4. 4.當(dāng)賣出證券成交總額大于買入證券成交總額時，會計分當(dāng)賣出證券成交總額大于買入證券成交總額時，會計分錄為：錄為：【例【例13-213-2】某證券公司接受客戶委托，通過深圳證券交易所代】某證券公司接受客戶委托，通過深圳證券交易所代理買賣證券，當(dāng)日買入證券成交總額小于賣出證券成交總額理買賣證券，當(dāng)日買入證券成交總額小于賣出證券成交總額510510萬元，發(fā)生代扣代

10、繳的交易稅萬元，發(fā)生代扣代繳的交易稅1 1萬元，應(yīng)向客戶收取的手續(xù)萬元，應(yīng)向客戶收取的手續(xù)費(fèi)費(fèi)2.42.4萬元，公司繳納交易所的費(fèi)用萬元，公司繳納交易所的費(fèi)用1.51.5萬。萬。 （二）代客戶在交易所認(rèn)購新股的核算（二）代客戶在交易所認(rèn)購新股的核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理買賣證券款貸：代理買賣證券款 1. 1.代理客戶認(rèn)購新股，收到客戶交來認(rèn)購款時，會計分錄代理客戶認(rèn)購新股，收到客戶交來認(rèn)購款時，會計分錄為：為： 2.將款項劃付證券交易所時，會計分錄為：將款項劃付證券交易所時，會計分錄為： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金客戶客戶 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：代理買賣證券款借：代理買

11、賣證券款 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金客戶客戶 3. 3. 客戶辦理申購手續(xù)，公司與證券交易所清算資金時?？蛻艮k理申購手續(xù)，公司與證券交易所清算資金時。會計分錄為：會計分錄為： 4. 4.證券公司將未中簽的款項劃回，會計分錄為：證券公司將未中簽的款項劃回，會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金客戶客戶 5. 5.證券公司將未中簽的款項退給客戶，會計分錄為：證券公司將未中簽的款項退給客戶，會計分錄為： 借：代理買賣證券款借：代理買賣證券款 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理兌付證券款貸：代理兌付證券款 1. 1.證券公司收到委托單位劃來的兌

12、付資金時，會計分錄證券公司收到委托單位劃來的兌付資金時，會計分錄為：為： 三、代理兌付證券業(yè)務(wù)的核算 2. 2.證券公司收到客戶交來的實物券時，按兌付金額支付資證券公司收到客戶交來的實物券時，按兌付金額支付資金，會計分錄為：金，會計分錄為： 借：代理兌付證券借：代理兌付證券 貸：銀行存款貸：銀行存款 （一）先有委托單位撥來兌付資金（一）先有委托單位撥來兌付資金 借：代理兌付證券款借：代理兌付證券款 貸：代理兌付證券貸：代理兌付證券 3. 3.兌付期結(jié)束，證券公司將已兌付的證券集中交給委托單兌付期結(jié)束，證券公司將已兌付的證券集中交給委托單位時，會計分錄為：位時，會計分錄為： （二）先有公司墊付資

13、金（二）先有公司墊付資金 借：代理兌付證券借：代理兌付證券 貸：銀行存款貸：銀行存款 在代理兌付債券過程中，如果委托單位沒有撥來兌付資金，在代理兌付債券過程中，如果委托單位沒有撥來兌付資金，而由公司先墊付的，待兌付完畢后統(tǒng)一結(jié)算資金和手續(xù)費(fèi)時。而由公司先墊付的，待兌付完畢后統(tǒng)一結(jié)算資金和手續(xù)費(fèi)時。 1.公司收到客戶交來的實物券，會計分錄為：公司收到客戶交來的實物券，會計分錄為： 兌付完畢向委托單位交回已兌付債券并結(jié)算墊付資金，會兌付完畢向委托單位交回已兌付債券并結(jié)算墊付資金，會計分錄：計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理兌付證券貸：代理兌付證券 （三）手續(xù)費(fèi)收入的核算（三）手續(xù)費(fèi)收入的

14、核算 借：銀行存款借：銀行存款 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 1. 1.向委托單位單獨收取代理兌付證券手續(xù)費(fèi)，會計分錄：向委托單位單獨收取代理兌付證券手續(xù)費(fèi)，會計分錄： 2.委托單位將手續(xù)費(fèi)與兌付資金一并劃給證券公司的委托單位將手續(xù)費(fèi)與兌付資金一并劃給證券公司的 （1）當(dāng)證券公司收到手續(xù)費(fèi)與兌付現(xiàn)金時，會計分錄：）當(dāng)證券公司收到手續(xù)費(fèi)與兌付現(xiàn)金時，會計分錄： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：代理兌付證券款貸：代理兌付證券款 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi)預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi) 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi)預(yù)收代理兌付證券手續(xù)費(fèi) 貸：手續(xù)費(fèi)及傭金收入貸

15、：手續(xù)費(fèi)及傭金收入 （2 2）兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，會計分錄）兌付證券業(yè)務(wù)完成后，確認(rèn)手續(xù)費(fèi)收入，會計分錄為：為：【例題】上海證券股份有限公司代理偉達(dá)公司兌付到期的債【例題】上海證券股份有限公司代理偉達(dá)公司兌付到期的債券，券，6 6月月1 1日收到偉達(dá)公司的兌付資金日收到偉達(dá)公司的兌付資金502.5502.5萬元，其中手續(xù)費(fèi)萬元，其中手續(xù)費(fèi)2.52.5萬元，至萬元，至6 6月底共兌付證券月底共兌付證券500500萬元，作相關(guān)賬務(wù)處理。萬元，作相關(guān)賬務(wù)處理。 一、會計科目的設(shè)置交易性金融資交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)可供出售金融可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)資產(chǎn)類科目，用于核算公司為交易目的持有的有價資

16、產(chǎn)類科目，用于核算公司為交易目的持有的有價證券的公允價值。證券的公允價值。資產(chǎn)類科目，核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的資產(chǎn)類科目，核算公司持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。公允價值。持有至到期投持有至到期投資資資產(chǎn)類科目，核算公司持有的持有至到期投資。資產(chǎn)類科目，核算公司持有的持有至到期投資。 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金自有自有 貸：銀行存款貸：銀行存款 公司買入證券前，應(yīng)首先將自有資金存入清算代理機(jī)構(gòu)，公司買入證券前，應(yīng)首先將自有資金存入清算代理機(jī)構(gòu)，會計分錄為：會計分錄為： 二、開設(shè)證券交易所資金清算賬戶 通過該賬戶可以在證券交易所從事自營買賣證券業(yè)務(wù)。通過該賬戶可以在證券交易所從事自營

17、買賣證券業(yè)務(wù)。 三、自營買入交易性金融資產(chǎn) 自營買入證券時，如為交易性金融資產(chǎn)，應(yīng)按其公允價值借記“交易性金融資產(chǎn)”；按發(fā)生的交易費(fèi)用，借記“投資收益”科目；按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”科目；按實際支付的金額，貸記“結(jié)算備付金自有”科目。 以下分配股和認(rèn)購新股加以闡述。 （一）配股（一）配股 1.1.網(wǎng)上配股網(wǎng)上配股 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金自有自有 2. 2.網(wǎng)下配股網(wǎng)下配股 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 貸：銀行存款貸：銀行存款 （二）認(rèn)購新股（二）認(rèn)購新股 1.網(wǎng)

18、上認(rèn)購新股網(wǎng)上認(rèn)購新股 借：應(yīng)收款項借：應(yīng)收款項應(yīng)收認(rèn)購新股占用款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 貸：結(jié)算備付金貸：結(jié)算備付金自有自有 如中簽，購買新股按實際成本核算，會計分錄為：如中簽，購買新股按實際成本核算，會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 貸：應(yīng)收款項貸：應(yīng)收款項應(yīng)收認(rèn)購新股占用款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 如未中簽，交易所退回被凍結(jié)認(rèn)購款項，會計分錄為：如未中簽，交易所退回被凍結(jié)認(rèn)購款項，會計分錄為： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金自有自有 貸：應(yīng)收款項貸：應(yīng)收款項應(yīng)收認(rèn)購新股占用款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 2.網(wǎng)下認(rèn)購新股網(wǎng)下認(rèn)購新股 借：應(yīng)收款項借：應(yīng)收款項應(yīng)收認(rèn)購新股占用款應(yīng)收認(rèn)購

19、新股占用款 貸：銀行存款貸：銀行存款 如中簽，購買新股按實際成本核算，會計分錄為：如中簽，購買新股按實際成本核算，會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 貸：應(yīng)收款項貸：應(yīng)收款項應(yīng)收認(rèn)購新股占用款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 如未中簽，收回認(rèn)購款，會計分錄為：如未中簽，收回認(rèn)購款，會計分錄為： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收款項貸：應(yīng)收款項應(yīng)收認(rèn)購新股占用款應(yīng)收認(rèn)購新股占用款 公司持有的交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，作投資收益處理。借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”科目，貸記“投資收益”科目。 資

20、產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)公允價值變動”，貸記“公允價值變動損益”科目；若公允價值低于其賬面余額的差額作相反會計分錄。 公司在交易所賣出證券時，應(yīng)按清算日實際收到款項進(jìn)行公司在交易所賣出證券時，應(yīng)按清算日實際收到款項進(jìn)行核算，會計分錄為：核算，會計分錄為： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金自有自有 或銀行存款或銀行存款 貸：貸：交易性金融資產(chǎn)（賬面余額）交易性金融資產(chǎn)（賬面余額） 如有差額貸記或借機(jī)如有差額貸記或借機(jī)“投資收益投資收益”科目。同時，將原計入科目。同時，將原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或貸記金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，借記或

21、貸記“公允價值變動損公允價值變動損益益”科目，貸記或借記科目，貸記或借記“投資收益投資收益”科目?？颇俊?借或貸：公允價值變動損益借或貸：公允價值變動損益 借或貸：借或貸：投資收益投資收益【例【例13-313-3】20102010年年2 2月月6 6日某證券公司從上交所購入日某證券公司從上交所購入A A上市公司上市公司股票股票200200萬股，準(zhǔn)備近期出售，列為交易性金融資產(chǎn)。購買日萬股，準(zhǔn)備近期出售，列為交易性金融資產(chǎn)。購買日價款（公允價值）價款（公允價值）1 5001 500萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用37 50037 500元。元?！纠纠?3-413-4】20102

22、010年年3 3月月1010日，日，A A上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每上市公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每1010股股0.50.5元。公司元。公司3 3月月2020日收到股利。日收到股利。6 6月月3030日公司持有日公司持有A A公司股公司股票公允價值為票公允價值為1 7001 700萬元。萬元?！纠纠?3-513-5】20102010年年1010月月2020日某證券公司將持有的日某證券公司將持有的A A公司股票全公司股票全部售出，取得價款部售出，取得價款1 9001 900萬元。萬元。 四、自營買入“持有至到期投資” 自營買入證券時，如果初始確認(rèn)劃分為“持有至到期投資”金融資產(chǎn)，應(yīng)通過“持有至到

23、期投資”科目進(jìn)行會計核算。持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且公司有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 其特征是：固定、明確意圖、有能力。 公司從二級市場上購入的固定利率國債、浮動利率公司債券等，符合持有至到期投資條件的，可以劃分為持有至到期投資。 五、自營買入可供出售金融資產(chǎn) 自營買入證券時，如果初始確認(rèn)劃分為可供出售的金融資產(chǎn)，應(yīng)通過“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。比如公司購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等。 1. 1.買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的自營證券時，會計分買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的自營證券時，會計分錄為：錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可

24、供出售金融資產(chǎn) 貸：貸：結(jié)算備付金結(jié)算備付金自有自有 如果取得自營證券時，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放如果取得自營證券時，支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息時，這部分股利或利息應(yīng)作為的現(xiàn)金股利或債券利息時，這部分股利或利息應(yīng)作為應(yīng)收項目應(yīng)收項目反映。反映。 實際收到時，會計分錄為：實際收到時，會計分錄為： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金自有自有 貸：貸：應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2. 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)以公允價值計量，且公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。如果可供出售金融量，且公允價值變動應(yīng)當(dāng)計入所有者權(quán)益。如果可供出售金融

25、資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額，其會計分錄為：資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額，其會計分錄為： 借：可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：貸：資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金自有自有 借或貸：投資收益借或貸：投資收益 貸：貸：可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 借或貸：資本公積借或貸：資本公積其他資本公積其他資本公積 借或貸：借或貸：投資收益投資收益 3. 3.處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資處置可供出售金融資產(chǎn)時，應(yīng)將取得的價款與該金融資產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益，同時將原計入所有者產(chǎn)賬面價值之間的差額，計入投資收益，同時將原計入所有

26、者權(quán)益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資收益。會計分錄為：權(quán)益的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入投資收益。會計分錄為： 同時：同時：【例【例13-1213-12】20102010年年6 6月月8 8日，某證券公司購買日，某證券公司購買B B公司發(fā)行的股票公司發(fā)行的股票300300萬股，支付價款萬股，支付價款18141814萬元（包含交易費(fèi)用萬元（包含交易費(fèi)用2 2萬元，已宣告發(fā)萬元，已宣告發(fā)放現(xiàn)金股利放現(xiàn)金股利1212萬元）。將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。萬元）。將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。20102010年年6 6月月1212日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利日，收到發(fā)放的現(xiàn)金股利1212萬元。萬元。6 6月月3030日

27、，該股票市價日，該股票市價為每股為每股6.26.2元。元。1212月月3131日，該股票市價為每股日，該股票市價為每股5.55.5元。元。20112011年年5 5月月1010日，日，B B公司宣告發(fā)放股利公司宣告發(fā)放股利5050萬元。萬元。20112011年年5 5月月2020日，收到現(xiàn)日，收到現(xiàn)金股利金股利5050萬元。萬元。20112011年年6 6月月1010日，公司以每股日，公司以每股6.46.4元全部賣出，元全部賣出，支付交易費(fèi)用支付交易費(fèi)用2.52.5萬元。萬元。 一、會計科目的設(shè)置代理承銷證券代理承銷證券款款負(fù)債類科目，用于核算證券公司接受委托，采用承負(fù)債類科目，用于核算證券公

28、司接受委托，采用承購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證購包銷方式或代銷方式承銷證券所形成的、應(yīng)付證券發(fā)行人的承銷資金。券發(fā)行人的承銷資金。 二、證券承銷的業(yè)務(wù)類型和核算 （一）全額包銷（一）全額包銷 證券公司以全額包銷的方式進(jìn)行承銷業(yè)務(wù)的，先將全部發(fā)行證券認(rèn)購下來，再轉(zhuǎn)售給投資人。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資。 1. 1.與證券交易所交割清算，按實際收到的金額作如下會計與證券交易所交割清算，按實際收到的金額作如下會計分錄：分錄： 借：結(jié)算備付金借：結(jié)算備付金自有自有 貸：貸：代理承銷證券款代理承銷證券款 2. 2.承銷期結(jié)束，將承銷證券款項交付委托單位并收取手