現(xiàn)金流量表編制

1、現(xiàn)金流量表編制劉慶華教學(xué)內(nèi)容教學(xué)內(nèi)容一、現(xiàn)金流量表概述二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容 四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法 五、五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 六、其余補充資料的填列六、其余補充資料的填列 七、合并現(xiàn)金流量表編制七、合并現(xiàn)金流量表編制一、現(xiàn)金流量表概述 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)編制的，反為基礎(chǔ)編制的，反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入與流出情況的會計報表。入與流出情況的會計

2、報表。 現(xiàn)金流量構(gòu)成：現(xiàn)金流量構(gòu)成： 現(xiàn)現(xiàn) 現(xiàn)金：現(xiàn)金：是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支取可以隨時用于支取的存款。的存款。 金金 不包括已被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準備金的存款等。不包括已被質(zhì)押、凍結(jié)、封存和作為準備金的存款等。 流流 現(xiàn)金等價物：現(xiàn)金等價物：是指企業(yè)持有的期限短，流動性強，是指企業(yè)持有的期限短，流動性強， 量量 易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風險很小的投資。易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金，價值變動風險很小的投資。 不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，不同企業(yè)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍可能不同，企業(yè)應(yīng)當根據(jù)企業(yè)應(yīng)當根據(jù)經(jīng)營特點經(jīng)營特點等具體情況，確定現(xiàn)等具體情

3、況，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的范圍。金及現(xiàn)金等價物的范圍。一經(jīng)確定不得隨意一經(jīng)確定不得隨意變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當按照會計政策變變更。如果發(fā)生變更，應(yīng)當按照會計政策變更處理更處理。 現(xiàn)金流量，是一種現(xiàn)金流量，是一種本期現(xiàn)金增量本期現(xiàn)金增量，是企業(yè)在，是企業(yè)在某會計期間增加的現(xiàn)金流入量和增加的現(xiàn)金某會計期間增加的現(xiàn)金流入量和增加的現(xiàn)金流出量，以及它們的差額流出量，以及它們的差額增加的現(xiàn)金凈增加的現(xiàn)金凈流量流量 。沒有增量現(xiàn)金就不會形成現(xiàn)金流量。沒有增量現(xiàn)金就不會形成現(xiàn)金流量。 而資產(chǎn)負債表上的貨幣資金是一種而資產(chǎn)負債表上的貨幣資金是一種期末現(xiàn)金期末現(xiàn)金存量存量。 尤其是經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量尤其是經(jīng)

4、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ，是企業(yè)經(jīng)，是企業(yè)經(jīng)營活動中流動的營活動中流動的“血液血液”，可以反映企業(yè)，可以反映企業(yè)“經(jīng)營造血經(jīng)營造血”功能的強弱。功能的強弱。 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量必然產(chǎn)生于當期發(fā)生的必然產(chǎn)生于當期發(fā)生的各項各項涉及現(xiàn)涉及現(xiàn)金金的的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生額之中，但是經(jīng)濟業(yè)務(wù)之中，但是經(jīng)濟業(yè)務(wù) 如果僅僅涉及不同現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，而沒有如果僅僅涉及不同現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換，而沒有形成現(xiàn)金增（減）量，那么就不會產(chǎn)生現(xiàn)金形成現(xiàn)金增（減）量，那么就不會產(chǎn)生現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量；流入量和現(xiàn)金流出量； 若若同時涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目同時涉及現(xiàn)金各項目與非現(xiàn)金各項目之間之間的增減變動，才會發(fā)生

5、企業(yè)現(xiàn)金的流入或流的增減變動，才會發(fā)生企業(yè)現(xiàn)金的流入或流出，從而產(chǎn)生增量現(xiàn)金，形成現(xiàn)金流量。出，從而產(chǎn)生增量現(xiàn)金，形成現(xiàn)金流量。 主表（基本部分）主表（基本部分） 現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)表結(jié)構(gòu) 兩部分。兩部分。 補充資料補充資料 企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若僅涉及內(nèi)部各現(xiàn)金項企業(yè)日常發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，若僅涉及內(nèi)部各現(xiàn)金項目之間的增減變動，因為沒有增加或減少企業(yè)現(xiàn)金總目之間的增減變動，因為沒有增加或減少企業(yè)現(xiàn)金總額，形成增量現(xiàn)金，所以這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生現(xiàn)額，形成增量現(xiàn)金，所以這樣的經(jīng)濟業(yè)務(wù)不會產(chǎn)生現(xiàn)金流量。金流量。 比如，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金，將庫存現(xiàn)金存入比如，企業(yè)從銀行存款中提取現(xiàn)金，將

6、庫存現(xiàn)金存入銀行；或用銀行存款向銀行申請簽發(fā)銀行匯票、銀行銀行；或用銀行存款向銀行申請簽發(fā)銀行匯票、銀行本票；或?qū)y行存款轉(zhuǎn)入信用證、信用卡；或委托開本票；或?qū)y行存款轉(zhuǎn)入信用證、信用卡；或委托開戶銀行將存款匯往外地某銀行機構(gòu)開設(shè)臨時采購專用戶銀行將存款匯往外地某銀行機構(gòu)開設(shè)臨時采購專用的外埠存款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除支付必要的手續(xù)費外，現(xiàn)的外埠存款等經(jīng)濟業(yè)務(wù)，除支付必要的手續(xù)費外，現(xiàn)金并沒有增加流入或流出企業(yè)，只能屬于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金并沒有增加流入或流出企業(yè)，只能屬于企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，不形成現(xiàn)金流量。金存放形式的轉(zhuǎn)換，不形成現(xiàn)金流量。 同樣，僅涉及現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟業(yè)同樣，僅涉及

7、現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換的經(jīng)濟業(yè)務(wù)也不產(chǎn)生增量現(xiàn)金，也不形成現(xiàn)金流量。比如，企務(wù)也不產(chǎn)生增量現(xiàn)金，也不形成現(xiàn)金流量。比如，企業(yè)用現(xiàn)金購買將于業(yè)用現(xiàn)金購買將于3個月內(nèi)到期的可交易流通的國庫個月內(nèi)到期的可交易流通的國庫券，以及到期收回國庫券本金等。券，以及到期收回國庫券本金等。 二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求二、現(xiàn)金流量表的填列基本要求v現(xiàn)金流量表主表各項目應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流現(xiàn)金流量表主表各項目應(yīng)當分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出入和現(xiàn)金流出總額填列總額填列。但是，下列各項可以但是，下列各項可以按照凈額填列：按照凈額填列：v（1）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。如旅游公司的旅游收入。）代客戶收取或支付的現(xiàn)金。如

8、旅游公司的旅游收入。 v（2）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。如如處置處置各項長期資產(chǎn)（包括子公司及營業(yè)單位等）收到的現(xiàn)各項長期資產(chǎn)（包括子公司及營業(yè)單位等）收到的現(xiàn)金凈額。金凈額。v現(xiàn)金流入（含凈額項）各項目和現(xiàn)金流出各現(xiàn)金流入（含凈額項）各項目和現(xiàn)金流出各項目項目均不能用負數(shù)填列均不能用負數(shù)填列。v自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目，應(yīng)當根據(jù)其性質(zhì)，在各類別中單獨填列。根據(jù)其性質(zhì)，在各類別中單獨填列。三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容三、現(xiàn)金流量的分類及其內(nèi)容v經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量v經(jīng)

9、營活動的范圍最為廣泛，經(jīng)營活動的范圍最為廣泛，經(jīng)營活動是指除企業(yè)投資活動和經(jīng)營活動是指除企業(yè)投資活動和籌資活動以外籌資活動以外的所有交易和事項。在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金的所有交易和事項。在經(jīng)營活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。流入和現(xiàn)金流出。 v投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量v是指企業(yè)在是指企業(yè)在購建取得和處置購建取得和處置各項長期資產(chǎn)（包括子公司及營各項長期資產(chǎn)（包括子公司及營業(yè)單位等）以及在除形成現(xiàn)金等價物以外的一切對外（權(quán)益業(yè)單位等）以及在除形成現(xiàn)金等價物以外的一切對外（權(quán)益性和債權(quán)性）投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。性和債權(quán)性）投資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。 v籌資活動現(xiàn)金流量

10、籌資活動現(xiàn)金流量v是指導(dǎo)致企業(yè)是指導(dǎo)致企業(yè)資本和債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化資本和債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的的籌資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出?；I資活動中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。投資活動現(xiàn)金流量投資活動現(xiàn)金流量v投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，既投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，既包括包括企業(yè)購建和處置企業(yè)購建和處置固定資產(chǎn)，購置和處置無形資產(chǎn)，購置和處置各項固定資產(chǎn)，購置和處置無形資產(chǎn)，購置和處置各項長期資產(chǎn)以及取得和處置子公司及其他營業(yè)單位時長期資產(chǎn)以及取得和處置子公司及其他營業(yè)單位時所發(fā)生的現(xiàn)金流入量與流出量；所發(fā)生的現(xiàn)金流入量與流出量；也包括也包括企業(yè)從取得企業(yè)從取得除現(xiàn)金等價物之外的各項對外投資起，以

11、及由此收除現(xiàn)金等價物之外的各項對外投資起，以及由此收到現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利潤和收到現(xiàn)金利息等取得的投到現(xiàn)金股利、現(xiàn)金利潤和收到現(xiàn)金利息等取得的投資收益，直至對外投資收回、處置止所產(chǎn)生的全部資收益，直至對外投資收回、處置止所產(chǎn)生的全部現(xiàn)金流入量與流出量?，F(xiàn)金流入量與流出量。v當然，不同的行業(yè)對投資活動的認定存在差異，如當然，不同的行業(yè)對投資活動的認定存在差異，如投資交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于非金投資交易性金融資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，對于非金融行業(yè)的企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，但對融行業(yè)的企業(yè)而言，屬于投資活動現(xiàn)金流量，但對于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。于證券公司而言，屬于經(jīng)營活動

12、現(xiàn)金流量。v投資活動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容：投資活動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容：v1、收回投資收到的現(xiàn)金；、收回投資收到的現(xiàn)金； v2、取得投資收益收到的現(xiàn)金；、取得投資收益收到的現(xiàn)金；v3、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額v4、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的、處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額；v5、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；、收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；v1、2、3、4、5相加投資活動現(xiàn)金流入小計相加投資活動現(xiàn)金流入小計v6、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；、購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他

13、長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；v7、投資支付的現(xiàn)金；、投資支付的現(xiàn)金；v8、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的、取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額現(xiàn)金凈額；v9、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；、支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金； v6、7、8、9相加投資活動現(xiàn)金流出小計相加投資活動現(xiàn)金流出小計v流入小計減流出小計流入小計減流出小計投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動現(xiàn)金流量籌資活動現(xiàn)金流量v“能導(dǎo)致企業(yè)能導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化發(fā)生變化”的籌資方式主要有：利用合資、聯(lián)營等方式吸收投的籌資方式主要有：利用合資、聯(lián)營等方式吸收投資人直接投資，發(fā)行股票、

14、權(quán)證、債券等金融品籌資人直接投資，發(fā)行股票、權(quán)證、債券等金融品籌資，向金融企業(yè)及其他企業(yè)借款，融資租賃資產(chǎn)等。資，向金融企業(yè)及其他企業(yè)借款，融資租賃資產(chǎn)等。企業(yè)在籌資活動中因舉債和權(quán)益籌資、償還債務(wù)、企業(yè)在籌資活動中因舉債和權(quán)益籌資、償還債務(wù)、支付利息和分配現(xiàn)金股利、支付融資租賃租金等引支付利息和分配現(xiàn)金股利、支付融資租賃租金等引起的現(xiàn)金增減變動所形成的現(xiàn)金流入量與流出量，起的現(xiàn)金增減變動所形成的現(xiàn)金流入量與流出量，為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。v但是，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的流動負債，如但是，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生的流動負債，如各項應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等

15、基本上各項應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等基本上屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。屬于經(jīng)營活動，不屬于籌資活動。v籌資活動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容籌資活動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容：v1、吸收投資收到的現(xiàn)金；、吸收投資收到的現(xiàn)金； v2、取得借款收到的現(xiàn)金；、取得借款收到的現(xiàn)金；v3、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金；、發(fā)行債券收到的現(xiàn)金；v4、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；、收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；v1、2、3、4相加籌資活動現(xiàn)金流入小計相加籌資活動現(xiàn)金流入小計v5、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；、償還債務(wù)支付的現(xiàn)金；v6、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；、分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金；v7、支付其他與

16、籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金；、支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金； v5、6、7相加籌資活動現(xiàn)金流出小計相加籌資活動現(xiàn)金流出小計v流入小計減流出小計流入小計減流出小計籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動現(xiàn)金流量經(jīng)營活動現(xiàn)金流量v日常經(jīng)營活動是含義和范圍日常經(jīng)營活動是含義和范圍最廣泛最廣泛的活動，是指企的活動，是指企業(yè)除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。業(yè)除投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項。主要包括主要包括：銷售商品，提供勞務(wù)，組織產(chǎn)品生產(chǎn)，：銷售商品，提供勞務(wù)，組織產(chǎn)品生產(chǎn)，進行經(jīng)營管理，購買材料物資，購買商品，接受勞進行經(jīng)營管理，購買材料物資，購買商品，接受勞務(wù)，務(wù)，修

17、理各項資產(chǎn)，修理各項資產(chǎn)，經(jīng)營租賃，廣告宣傳，售后服經(jīng)營租賃，廣告宣傳，售后服務(wù)，交納稅款，支付職工薪酬以及各種不屬于投資務(wù)，交納稅款，支付職工薪酬以及各種不屬于投資活動和籌資活動的特殊項目，如支付或收取各種經(jīng)活動和籌資活動的特殊項目，如支付或收取各種經(jīng)營違約款、罰沒款，接受或支付各種贊助款，營違約款、罰沒款，接受或支付各種贊助款，捐贈捐贈現(xiàn)金利得和捐贈現(xiàn)金支出現(xiàn)金利得和捐贈現(xiàn)金支出，自然災(zāi)害造成的流動資，自然災(zāi)害造成的流動資產(chǎn)損失等等。在所有上述經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金流產(chǎn)損失等等。在所有上述經(jīng)營活動中發(fā)生的現(xiàn)金流入量和流出量，均為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。入量和流出量，均為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。 v經(jīng)營活

18、動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的各項目及其內(nèi)容：v1、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金；、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； v2、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入；、投資性房地產(chǎn)收到的租金收入；v3、收到的稅費返回；、收到的稅費返回；v4、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；、收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；v1、2、3、4相加經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計相加經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計v5、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；、購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金；v6、支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；、支付給職工和為職工支付的現(xiàn)金；v7、支付（繳納）的各項稅費；、支付（繳納）的各項稅費；v8、支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金；、支付

19、其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金； v5、6、7、8相加經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計相加經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計v流入小計減流出小計流入小計減流出小計經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法四、現(xiàn)金流量表的填列及編制方法 （一）直接法和間接法（一）直接法和間接法 直接法，是指通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主直接法，是指通過現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的主要類別直接列示現(xiàn)金流量表主表中各項目的要類別直接列示現(xiàn)金流量表主表中各項目的現(xiàn)金流量的方法?，F(xiàn)金流量的方法。 間接法，是指通過對權(quán)責發(fā)生制的凈利潤進間接法，是指通過對權(quán)責發(fā)生制的凈利潤進行調(diào)整，取得經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額行調(diào)整，取得經(jīng)

20、營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額的方法。的方法。 現(xiàn)金流量表補充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營現(xiàn)金流量表補充資料應(yīng)采用間接法反映經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量情況，以對現(xiàn)金流量表中采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行中采用直接法反映的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量進行核對和補充說明。核對和補充說明。 （二）工作底稿法、（二）工作底稿法、T型賬戶法和分析填列法型賬戶法和分析填列法 這三種方法的這三種方法的共同特點共同特點，均是根據(jù)資產(chǎn)負債，均是根據(jù)資產(chǎn)負債表和利潤表項目數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)資料為基表和利潤表項目數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)資料為基礎(chǔ)，將權(quán)責發(fā)生制下的會計信息調(diào)整為收付礎(chǔ)，將權(quán)責發(fā)生制下的會計信

21、息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，從而編制現(xiàn)金流實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息，從而編制現(xiàn)金流量表。量表。 具體來說，工作底稿法和具體來說，工作底稿法和T型賬戶法，均主要型賬戶法，均主要采用采用編制調(diào)整分錄編制調(diào)整分錄的方式將權(quán)責發(fā)生制下的的方式將權(quán)責發(fā)生制下的會計信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信會計信息調(diào)整為收付實現(xiàn)制下的現(xiàn)金流量信息。息。 調(diào)整分錄調(diào)整分錄實質(zhì)上是按照本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時實質(zhì)上是按照本期經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時的會計分錄的的會計分錄的同方向和累計匯總金額以及相同方向和累計匯總金額以及相應(yīng)報表項目名稱應(yīng)報表項目名稱所作的分錄。所作的分錄。 調(diào)整分錄調(diào)整分錄一般可以根據(jù)利潤表和資產(chǎn)負債表一般可

22、以根據(jù)利潤表和資產(chǎn)負債表各項目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，依次逐各項目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，依次逐項編制調(diào)整分錄。特點，工作量大，適用于項編制調(diào)整分錄。特點，工作量大，適用于全面審計。全面審計。 分析填列法是分析填列法是直接根據(jù)利潤表和資產(chǎn)負債表直接根據(jù)利潤表和資產(chǎn)負債表各項目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對各項目并結(jié)合本期發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，通過對權(quán)責發(fā)生制會計信息的調(diào)整，且采用權(quán)責發(fā)生制會計信息的調(diào)整，且采用計算公計算公式式，分析計算現(xiàn)金流量表各項目金額，并據(jù)，分析計算現(xiàn)金流量表各項目金額，并據(jù)以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。以編制現(xiàn)金流量表的一種方法。 v重要公式：重要公式： (公式中均為報表

23、項目余額或發(fā)生額公式中均為報表項目余額或發(fā)生額)v銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 v本期對外銷售商品提供勞務(wù)的（營業(yè)收入本期對外銷售商品提供勞務(wù)的（營業(yè)收入增值稅銷項稅）（應(yīng)收賬款年初余額增值稅銷項稅）（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款年初余額）額預(yù)收賬款年初余額）本期計提的壞賬本期計提的壞賬準備準備本期因貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓而實際收到的本期因貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓而實際收到的現(xiàn)金小于減少的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷售商現(xiàn)金小于減少的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷售商品

24、、提供勞務(wù)的現(xiàn)金折扣額品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金折扣額 （債務(wù)重組中（債務(wù)重組中減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收到的現(xiàn)金金額）到的現(xiàn)金金額）分期銷售的長期應(yīng)收款（年分期銷售的長期應(yīng)收款（年初余額期末余額）初余額期末余額）v或者：（或者：（若公式中應(yīng)收賬款為賬戶余額）若公式中應(yīng)收賬款為賬戶余額）v銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 v本期對外銷售商品提供勞務(wù)的（營業(yè)收入本期對外銷售商品提供勞務(wù)的（營業(yè)收入增值稅銷項稅）（應(yīng)收賬款年初余額增值稅銷項稅）（應(yīng)收賬款年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額應(yīng)收

25、票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余應(yīng)收票據(jù)期末余額）（預(yù)收賬款期末余額預(yù)收賬款年初余額）額預(yù)收賬款年初余額）本期核銷的壞賬損本期核銷的壞賬損失本期收回前期已核銷的壞賬損失失本期收回前期已核銷的壞賬損失本期因貼本期因貼現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓而實際收到的現(xiàn)金小于減少的現(xiàn)或背書轉(zhuǎn)讓而實際收到的現(xiàn)金小于減少的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷售商品、提供勞務(wù)的應(yīng)收票據(jù)金額本期銷售商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金折扣額現(xiàn)金折扣額 （債務(wù)重組中減少的應(yīng)收賬款（債務(wù)重組中減少的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收到的現(xiàn)金金額）和應(yīng)收票據(jù)金額重組中收到的現(xiàn)金金額）分期銷售的長期應(yīng)收款（年初余額期末余額）分期銷售的長期應(yīng)收款（年初余額期末余額）v【注注】以上

26、公式中以上公式中v資產(chǎn)類：期初期末貸方發(fā)生額借方發(fā)生額資產(chǎn)類：期初期末貸方發(fā)生額借方發(fā)生額v負債類：期末期初貸方發(fā)生額借方發(fā)生額負債類：期末期初貸方發(fā)生額借方發(fā)生額v購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 v本期銷售商品提供勞務(wù)的營業(yè)成本本期本期銷售商品提供勞務(wù)的營業(yè)成本本期購買商品接受勞務(wù)的增值稅進項稅（存貨購買商品接受勞務(wù)的增值稅進項稅（存貨期末余額存貨年初余額）（應(yīng)付賬款年期末余額存貨年初余額）（應(yīng)付賬款年初余額應(yīng)付賬款期末余額）（應(yīng)付票據(jù)初余額應(yīng)付賬款期末余額）（應(yīng)付票據(jù)年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（預(yù)付賬年初余額應(yīng)付票據(jù)期末余額）（預(yù)付賬款期末余額預(yù)付賬款年初余額）除

27、購買款期末余額預(yù)付賬款年初余額）除購買商品接受勞務(wù)以外的本期商品接受勞務(wù)以外的本期“存貨存貨”借方發(fā)生借方發(fā)生額除結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本以外的本期額除結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本以外的本期“存貨存貨”貸貸方發(fā)生額本期計提的存貨跌價準備（債方發(fā)生額本期計提的存貨跌價準備（債務(wù)重組中減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)金額務(wù)重組中減少的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)金額重組中支付的現(xiàn)金金額）重組中支付的現(xiàn)金金額）v支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金v=本期已計入生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本期已計入生產(chǎn)成本、制造費用、勞務(wù)成本、銷售費用和管理費用中職工薪酬本、銷售費用和管理費用中職工薪酬應(yīng)付應(yīng)付職工薪酬（年初余額扣除非經(jīng)營

28、性數(shù)額）職工薪酬（年初余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額）應(yīng)付職工薪酬（期末余額扣除非經(jīng)營性數(shù)應(yīng)付職工薪酬（期末余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額）額）v支付的各項稅費支付的各項稅費v=當期所得稅費用當期所得稅費用+營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加+管理費管理費用中的稅費（非攤銷）本期實際繳納的增用中的稅費（非攤銷）本期實際繳納的增值稅（已交稅金等）除增值稅以外的值稅（已交稅金等）除增值稅以外的應(yīng)交應(yīng)交稅費（年初余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額）應(yīng)交稅費（年初余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額）應(yīng)交稅費（期末余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額）稅費（期末余額扣除非經(jīng)營性數(shù)額）v注：從分析注：從分析“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費”本期借方發(fā)生額入本期借方發(fā)生額入手手（三）現(xiàn)金流

29、量臺賬法（三）現(xiàn)金流量臺賬法v在企業(yè)會計實務(wù)中可以采用現(xiàn)金流量臺賬法在企業(yè)會計實務(wù)中可以采用現(xiàn)金流量臺賬法編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量臺賬是一種備查編制現(xiàn)金流量表?，F(xiàn)金流量臺賬是一種備查簿，僅為編制現(xiàn)金流量表需要而設(shè)置的會計簿，僅為編制現(xiàn)金流量表需要而設(shè)置的會計輔助性記錄賬簿。輔助性記錄賬簿。 v現(xiàn)金流量臺賬法，是指根據(jù)現(xiàn)金流量表各項現(xiàn)金流量臺賬法，是指根據(jù)現(xiàn)金流量表各項目內(nèi)容分別設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬，將企業(yè)實際目內(nèi)容分別設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬，將企業(yè)實際發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時產(chǎn)生的各項現(xiàn)金流入量和現(xiàn)發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)時產(chǎn)生的各項現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量，在登記會計憑證和會計賬簿的同金流出量，在登記會計憑證和會計賬簿的同時

30、，逐一分類歸集到各相應(yīng)的現(xiàn)金流量臺賬時，逐一分類歸集到各相應(yīng)的現(xiàn)金流量臺賬的專欄，并于期末及時加以匯總，據(jù)此編制的專欄，并于期末及時加以匯總，據(jù)此編制現(xiàn)金流量表的一種方法?，F(xiàn)金流量表的一種方法。v現(xiàn)金流量臺賬應(yīng)按經(jīng)營活動、投資活動和籌現(xiàn)金流量臺賬應(yīng)按經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出以及匯率變動資活動的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出以及匯率變動對現(xiàn)金影響分別設(shè)置賬頁，并根據(jù)現(xiàn)金流量對現(xiàn)金影響分別設(shè)置賬頁，并根據(jù)現(xiàn)金流量表上各類現(xiàn)金流量的具體項目在每一賬頁上表上各類現(xiàn)金流量的具體項目在每一賬頁上設(shè)置若干專欄。設(shè)置若干專欄。v現(xiàn)金流量臺賬應(yīng)根據(jù)涉及現(xiàn)金收入、支出的現(xiàn)金流量臺賬應(yīng)根據(jù)涉及現(xiàn)金收入、

31、支出的記賬憑證序時逐一登記，即與現(xiàn)金總分類賬記賬憑證序時逐一登記，即與現(xiàn)金總分類賬平行登記，每月末按各項目分別計算平行登記，每月末按各項目分別計算“本月本月合計合計”和和“本年累計本年累計”。v現(xiàn)金流量臺賬法的編制原理：現(xiàn)金流量臺賬法的編制原理：v按照資產(chǎn)負債表和利潤表的編制原理及程序，按照資產(chǎn)負債表和利潤表的編制原理及程序，從企業(yè)實務(wù)出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)金流量表各項目內(nèi)從企業(yè)實務(wù)出發(fā)，根據(jù)現(xiàn)金流量表各項目內(nèi)容設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬，要求在涉及現(xiàn)金流量容設(shè)置現(xiàn)金流量臺賬，要求在涉及現(xiàn)金流量的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，于登記現(xiàn)金類總分類賬的經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，于登記現(xiàn)金類總分類賬的同時，直接根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金類的記賬憑證平的同時

32、，直接根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金類的記賬憑證平行登記現(xiàn)金流量臺賬，在此基礎(chǔ)上編制現(xiàn)金行登記現(xiàn)金流量臺賬，在此基礎(chǔ)上編制現(xiàn)金流量表。流量表。 v現(xiàn)金流量臺賬法的作用：現(xiàn)金流量臺賬法的作用：v根據(jù)現(xiàn)金流量臺賬法編制原理，結(jié)合本企業(yè)的根據(jù)現(xiàn)金流量臺賬法編制原理，結(jié)合本企業(yè)的實務(wù)特點，可以修改會計電算化軟件，使之更實務(wù)特點，可以修改會計電算化軟件，使之更適應(yīng)本企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的編制需要；適應(yīng)本企業(yè)現(xiàn)金流量表主表的編制需要； v能夠?qū)⑵谀┑姆敝氐默F(xiàn)金流量表編制工作轉(zhuǎn)化能夠?qū)⑵谀┑姆敝氐默F(xiàn)金流量表編制工作轉(zhuǎn)化為經(jīng)常性的日常工作，將年末的現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)為經(jīng)常性的日常工作，將年末的現(xiàn)金流量表轉(zhuǎn)化為隨時可獲得的現(xiàn)金流量動態(tài)信

33、息；化為隨時可獲得的現(xiàn)金流量動態(tài)信息；v有利于企業(yè)完善現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制，使之真有利于企業(yè)完善現(xiàn)金管理和內(nèi)部控制，使之真正成為管理層管理決策的有用信息；同時可以正成為管理層管理決策的有用信息；同時可以保證現(xiàn)金流量表主表各項目數(shù)據(jù)的相對完整、保證現(xiàn)金流量表主表各項目數(shù)據(jù)的相對完整、準確。準確。五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 v顧名思義，這是指要求采用一定的調(diào)整方法顧名思義，這是指要求采用一定的調(diào)整方法將權(quán)責發(fā)生制的凈利潤，調(diào)整轉(zhuǎn)化為收付實將權(quán)責發(fā)生制的凈利潤，調(diào)整轉(zhuǎn)化為收付實現(xiàn)制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，即采用現(xiàn)制的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額，即采用間接間接法法編制經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。編制經(jīng)營活動現(xiàn)金

34、流量。v它有利于企業(yè)從現(xiàn)金流量的角度去分析、評它有利于企業(yè)從現(xiàn)金流量的角度去分析、評價按權(quán)責發(fā)生制確認的凈利潤的質(zhì)量和凈利價按權(quán)責發(fā)生制確認的凈利潤的質(zhì)量和凈利潤所隱含的風險。這是補充資料中最重要的潤所隱含的風險。這是補充資料中最重要的部分。部分。 五、將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 v由于利潤表上的凈利潤是按權(quán)責發(fā)生制確定由于利潤表上的凈利潤是按權(quán)責發(fā)生制確定的，它既包含了具有實際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流的，它既包含了具有實際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的收入、費用項目，也包含了沒有實際現(xiàn)出的收入、費用項目，也包含了沒有實際現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的收入、費用項目；同時，金流入和現(xiàn)金流出的收入、費用項目；同時，它既

35、包含了經(jīng)營活動的損益，也包含了非經(jīng)它既包含了經(jīng)營活動的損益，也包含了非經(jīng)營活動的損益。營活動的損益。v同樣，同樣，“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”中，中，既有包含在凈利潤中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和既有包含在凈利潤中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目，也有不包含在凈利潤中的經(jīng)現(xiàn)金流出項目，也有不包含在凈利潤中的經(jīng)營活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目。營活動現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出項目?！伴g接法”的編制要求和特點v基本要求：以本期凈利潤為基礎(chǔ)，首先要將基本要求：以本期凈利潤為基礎(chǔ)，首先要將本期利潤表中的非現(xiàn)金性損益和非經(jīng)營性損本期利潤表中的非現(xiàn)金性損益和非經(jīng)營性損益調(diào)整剔除，然后再加上不涉及損

36、益的本期益調(diào)整剔除，然后再加上不涉及損益的本期經(jīng)營性現(xiàn)金流量。經(jīng)營性現(xiàn)金流量。v特點：凡流動資產(chǎn)類調(diào)整項目均可采用特點：凡流動資產(chǎn)類調(diào)整項目均可采用經(jīng)營經(jīng)營性的性的“本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額”或或經(jīng)營性的經(jīng)營性的“期初余額期末余額期初余額期末余額”；v凡流動負債類調(diào)整項目均可采用凡流動負債類調(diào)整項目均可采用經(jīng)營性的經(jīng)營性的“本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額本期貸方發(fā)生額本期借方發(fā)生額”或或經(jīng)經(jīng)營性的營性的“期末余額期初余額期末余額期初余額”； 將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量各項目的調(diào)整計算： v凈利潤本期凈利潤本期“利潤表利潤表”的凈利潤的凈利潤v資產(chǎn)減值準備本期資

37、產(chǎn)減值準備本期“利潤表利潤表”的的“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”；v固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊舊 為為本期計提的本期計提的“累計折舊累計折舊”總額，即貸方發(fā)生總額，即貸方發(fā)生額；額；v無形資產(chǎn)攤銷與長期待攤費用攤銷無形資產(chǎn)攤銷與長期待攤費用攤銷均為均為本期的攤本期的攤銷總額銷總額；根據(jù)；根據(jù)“累計攤銷累計攤銷”和和“長期待攤費用長期待攤費用”分析分析v處置、報廢的（凈損失凈收益）；根據(jù)處置、報廢的（凈損失凈收益）；根據(jù)“營業(yè)外支營業(yè)外支出出”和和“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”分析分析v公允價值變動損失本期公允價值變動損失本期“利潤表利潤表

38、”的的“公允價值公允價值變動收益變動收益”； v投資損失本期投資損失本期“利潤表利潤表”的的“投資收益投資收益”；v財務(wù)費用本期財務(wù)費用本期“利潤表利潤表”的的“財務(wù)費用財務(wù)費用”的的利息支出（以及擔保費等非經(jīng)營性的收支）利息支出（以及擔保費等非經(jīng)營性的收支）；v遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)（期初遞延所得稅資產(chǎn)減少遞延所得稅資產(chǎn)（期初余額期末余額）；余額期末余額）；v遞延所得稅負債增加遞延所得稅負債（期末遞延所得稅負債增加遞延所得稅負債（期末余額期初余額）；余額期初余額）；v存貨的減少資產(chǎn)負債表中存貨的減少資產(chǎn)負債表中“存貨存貨” （年初余（年初余額期末余額）用于非經(jīng)營活動的存貨非額期末余

39、額）用于非經(jīng)營活動的存貨非經(jīng)營活動形成的存貨本期計提的存貨跌價準經(jīng)營活動形成的存貨本期計提的存貨跌價準備備v經(jīng)營性應(yīng)收項目項目的減少經(jīng)營性應(yīng)收項目項目的減少 經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)收賬款（年初余額期末余額）應(yīng)收賬款（年初余額期末余額）經(jīng)經(jīng)營性營性應(yīng)收票據(jù)（年初余額期末余額）應(yīng)收票據(jù)（年初余額期末余額）經(jīng)營性經(jīng)營性預(yù)收賬款（期末余額年初余預(yù)收賬款（期末余額年初余額）額） 經(jīng)營性經(jīng)營性其他應(yīng)收款（年初余額其他應(yīng)收款（年初余額期末余額）本期計提的壞賬準備期末余額）本期計提的壞賬準備v注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的減少或非經(jīng)營性應(yīng)收項目注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的減少或非經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少（如應(yīng)收票據(jù)的減

40、少中背書轉(zhuǎn)讓的金額、應(yīng)收賬款的的減少（如應(yīng)收票據(jù)的減少中背書轉(zhuǎn)讓的金額、應(yīng)收賬款的減少中的債務(wù)重組金額及收到非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、應(yīng)收賬款減減少中的債務(wù)重組金額及收到非現(xiàn)金資產(chǎn)金額、應(yīng)收賬款減少中的與應(yīng)付款對沖金額、預(yù)付工程及設(shè)備款的減少等）少中的與應(yīng)付款對沖金額、預(yù)付工程及設(shè)備款的減少等）v經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加 經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（期末余額年初余額）（期末余額年初余額）經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)（期末余額年初余額）（期末余額年初余額）經(jīng)營性經(jīng)營性預(yù)付賬款預(yù)付賬款（年初余額期末余額）（年初余額期末余額） 經(jīng)營性經(jīng)營性其他應(yīng)付其他應(yīng)付款（期末余額年初余額）款（期末余額年

41、初余額）經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)交稅應(yīng)交稅費（期末余額年初余額）費（期末余額年初余額）經(jīng)營性經(jīng)營性應(yīng)付職應(yīng)付職工薪酬（期末余額年初余額）工薪酬（期末余額年初余額）v注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的增加或非經(jīng)營性應(yīng)付項注：剔除不是由收到現(xiàn)金而導(dǎo)致的增加或非經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加（如應(yīng)付工程及設(shè)備款、應(yīng)付職工薪酬目的增加（如應(yīng)付工程及設(shè)備款、應(yīng)付職工薪酬(在建工程在建工程)的增加、應(yīng)交稅增加中非經(jīng)營性活動稅費變化等）的增加、應(yīng)交稅增加中非經(jīng)營性活動稅費變化等）“間接法”計算機編制的最基本要求v最基本要求：經(jīng)營性與非經(jīng)營性的區(qū)分。最基本要求：經(jīng)營性與非經(jīng)營性的區(qū)分。v必須在各相關(guān)存貨科目、各應(yīng)收款項和各應(yīng)必須在各

42、相關(guān)存貨科目、各應(yīng)收款項和各應(yīng)付款項以及應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等可能付款項以及應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等可能包含非經(jīng)營性包含非經(jīng)營性內(nèi)容的科目中，設(shè)置內(nèi)容的科目中，設(shè)置“非經(jīng)營非經(jīng)營性性”備查明細簿備查明細簿；同時應(yīng)當在；同時應(yīng)當在“財務(wù)費用財務(wù)費用”科目中設(shè)置科目中設(shè)置“經(jīng)營性財務(wù)費用經(jīng)營性財務(wù)費用”備查明細簿備查明細簿；在相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時登記本期所涉及在相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時及時登記本期所涉及的非經(jīng)營性項目及金額，和經(jīng)營性財務(wù)費用；的非經(jīng)營性項目及金額，和經(jīng)營性財務(wù)費用；以便為以便為“間接法間接法”編制提供重要依據(jù)。編制提供重要依據(jù)。六、其余補充資料的填列六、其余補充資料的填列v1、不涉及

43、現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動、不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動v這類項目，可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債，但不這類項目，可以反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負債，但不形成該期現(xiàn)金收支的所有重大投資和籌資活動的信息。這些形成該期現(xiàn)金收支的所有重大投資和籌資活動的信息。這些重大投資和籌資活動雖然在發(fā)生時不涉及現(xiàn)金收支，但對以重大投資和籌資活動雖然在發(fā)生時不涉及現(xiàn)金收支，但對以后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。各項目內(nèi)容如下：后各期的現(xiàn)金流量有重大影響。各項目內(nèi)容如下：v(1) “債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金項目，反映企業(yè)本期轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。額。v(2) “一年內(nèi)到

44、期的可轉(zhuǎn)換公司債券一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項目，反映企業(yè)一年內(nèi)項目，反映企業(yè)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息金額。到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息金額。v(3) “融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)”項目，反映企業(yè)本期融資租入固定項目，反映企業(yè)本期融資租入固定資產(chǎn)的最低租賃付款額減去應(yīng)分期計入利息費用的未確認融資產(chǎn)的最低租賃付款額減去應(yīng)分期計入利息費用的未確認融資費用后的差額。本項目可以根據(jù)由融資租入固定資產(chǎn)形成資費用后的差額。本項目可以根據(jù)由融資租入固定資產(chǎn)形成的的“長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款”賬戶期末余額減去其相應(yīng)的賬戶期末余額減去其相應(yīng)的“未確認融資未確認融資費用費用”期末余額的凈額填列。期末余額

45、的凈額填列。v2、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況v該項目反映企業(yè)在某會計期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金該項目反映企業(yè)在某會計期間的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的期末余額減去期初余額后的凈變動等價物的期末余額減去期初余額后的凈變動額。額。v該項目是對現(xiàn)金流量表主表中的該項目是對現(xiàn)金流量表主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額金等價物凈增加額”項目的補充說明，其金項目的補充說明，其金額應(yīng)與主表中的額應(yīng)與主表中的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額額”項目的金額核對相符。項目的金額核對相符。七、合并現(xiàn)金流量表編制七、合并現(xiàn)金流量表編制v合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司合并現(xiàn)金流量表是綜合反映母公司及其所有子公司組成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物組成的企業(yè)集團在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。流入和流出的報表。v合并現(xiàn)金流量表的編制原理、編制方法和編制程序合并現(xiàn)金流量表的編制原理、編制方法和編制程序與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的與合并資產(chǎn)負債表、合并利潤表的編制原理、編制編制原理、編制方法和編制程序相同方法和編制程序相同。即首先編制合并工作底稿，。即首先編制合并工作底稿，將母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表各項目的將母公司和所有子公司的個別現(xiàn)金流量表各項目的數(shù)據(jù)全部過入同一合并工作底稿；然后根據(jù)