企業(yè)銷售人員激勵的稅收籌劃

1、案例四十三：年終提成獎支付比例、時點與方式的稅負差異企業(yè)銷售人員激勵的稅收籌劃一、案例背景。（一）公司概況某大型電器上市國有企業(yè)占有其本行業(yè)市場份額的60以上，經(jīng)營范圍覆蓋全國各地。該國企不但有國家產(chǎn)業(yè)政策扶持， 而且在國際范圍內(nèi)擁有技術(shù)上的優(yōu)勢， 因此其公司效益很 好。公司實行垂直管理， 各地區(qū)分公司由總公司委派或聘任產(chǎn)品營銷管理專家參與分公司的 經(jīng)營管理活動， 標準年薪 5 萬元。其中部分人員由公司原領(lǐng)導(dǎo)直接擔(dān)任； 部分是某事務(wù)所高 級營銷策劃人員。 該大型電器上市國有企業(yè)與各分區(qū)子公司對營銷人員的報酬支付方法是績 效工資掛鉤辦法和銷售年終提成獎等。（二）問題提出年終提成獎是企業(yè)激勵職工的

2、主要方式， 提成獎的支付比例不同， 支付時點不同， 支付 形式不同， 那么其稅負就會有很大的差別。 僅從降低稅負的角度來看， 企業(yè)在支付年終提成 獎時，應(yīng)綜合考慮，精心籌劃，以使納稅人得最大的稅收利益。二、案例解析。（一）籌劃思路與方法：1、支付比例的籌劃例一：該公司 2005 年擬對表現(xiàn)突出的生產(chǎn)者支付年終提成獎，該公司支付給員工的年 基本工資與年提成工資兩項合計與 50000 元。在總額一定的前提下， 年基本工資與年提成工 資兩者比例不同，納稅人應(yīng)納的個人所得稅也會有很大差別。如該公司實行績效工資掛鉤，月基本工資為 2083.33 元，年基本工資為 25000 元，年底按工 作是生產(chǎn)者可得

3、提成工資 475000 元。且年底一次性支付（年終獎包括在提成工資中，但提 成工資不包括其他福利） 。按個人所得稅有關(guān)規(guī)定，對實行績效工資掛鉤的個人月基本工資 全年應(yīng)納個人所得稅 =（2083.33 1600） X 5% X 12=290元。按照國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題 的通知（國稅發(fā) 20059 號），行政機關(guān)、企事業(yè)單位向其雇員發(fā)放的一次性獎金（包括： 年終加薪、 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資）可單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅， 475000 元/12=39583.33 元，適用稅率為 25%。則該 生產(chǎn)

4、者所得年終獎應(yīng)納個人所得稅 =475000X 25% 1375=117375 元。實行績效工資掛鉤，納稅人應(yīng)納的個人所得稅合計 =290+117375=117665元。500000 時，按不同比例的面按照此種計算方法，測算當(dāng)年提成與年基本工資總額為年提成工資比例（金額）年基本工資應(yīng)納年提成工資應(yīng)納年應(yīng)納個人所個人所得稅個人所得稅得稅合計95% （475000）29011737511766590% （450000）312011112511424580% （400000）116609862511028570%（ 350000）216608612510778560%（ 300000）31660736

5、2510528550%（ 250000）416606112510278548%（ 240000）43700476259132540%（ 200000）53700396259332530%（ 150000）66200296259582520% （100000）78700196259832510% （50000）9120073751009755%（ 25000）974503625103475年提成工資計算所應(yīng)納的個人所得稅額，從而找出稅負最低的工資支付比例。（見表一）表一單位：元通過測算，在年基本工資與年提成工資總總額為50000的前提下，當(dāng)支付的年提成工資比例為48%，即年終提成工資為24000

6、0元時，該納稅人年應(yīng)納個人所得稅為93725元，此時，個人所得稅稅負最低。當(dāng)然，如果工資總額發(fā)生了變化，這個比例也會相應(yīng)發(fā)生變化。2、支付時點的籌劃例二：接上例，該公司擬采用績效工資掛鉤辦法獎勵生產(chǎn)者，在年基本工資與年提成工資總額為500000元。年提成工資的比例為 48%，即年提成工資為 240000元，年基本工資 為260000元，月基本工資為 21666.67元（無其他福利），按月底支付。年提成工資采用以 下四種方式支付：（1 ）按月平均，月中支付；（2 ）按季平均，季末支付；（3）按半年平均，年中與年末支付；（4 ）年終一次支付。上面哪種支付方式最有利呢？按國稅發(fā)20059號文件的規(guī)定

7、，雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金， 如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。又根據(jù)個人所得稅的有關(guān)規(guī)定， 工資、 薪金所得是按月計算個人所得稅， 一般將最后一次支 付的提成工資作為年終獎來計算個人所得稅， 其余的提成獎均并入當(dāng)月的工資中， 上述四種 支付方式應(yīng)納的個人所得稅分別如下：在方式(1 )下，全年應(yīng)納的個人所得稅=(21666.67+20000 1600)X 30% 3375 X11+(21666.67 1600) X 25% 1375+20000 X

8、 10%- 25 = 95095.01 +3641.67 +1975 =100711.68 元；在方 式 ( 2) 下， 全年應(yīng) 納 的個 人 所得 稅 =(21666.67 1600) X 25% 1375 X8+(21666.67+60000 1600)X 40%10375 X 3+(21666.67 1600) X25%1375+60000X 15%125=29133.34 +64955+12516.67=106605.01 元；在方 式 ( 3) 下， 全年應(yīng) 納 的個 人 所得 稅 =(21666.67 1600) X 25% 1375 X10+(21666.67+120000 16

9、00)X 45%15375+(21666.671600)X 25%1375+120000X20%375= 36416.68 +47655+27266.67 =111338.35 元；在方 式 ( 4) 下， 全年應(yīng) 納 的個 人 所得 稅 =(21666.67 1600) X 25% 1375 X11+(21666.67 1600)X25%1375+240000X20%375=91325.01 元。經(jīng)測算，從支付時點上看，以年終一次性支付提成工資稅負為最低。值得注意的是，雖 然本例中第( 3)種支付方式即將提成工資分兩次平均支付的稅負最大，但不能就此以為將 年終提成工資分次支付的次數(shù)越多， 個

10、人所得稅的稅負就越大。 具體案例須根據(jù)實際情況具 體測算。3、支付形式的籌劃例 3：按例 2， A 公司擬采用績效工資掛鉤辦法，獎勵生產(chǎn)者，計劃將提成工資240000元年終一次支付，支付的方式有以下兩種：( 1 )向生產(chǎn)者提供 A 公司的產(chǎn)品(單位：臺)，該產(chǎn)品成本價為 10000 元 / 臺，當(dāng)時零售價為14000元/臺，A公司按12000元/臺提供給生產(chǎn)者20臺作為年終提成獎(均為不含 稅價)。( 2)直接向生產(chǎn)者支付現(xiàn)金240000 元。以上兩種支付方式中， 哪種結(jié)納稅人更為有利？此時， 應(yīng)該考慮支付的實物資產(chǎn)的市場 銷售和作價情況。在第( 1)種方式下，假設(shè)該產(chǎn)品較暢銷，可按 1484

11、0 元/臺的零售價(含稅價)及時轉(zhuǎn) 讓，支付的其他轉(zhuǎn)讓手續(xù)費為 500元。則接受報酬者轉(zhuǎn)讓收入 =14840X 20=296800元。應(yīng)交的增值稅、城建稅及教育費附加 =296800/1.06 X 6%X (1+10%)=18480 元。(假設(shè)城 建稅稅率為 7%，教育費附加為 3%)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)交個人所得稅 =( 296800 18480 500)X 20%=55564 元轉(zhuǎn)讓凈收入 =296800 18480 500 55564=222256 元，顯然，采用這種支付方式比接受 現(xiàn)金更合算。在第（1）種方式時， 假設(shè)該產(chǎn)品不暢銷， 只能按 12800元/臺的零售價（含稅價） 轉(zhuǎn)讓， 支付的其他

12、手續(xù)費為 1000 元，其他條件不變，按上述計算方法，轉(zhuǎn)讓凈收益為 191248.3 元，此時，采用這種方式不如現(xiàn)金支付方式合算。（二）籌劃難點對于目前我國稅制體制還不是非常完善， 而且正在進行新一輪的稅制調(diào)整， 因此稅收法 規(guī)的變化是相當(dāng)頻繁的。這就要求公司隨時根據(jù)新的規(guī)定進行有利的 調(diào)整。如國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知（國稅發(fā) 20059 號） 對一次性獎金的計稅方法進行了根本的變動， 解決了以往把全年 勞動成果按當(dāng)月收入處理帶來的稅率過高，級差過小的問題；解決了工資+獎金和年薪制稅負較重的問題，充分肯定了勞動者全年勞動成果。再如財政部 國家

13、稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個人所得稅有關(guān)政策的通知 （財稅 2005102 號）第一條規(guī)定：對個人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50計入個人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計征個人所得稅。而且財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利有關(guān)個人所得稅政策的補充通知（財稅2005107 號） 規(guī)定： 符合上述規(guī)定的上市公司， 已按股息紅利全額計算扣繳個人所得稅的， 可按財稅 2005102 號文規(guī)定的減稅政策將多扣繳的稅款退還個人投資者；稅款已繳入國庫 的，由財稅部門按規(guī)定程序辦理退稅， 并由扣繳義務(wù)人退還個人投資者。 這些變化都是相當(dāng) 迅速和快捷的。因此要求公司進行快速的有利反映。（三）案例點評與延伸思考：從幾種薪金發(fā)放方法的比較中， 我們很容易得出發(fā)放股票期權(quán)辦法最優(yōu)的