審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下發(fā)展影響

1、審計(jì)在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下發(fā)展影響 在計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)高速發(fā)展的今天，許多企業(yè)以內(nèi)部 網(wǎng)絡(luò)(Intranet)為手段與Intranet網(wǎng)融為一體，使其會(huì)計(jì)信息的處理越 來越數(shù)字化，與手工操作或單機(jī)運(yùn)行下的會(huì)計(jì)信息的輸入、傳遞、處 理和輸出有了很大差別， 這就給傳統(tǒng)審計(jì)提出了新的要求， 本文就網(wǎng) 絡(luò)系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響提出一些看法。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)是通過數(shù)據(jù)傳輸和數(shù)據(jù)交換網(wǎng)，利用通信線路把 分布不同地點(diǎn)的多臺(tái)電子計(jì)算機(jī)、 大容量存貯器、 各種輸入輸出設(shè)備 等互相連接在一起的一個(gè)系統(tǒng)。 這個(gè)系統(tǒng)最大的特點(diǎn)就是資源可以共 享。在這種網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，各用戶對(duì)所管理的不同方面負(fù)責(zé)，通過中央 控制器將各自的信息進(jìn)行適當(dāng)交換， 并可

2、根據(jù)需要有選擇地利用對(duì)方 的系統(tǒng)進(jìn)行有關(guān)操作 (需授權(quán))。有的采用聯(lián)機(jī)數(shù)據(jù)輸入技術(shù)，輸入數(shù) 據(jù)時(shí)不產(chǎn)生和留下原始憑證， 或者采用實(shí)時(shí)文件更新技術(shù)， 各原始數(shù) 據(jù)在輸入計(jì)算機(jī)后，立即處理，數(shù)據(jù)文件隨時(shí)都在更新，而且計(jì)算機(jī) 也不會(huì)隨時(shí)打印信息處理結(jié)果，也就是沒有輸出信息。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)的特點(diǎn)和處理會(huì)計(jì)信息的方式極大影響了傳統(tǒng)審 計(jì)，從以下幾個(gè)方面我們可以窺見一斑。一、審計(jì)范圍在非網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，審計(jì)的范圍具體說就是審計(jì)單位，而且是 少部分有權(quán)力進(jìn)行手工或單機(jī)運(yùn)行處理會(huì)計(jì)信息的人員。 審計(jì)涉及的 范圍較窄。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)之下審計(jì)范圍仍然沒在改變， 但是其觸角卻延展 開去，這是為什么呢 ?筆者認(rèn)為在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中能接觸

3、到會(huì)計(jì)信息處理 的人可能不僅僅是審計(jì)單位的少部分人員， 由于其資源的共享性， 使 得訪問共享資源的人可能非法進(jìn)入， 那么能接觸會(huì)計(jì)信息處理的人就 有可能涉及整個(gè)網(wǎng)絡(luò)用戶， 也就是說出現(xiàn)數(shù)據(jù)錯(cuò)誤就可能不是審計(jì)單 位造成的， 這樣就很難確定責(zé)任人， 如果再把審計(jì)范圍局限在審計(jì)單 位似乎不太公平。但又為什么說審計(jì)范圍不變呢 ?筆者認(rèn)為審計(jì)范圍 觸角延伸只是意味著審計(jì)人員考慮審計(jì)事項(xiàng)的思路應(yīng)該拓寬， 也就是 要從網(wǎng)絡(luò)角度考慮， 只是審計(jì)人員沒有時(shí)間也沒有精力去審計(jì)網(wǎng)絡(luò)所 涉及的全部用戶，更不可能去審計(jì)審計(jì)單位責(zé)任以外的其他責(zé)任人。 但是應(yīng)考慮到審計(jì)范圍的延展是會(huì)影響審計(jì)效果的。二、審計(jì)對(duì)象傳統(tǒng)審計(jì)對(duì)象

4、包括兩方面的內(nèi)容： 1、被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營管理活動(dòng) ;2、被審單位的各種作為提供財(cái)務(wù)收支及其他有關(guān)經(jīng)營管理活 動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)報(bào)表和其他有關(guān)資料。 在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中其資源共享的 優(yōu)勢(shì)使得系統(tǒng)中各工作站都可能同時(shí)使用一個(gè)信息來源， 由各自封閉 的系統(tǒng)向整個(gè)信息系統(tǒng)敞開，互相影響，互為前提，彼此依賴，也就 意味著對(duì)網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的依賴性大為提高， 比如說對(duì)于聯(lián)機(jī)貿(mào)易， 除了最 終報(bào)告，其信息處理和存貯都具有不可見性， 使得所有訪問者都只能 依賴系統(tǒng)享用最終報(bào)告。 那么當(dāng)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員過于放心網(wǎng)絡(luò)系 統(tǒng)，而網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)不能政黨發(fā)揮其職能，如黑客、病毒攻擊、通信技術(shù) 失靈等，手工或單機(jī)下的審計(jì)對(duì)

5、象的真實(shí)、 正確、合法等就無從談起， 因此審計(jì)對(duì)象在網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中擴(kuò)大、 網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、 實(shí)施等內(nèi)容也出 現(xiàn)在審計(jì)對(duì)象中。三、審計(jì)所依據(jù)的信息來源非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中，審計(jì)所依據(jù)的信息是指形成審計(jì)證據(jù)的各種 文字、數(shù)據(jù)以及電子計(jì)算機(jī)的磁帶、磁盤、磁鼓等。這些信息主要來 源于手工輸入或鍵盤輸入。 網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中， 審計(jì)所依據(jù)的信息完全可能 通過網(wǎng)絡(luò)中其他用戶處得到，這大大削弱了非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的輸入控制， 來源渠道的多樣化， 使審計(jì)線索也變得復(fù)雜而紊亂， 加大了審計(jì)難度。四、審計(jì)主體審計(jì)主體即實(shí)施審計(jì)監(jiān)督的執(zhí)行者，也就是審計(jì)機(jī)構(gòu)和審計(jì) 人員。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的發(fā)展應(yīng)用， 使得審計(jì)人員必須滲透到網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的設(shè) 計(jì)、實(shí)施、計(jì)算機(jī)

6、的應(yīng)用程序，甚至到每一個(gè)數(shù)據(jù)文件中去。 國際 審計(jì)準(zhǔn)則第 15 號(hào)關(guān)于電子數(shù)據(jù)處理環(huán)境下的審計(jì)中規(guī)定：在電子 數(shù)據(jù)處理環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)時(shí)， 審計(jì)人員應(yīng)對(duì)被審計(jì)系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)硬件、 軟件和處理系統(tǒng)有充分的了解， 以進(jìn)一步對(duì)委托審計(jì)的條件做出計(jì)劃， 并了解電子數(shù)據(jù)處理對(duì)內(nèi)容控制的研究與評(píng)估的影響和需要采用的 審計(jì)程序， 包括計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的應(yīng)用。 審計(jì)人員還應(yīng)對(duì)實(shí)施審 計(jì)程序所必需的電子數(shù)據(jù)處理具有足夠的知識(shí)。 這無疑對(duì)當(dāng)前缺乏計(jì) 算機(jī)知識(shí)或掌握不夠全面的審計(jì)人員是個(gè)巨大的挑戰(zhàn)， 也許有人認(rèn)為 完全可以請(qǐng)計(jì)算機(jī)專家輔助審計(jì)即可，雖然這不失為一種解決之道， 但是我們應(yīng)認(rèn)識(shí)到對(duì)審計(jì)人員來說是最有利的審

7、計(jì)證據(jù)而對(duì)計(jì)算機(jī) 人員來說可能再正常不過了， 各自衡量同一事物的標(biāo)準(zhǔn)是完全不一樣 的，因?yàn)橛?jì)算機(jī)專家可能不懂審計(jì)。 而且審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員以外的輔助人員越多，越依賴于他們，審計(jì)人員的獨(dú)立性地位、客觀公正、實(shí)事 求是的精神就會(huì)受到越大威脅。 但盡管如此要使我們的審計(jì)人員精通 計(jì)算機(jī)，在當(dāng)前是很困難的。所以給我們的審計(jì)帶來了許多不利影響。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 一般認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)組成。它們之間的關(guān)系是： 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) =固有風(fēng)險(xiǎn) × 控制風(fēng)險(xiǎn) × 檢查 風(fēng)險(xiǎn)。網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)中資源的共享性和數(shù)據(jù)存取的靈活性， 使整個(gè)系統(tǒng)的 安全難以控制， 尤其是用戶的分散， 數(shù)據(jù)安全控制等完全左右了控制 風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平。 而其固有風(fēng)險(xiǎn)筆者認(rèn)為在計(jì)算機(jī)輔助下是應(yīng) 該可以降低的。從總體上來看，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制難度加大， 并且其控制措施也會(huì)與非網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)下有所不同， 畢竟所面臨的宏觀環(huán)