合并報(bào)表編制思路解析

1、最新資料推薦合并報(bào)表編制思路解析合并報(bào)表編制思路解析來源：財(cái)會(huì)通訊更新時(shí)間：2008 - 6 - 1610:03:33【字體：大 小】 【打印】新準(zhǔn)則規(guī)定，在非同一控制下以實(shí)物對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按該實(shí)物的公允價(jià)值確認(rèn)投資成本，不再按賬面價(jià)值確認(rèn)成本；對(duì)子公司的股權(quán)投資核算從原來的權(quán)益法改為按成本法核算；期末對(duì)于公司進(jìn)行合并時(shí)，應(yīng)將母公司報(bào)表中的有關(guān)數(shù)據(jù)，從成本法下的余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額，即調(diào)表不調(diào)賬； 權(quán)益法下投資方在確認(rèn)被投資企業(yè)凈損益的份額時(shí)，應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，對(duì)被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整； 在非同一控制下， 購買日母公司對(duì)于公司的長期 股權(quán)投資與母

2、公司在于公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差異，由原來的合并價(jià)差改為商譽(yù)或營業(yè)外收入。 例2006年底，A企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓一幢廠房取得 B企業(yè) 60%的股份，廠房（尚可使用年限為20年）原價(jià)1200萬元，已 提折舊200萬元， 公允價(jià)值1100萬元。B 企業(yè)所有者權(quán)益賬面余額為1500萬元，其中：股本1000萬元、 資本公積300萬元、 盈余公積200萬元； B企業(yè)存貨賬面價(jià)值200萬元，公允價(jià)值300萬元；B企業(yè)設(shè)備 （尚可使用年限為10年）賬面價(jià)值400萬元，公允價(jià)值500萬 元，其他資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同2007B 企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，按10 %提取盈余公積， 上 述存貨在20

3、07年度全部出售。2007 年末B企業(yè)派發(fā)股利20萬元。在該例中，A企業(yè)長期股權(quán)投資 B企業(yè) 的成本為1100萬 元， 所享有的B企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值為1020萬元 (1500+100+100) x60 % ,其差異80萬元在持有期間不予攤銷， 也不調(diào)整長期股權(quán)投資B企業(yè)的賬面價(jià)值，但在編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng) 作為商譽(yù)處理。一、編制會(huì)計(jì)分錄上例中，2007年度A企業(yè)應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄：(1)對(duì)外投資時(shí)借：固定資產(chǎn)清10000000累計(jì)折舊2019000 貸：固定資產(chǎn) 12019000 借：長期股權(quán)投資11000000 貸：固定資產(chǎn)清理10000000營業(yè)外收入 1000000(2)按成本法確認(rèn)20

4、07年度投資收益。B 企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)利潤200萬元，派發(fā)股利20萬元。A 企業(yè)收到股利12萬元，將其確認(rèn)為投資收益。借：銀行存款120190 貸：投資收益120190 二、編制合并報(bào)表工作底稿 首先，將最新資料推薦成本法下的長期股權(quán)投資余額調(diào)整為權(quán)益法下的余額。從集團(tuán)角度，母公司對(duì)子公司的投資不屬于集團(tuán)的長期股權(quán)投 資，因此在編制合并報(bào)表時(shí)必須將母公司對(duì)子公司的長期股權(quán)投資 余額與子公司所有者權(quán)益中屬于母公司的部分進(jìn)行抵銷。由于成本法下的長期股權(quán)投資余額并不能真實(shí)反映母公司在子 公司的份額， 因此必須將成本法下的長期股權(quán)投資余額調(diào)整為權(quán)益 法下的余額。（1）按B企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤和 A企業(yè)持有的投資比例確 認(rèn)投資收益， 并編制如下調(diào)整分錄：借：長期股權(quán)投資1201900 貸：投資收益 1201900（ 2）在權(quán)益法下收到股利時(shí)應(yīng)沖減長期股權(quán)投資 賬面價(jià)值， 而成本法卻作為投資收益， 因此編制如 下調(diào)整分錄：借：投資收益120190 貸：