第4節(jié)銷售業(yè)務(wù)核算

1、 第四節(jié)第四節(jié) 銷售業(yè)務(wù)核算銷售業(yè)務(wù)核算銷售過程核算的主要任務(wù)銷售過程核算的主要任務(wù): :確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)確認(rèn)營業(yè)收入的實現(xiàn)（主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入） 計算和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本（計算和結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本） 核算與監(jiān)督貨款結(jié)算情況 準(zhǔn)確計算營業(yè)稅金及附加 第四節(jié)第四節(jié) 銷售過程業(yè)務(wù)的核算銷售過程業(yè)務(wù)的核算一、銷售過程核算需要設(shè)置的主要賬戶一、銷售過程核算需要設(shè)置的主要賬戶二、銷售過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算二、銷售過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算三、銷售業(yè)務(wù)的實際操作案例三、銷售業(yè)務(wù)的實際操作案例一、 銷售過程核算需要設(shè)置的主要賬戶v九個賬戶：九個賬戶：損益類：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成

2、本、損益類：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、 其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加資產(chǎn)類：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)資產(chǎn)類：應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)負(fù)債類：應(yīng)交稅費、預(yù)收賬款負(fù)債類：應(yīng)交稅費、預(yù)收賬款借方借方 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶賬戶額額已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入已銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)等的收入該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額額該賬戶是損益類賬戶，用來核該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡算企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴a(chǎn)生的收入，包括

3、收入，包括產(chǎn)成品產(chǎn)成品、自制半成品自制半成品、工業(yè)性勞務(wù)工業(yè)性勞務(wù)等。等。按已銷產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶按已銷產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)分類賬戶1 1、“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”賬賬戶戶2 2、“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”賬賬戶戶借方借方 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 貸方貸方 期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”賬戶的數(shù)額賬戶的數(shù)額本期各項其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)數(shù)本期各項其他業(yè)務(wù)收入的實現(xiàn)數(shù)（增加數(shù)）（增加數(shù)）該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶是損益類賬戶，用來核該賬戶是損益類賬戶，用來核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料材料

4、銷售、代購代銷、包裝物出租、銷售、代購代銷、包裝物出租、提供勞務(wù)提供勞務(wù)等收入。等收入。借方借方 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 貸方貸方 應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的銷貨款收回的銷貨款購貨單位或接受勞務(wù)單位暫欠的貨款資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)與購貨單位或接受勞務(wù)供勞務(wù)與購貨單位或接受勞務(wù)單位發(fā)生債權(quán)單位發(fā)生債權(quán)3 3、“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶賬戶應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）應(yīng)收賬款（資產(chǎn)類）發(fā)生發(fā)生 收到收到應(yīng)收未收應(yīng)收未收應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類）應(yīng)收票據(jù)（資產(chǎn)類） 收到收到 到期到期尚未到期尚未到期的票據(jù)款項的票據(jù)款項預(yù)收賬款（負(fù)債類）預(yù)收賬款（負(fù)債類）發(fā)出貨品發(fā)出貨品

5、預(yù)收款時預(yù)收款時少收補(bǔ)收少收補(bǔ)收 多收應(yīng)退多收應(yīng)退4 4、“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”賬戶賬戶5 5、“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶賬戶借方借方 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 貸方貸方 已銷售產(chǎn)品、勞務(wù)供應(yīng)等的實際成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額6 6、“主營業(yè)務(wù)成主營業(yè)務(wù)成本本 ” ”賬戶賬戶借方借方 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 貸方貸方 本期發(fā)生的各項其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額損益類賬戶損益類賬戶核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他核算除主營業(yè)務(wù)成本以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出，包括銷售材料、提供勞務(wù)

6、銷售材料、提供勞務(wù)而發(fā)生的相關(guān)成而發(fā)生的相關(guān)成本、費用本、費用7 7、“其他業(yè)務(wù)成其他業(yè)務(wù)成本本 ” ”賬戶賬戶借方借方 銷售費用銷售費用 貸方貸方 銷售過程中發(fā)生的各項費用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額8 8、“銷售費用銷售費用”賬戶賬戶借方借方 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 貸方貸方 按規(guī)定稅率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的各種稅金及附加期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的數(shù)額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額該賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后無余額核算主營和他營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括核算主營和他營業(yè)務(wù)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加。包括增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資增值稅以外的消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅

7、、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。源稅、土地增值稅和教育費附加等。一般是當(dāng)月計算一般是當(dāng)月計算, ,下月繳納。計算時一方面作為下月繳納。計算時一方面作為一項費用支出，另一方面形成一項負(fù)債。一項費用支出，另一方面形成一項負(fù)債。9、“營業(yè)稅金營業(yè)稅金及附加及附加 ”賬戶賬戶例1.向本市某廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元，計92 100元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項產(chǎn)品應(yīng)交消費稅稅率10%，應(yīng)交增值稅稅率17%。借：應(yīng)收賬款107 757 貸：主營業(yè)務(wù)收入92 100應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 15 657三、銷售過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算 計算已銷A產(chǎn)品應(yīng)交消費稅，按銷售收入的10%

8、計，稅金為9 210元。借：營業(yè)稅金及附加9 210貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅9 210三、銷售過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例2 以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元。借：銷售費用148貸：銀行存款148三、銷售過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例3 結(jié)轉(zhuǎn)已銷A產(chǎn)品100臺，實際生產(chǎn)成本53 552元。借：主營業(yè)務(wù)成本53 552貸：庫存商品53 552三、銷售過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算例4 以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元。借：銷售費用300貸：庫存現(xiàn)金300三、銷售過程中的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算課堂練習(xí)課堂練習(xí):v1、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售A商品商品500件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增元，增值稅值稅510

9、00元，款項通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。元，款項通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。v借：銀行存款借：銀行存款 351 000v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 000課堂練習(xí)課堂練習(xí):v2、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售A商品商品100件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增元，增值稅稅率值稅稅率17%，款項通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。，款項通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算。v借：銀行存款借：銀行存款 70 200v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）10 200課堂練習(xí)課堂練習(xí):v3、企業(yè)銷

10、售、企業(yè)銷售A商品商品200件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增元，增值稅稅率值稅稅率17% ，已開具商業(yè)匯票并承兌。，已開具商業(yè)匯票并承兌。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 140 400v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 120 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）20 400課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：v4、企業(yè)銷售、企業(yè)銷售A商品商品300件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增元，增值稅稅率值稅稅率17% ，已到銀行辦好托收手續(xù)，尚未收到，已到銀行辦好托收手續(xù)，尚未收到款項?？铐?。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 210 600v 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營

11、業(yè)務(wù)收入 180 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）30 600課堂練習(xí)：v5、企業(yè)收到甲單位預(yù)付款、企業(yè)收到甲單位預(yù)付款300 000元，預(yù)購元，預(yù)購A商品商品400件，款項通過銀行收訖。件，款項通過銀行收訖。v借：銀行存款借：銀行存款 300 000v 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 甲單位甲單位 300 000課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：v6、企業(yè)給甲單位發(fā)出、企業(yè)給甲單位發(fā)出A商品商品400件，每件單位售價件，每件單位售價600元，增值稅稅率元，增值稅稅率17%，余款通過銀行退回。，余款通過銀行退回。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款甲單位甲單位 300 000 貸：主營

12、業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000v 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）40 800v 銀行存款銀行存款 19 200課堂練習(xí)：v7、假設(shè)前例中、假設(shè)前例中A產(chǎn)品的單位成本產(chǎn)品的單位成本200元元/件，件，銷售銷售500+100+200+300+400=1 500件，結(jié)轉(zhuǎn)件，結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本。其銷售成本。v借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 300 000v 貸：庫存商品貸：庫存商品 300 000v8、假設(shè)當(dāng)月計算的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為、假設(shè)當(dāng)月計算的應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅為2880元。元。v借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 2880v 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)

13、交城市維護(hù)建設(shè)稅應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 2880銷售業(yè)務(wù)的核算總結(jié)：銷售業(yè)務(wù)的核算總結(jié)：（銷售業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶）（銷售業(yè)務(wù)在企業(yè)經(jīng)營中的地位、作用，以及所使用的賬戶）銀行存款（現(xiàn)金）銀行存款（現(xiàn)金） 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費主營（其他）業(yè)務(wù)收入主營（其他）業(yè)務(wù)收入 銷售費用銷售費用主營（其他）業(yè)務(wù)成本主營（其他）業(yè)務(wù)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加業(yè)務(wù)說明：業(yè)務(wù)說明：銷售商品貨款未收回、貨銷售商品貨款未收回、貨款存入銀行或款存入銀行或預(yù)收貨款存入預(yù)收貨款存入銀行銀行。銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品銷售預(yù)收貨款的產(chǎn)品。以銀行存款支付銷

14、售費用。以銀行存款支付銷售費用。結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品的制造成本。結(jié)算應(yīng)交納的稅金。結(jié)算應(yīng)交納的稅金。價內(nèi)稅和價外稅的區(qū)別發(fā)票商品發(fā)票價款增值稅 會計法會計法第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)第九條規(guī)定：各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。 按填制程序和用途不同，分為按填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證。記賬記賬憑證憑證會計會計賬簿賬簿會計會計報表報表原始原始憑證憑證三、銷售業(yè)務(wù)的實際操作案例三、銷售業(yè)務(wù)的實際操作案例【案

15、例【案例2222】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2222日產(chǎn)品銷售情況資料見下圖：日產(chǎn)品銷售情況資料見下圖：【案例案例2323】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2323日日收到前欠貨款情況資料見下圖收到前欠貨款情況資料見下圖：【案例案例2424】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2323日日產(chǎn)品銷售情況資料見下圖產(chǎn)品銷售情況資料見下圖：【案例案例2525】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2424日

16、日產(chǎn)品銷售情況資料見下圖產(chǎn)品銷售情況資料見下圖：【案例案例2626】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2424日日多余材料銷售情況資料見下圖多余材料銷售情況資料見下圖：根據(jù)根據(jù)原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證登記銀行存款登記銀行存款日記賬日記賬。根據(jù)根據(jù)記賬憑證登記記賬憑證登記銀行存款銀行存款、主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費、應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)和和其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入總賬總賬?！景咐咐?727】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2525日結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本情況資料見下

17、圖日結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本情況資料見下圖：根據(jù)根據(jù)記賬憑證登記記賬憑證登記主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本、原材料原材料和和庫存商品庫存商品總賬總賬?！景咐景咐?828】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2626日支付銷售產(chǎn)品力資費情況資料見下圖：日支付銷售產(chǎn)品力資費情況資料見下圖：【案例案例2929】海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司海城市恒易機(jī)電設(shè)備有限公司20082008年年1 1月月2626日支付廣告費情況資料見下圖日支付廣告費情況資料見下圖：根據(jù)根據(jù)原始憑證和記賬憑證原始憑證和記賬憑證登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行登記庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款存款日記賬日記賬。根據(jù)根據(jù)記賬憑證記賬憑證登記登記銷售費用銷售費用、庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金和和銀行存款銀行存款總賬總