BOT(TOT)及PPP審計(jì)指引(德勤).doc

1、關(guān)于 XX境內(nèi)企業(yè) BOTTOTPPP業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)處理依據(jù)2008 年 8 月 7 日，財(cái)政部發(fā)布了財(cái)會(huì)2008 11 號(hào)文關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2 號(hào)的通知（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“2 號(hào)公告”），對(duì)企業(yè)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（BOT ）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理做出了規(guī)定，明確核算。對(duì)規(guī)定發(fā)布前，企業(yè)已經(jīng)進(jìn)行的BOTBOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)目公司的固定資產(chǎn)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。二、會(huì)計(jì)處理具體步驟、注意要點(diǎn)及調(diào)賬分錄1、確認(rèn) BOTTOT項(xiàng)目初始投資額（1）新設(shè)立項(xiàng)目公司判斷項(xiàng)目公司是否實(shí)際提供建造服務(wù)。項(xiàng)目公司未提供實(shí)際建造服務(wù)，將基礎(chǔ)設(shè)施建造發(fā)包給其他方的， 不

2、應(yīng)確認(rèn)建造服務(wù)收入，應(yīng)當(dāng)按照建造過(guò)程中支付的工程價(jià)款等考慮合同規(guī)定，分別確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。從事 BOT業(yè)務(wù)的項(xiàng)目公司只有在滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能按照2 號(hào)準(zhǔn)則第五條第（二）款第1 項(xiàng)的規(guī)定確認(rèn)在建造期間按建造合同的確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用，否則只能按2 號(hào)解釋第五條第二款第2 項(xiàng)之規(guī)定執(zhí)行：根據(jù) BOT合同或其補(bǔ)充合同 （協(xié)議） 約定，按 BOT合同設(shè)立的項(xiàng)目公司需要全過(guò)程參與項(xiàng)目建設(shè)之中，包括施工設(shè)計(jì)、工程發(fā)標(biāo)與招標(biāo)、施工與采購(gòu)合同（協(xié)議）的簽署、建造過(guò)程中的組織與管理、工程驗(yàn)收與決算等，政府對(duì)這一過(guò)程負(fù)有監(jiān)督的權(quán)利與義務(wù)。BOT合同對(duì)項(xiàng)目建造總額有明確的約定，并且應(yīng)該是BOT招標(biāo)的結(jié)果或

3、具有同等約束力的結(jié)果，項(xiàng)目公司作為投資方需要承擔(dān)建造階段的風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)享有建造階段的收益。 建造總金額若為或有約定，則應(yīng)有最低投資總額約定。（ 2）已開(kāi)工項(xiàng)目公司考慮是否對(duì)項(xiàng)目公司提供的所有在判斷項(xiàng)目公司是否實(shí)際提供建造服務(wù)的前提下，已完和未完的建造服務(wù)，按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15 號(hào)建造合同確認(rèn)相關(guān)的收入和費(fèi)用。并追溯調(diào)整至項(xiàng)目開(kāi)工，為確認(rèn)金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)初始投資成本提供基礎(chǔ)。各公司原對(duì)采用建設(shè)經(jīng)營(yíng)移交方式（ BOT ）參與公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施作為固定資產(chǎn)核算，并按合同約定的特許經(jīng)營(yíng)期和資產(chǎn)使用壽命孰短按平均年限法計(jì)提折舊。根據(jù)準(zhǔn)則2號(hào)解釋規(guī)定， BOT 業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為項(xiàng)

4、目公司的固定資產(chǎn)核算，應(yīng)根據(jù)在協(xié)議有效期內(nèi)運(yùn)營(yíng)商是否擁有無(wú)條件收取規(guī)定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán)利，判斷其運(yùn)營(yíng)回報(bào)是否部分源自無(wú)形資產(chǎn)、部分源自金融資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)核算。對(duì)屬于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2 號(hào)解釋規(guī)定的 BOTTOT 項(xiàng)目， 對(duì)公司已計(jì)入固定資產(chǎn)和在建工程的污水處理設(shè)施建造成本（包括以前年度和本年度）進(jìn)行清理， 確定應(yīng)計(jì)入金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)的初始投資額；并對(duì)公司已計(jì)入固定資產(chǎn)（無(wú)形資產(chǎn)）的基礎(chǔ)設(shè)施所計(jì)提的折舊（攤銷(xiāo)）進(jìn)行清理；并按原確認(rèn)金額予以全部沖回。注意要點(diǎn)（1）公司固定資產(chǎn)中的辦公設(shè)備和車(chē)輛（ A 類(lèi)固定資產(chǎn)） ，不屬于根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)合同約定，在特許經(jīng)營(yíng)期滿(mǎn)后將無(wú)償移交當(dāng)?shù)?/p>

5、政府或其指定的機(jī)構(gòu)的工程污水處理設(shè)施， 這些資產(chǎn)仍作為公司固定資產(chǎn)核算，不應(yīng)將其調(diào)入金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。即不屬于 BOT 項(xiàng)目資產(chǎn)不應(yīng)納入調(diào)整范圍，調(diào)整資產(chǎn)應(yīng)僅限于與特許權(quán)合同有關(guān)的建（構(gòu)）筑物和生產(chǎn)設(shè)備，不應(yīng)包括管理用設(shè)備、車(chē)輛。（2）確認(rèn)的初始固定資產(chǎn)投資額與各期末賬面屬于污水處理設(shè)施的固定資產(chǎn)原值會(huì)因企業(yè)更換零配件或設(shè)備按原準(zhǔn)則確認(rèn)為固定資產(chǎn)而形成的差額， 根據(jù) 2 號(hào)解釋對(duì)因更換零配件、 設(shè)備而增加、減少的固定資產(chǎn)應(yīng)調(diào)入當(dāng)期損益。（ 3）對(duì)于出包工程而言，管理費(fèi)用應(yīng)僅限于工程管理人員發(fā)生的費(fèi)用，而不應(yīng)包括非工程人員費(fèi)用，因此對(duì)管理費(fèi)用中的非工程人員工資、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)不能計(jì)

6、入在建工程，在確定初始投資額時(shí)應(yīng)注意對(duì)此類(lèi)費(fèi)用的調(diào)整。調(diào)賬分錄（ 1） A 、核算 BOT/TOT 資產(chǎn)初始投資額（不提供建造服務(wù)）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)金融資產(chǎn)部分無(wú)形資產(chǎn) BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)部分（如有）貸：銀行存款其他應(yīng)付款，或應(yīng)付賬款（如公司提供建設(shè)服務(wù)）B 、核算 BOT/TOT 資產(chǎn)初始投資額（提供建造服務(wù)）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)金融資產(chǎn)部分無(wú)形資產(chǎn) BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)部分（如有）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本建造服務(wù)（實(shí)際支出成本）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入建造服務(wù)（含建造毛利）銀行存款其他應(yīng)付款，或應(yīng)付賬款（如公司提供建設(shè)服務(wù)）C、如公司

7、已在賬面將 BOT 資產(chǎn)計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程，則沖回原確認(rèn)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和在建工程借：長(zhǎng)期應(yīng)收款BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)金融資產(chǎn)部分無(wú)形資產(chǎn) BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)無(wú)形資產(chǎn)部分（如有）年初未分配利潤(rùn)更換設(shè)備支出（如有）營(yíng)業(yè)成本更換設(shè)備支出（如有）貸：在建工程固定資產(chǎn) BOT 項(xiàng)目資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) BOT 項(xiàng)目資產(chǎn)（2）沖回原確認(rèn)的累計(jì)折舊和攤銷(xiāo)（借：累計(jì)折舊累計(jì)攤銷(xiāo)貸：年初未分配利潤(rùn)折舊、攤銷(xiāo)營(yíng)業(yè)成本折舊、攤銷(xiāo)1、 C 的后續(xù)處理）2、借款費(fèi)用的處理準(zhǔn)則 2 號(hào)解釋規(guī)定， 建造過(guò)程如發(fā)生借款利息，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第的規(guī)定處理。 明確：除非營(yíng)運(yùn)商已經(jīng)根據(jù)該解釋公告確認(rèn)為一

8、項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，IFRIC 1217 號(hào) 借款費(fèi)用國(guó)際準(zhǔn)則范圍內(nèi)的協(xié)議發(fā)生的借款費(fèi)用將在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。在這種情況IFRIC 12否則屬于）的基本規(guī)則予以IAS23 下，借款費(fèi)用可根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23 號(hào)借款費(fèi)用 （關(guān)于符合條件資產(chǎn)的定義，23資本化。在金融資產(chǎn)模式下，因?yàn)榻鹑谫Y產(chǎn)不符合IAS因此借款費(fèi)用不能資本化。企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接號(hào)借款費(fèi)用第四條 根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可符合資本化條件的資產(chǎn)，使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。建

9、造合同成本、 確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)支出等在符合條件的情況下，也可以認(rèn)定為符合資本化條件的資產(chǎn)。金融資產(chǎn)屬于金融工具，實(shí)質(zhì)是一項(xiàng)合同權(quán)利， 金融資產(chǎn)的確認(rèn)條件是當(dāng)企業(yè)成為金融工具合同一方時(shí)即應(yīng)確認(rèn)，其不可能需要“經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)”，因此，不應(yīng)存在借款費(fèi)用資本化的問(wèn)題，對(duì)確認(rèn)為金融資產(chǎn)的初始投資不應(yīng)包括借款費(fèi)用。即歸于合同的借款費(fèi)用如果不是經(jīng)營(yíng)者根據(jù)合同權(quán)利取得無(wú)形資產(chǎn)，在發(fā)生期間應(yīng)該確認(rèn)為費(fèi)用。因此對(duì)借款費(fèi)用作如下處理：首先確認(rèn)建設(shè)期各期借款費(fèi)用，并劃分應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的借款費(fèi)用和應(yīng)資本化的借款費(fèi)用。其次，將原資本化的借款利息按金融資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的

10、拆分比例進(jìn)行劃分，屬于金融資產(chǎn)部分的不予資本化，直接在當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用，以此調(diào)整金融資產(chǎn)初始投資額；屬于無(wú)形資產(chǎn)部分的借款費(fèi)用應(yīng)資本化。注意要點(diǎn)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17 號(hào)借款費(fèi)用 第六條為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專(zhuān)門(mén)借款的， 應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)門(mén)借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。因此對(duì)于建設(shè)期收到的存款利息和暫時(shí)性投資收益，也應(yīng)按上述比例分別計(jì)入當(dāng)期損益和沖減資本化利息。調(diào)賬分錄借：年初未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 -利息支出貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款BOT 項(xiàng)目初始投資額對(duì)應(yīng)金融資產(chǎn)部分3、金融資產(chǎn)攤余成本與利息收入的確

11、認(rèn)金融資產(chǎn)在項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)期間平均收回，每期收回的BOT 貨幣資金，先按實(shí)際利率法確認(rèn)金融資產(chǎn)的利息收入，然后確認(rèn)金融資產(chǎn)的收回，扣除上述項(xiàng)目后，確認(rèn)項(xiàng)目的后續(xù)經(jīng)營(yíng)服務(wù)收入。攤余成本初始計(jì)量金額累計(jì)利息已償還金額（ 1）初始計(jì)量金額：詳見(jiàn)二、1。（ 2）計(jì)算利息收入當(dāng)期利息收入期初攤余成本利率（ 3）當(dāng)期金融資產(chǎn)償還額的確定詳見(jiàn)特許經(jīng)營(yíng)權(quán) PPT。注意要點(diǎn)（ 1）攤銷(xiāo)期限：由于部分項(xiàng)目公司合同約定的特許經(jīng)營(yíng)期系從項(xiàng)目建成投產(chǎn)開(kāi)始，導(dǎo)致在建設(shè)期無(wú)法確定未來(lái)金融資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期；另外部分項(xiàng)目公司合同約定的最低保底收入系根據(jù)最后的投資額計(jì)算確定。 故以合同約定的后續(xù)經(jīng)營(yíng)期作為金融資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期， 攤銷(xiāo)起點(diǎn)從建成

12、投產(chǎn)后的正式運(yùn)行時(shí)開(kāi)始，而不是從建設(shè)期開(kāi)始。（ 2）在金融資產(chǎn)攤銷(xiāo)、計(jì)算各期經(jīng)營(yíng)收入的過(guò)程中所使用的未來(lái)保底收入金額，按特許權(quán)協(xié)議約定污水處理單價(jià)計(jì)算，不考慮年增長(zhǎng)率。調(diào)賬分錄- 直接執(zhí)行新準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)處理（1）確認(rèn)利息收入借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 -利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 -BOT 利息收入（ 2）確認(rèn)應(yīng)收取的污水處理費(fèi)借：應(yīng)收賬款 -合同授予方（政府）應(yīng)收金融資產(chǎn)本息-貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款營(yíng)業(yè)收入 -污水處理服務(wù)- 執(zhí)行原準(zhǔn)則需要追溯調(diào)賬的會(huì)計(jì)處理（1）確認(rèn)利息收入和經(jīng)營(yíng)收入借：長(zhǎng)期應(yīng)收款 -利息收入貸：年初未分配利潤(rùn)以前年度利息收入和經(jīng)營(yíng)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利息收入營(yíng)業(yè)收入本年經(jīng)營(yíng)收入（ 2）收回保證收入借：年初未

13、分配利潤(rùn)以前年度收回保證收入營(yíng)業(yè)收入本年收回保證收入貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款-應(yīng)收金融資產(chǎn)本息4、運(yùn)營(yíng)收入的確認(rèn)當(dāng)期運(yùn)營(yíng)收入=當(dāng)期應(yīng)從政府收取的污水處理費(fèi)-已確認(rèn)收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款本息5、無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)公司目前從事項(xiàng)目不涉及無(wú)形資產(chǎn)。6、移交恢復(fù)性費(fèi)用的預(yù)計(jì)根據(jù)準(zhǔn)則解釋2 號(hào)規(guī)定： 按照合同規(guī)定， 企業(yè)為使有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施保持一定的服務(wù)能力或在移交給合同授予方之前保持一定的使用狀態(tài)，預(yù)計(jì)將發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13 號(hào)或有事項(xiàng)的規(guī)定處理。根據(jù)特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議， 各公司有維護(hù)其所經(jīng)營(yíng)之污水處理廠(chǎng)達(dá)到指定服務(wù)能力水平、可并于特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束時(shí)將其移交給授予人之前將污水處理廠(chǎng)修復(fù)至指定狀態(tài)的責(zé)任，以理解為需定

14、期大修理和移交前的恢復(fù)，該或有事項(xiàng)滿(mǎn)足確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的條件。則根據(jù) 2 號(hào)解釋?zhuān)瑧?yīng)在結(jié)算日對(duì)清償現(xiàn)時(shí)責(zé)任可能所需開(kāi)支的最佳估計(jì)值予以確認(rèn)計(jì)量，即在資產(chǎn)負(fù)債表日以維修費(fèi)用的最佳估計(jì)值的現(xiàn)值計(jì)量。根據(jù)評(píng)估報(bào)告對(duì)移交時(shí)恢復(fù)費(fèi)用的估值結(jié)果，作為預(yù)計(jì)負(fù)債， 計(jì)入各期的期間損益， 不折現(xiàn)計(jì)入金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值（類(lèi)似于償債基金）。該考慮系基于金融資產(chǎn)（應(yīng)收款項(xiàng)）是合同中一方在未來(lái)收取回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)的合同權(quán)利。那么，如果將未來(lái)恢復(fù)費(fèi)用（企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流出）折現(xiàn)值加入到金融資產(chǎn)的帳面價(jià)值中，很難解釋得通。評(píng)估報(bào)告所確定的各期應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的預(yù)計(jì)負(fù)債為：將未來(lái)某一時(shí)點(diǎn)預(yù)計(jì)支出總額平均攤?cè)?/p>

15、各期，以該平均值的現(xiàn)值計(jì)入各期成本，其中計(jì)入第一期的成本額的折現(xiàn)期最長(zhǎng)，應(yīng)為整個(gè)更新期，以此類(lèi)推， 最后一期的成本僅折現(xiàn)1 期。在以現(xiàn)值計(jì)入各期成本后，以此為基礎(chǔ)按同一折現(xiàn)率計(jì)算各期利息（隱含利息支出）計(jì)入各期財(cái)務(wù)費(fèi)用。評(píng)估報(bào)告的評(píng)估思路為：假設(shè)有50% 的資產(chǎn)需要更新，更新周期為20 年或特許經(jīng)營(yíng)期，折現(xiàn)率為 3%，計(jì)算出如果在 20 年或特許經(jīng)營(yíng)期結(jié)束后需要支出該等金額恢復(fù)性大修理支出的各期支出額。注意要點(diǎn)（1）所有運(yùn)營(yíng)的 BOT/TOT/PPP 項(xiàng)目均需對(duì)預(yù)計(jì)大修費(fèi)進(jìn)行評(píng)估， 并以此為基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（2）各項(xiàng)目公司有關(guān)日常生產(chǎn)設(shè)備的小規(guī)模維修、維護(hù)和更換費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期成本，不屬于大

16、修理費(fèi)用和移交時(shí)的恢復(fù)費(fèi)用，不能沖減已計(jì)提的預(yù)計(jì)負(fù)債。（3）根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，每期末應(yīng)根據(jù)預(yù)計(jì)負(fù)債的實(shí)際支付情況對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行重新預(yù)計(jì)，調(diào)整預(yù)計(jì)未來(lái)支出總額。 并在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行復(fù)核， 按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對(duì)原帳面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。調(diào)賬分錄（ 1）確認(rèn)初始最佳估計(jì)值的現(xiàn)值借：年初未分配利潤(rùn)營(yíng)業(yè)成本設(shè)備更新支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)提設(shè)備更新費(fèi)用（ 2）確認(rèn)利息費(fèi)用借：年初未分配利潤(rùn)財(cái)務(wù)費(fèi)用利息支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債預(yù)提設(shè)備更新費(fèi)用7、稅收調(diào)整根據(jù)以上確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債形成的可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；對(duì)其他按準(zhǔn)則2 號(hào)解釋規(guī)定調(diào)整而形成的應(yīng)納所得稅影響額，作為遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行稅收調(diào)整。

17、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。注意要點(diǎn)（ 1）因預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間較長(zhǎng)，即轉(zhuǎn)回期較長(zhǎng)，轉(zhuǎn)回期是否能夠享受稅項(xiàng)減免不確定，在計(jì)算遞延稅項(xiàng)時(shí)采用統(tǒng)一稅率25。（ 2）公司以很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，當(dāng)預(yù)計(jì)到未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額予以轉(zhuǎn)回。調(diào)賬分錄（ 1）確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債影響的遞延稅項(xiàng)借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：年初未分配利潤(rùn)遞延

18、所得稅所得稅費(fèi)用本年遞延所得稅（ 2）確認(rèn)金融資產(chǎn)攤銷(xiāo)、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)等對(duì)遞延稅項(xiàng)的影響。借：年初未分配利潤(rùn)遞延所得稅所得稅費(fèi)用本年遞延所得稅貸：遞延所得稅負(fù)債8、 PPP 項(xiàng)目的處理方式目前中國(guó)準(zhǔn)則中未對(duì)PPP 模式的會(huì)計(jì)處理方式做明確的規(guī)定，故建議參照準(zhǔn)則中對(duì)BOT/TOT 模式的處理方式對(duì)其進(jìn)行處理。但另一方面，考慮到PPP 模式下，政府與企業(yè)商議確定的資本回報(bào)率通常較高， 且企業(yè)的主要服務(wù)是在建設(shè)期內(nèi)完成的，后續(xù)回購(gòu)期提供的維護(hù)服務(wù)在項(xiàng)目整體中的占比較 BOT/TOT模式相對(duì)較低，故與 BOT/TOT的模型設(shè)計(jì)方式不同，選擇先確定后續(xù)維護(hù)期的收入來(lái)推算建設(shè)服務(wù)的公允價(jià)值更為合適。詳細(xì)計(jì)算流程如下：（1） 聘請(qǐng)第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)PPP 項(xiàng)目中 BOT 部分（如有）的運(yùn)營(yíng)期單位成本、PPP 建設(shè)服務(wù)的后