綜合題的題型設(shè)計及案例解析【例解1】[設(shè)計方式所得稅-會計資料

1、綜合題的題型設(shè)計及案例解析 【例解1】設(shè)計方式：所得稅+會計政策變更 甲公司是一家上市公司，2007年以前一直采用應(yīng)付稅款法按 33%勺所得稅率核算所得 稅，2007年根據(jù)稅法的新規(guī)定采用 25%的所得稅率，按會計新準(zhǔn)則規(guī)定改用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù) 法，并采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計調(diào)整。 甲公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取任意盈余公積。 2005年至2007年發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 1.2005年甲公司開始對銷售部門用的設(shè)備提取折舊，該設(shè)備的原價為110萬元，預(yù)計 凈殘值為10萬元，會計上采用5年期年數(shù)總合法，稅法上認(rèn)可的折舊方法為 10年期直線法， 凈殘值口徑與會計口徑一致； 2.

2、2006年初甲公司開始研發(fā) B專利，研究階段花費了40萬元，開發(fā)階段花費了 60萬 元，注冊費和律師費共支付了10萬元，該專利于當(dāng)年的 7月1日達(dá)到可使用狀態(tài)，會計和 稅務(wù)上均采用5年期直線法進(jìn)行無形資產(chǎn)價值的攤銷。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定，該專利具有較大的 社會效益，允許甲公司按研發(fā)費總額的150%抵扣應(yīng)稅所得； 3. 2006年初庫存商品的賬面余額為 200萬元，已提跌價準(zhǔn)備 80萬元，2007年初庫存 商品的賬面余額為 300萬元，已提跌價準(zhǔn)備 100萬元，當(dāng)年末庫存商品的賬面余額為 400 萬元，已提跌價準(zhǔn)備為 60萬元； 4.2006年初應(yīng)收賬款賬面余額為 400萬元，已提壞賬準(zhǔn)備 100萬元

3、，2007年初應(yīng)收賬 款賬面余額為500萬元，已提壞賬準(zhǔn)備為150萬元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款的賬面余額為 250萬元, 已提壞賬準(zhǔn)備為190萬元； 5.2007年甲公司因虛假宣傳被工商執(zhí)法部門罰款60萬元，于當(dāng)年末支付； 6.2007年甲公司應(yīng)付職工薪酬提取了500萬元，按稅法口徑核定的計稅標(biāo)準(zhǔn)為400萬 元； 7.2007年稅前會計利潤為 2000萬元。（北京安通學(xué)校提供） 8.除上述資料外，其余各年度的收支口徑不存在會計和稅務(wù)上的差異。 要求：1.根據(jù)上述資料作出應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更的賬務(wù)處 理及報表項目的修正； 2. 根據(jù)上述資料作出2007年的所得稅會計處理； 3.

4、計算2007年末的“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”的賬面余額。 【答案及解析】 1. 應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的會計政策變更處理 （1）2006年初、2007年初的暫時性差異認(rèn)定： A設(shè)備的賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定： 2006年初A設(shè)備的賬面價值=110（ 110 10）X = 76.67 （萬元）； 2006年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=110（ 110 10）- 10X 1= 100 （萬元）； 2006年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額=100 76.67 = 23.33 （萬元）。 2007 年初 A 設(shè)備的賬面價值=110（ 110 10）X （ 110 10）X = 50

5、（萬元）； 2007年初A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=110（ 110 10）- 10X 2= 90 （萬元）； 2007年初A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額=90-50 = 40 （萬元）。 2007 年末 A 設(shè)備的賬面價值=110( 110 10)X ( 110 10)X ( 110 10) X = 30 (萬元)； 2007年末A設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=110( 110 10)- 10X 3= 80 (萬元)； 2007年末A設(shè)備產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額=80 30 = 50 (萬元)。 B專利賬面價值與計稅基礎(chǔ)的認(rèn)定： B專利 2007 年初的賬面價值=(60+ 10) ( 60 + 10)- 5

6、X 6/12 = 63 (萬元)； B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)=10 10-5X 6/12 = 9 (萬元)； 2007年初B專利產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異累計額=63 9= 54 (萬元)。 B專利 2007 年末的賬面價值=(60+ 10) ( 60 + 10)- 5X 18/12 = 49 (萬元)； B專利2007年初的計稅基礎(chǔ)=10 10-5X 18/12 = 7 (萬元)； 2007年末專利產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異累計額=49 7 = 42 (萬元)。 2006年初庫存商品的賬面價值為120萬元，計稅基礎(chǔ)為 200萬元，此時點的可抵扣 暫時性差異為80萬元，2007年初庫存商品的賬面價

7、值為200萬元，計稅基礎(chǔ)為 300萬元， (北京安通學(xué)校提供)此時點的可抵扣暫時性差異為100萬元，2007年末庫存商品的賬面 價值為340萬元，計稅基礎(chǔ)為 400萬元，此時點的可抵扣暫時性差異為60萬元。 2006年初應(yīng)收賬款賬面價值為300萬元，計稅基礎(chǔ)為398萬元(=400 400X 5%。), 此時點可抵扣暫時性差異為98萬元，2007年初應(yīng)收賬款的賬面價值為350萬元，計稅基礎(chǔ) 為497.5萬元(=500 500X 5%o),此時點的可抵扣暫時性差異為147.5萬元(=497.5 350)。2007年末應(yīng)收賬款的賬面價值為60萬元，計稅基礎(chǔ)為 248.75萬元(=250 250X 5

8、%o),此時點的可抵扣暫時性差異為188.75萬元。 2007年初可抵扣暫時性差異的累計額為287.5萬元(=40+ 100 + 147.5 )，應(yīng)納稅 暫時性差異的累計額為 54萬元。 (2) 應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的調(diào)整分錄如下: 追溯認(rèn)定可抵扣暫時性差異的納稅影響： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 94.875 ( = 287.5 X 33% 貸：以前年度損益調(diào)整 94.875 追溯認(rèn)定應(yīng)納稅暫時性差異的納稅影響： 借：以前年度損益調(diào)整 17.82 (= 54X 33% 貸：遞延所得稅負(fù)債 17.82 認(rèn)定所得稅方法修改產(chǎn)生的凈利潤影響額 借：以前年度損益調(diào)整 77.055 (= 94.87

9、5 17.82 ) 貸：利潤分配未分配利潤77.055 將上述分錄合并后即為追溯調(diào)整的第一筆正式分錄： 借：遞延所得稅資產(chǎn) 94.875 貸：遞延所得稅負(fù)債 17.82 利潤分配未分配利潤77.055 補(bǔ)提以前年度盈余公積 借：利潤分配未分配利潤11.55825 ( = 77.055 X 15% 貸：盈余公積法定盈余公積7.7055 ( = 77.055 X 10% 任意盈余公積 3.85275 (= 77.055 X 5% (3) 報表修正 2007年度資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)修正如下： 遞延所得稅資產(chǎn)追加 94.875萬元；遞延所得稅負(fù)債追加17.82萬元；盈余公積追加 11.55825萬元；未

10、分配利潤追加65.49675萬元。 2007年度利潤表的上年數(shù)修正如下： 所得稅費用減少 10.6161 萬元=( 40-23.33 ) + ( 100-80) + ( 147.5 98) X 33%- 54X 33% ;凈利潤追加 10.6161萬元。 2007年所有者權(quán)益變動表中會計政策變更欄： 盈余公積調(diào)增11.55825萬元，未分配利潤調(diào)增65.49675萬元。 2。2007年度所得稅會計處理如下： 項目 計算方法 稅前會計利潤 2000 永久性差異 160 = 60+ (400-300 ) 可抵扣暫時性差異 11.25 =( 50-40 ) + (60-100 ) + ( 188.7

11、5-147.5 ) 應(yīng)納稅暫時性差異 12 (= 54-42 ) 應(yīng)稅所得 2183.25 (= 2000+160+11.25+12 ) 應(yīng)交稅費 545.8125 (= 2183.25 X 25%) 遞延所得稅資產(chǎn) 貸記：20.1875 =( 50+60+188.75 )X 25% (40+100+147.5 )X 33% 遞延所得稅負(fù)債 借記：7.32 (= 42 X 25%- 54 X 33%) 本期所得稅費用 558.68(= 545.8125+20.1875-7.32) 3。2007年末遞延所得稅資產(chǎn)的余額=（50 + 60+ 188.75 ）X 250%= 74.6875 （萬元）

12、； 2007年末遞延所得稅負(fù)債的余額=42X 25%r 10.5 （萬元）。 【例解2】設(shè)計方式：長期股權(quán)投資+合并會計報表 大通上市公司為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營的互補(bǔ)，2007年1月合并了昌達(dá)公 司。 大通公司與昌達(dá)公司均為增值一 般納稅人，適用的增值稅稅率為 17%除特別注明外，產(chǎn)品銷售價格均為不含增值稅的公允價值。有關(guān)情況如下： （1）2007年1月1日，大通公司通過發(fā)行 2000萬普通股（每股面值 1元，市價為4.2 元）取得了昌達(dá)公司 80%的股權(quán)，并于當(dāng)日開始對昌達(dá)公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策實施控制。 合并前，大通、昌達(dá)公司之間不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 2007年1月1日，昌達(dá)公司各

13、項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值相同， 可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值及賬面價值的總額均為9000萬元（見昌達(dá)公司所有者權(quán)益簡表）。 昌達(dá)公司2007年實現(xiàn)凈利潤900萬元，除實現(xiàn)凈利潤外，未發(fā)生其他影響所有者權(quán) 益變動的交易或事項，當(dāng)年度也未向投資者分配利潤。2007年12月31日所有者權(quán)益總額 為9900萬元（見昌達(dá)公司所有者權(quán)益簡表）。單位：萬元 項目 金額（2007年 1月1日） 金額（2007年12 月31日） 實收資本 4000 4000 資本公積 2000 2000 盈余公積 1000 1090 未分配利潤 2000 2810 合計 9000 9900 （2）2007年大通、昌達(dá)公

14、司發(fā)生的內(nèi)部交易或事項如下： 2月15日，大通公司以每件 4萬元的價格自昌達(dá)公司購入 200件A商品，款項于6 月30日支付，昌達(dá)公司A商品的成本為每件 2.8萬元。至2007年12月31日，該批商品已 售出80%銷售價格為每件 4.3萬元。 4月26日，昌達(dá)公司以面值公開發(fā)行一次還本利息的企業(yè)債券，大通公司購入600 萬元，取得后作為持有至到期投資核算（假定大通公司及昌達(dá)公司均未發(fā)生與該債券相關(guān)的 交易費用）因?qū)嶋H利率與票面利率相差較小，大通公司采用票面利率來計算確認(rèn)2007年利 息收入23萬元，計入持有至到期投資賬面價值。 昌達(dá)公司將與該債券相關(guān)的利息支出計入財務(wù)費用，其中與大通公司所持有

15、部分相對應(yīng) 的金額為23萬元。 6月29日，大通公司出售一件產(chǎn)品給昌達(dá)公司作為管理用固定資產(chǎn)使用，該產(chǎn)品在 大通公司的成本為 600萬元，銷售給昌達(dá)公司的售價為720萬元，（北京安通學(xué)校提供）昌 達(dá)公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計使用年限為10年，按照年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值 為0,假定稅法規(guī)定的折舊年限、折舊方法及凈殘值與會計規(guī)定相同。至2007年12月31 日，昌達(dá)公司尚未支付該購入設(shè)備款，大通公司對該項應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備36萬元。 1月1日，大通公司與昌達(dá)公司簽訂協(xié)議，自當(dāng)日起有償使用昌達(dá)公司的某塊場地， 使用期1年，使用費用為60萬元，款項于當(dāng)日支付，昌達(dá)公司不提供任何后續(xù)服務(wù)。大通

16、 公司將該使用費作為管理費用核算。昌達(dá)公司將該使用費收入全部作為其他業(yè)務(wù)收入。 大通公司于2007年12月26日與昌達(dá)公司簽訂商品購銷合同，并于當(dāng)日支付合同預(yù) 付款180萬元。至2007年12月31日，昌達(dá)公司尚未供貨。 （3）其他有關(guān)資料 不考慮大通公司發(fā)行股票過程中的交易費用。 大通、昌達(dá)公司均按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。 本題中涉及的有關(guān)資產(chǎn)均未出現(xiàn)減值跡象。 本題中大通公司及昌達(dá)公司均采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅費用，編制合并財務(wù) 報表時，對于與抵銷的內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅，不要求進(jìn)行調(diào)整。 要求：（1）判斷上述企業(yè)合并的類型（同一控制下企業(yè)合并或非同一控制下企業(yè)合并）。

17、并說明原因。 （2）確定大通公司對昌達(dá)公司長期股權(quán)投資的初始投資成本，并編制確認(rèn)長期股權(quán)投 資的會計分錄。 （3） 確定大通公司對昌達(dá)公司長期股權(quán)投資在2007年12月31日的賬面價值。 （4）編制大通公司2007年12月31日合并昌達(dá)公司財務(wù)報表對長期投權(quán)投資的調(diào)整分 錄。 （5） 編制大通公司2007年12月31日合并昌達(dá)公司財務(wù)報表的抵銷分錄。（不要求編 制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。 （答案中的金額單位用萬元表示） 【答案及解析】 （1）屬于非同一控制下企業(yè)合并，因大通、昌達(dá)公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。 （2） 在非同一控制下取得的長期股權(quán)投資，合并方對發(fā)行權(quán)益性證券作為合

18、并對價的， 以其公允價值作為合并成本， 超出被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，不進(jìn)行調(diào)整，在 編制合并報表時作為商譽(yù)。 所以長期股權(quán)投資的初始投資成本為： 2000X 4.2=8400 （萬元）。 借：長期股權(quán)投資 8400 貸：股本2000 資本公積股本溢價 6400 (3) 大通對昌達(dá)的長期股權(quán)投資采用成本法核算，2007年年末長期股權(quán)投資的賬面價 值仍為8400萬元。 (4) 借：長期股權(quán)投資一一昌達(dá)(損益調(diào)整)720 (900X 80% 貸：投資收益720 (5) 合并報表抵銷分錄： 借：營業(yè)收入800 貸：營業(yè)成本752 存貨 48 (240X 20% 借：應(yīng)付債券623 貸：持有

19、至到期投資 623 借：投資收益23 貸：財務(wù)費用23 借：營業(yè)收入720 貸：營業(yè)成本600 固定資產(chǎn)120 借：固定資產(chǎn)6 貸：管理費用6 借：應(yīng)付賬款 842.4(720X 1.17 ) 貸：應(yīng)收賬款842.4 借：應(yīng)收賬款36 貸：資產(chǎn)減值損失36 借：營業(yè)收入60 貸：管理費用60 借：預(yù)收款項180 貸：預(yù)付款項180 長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消 借：實收資本4000 資本公積2000 盈余公積1090 未分配利潤2810 商譽(yù) 1200( 8400- 9000X 80% 貸：長期股權(quán)投資 9120( 8400+720) 少數(shù)股東權(quán)益 1980 (9900X 20% 投資收益與

20、利潤分配的抵消 借：投資收益720 少數(shù)股東損益180 未分配利潤一一年初 2000 貸：提取盈余公積 90 未分配利潤2810 【例解3-1】設(shè)計方式：前期差錯更正+資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 豐順股份有限公司系上市公司 （以下簡稱豐順公司），為增值稅一般納稅企業(yè)， 適用的增 值稅稅率為17%,所得稅稅率為33%,所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算； 除特別說明外， 不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活 動，交易價格為公允價格；商品 銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。豐順公司按照實現(xiàn)凈利 潤的10%提取法定盈余公積，

21、按5%提取法定公益金。 豐順公司2007年度所得稅匯算清繳于 2008年2月28日完成。豐順公司2007年度財務(wù) 會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于 2008年4月25日對外報出，實際對外公布日為 2008年4月30 日。 豐順公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對 2007年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時， 對2007年度的以下交易 或事項的會計處理有疑問， 其中，下述交易或事項中的（1）、（2）項于2008年2月26日發(fā)現(xiàn), 、（4）、（5）項于2008年3月2日發(fā)現(xiàn)： （1）1月1日，豐順公司與甲公司簽訂協(xié)議，（北京安通學(xué)校提供）采取以舊換新方式 向甲公司銷售一批 A商品，同時從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約

22、定， A商品的銷售價格為 300萬元，舊商品的回收價格為 10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向 豐順公司支付341萬元。 1月6日，豐順公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為 300萬元，增值稅額為 51萬元，并收到銀行存款 341萬元；該批A商品的實際成本為150 萬元；舊商品已驗收入庫。 豐順公司的會計處理如下： 借：銀行存款341 貸：主營業(yè)務(wù)收入 290 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 借：主營業(yè)務(wù)成本 150 貸：庫存商品150 （2）10月15日，豐順公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定： 該批B產(chǎn)品的銷售價格為400萬元，包括增值稅在

23、內(nèi)的 B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆 貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時收取。 10月15,豐順公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；豐順公司尚未開出增值稅 專用發(fā)票。該批 B產(chǎn)品的成本估計為 280萬元。至12月31日，豐順公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B 產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 豐順公司的會計處理如下： 借：銀行存款234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 借：主營業(yè)務(wù)成本 140 貸：庫存商品140 （3）12月1日，豐順公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 銷售價格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時收回貨款，豐順公司給

24、予丙公司的現(xiàn)金 折扣條件為2/10, 1/20, n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算 ）。該批C商品的實際成本 為80萬元。至12月31日，豐順公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。 豐順公司的會計處理如下： 借：應(yīng)收賬款117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品80 （4）12月1 日,豐順公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批 D商品。合同規(guī)定, D商品的銷售價格為 500萬元（包括安裝費用）；豐順公司負(fù)責(zé) D商品的安裝工作，且安裝 工作是銷售合同的重要組成部分。 12月5日，豐順公司發(fā)出 D商品，開出的增值稅專用

25、發(fā)票上注明的D商品銷售價格為 500萬元，增值稅額為 85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為 350萬 元。12月31日，豐順公司的安裝工作尚未結(jié)束。 豐順公司的會計處理如下: 借：銀行存款585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品350 要求： （1）逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號）。 （2）對于其會計處理判斷為不正確的，（北京安通學(xué)校提供）編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉 及“利潤分配一未分配利潤”、“盈余公積一法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費一應(yīng)交所得稅” 的調(diào)整會計分錄可合并編制 ）。 （3

26、）計算填列利潤及利潤分配表相關(guān)項目的調(diào)整金額 （“應(yīng)交稅費”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示） 【答案及解析】 （1）逐項判斷上述交易或事項的會計處理是否正確（分別注明其序號）。 的會計處理不正確。 的會計處理不正確。 的會計處理正確。 的會計處理不正確。 (2) 對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(合并編制涉及“利潤分 配一一未分配利潤”的調(diào)整會計分錄)。 借：庫存商品 10 貸：以前年度損益調(diào)整10 借：以前年度損益調(diào)整 3.3 貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅3.3 借：以前年度損益調(diào)整200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 34 貸：預(yù)收賬款234

27、 借：庫存商品140 貸：以前年度損益調(diào)整140 借：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅19.8 ：=( 200-140 )X 33% 貸：以前年度損益調(diào)整19.8 借：以前年度損益調(diào)整 500 貸：預(yù)收賬款500 借：發(fā)出商品 350 貸：以前年度損益調(diào)整 350 借：遞延所得稅資產(chǎn) 49.5 ：=（ 500-350 ）X 33% 貸：以前年度損益調(diào)整 49.5 將上述分錄合并轉(zhuǎn)入“利潤分配一一未分配利潤” 借：利潤分配一一未分配利潤134 貸:以前年度損益調(diào)整134 借:盈余公積20.1 貸:利潤分配一一未分配利潤20.1 禾U潤及利潤分配表相關(guān)項目的調(diào)整金額如下： 項 目 業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù) 業(yè)務(wù) 合計數(shù) 一、

28、營業(yè)收入 10 -200 -500 -690 減：營業(yè)成本 -140 -350 -490 營業(yè)稅費 0 銷售費用 0 管理費用 0 財務(wù)費用（收益以“”號填 列） 0 資產(chǎn)減值損失 0 力口：公允價值變動凈收益（凈 損失以“一”號填列） 0 投資凈收益（凈損失以“” 號填列） 0 二、營業(yè)利潤（虧損以“一” 號填列） 10 -60 -150 -200 力廿：營業(yè)外收入 0 減：營業(yè)外支岀 0 三：利潤總額（虧損總額以 10 -60 -150 -200 “”填列） 減：所得稅費用 3.30 -19.80 -49.50 -66 四、凈利潤（凈虧損以“一” 填列） 6.70 -40.20 -100.

29、50 -134 【例解3-2】設(shè)計方式：前期差錯更正 +資產(chǎn)負(fù)債表日后事項 華為公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為 33%，所 得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān) 稅費；所售資產(chǎn)均未計提減值準(zhǔn)備。 銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活 動，交易價格為公允價格；商品 銷售價格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。華為公司按照實現(xiàn)凈利 潤的10%提取法定盈余公積。華為公司2006年度所得稅匯算清繳于 2007年4月28日完成。 華為公司2006年度財務(wù)會計報告經(jīng)董事會批準(zhǔn)于2007年4月25日對外報出，實際對外公 布

30、日為2006年4月30日。 華為公司財務(wù)負(fù)責(zé)人在對2006年度財務(wù)會計報告進(jìn)行復(fù)核時，對2006年度的以下交易 或事項的會計處理產(chǎn)生疑問，并要求會計人員進(jìn)行更正。（北京安通學(xué)校提供） （1）1月1日，華為公司與 A公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向 A公司銷售一批 A商 品，同時從A公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。 協(xié)議約定，A商品的銷售價格為5 000 萬元，舊商品的回收價格為 100萬元（不考慮增值稅），A公司另向華為公司支付 5 750萬元。 1月6 日,華為公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出 A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為 5 000萬元，增值稅額為 850萬元；并收到銀行存款 5

31、750萬元；該批A商品的實際成本為 4 000萬元；舊商品已驗收入庫。 華為公司的會計處理如下： 借：銀行存款5 750 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 900 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850 借：主營業(yè)務(wù)成本 4 000 貸：庫存商品 4 000 （2）10月15日，華為公司與 B公司簽訂合同，向 B公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定： 該批B產(chǎn)品的銷售價格為1 000萬元，包括增值稅在內(nèi)的 B產(chǎn)品貨款分兩次收?。坏谝还P貨 款于合同簽訂當(dāng)日收取 20%，第二筆貨款于交貨時收取 80%。 10月15 日,華為公司收到第一筆貨款234萬元，并存人銀行；華為公司尚未開出增值 稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計

32、為 800萬元。至12月31日，華為公司已經(jīng)開始生產(chǎn) B 產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。 華為公司的會計處理如下： 借：銀行存款234 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）34 借：主營業(yè)務(wù)成本160 貸：庫存商品160 （3）12月I日，華為公司向C公司銷售一批 C商品，（北京安通學(xué)校提供）開出的增值 稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為100萬元，增值稅額為 17萬元。為及時收回貨款，華為 公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/ 10, 1/20, n/ 30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價格計算）。 該批C商品的實際成本為 80萬元。至12月31日，華為公司尚未收到銷售給丙公司的C商

33、 品貨款117萬元。 華為公司的會計處理如下: 借：應(yīng)收賬款117 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 借：主營業(yè)務(wù)成本80 貸：庫存商品80 （4）12月1 日,華為公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售一批 D商品。合同規(guī)定， D商品的銷售價格為 500萬元（包括安裝費用）；華為公司負(fù)責(zé)，D商品的安裝工作，且安裝 工作是銷售合同的重要組成部分。 12月5日，華為公司發(fā)出 D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價格為 500萬元，增值稅額為 85萬元，款項已收到并存入銀行。該批D商品的實際成本為 350萬 元。至12月31日，華為公司的安裝工作尚未結(jié)束。 華為

34、公司的會計處理如下： 借：銀行存款585 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85 借：主營業(yè)務(wù)成本 350 貸：庫存商品350 （5）12月1日，華為公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售一批 E商品。合同規(guī)定: E商品的銷售價格為 700萬元，華為公司于2006年4月30日以740萬元的價格購回該 批E商品。 12月I日，華為公司根據(jù)銷售合同發(fā)出 E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的 E商 品銷售價格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項已收到并存入銀行； 該批E商品的實際 成本為600萬元。有證據(jù)表明該合同是按照公允價值達(dá)成的協(xié)議。 華為公司的會計處理如下： 借：銀

35、行存款819 貸：主營業(yè)務(wù)收入 700 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 （銷項稅額）119 借：主營業(yè)務(wù)成本 600 貸：庫存商品600 （6）12月1日，華為公司購入一批股票作為交易性金融資產(chǎn)，實際支付價款1 000萬元 （不考慮稅費），2006年末該股票公允價值為 1100萬元，華為公司未調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的 賬面價值。 要求：（1）對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄（涉及“利潤分配 未分配利潤”、“盈余公積一一法定盈余公積”、”應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整 會計分錄可逐筆編制）。 （2）計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的調(diào)整金額。 資產(chǎn)負(fù)債表 項目 期末余額 調(diào)增 調(diào)減 交易性金融資產(chǎn)

36、 存貨 預(yù)收款項 應(yīng)交稅費 遞延所得稅負(fù)債 盈余公積 未分配利潤 【答案及解析】 (1) 對于其會計處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會計分錄(涉及“利潤分配一一分 配利潤”、“盈余公積一一法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會計分錄 可筆編制)。 事項1 借：原材料100 貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整2006年營業(yè)收入100 借：以前年度損益調(diào)整 33 貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅33 借：以前年度損益調(diào)整 67 貸：利潤分配一一未分配利潤67 借：利潤分配一一未分配利潤6.7 貸：盈余公積一一法定盈余公積6.7 事項2 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年營業(yè)收入200 應(yīng)交稅費應(yīng)

37、交增值稅（銷項稅額）34 貸：預(yù)收賬款234 2006年營業(yè)成本160 借：庫存商品160 貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整 借：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整13.2 借：禾U潤分配一一未分配利潤26.8 貸：以前年度損益調(diào)整 26.8 借：盈余公積2.68 貸：禾U潤分配一一未分配利潤2.68 事項3 正確 事項4 . 借：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年營業(yè)收入500 貸：預(yù)收賬款500 借：發(fā)出商晶350 貸：以前年度損益調(diào)整調(diào)整2006年營業(yè)成本350 借：利潤分配一一未分配利潤 150 貸：以前年度損益調(diào)整150 借：盈余公積15 貸：利潤分配一一未分配利潤15 事項5 正

38、確. 事項6 借：交易性金融資產(chǎn)100 100 33 貸：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整2006年公允價值變動損益 借：以前年度損益調(diào)整一一調(diào)整2006年所得稅費用 貸：遞延所得稅負(fù)債33 借：以前年度損益調(diào)整67 貸：利潤分配一一未分配利潤67 借：利潤分配一一未分配利潤6.7 貸：盈余公積6.7 (2) 計算填列資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目的調(diào)整金額。 期末余額。 調(diào)增 調(diào)減 交易性金融資產(chǎn) 100 存貨 610 預(yù)收款項 734 應(yīng)交稅費 14.2 遞延所得稅負(fù)債 33 盈余公積 4.28 未分配利潤 38.52 【例解5】設(shè)計方式：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+前期差錯更正+所得稅+責(zé)務(wù)重組+非貨幣性交易 甲公司是一

39、家股份制有限責(zé)任公司，所得稅率為33%采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得 稅，盈余公積按凈利潤的 15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%法定公益金為5% 甲公司每年實現(xiàn)稅前會計利潤800萬元。每年的財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為4月16日，所得稅 匯算清繳日為3月11日。 1. 甲公司2001年9月1日賒銷商品一批給丙公司，該商品的賬面成本為2800萬元， 售價為3000萬元，增值稅率為17%消費稅率為10%丙公司因資金困難無法按時償付此債 權(quán)，雙方約定執(zhí)行債務(wù)重組，有關(guān)條款如下： (1) 首先豁免20萬元的債務(wù)； (2) 以丙公司生產(chǎn)的 A設(shè)備來抵債，(北京安通學(xué)校提供)該商品賬面成本為1800 萬

40、元，公允售價為 2000萬元，增值稅率為17%甲公司取得后作為固定資產(chǎn)使用。設(shè)備于 2001年12月1日辦妥了財產(chǎn)轉(zhuǎn)移手續(xù)。 (3) 余款約定延期兩年支付，如果2003年丙公司的營業(yè)利潤達(dá)到200萬元，則丙公 司需追加償付30萬元。 (4) 甲公司于2001年12月18日辦妥了債務(wù)解除手續(xù)。 (5) 丙公司在2003年實現(xiàn)營業(yè)利潤230萬元。 2 甲公司將債務(wù)重組獲取的設(shè)備用于銷售部門，預(yù)計凈殘值為10萬元，會計上采用5 年期直線法折舊口徑，稅務(wù)上的折舊口徑為10年期直線折舊。2003年末該設(shè)備的可收回價 值為1210萬元，2005年末的可收回價值為 450萬元。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值始終未變。 3. 甲公司于2006年6月1日將A設(shè)備與丁公司的專利權(quán)進(jìn)行交換，轉(zhuǎn)換當(dāng)時該設(shè)備的 公允價值為288萬元。丁公司專利權(quán)的賬面余額為330萬元，已提減值準(zhǔn)備 40萬元，公允 價值為300萬元，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)稅率為5%雙方約定由甲公司另行支付補(bǔ)價12萬元。 財產(chǎn)交換手續(xù)于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產(chǎn)的用途。該交易具有商業(yè)實質(zhì)。 4甲公司對換入的專利權(quán)按4年期攤銷其價值，假定稅務(wù)上認(rèn)可此無形資產(chǎn)的入賬口 徑及攤銷標(biāo)準(zhǔn)。 5. 2007年