企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié)

1、企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的幾個(gè)重點(diǎn)環(huán)節(jié) 最近幾年連續(xù)對(duì)我市幾大企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行了審計(jì)，總結(jié)幾年來 的經(jīng)驗(yàn)，我們認(rèn)為對(duì)大型企業(yè)集團(tuán)審計(jì)除運(yùn)用一般技術(shù)方法 外；還應(yīng)重點(diǎn)抓好以下幾方面的工作。一、注重審前調(diào)查。搞好審前調(diào)查，有利于審計(jì)小組從整體 上抓住企業(yè)集團(tuán)總體脈搏。審前調(diào)查可以向被審計(jì)單位發(fā)調(diào) 查表形式進(jìn)行；調(diào)查具體內(nèi)容； 1 1、企業(yè)集團(tuán)體制及產(chǎn)權(quán)資 本結(jié)構(gòu)、內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置；所屬企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的基本概念及財(cái) 務(wù)狀況。 2 2、相關(guān)的行業(yè)政策、 法規(guī)， 適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)政策， 主要的內(nèi)部控制和管理制度。 3 3、重大問題的決策程序、重 大對(duì)外投資和重大建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告及相對(duì)情況。 4 4、合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制范

2、圍、程序、方法、依據(jù)。5 5、前次審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)情況和內(nèi)部審計(jì)、社會(huì)審計(jì)的審計(jì)查證情況。二、監(jiān)督企業(yè)搞好自查。審計(jì)小組可在審計(jì)調(diào)查后，根據(jù)審 計(jì)方案規(guī)定審計(jì)范圍和內(nèi)容，要求被審計(jì)單位進(jìn)行自查。自 查要求可寫入審計(jì)通知書，也可以以審計(jì)機(jī)關(guān)名義書面通知 被審計(jì)單位。審計(jì)小組可根據(jù)審計(jì)方案確定自查內(nèi)容，設(shè)計(jì) 相應(yīng)審計(jì)調(diào)查表格送企業(yè)集團(tuán)自查填報(bào)，并要求被審計(jì)單位 在審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)前上報(bào)自查結(jié)果。主要自查表如下； l l 、企業(yè) 集團(tuán)基本情況表 ；2 2、企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)完成情況表 ； 3 3、 企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債和權(quán)益增減變動(dòng)表 ； 4 4、企業(yè)集團(tuán)利 潤(rùn)增減變動(dòng)表 5 5、企業(yè)集團(tuán)財(cái)產(chǎn)物資清查表 ； 6

3、6、集團(tuán) 對(duì)內(nèi)對(duì)外投資收益情況表 ；7 7、企業(yè)集團(tuán)潛虧審計(jì)情況表 ； 8 8、企業(yè)集團(tuán)各種應(yīng)收賬款預(yù)計(jì)損失情況表 。審計(jì)組進(jìn)點(diǎn) 后，可在對(duì)企業(yè)自查進(jìn)行評(píng)價(jià)基礎(chǔ)上，確定對(duì)內(nèi)部審計(jì)可信 任程度， 進(jìn)而調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)， 以節(jié)省審計(jì)時(shí)間、 費(fèi)用、人力， 提高審計(jì)效率。三、突出審計(jì)重點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)除應(yīng)按照一般企業(yè)資產(chǎn)負(fù) 債損益內(nèi)容進(jìn)行檢查外，還應(yīng)重點(diǎn)突出對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì) 報(bào)表和關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)主要包括1 1、審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍是否符合規(guī)定。主要通過審查母公司股權(quán)證書、投資 合同、子公司對(duì)外投資登記記錄、委托管理和控制被投資企 業(yè)的合同協(xié)議等資料，以判斷是否應(yīng)納入企業(yè)集團(tuán)

4、合并會(huì)計(jì) 報(bào)表的范圍內(nèi)。 2 2、審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表資料一致性和準(zhǔn)確性。 一是審查母、子公司會(huì)計(jì)政策是否一致；二是審查母、子公 司會(huì)計(jì)期間是否一致。 3 3、審查合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并項(xiàng)目完整 性、合規(guī)性。主要通過審查合并分錄工作底稿，重點(diǎn)檢查企 業(yè)集團(tuán)內(nèi)部投資是否按照權(quán)益法規(guī)定作了調(diào)整；相互之間的 債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目是否進(jìn)行了報(bào)銷；相互之間銷售產(chǎn)品或資產(chǎn)及 由此形成貨幣價(jià)值中包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)是否抵銷；企 業(yè)間利潤(rùn)分割事項(xiàng)是否抵銷；是否存在利用內(nèi)部交易虛增、 虛減資產(chǎn)、 負(fù)債和收益， 導(dǎo)致資產(chǎn)、 負(fù)債、損益失實(shí)等問題。對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)關(guān)聯(lián)方交易的審計(jì)重點(diǎn)是確認(rèn)關(guān)聯(lián)方交易的 真實(shí)性、合法性、合理性及會(huì)計(jì)處理

5、的正確性。1 1、通過審查被審計(jì)單位與其關(guān)聯(lián)方的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，確定其是否真實(shí)，定 價(jià)是否合理、公平，有無利用假銷售，以達(dá)到抵扣增值稅、 進(jìn)項(xiàng)稅目的；有無重大偏離市場(chǎng)價(jià)格以及轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的情況。 2 2、審查相互之間提供勞務(wù)的情況，以判斷是否按照獨(dú)立企 業(yè)之間業(yè)務(wù)往來收取或支付費(fèi)用，收取費(fèi)用是否入賬。3 3、審查相互間融資活動(dòng)。檢查關(guān)聯(lián)方資金借貸合同、文件，以 及往來賬戶發(fā)生額的具體內(nèi)容和期末余額是否正確，核實(shí)資 金是否有償使用，計(jì)息是否正確，有無將利息收入長(zhǎng)期掛賬 或者轉(zhuǎn)到賬外的情況。 4 4、審查關(guān)稅方的擔(dān)保、抵押協(xié)議， 檢查其真實(shí)性，確認(rèn)擔(dān)保物和抵押品是否存在，是否同與所 擔(dān)保價(jià)值相符，有無重復(fù)擔(dān)

6、保等情況。四、點(diǎn)面結(jié)合，全面審計(jì)。企業(yè)集團(tuán)是由多個(gè)企業(yè)組成的群 體，在對(duì)企業(yè)集團(tuán)審計(jì)過程中，應(yīng)始終把對(duì)企業(yè)集團(tuán)總公司 審計(jì)和對(duì)集團(tuán)內(nèi)其他企業(yè)審計(jì)統(tǒng)一起來，統(tǒng)籌進(jìn)行。一是不 搞以點(diǎn)代面。注重對(duì)企業(yè)的全面審計(jì)，既注重企業(yè)集團(tuán)中有 代表性企業(yè)的審計(jì)，又注重其他各個(gè)企業(yè)不同特點(diǎn)的全面審 計(jì)，保證有點(diǎn)有面，全面完整地反映企業(yè)情況。二是不搞以 偏概全。每個(gè)企業(yè)都有自身好的一面和相對(duì)薄弱的一面。好 企業(yè)并不是各個(gè)方面都占優(yōu)勢(shì)，拿企業(yè)也不是各個(gè)方面都占 劣勢(shì)。對(duì)企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)，必須始終堅(jiān)持一分為二的觀點(diǎn)， 不搞以偏概全。三是不搞以面掩點(diǎn)。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)需從整體 對(duì)集團(tuán)的各個(gè)方面、各個(gè)層次都作出全面評(píng)價(jià)。一個(gè)企業(yè)

7、集 團(tuán)從，總體上看都很好，但并不能說明其內(nèi)部每個(gè)企業(yè)都很 好。相反一個(gè)企業(yè)集團(tuán)從總體上看運(yùn)行困難，但并不能說其 下屬每個(gè)企業(yè)都發(fā)展困難。因此企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)，必須對(duì)集 團(tuán)內(nèi)的每個(gè)企業(yè)、每個(gè)層次、每個(gè)方面全面反映，防止一俊 遮百丑，一好都好，一差都差。五、定性分析與定量分析相結(jié)合，寫好審計(jì)報(bào)告。審計(jì)結(jié)束 后，最難把握的是實(shí)事求是地對(duì)企業(yè)作出公正的評(píng)價(jià)。要保 證審計(jì)結(jié)果的公正和準(zhǔn)確，應(yīng)把定性分析與定量分析有機(jī)地 結(jié)合起來。具體講，一要防止有性無量。企業(yè)集團(tuán)是一個(gè)立 體的形象，對(duì)它的最終評(píng)價(jià)，也必須全方位、多層次和立體 的。對(duì)企業(yè)集團(tuán)總貌的反映；我們既要有公正的評(píng)價(jià)，又要 有定量的說明，要通過定量和定

8、性的分析，使人們比較全面 看到集團(tuán)公司的真實(shí)面貌。二是防止有量無性。對(duì)企業(yè)集團(tuán) 的審計(jì)，不是對(duì)企業(yè)集團(tuán)情況的簡(jiǎn)單羅列要切實(shí)使企業(yè)集團(tuán) 呈現(xiàn)在人們面前，必須堅(jiān)持在對(duì)大量數(shù)據(jù)綜合處理的基礎(chǔ)上， 對(duì)企業(yè)集團(tuán)作出定性分析。要通過對(duì)企業(yè)定性的評(píng)價(jià)，綜合 反映企業(yè)的實(shí)質(zhì)。三要防止量性不符。企業(yè)集團(tuán)審計(jì)結(jié)果的 評(píng)價(jià)是一項(xiàng)十分嚴(yán)肅的事情，必須在努力搞好定性分析與定 量分析的同時(shí)力求達(dá)到量與性的統(tǒng)一。也就是說，在企業(yè)集 團(tuán)的審計(jì)評(píng)價(jià)中，量與性的分析必須是一致的、相符的，一 定的性反映著一定的量，一定的量又包涵著一定的性。要切 實(shí)通過量性的統(tǒng)一，確保審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。六、注意揭露普遍性、傾向性、苗頭性的問題。完成企業(yè)集 團(tuán)審計(jì)只是審計(jì)工作的“上一半” ，搞好綜合分析是審計(jì)工 作的“下一半” ，而且是較難完成的一半。為完成這重要的 “下一半”任務(wù)，首先我們要針對(duì)審計(jì)查處的問題和揭露的 矛盾有的放矢地提出被審計(jì)企業(yè)可以切實(shí)執(zhí)行的審計(jì)建議， 提高審計(jì)建議的采納率。 其次，企業(yè)集團(tuán)審計(jì)由于涉及面廣， 所以發(fā)現(xiàn)的問題往往帶有普遍性、傾向性、苗頭