企業(yè)內(nèi)部審計 經(jīng)典案例參考

1、蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂

2、螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀

3、螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁

4、螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁

5、袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿

6、袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀

7、羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀

8、薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈

9、薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿

10、蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀莄螆袇芆莃衿肅膂莂薈裊肈蒂蟻肁莆蒁螃襖節(jié)蒀羅聿羋葿蚅羂膄蒈螇膇肀蕆衿羀荿蒆蕿?zāi)h芅蒆蟻罿膁薅螄膄肇薄袆羇莆薃蚆螀莂薂螈肅羋薁袀袈膄薀薀肅聿薀螞袆莈蠆螅肂芄蚈袇裊膀蚇薆肀肆蚆蝿袃蒅蚅袁膈莁蚄羃羈芇蚄蚃膇膃芀螅罿聿艿袈膅莇莈薇羈芃莈蝕膃腿莇袂羆膅莆羄衿蒄蒞蚄肄莀螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂

11、肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀

12、肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁

13、膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁

14、膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿

15、芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀

16、節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁

17、艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿

18、莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿

19、羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀

20、罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈

21、肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿芇薃肀罿蒃蕿聿膁芆袇肈芄薁螃肇莆莄蠆肆肆蕿薅蚃膈莂蒁螂芀薈螀螁羀莀蚆螀肂薆螞蝿芅荿薈蝿莇芁袇螈肇蕆螂螇腿芀蚈螆芁蒅薄裊羈羋蒀襖肅蒄蝿袃膅芆螅袃莈薂蟻袂肇蒞薇袁膀薀蒃袀節(jié)莃螂衿羂薈蚈羈肄莁薄羇膆薇蒀羇艿莀袈羆肈膂螄羅膁蒈蝕羄芃芁薆羃羃蒆蒂羂肅艿螁肁膇蒄蚇肁艿 關(guān)于企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)部審計是企業(yè)內(nèi)部一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查與評價本企業(yè)及所屬單位財政收支、財務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性及有效性，促進(jìn)企業(yè)加強經(jīng)濟(jì)管理，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)

22、目標(biāo)。目前，我國大部分國有企業(yè)、上市公司及部分集體企業(yè)和民營企業(yè)都設(shè)置了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，但內(nèi)部審計現(xiàn)狀不容樂觀，尚存在一些突出問題，主要表現(xiàn)在： 1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理，獨立性較差。2、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作不夠重視。3、內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)不合理、知識單一，大多數(shù)內(nèi)部審計人員是從原財務(wù)部門分離出來的，不僅理論水平和業(yè)務(wù)技能比較低，缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧，而且缺乏與生產(chǎn)、經(jīng)營、管理相關(guān)的知識和經(jīng)驗，嚴(yán)重制約了企業(yè)內(nèi)部審計工作的正常開展。由于存在上述問題，導(dǎo)致內(nèi)部審計不能充分發(fā)揮其作用，為此，我們特地編發(fā)了本期稿件，從如下幾個方面來討論如何完善和發(fā)展企業(yè)內(nèi)部審計的質(zhì)量和效率。一、機(jī)構(gòu)設(shè)

23、置的模式 (不合理) 由于我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)建立較晚，加之在借鑒國外經(jīng)驗方面不盡一致，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在多種模式，如設(shè)在企業(yè)財會部門、隸屬于總會計師、隸屬于總經(jīng)理、設(shè)在監(jiān)事會以及隸屬于董事會下設(shè)的審計委員會等。 需要考慮的問題不僅是內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的設(shè)置有沒有統(tǒng)一的模式，更重要的是能否保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，使內(nèi)部審計能對企業(yè)管理層的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、經(jīng)營行為和各職能部門實施有效監(jiān)督和控制，保證企業(yè)目標(biāo)的順利實現(xiàn)。二、企業(yè)內(nèi)審的風(fēng)險 審計風(fēng)險,是指會計報表存在重大錯報或漏報,注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。企業(yè)內(nèi)審的風(fēng)險成因有很多種，比如：1、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)模式設(shè)置不合理；2、內(nèi)部審

24、計法規(guī)體系不健全；3、內(nèi)部審計人員自身素質(zhì)的影響；4、內(nèi)部審計人員選用審計程序和方法的影響。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營方式的復(fù)雜化和企業(yè)信息使用者的多元化，在企業(yè)內(nèi)部審計工作中，內(nèi)部審計風(fēng)險日益增加，為了增強風(fēng)險意識，防范和避免審計風(fēng)險，應(yīng)對內(nèi)部審計風(fēng)險的根本起點和成因進(jìn)行深刻、全面的認(rèn)識，才能有效地促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。三、企業(yè)內(nèi)審的發(fā)展方向就我國現(xiàn)狀來看，內(nèi)部審計。尤其是企業(yè)的內(nèi)部審計與市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求還不相適應(yīng)，內(nèi)部審計未能充分發(fā)揮其評價和改進(jìn)單位風(fēng)險管理，提高控制管理效率，從而為實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營管理目標(biāo)服務(wù)的職能作用。因此在這種創(chuàng)業(yè)知識、信息提供與創(chuàng)新能力快速發(fā)展

25、、提高的背景下，內(nèi)部審計也有必要進(jìn)行相應(yīng)更新轉(zhuǎn)換，包括內(nèi)審觀念的改變；審計人員及組織機(jī)構(gòu)的變化；內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)換以及適應(yīng)計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)化對內(nèi)部審計工作的要求等等。內(nèi)部審計和外部審計既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在業(yè)務(wù)上更多的是合作。要妥善處理好內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，應(yīng)當(dāng)保持內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流，以及強化內(nèi)部審計與外部審計的合作。一般說來，外部審計在權(quán)威性和獨立性方面具有優(yōu)勢，而內(nèi)部審計在審計深度和力度方面有其特長，兩者既有區(qū)別又有聯(lián)系，但更多的是合作，其關(guān)系可以用“外審撒網(wǎng)，內(nèi)審捕魚”來概括。一、 內(nèi)部審計與外部審計的差異內(nèi)部審計和外部審計的差異包括審計性質(zhì)、業(yè)務(wù)獨立性、審計方式、工作

26、范圍、服務(wù)對象、審計報告的作用、審計權(quán)限、監(jiān)督方式以及審計依據(jù)等方面，下面選擇其中的幾個重要方面進(jìn)行介紹。1、 在審計獨立性方面存在差異企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，通常叫做“內(nèi)部審計部”，也有的叫做“內(nèi)部控制部”，絕大部分都是企業(yè)組織機(jī)構(gòu)的一部分，通常直接向企業(yè)管理層報告工作；上市公司或投資公司收購的企業(yè)則向監(jiān)事會以及董事會下屬的由獨立董事組成的審計委員會報告工作。但無論是向管理層還是審計委員會報告工作，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)都是向股東擁有的企業(yè)內(nèi)部組織報告工作，這就決定了內(nèi)部審計在獨立性方面無法作到真正的獨立。外部審計師則屬于社會審計，其組織、資金來源都不受被審計單位的影響。因此，外部審計相比內(nèi)部審計而言就具有

27、更強的獨立性，一般是經(jīng)過政府部門審批的公共會計師和審計師事務(wù)所。由于這種差異的存在，導(dǎo)致了內(nèi)外審計在看待和處理企業(yè)某些問題方面的不同。案例一：對待內(nèi)部審計部門的歸屬問題 某公司管理層受傳統(tǒng)思想影響，一直將內(nèi)部審計部安排在企業(yè)管理層的一個中層職能部門中，內(nèi)部審計工作直接向公司總經(jīng)理匯報。長期以來該公司的內(nèi)部審計工作雖然沒有什么太大成績，但公司也沒有發(fā)生什么特別重大的意外損失事件，管理層包括董事會也認(rèn)可這種結(jié)構(gòu)。但是，該公司的外部審計師在考察了內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)后，每年的年度審計報告都要質(zhì)疑其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的相對獨立性問題，在管理建議書中多次建議公司董事會將內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)從總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下轉(zhuǎn)為直接向?qū)徲嬑?/p>

28、員會報告工作。但公司決策層和管理層一直沒有認(rèn)可這個建議，因為該公司的審計委員會除了參加董事會外，通常情況下并無活動，而且委員會的成員（一些外聘的獨立董事）平時更不過問公司的具體業(yè)務(wù)，將該公司的內(nèi)部審計部直接置于該委員會的領(lǐng)導(dǎo)之下沒有什么實際意義，對于這類非上市公司而言，公司股東一般還是認(rèn)可將內(nèi)部審計部置于總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下。后來，該公司計劃上市募股，董事會只能接受外部審計師提出的將內(nèi)部審計部轉(zhuǎn)為直接向董事會下屬的審計委員會報告工作，但同時也間接向總經(jīng)理通報審計工作。2、 工作范圍有所不同在工作范圍上，內(nèi)部審計包括了企業(yè)運營管理的許多方面，特別是以內(nèi)控部為標(biāo)志的企業(yè)，其內(nèi)部審計的范圍更是涵蓋了所

29、有的管理流程，包括內(nèi)控體系的審計、管理風(fēng)險預(yù)防和公司治理等。而外部審計則基本集中在檢查財務(wù)管理流程和財務(wù)信息的真實性方面。案例二：發(fā)現(xiàn)質(zhì)量退貨問題某公司在年末處理一批年內(nèi)陸續(xù)從客戶處退回的三包退貨，這些貨物分散存放在公司外地客戶處的中轉(zhuǎn)庫里。雖然退貨已經(jīng)過公司質(zhì)檢處的檢驗，但由于考慮到年終績效考核問題，公司管理層沒人對該批退貨是否應(yīng)該核銷當(dāng)年銷售收入作出處理決定。公司的外部審計師在審核公司年度報表并對銷售收入進(jìn)行符合性測試時，沒有條件對該公司眾多的外部中轉(zhuǎn)庫存貨情況進(jìn)行全面盤點，因此無法及時發(fā)現(xiàn)該公司的這批質(zhì)量退貨。最后還是公司的內(nèi)部審計師在檢查質(zhì)量部工作報告時發(fā)現(xiàn)了線索，并最后追蹤到了這批外

30、庫質(zhì)量退貨，及時向該公司管理層提出了核銷銷售收入和調(diào)整存貨的意見。本案說明，內(nèi)部審計由于工作范圍廣，時間長，所以有機(jī)會發(fā)現(xiàn)更多的管理問題。3、 對具體業(yè)務(wù)的審計深度不同外部審計師通常需要同時關(guān)注所有市場上的單位，受其本身條件限制，如具體審計人員的職業(yè)素質(zhì)、審計時間、對企業(yè)業(yè)務(wù)狀況的連接，特別是對企業(yè)文化背景的感悟等等，決定了其對被審計單位的具體業(yè)務(wù)在現(xiàn)實情況下無法進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究和分析。相反，作為內(nèi)部審計師則可以根據(jù)需要對高風(fēng)險業(yè)務(wù)進(jìn)行非常深入的調(diào)查研究，有些問題在表面上看可能并不屬于高風(fēng)險項目，但由于直接影響到財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，也需要內(nèi)部審計的深入調(diào)研。案例三：固定資產(chǎn)“拆拼”活動對資

31、產(chǎn)負(fù)債表的影響某公司下屬企業(yè)因為現(xiàn)金短缺，在年度內(nèi)發(fā)生了幾臺設(shè)備損壞無錢購買維修備件的問題，設(shè)備部為保證生產(chǎn)運行，決定將另外暫停使用的幾臺同型號設(shè)備上的好部件拆下來供維修用，這在企業(yè)內(nèi)部通常叫做“拆拼”。按規(guī)定，這需要對被拆件設(shè)備進(jìn)行重新估價，做減值準(zhǔn)備或者直接辦理報廢手續(xù)。但該公司管理層同樣由于考慮到年終績效考核問題，沒有對這些被拆件設(shè)備進(jìn)行報廢和減值處理，繼續(xù)以封存設(shè)備名義放在固定資產(chǎn)科目內(nèi)，由于外部審計師受業(yè)務(wù)能力和審計時間等條件限制，無法及時發(fā)現(xiàn)該項“拆拼”事務(wù)。此后，該公司的內(nèi)部審計師在檢查設(shè)備管理部門業(yè)務(wù)過程中，特別是在聽取企業(yè)介紹節(jié)約現(xiàn)金的介紹中發(fā)現(xiàn)了線索并據(jù)此查明了事情的全部經(jīng)

32、過，根據(jù)公司管理政策規(guī)定，鑒于該設(shè)備已無修復(fù)價值，內(nèi)部審計師要求企業(yè)管理層對該設(shè)備作了報廢處理并調(diào)整了年度財務(wù)報告。4、 審計權(quán)限不同對于重視企業(yè)內(nèi)部控制和審計的企業(yè)來說，內(nèi)部審計通常會被賦予對潛在風(fēng)險預(yù)防提出管理糾正的權(quán)利，有些甚至可以直接向高層提出免除下屬業(yè)務(wù)單位主管負(fù)責(zé)人的建議。外部審計師雖然在其審計報告中也可以對潛在的管理風(fēng)險提出預(yù)防建議，但一般不涉及處理被審計單位的管理人員。案例四：內(nèi)部審計對管理層的獎懲建議權(quán)某公司的一家下屬企業(yè)，自開業(yè)后多年來始終處于虧損狀態(tài)。雖然該公司的設(shè)備一流，而且有跨國公司的大投入做后盾，產(chǎn)品的市場需求極大。但公司總經(jīng)理盲目自信，隨意濫用董事會賦予的投資權(quán)利

33、，超預(yù)算購買大批進(jìn)口設(shè)備。加上內(nèi)部管理混亂，費用開支巨大，管理層之間信息溝通不佳，所以產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量長期不能滿足客戶需要，導(dǎo)致該公司長期不能達(dá)到董事會確定的目標(biāo)。公司內(nèi)部不斷有員工揭發(fā)總經(jīng)理利用采購設(shè)備的機(jī)會接受外國供應(yīng)商的好處，包括帶領(lǐng)全家出國旅游、收受好處等問題。最后，公司首席執(zhí)行官指示內(nèi)控部聯(lián)合其他投資、財務(wù)等部門組成聯(lián)合審計組對該公司總經(jīng)理進(jìn)行特別審計。經(jīng)過一周的特別審計后，根據(jù)具體的審計證據(jù)和總經(jīng)理目前的經(jīng)營方針以及發(fā)展計劃，審計組決定在審計報告中向董事會提出了包括撤換總經(jīng)理在內(nèi)的一系列建議。而過去外部審計師雖然也多次對該公司進(jìn)行年度審計，也有許多管理建議，但都沒有涉及該公司總經(jīng)理的

34、去留問題。此外，該公司的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)通常還派人參加企業(yè)的年度和季度的績效考核工作。內(nèi)部審計師在評價下屬企業(yè)管理層的績效中有獎懲建議的權(quán)力。5、 服務(wù)深度不同由于內(nèi)部審計和外部審計存在資源使用、工作方法、業(yè)務(wù)重點等方面的客觀差異，導(dǎo)致內(nèi)外審計在對企業(yè)服務(wù)深度方面的不同。案例五：內(nèi)部審計在合資談判中的服務(wù)功能某生產(chǎn)汽車零部件的投資公司（簡稱“甲方”）管理層計劃和另外一家生產(chǎn)零部件的私人公司（簡稱“乙方”）利用雙方資源優(yōu)勢聯(lián)合組建合資企業(yè)，共同向市場的特定客戶推出一款新的產(chǎn)品。在談判初期進(jìn)展非常順利，雙方代表就產(chǎn)品、市場、投資、合作方式等重大問題基本達(dá)成了一致意見。當(dāng)談判進(jìn)入到具體合資企業(yè)的管理人員

35、組成問題時，雙方發(fā)生了意見分歧。按照慣例，當(dāng)合資雙方股權(quán)比例達(dá)到7：3或6：4以上時，一般由一方推薦董事長、財務(wù)總監(jiān)人選，組成監(jiān)督方;另一方則派遣總經(jīng)理組成經(jīng)營管理層。這類組合雖然表面上看來比較公平，也有成功案例，但在實際運營后通常容易因各方利益沖突或經(jīng)營觀念的不同導(dǎo)致管理層分裂，輕則影響企業(yè)正常運營，重則破壞實現(xiàn)合資企業(yè)的長期發(fā)展目標(biāo)。極端情況下還會導(dǎo)致合資雙方終止合作。為了預(yù)防出現(xiàn)這種情況，甲方基于長期從事合資企業(yè)運營管理的實踐經(jīng)驗，基于對乙方管理層人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和能力的了解，為避免日后經(jīng)營過程中出現(xiàn)以上問題，在談到合資公司人員組成時，提出了這樣的意見和條件：作為控股方，甲方派人擔(dān)任董事長

36、（法定代表人），乙方派人擔(dān)任付董事長，合資公司總經(jīng)理、財務(wù)總監(jiān)和付總經(jīng)理通過市場招聘由董事會投票表決確定，總經(jīng)理和財務(wù)總監(jiān)等高層管理人員不得在雙方企業(yè)內(nèi)擔(dān)任任何職務(wù)，也不得進(jìn)入合資公司董事會，總經(jīng)理有權(quán)向董事會提出辭退付總經(jīng)理等高級管理人員的要求。乙方對此堅決反對，認(rèn)為這樣的后果是乙方失去了對合資企業(yè)的實際控制權(quán)，堅決要求如果甲方擔(dān)任董事長，乙方就必須派人擔(dān)任總經(jīng)理，雙方談判就此陷入僵局。問題的實質(zhì)在于如何保證雙方在既不影響合資企業(yè)日后正常運營的條件下，又能有效保證雙方在合資企業(yè)中的利益，這里除了合作雙方之間的相互信任外，還必須有制度上的保證。為此，甲方要求其內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員參加董事會會議，就

37、此問題直接與乙方進(jìn)行談判。甲方審計人員一方面向乙方股東系統(tǒng)介紹了甲方的內(nèi)部控制體系，特別是內(nèi)部審計監(jiān)督體系；另一方面雙方人員就日后經(jīng)營中可能發(fā)生的所有重大風(fēng)險進(jìn)行了全面的討論和研究，然后將有關(guān)具體控制總經(jīng)理和高管們的條款，特別是雙方股東的內(nèi)部審計權(quán)利等加入到合同之中。最后甲方終于使乙方消除了疑慮，同意了甲方的意見。這樣做的結(jié)果是，總經(jīng)理等高管們一開始就知道自己的業(yè)務(wù)活動將處于嚴(yán)密的監(jiān)控之中。這種工作對于內(nèi)部審計是一種典型的管理顧問咨詢服務(wù)。出于費用方面的考慮，特別是審計業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù)分離后，外部審計機(jī)構(gòu)無法提供這類服務(wù)。二、 內(nèi)部審計與外部審計的合作內(nèi)部審計和外部審計既有區(qū)別，也有聯(lián)系，兩者在

38、業(yè)務(wù)上更多的是合作。以下案例可以從各個側(cè)面反映這種合作。案例六：無票領(lǐng)用公司寄存庫貨物對資產(chǎn)損益表的影響某公司為減少存貨，利用自身在采購市場上的強勢地位，要求供應(yīng)商將其貨物事先存放到該公司為供應(yīng)商開辟的寄存庫內(nèi)，合同規(guī)定供應(yīng)商應(yīng)當(dāng)始終保持滿足公司三個月生產(chǎn)需求的貨物存量。該公司物流部業(yè)務(wù)人員可以根據(jù)實際生產(chǎn)需要，隨時到寄存庫中提貨，然后根據(jù)實際使用數(shù)量向供應(yīng)商辦理結(jié)算付款，在年度內(nèi)的正常情況下，這類結(jié)算相當(dāng)于占用了供應(yīng)商的資金，沒有什么問題。但在年底前的三個月開始，該公司為了降低當(dāng)年的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)財務(wù)成績，管理層默許物流部門無票領(lǐng)用供應(yīng)商在寄存庫中的貨物，并拖延辦理領(lǐng)用結(jié)算時間。由于供應(yīng)

39、商之間競爭激烈，都想擴(kuò)大對該公司的銷售份額，結(jié)果有供應(yīng)商就口頭答應(yīng)了延遲結(jié)算的要求。公司在盤點年末存貨時出現(xiàn)了盤盈情況，導(dǎo)致了營業(yè)外收入的增加，外部審計師對此由于受經(jīng)驗限制和對事情缺乏全面了解，在參加年末審計盤點該公司存貨時沒有發(fā)現(xiàn)盤盈的真正原因。此后，該公司內(nèi)部審計師在全面盤點公司內(nèi)部倉庫和供應(yīng)商寄存庫時發(fā)現(xiàn)了這個問題，要求公司管理層對無票領(lǐng)用供應(yīng)商的存貨進(jìn)行調(diào)整，消除了該項盤盈，提高了年度財務(wù)報告的準(zhǔn)確性。案例七：內(nèi)部審計是外部審計的延伸某外部審計師過去在完成對某公司的年度審計后，通常會向該公司管理層提出系統(tǒng)的管理建議書。建議書包括：現(xiàn)狀描述、發(fā)現(xiàn)的問題、問題的潛在風(fēng)險及風(fēng)險大小程度以及改

40、進(jìn)建議等。對這些問題該公司經(jīng)過分析后基本認(rèn)同。但由于該公司過去沒有建立內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，所以跟蹤落實的工作就交給財務(wù)部去處理，而財務(wù)部受其自身條件和日常工作能力的限制，每到面臨下一個外部審計年度到來前就因為擔(dān)憂許多重大問題沒有得到實質(zhì)性的改善而焦慮。其中有幾點重要建議一直沒有得到落實，包括：沒有制訂在制品中的費用分?jǐn)傉?、沒有建立外部中轉(zhuǎn)庫盤點程序、公司的三包退貨程序不完善、部分內(nèi)部控制管理程序與質(zhì)量管理程序發(fā)生沖突等等。這些問題單憑財務(wù)部的力量是無法解決的。最后該公司董事會決定成立專職內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)跟蹤督促外部審計師提出的管理建議。此后，內(nèi)部審計師一方面直接和外部審計師建立溝通關(guān)系，交流改進(jìn)

41、情況，另一方面，則將外部審計師提出的管理建議直接納入審計監(jiān)督范圍，并對各下屬企業(yè)展開跟蹤檢查。此外，內(nèi)部審計師還將下屬企業(yè)落實外部審計意見的整改情況列入了企業(yè)年度審計評分體系之中。在內(nèi)部審計師的持續(xù)跟蹤敦促下，經(jīng)過團(tuán)隊合作，外部審計師的這些管理建議得到了較好的落實。本案證明內(nèi)部審計確實是外部審計的延伸。案例八：預(yù)防舞弊案件方面的合作 某公司近年來隨著有色金屬價格的大幅度上揚，其下屬的一個企業(yè)發(fā)生了貴金屬被盜的案件。該公司內(nèi)部審計師根據(jù)這一信息，結(jié)合企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境情況，預(yù)見到企業(yè)將面臨嚴(yán)重的金屬物品被盜的壓力，并及時發(fā)布了預(yù)防貴重金屬被盜風(fēng)險的預(yù)告。根據(jù)該公司內(nèi)控部制定的預(yù)防盜竊的保險安排，如果

42、發(fā)生外來盜竊，則該盜竊損失將可從財產(chǎn)一切險中獲得保險公司的賠償；如果發(fā)生內(nèi)部人員內(nèi)盜，則可以從該公司購買的雇員忠誠保險中獲得保險賠償。但是，從該被盜案件的現(xiàn)場情況分析，沒有發(fā)現(xiàn)任何門窗被破壞的情況，當(dāng)?shù)毓膊块T初步認(rèn)定本案應(yīng)該屬于內(nèi)盜。由于雇員忠誠保險必須有明確證據(jù)指出具體的舞弊雇員及其舞弊行為，所以在當(dāng)?shù)毓矙C(jī)關(guān)沒有查出具體作案人員前，該案無法得到保險公司的賠償。該損失在沒有得到賠償前自然將影響到公司當(dāng)年的損益，內(nèi)部審計師及時將舞弊案件的情況向外部審計師進(jìn)行了通報，外部審計師在評估后認(rèn)為在損失金額不大的情況下，可以接受企業(yè)的處理方案。同時外部審計師根據(jù)其獲得的來自其他企業(yè)在處理類似防盜措施的

43、信息，對該公司的防盜的預(yù)防措施提出了進(jìn)一步的建議。內(nèi)外審計師之間在預(yù)防和處理舞弊方面保持了良好的合作。案例九：其他方面的合作 某公司為了摸清企業(yè)的全部存貨狀況，及時解決呆滯品對未來財務(wù)成果的影響，決定在年度結(jié)束前對所有下屬企業(yè)的存貨進(jìn)行全面的盤點審核。該工作原計劃邀請公司的年度外部審計單位，一家跨國事務(wù)所執(zhí)行，但該事務(wù)所在年前確實沒有能力執(zhí)行該項審核盤點任務(wù)，為此，該公司計劃聘請當(dāng)?shù)氐钠渌麜嫀熓聞?wù)所執(zhí)行。 為保證該項審計的順利進(jìn)行，也為了當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的審計盤點結(jié)果獲得年度審計單位的認(rèn)可，該公司提前和年度審計單位進(jìn)行了全面的溝通，從制定盤點存貨程序、組織計劃等方面逐個進(jìn)行了討論，特別是對各下屬企

44、業(yè)外部中轉(zhuǎn)倉庫的存貨盤點方案進(jìn)行了仔細(xì)的探討。最后該公司按照年度審計單位認(rèn)可的存貨盤點方案，利用當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的支持完成了年前存貨盤點。當(dāng)?shù)厥聞?wù)所提交的盤點審計結(jié)論獲得了年度審計機(jī)構(gòu)的認(rèn)可，既節(jié)約了審計盤點費用，也提高了年度審計效率。內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)保持了良好的合作。以上案例從幾個角度介紹了內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，要妥善處理好內(nèi)部審計與外部審計之間的關(guān)系，主要應(yīng)當(dāng)作好以下兩方面的工作：1、 保持內(nèi)外審計機(jī)構(gòu)良好的溝通和交流 作為內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，在處理日常工作中應(yīng)當(dāng)隨時和本企業(yè)的外部社會審計機(jī)構(gòu)保持良好的溝通關(guān)系，經(jīng)常就國際國內(nèi)有關(guān)審計業(yè)務(wù)發(fā)展的最新進(jìn)展、雙方的審計范圍調(diào)整、各自審計工作底稿、雙方的

45、審計結(jié)論以及雙方對本企業(yè)管理程序等方面的情況，特別是近來對財務(wù)數(shù)據(jù)真實性的要求不斷提高、IT審計、審計質(zhì)量體系建設(shè)等內(nèi)容進(jìn)行及時有效的溝通。2、 強化內(nèi)部審計與外部審計的合作 雙方應(yīng)當(dāng)在企業(yè)內(nèi)控體系建設(shè)，包括業(yè)務(wù)程序開發(fā)、預(yù)防舞弊體系建設(shè)、雙方審計成果的相互利用等方面進(jìn)行全面的合作。特別是對于打算進(jìn)行股份公開上市的企業(yè)，更是應(yīng)當(dāng)提前著手安排建設(shè)企業(yè)內(nèi)控體系，這些都需要得到外部審計機(jī)構(gòu)的大力支持和幫助。 膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄

46、莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈

47、蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂

48、蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆

49、蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁

50、薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅

51、莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿

52、薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆

53、蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀

54、蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅

55、蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿

56、莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃

57、薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈

58、蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅艿莈蕿?zāi)i蒄蚇薈袇芇薃蚇罿蒃葿蚆肂芆蒞蚅膄肈螃蚅羃芄蠆蚄肆膇薅蚃膈莂蒁螞袈膅莇蟻羀莀蚆螀肂膃薂蝿膅荿蒈蝿襖膂莄螈肇莇莀螇腿芀蠆螆衿蒅薄螅羈羋蒀螄肅蒄莆袃膆芆蚅袃裊聿薁袂羇芅蕆袁膀肈蒃袀衿莃荿衿羂膆蚈袈肄莁薄袇膆膄蒀羇袆莀莆羆羈膂蚄羅肁莈蝕羄芃膁薆羃羃蒆蒂薀肅