銷售與收款控制測試

1、I一）案例線索注冊會計師張雷對 A 公司的銷售和收款循環(huán)進行符合性測試，通過對銷售 和收款循環(huán)的相應(yīng)會計憑證、 原始憑證等記錄的抽樣測試， 形成了“銷售與收款 循環(huán)符合性測試表”。如下表所示：銷售與收款循環(huán)符合性測底稿被審計單位：中興公司 編制人：李文 日期： 2001215 頁次：會計期間： 2000 年度 復(fù)核人：張軍 日期： 2001215 索引號：I序號丨測試過程記錄丨索引號III I測試情況：I II 1. I隨機抽取2000年1 12月開出的銷售發(fā)票，與銷售合同、I 丫12銷售單、商品價目表、銷售收入明細賬和應(yīng)收賬款明細賬 等數(shù)量、價格和金額相核對，測試相符率為 100%。2.抽取

2、 9 月份開出所有的銷售發(fā)票，發(fā)現(xiàn)編號連續(xù)，無缺號，丫13只有 3 張作廢發(fā)票均蓋有“作廢”印章。3.將發(fā)運單、裝貨單和銷售發(fā)票核對，未發(fā)現(xiàn)貨發(fā)出不開具丫14發(fā)票現(xiàn)象。4.經(jīng)查， 1 12 月份被審計單位未發(fā)生銷售折扣、折讓行為，丫15有兩筆銷售退回；銷售退回附有按順序編號并經(jīng)主管人員核準的貨項通知單，有倉庫簽發(fā)的退貨驗收報告，有對方 稅務(wù)部門開具的有關(guān)證明，會計處理正確。5.收款憑證的檢查與現(xiàn)金和銀行存款符合性測試相同。丫17II1-L-I測試結(jié)論：該循環(huán)測試相符率高， 可適當(dāng)簡化實質(zhì)性測試審計程序I（二）案例分析1.一般情況下，注冊會計師運用業(yè)務(wù)循環(huán)法了解、檢查和評價被審計單位內(nèi) 部控制制

3、度及其執(zhí)行情況，以此決定實質(zhì)性測試的性質(zhì)、時間和范圍。做信用調(diào)查；在銷售前， 檢查顧客的信用額度；要 求被授權(quán)的信用部門人員授權(quán)批準所發(fā)出、裝運的貨 觀察發(fā)運、根據(jù)對被審計單位內(nèi)部控制制度的了解和評價， 注冊會計師可以將控制風(fēng)險 的計劃評估水平設(shè)為最高、 中等或低水平。 如果設(shè)為最高， 將實施有限的了解測 試和符合性測試， 實施擴大的實質(zhì)性測試， 整個審計程序的綜合成本較大； 如果 設(shè)為中等或低水平， 將實施充分的了解測試和符合性測試， 以此來減少實質(zhì)性測 試的工作量， 整個審計程序的綜合成本較小， 前者是主要證實法的審計策略， 后 者是較低的控制風(fēng)險估計水平法。 在本案例中， 注冊會計師的審

4、計策略選擇了較 低控制風(fēng)險估計水平法。2.注冊會計師對銷售與收款循環(huán)進行控制測試時， 應(yīng)從銷售與收款循環(huán)的關(guān) 鍵控制點著手設(shè)計程序測試。如下表所示：銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點與控制測試主要業(yè)務(wù)活動 關(guān)鍵控制點 防范的錯報 可能的控制測試1.接受顧客訂單 確定顧客在已批準的顧客 可能銷售商品給了 審計已批 準的顧客清單清單上；每次銷售都有已 未經(jīng)授權(quán)的顧客 和銷售單 批準的銷售單2.批準信用信用部門須對所有新顧客 承擔(dān)了不適當(dāng)?shù)男?詢問對新顧 客做信用調(diào)用風(fēng)險 查的程序；核對信用額 度與銷售情況；審計賒 銷假信用是否經(jīng)適當(dāng)?shù)脑阡N售單上簽署意見3.按銷售單發(fā)貨、 發(fā)貨、裝運。都需有已批 裝運貨物的

5、裝運貨 準的銷售單；按銷售單發(fā) 物可能和被訂購的 職責(zé)分工情況； 審查裝貨和裝運的職責(zé)分離； 每 貨物不符； 可能有 運憑證及獨立核查 的證次裝運都編制裝運憑證 未經(jīng)授權(quán)的發(fā)出、 據(jù) 裝運貨物4.開單給顧客每張發(fā)票須有與之相配合 可能對虛構(gòu)的交易 將發(fā)票核 對至裝運憑證的裝運憑證和已批準的銷 開單或重復(fù)開單； 和巴批準的銷售單； 追售單；每張裝運憑證須有 開裝運憑證可能沒 查裝運憑證至銷售 發(fā)票；與之相配合的銷售發(fā)票； 有開賬單； 銷售發(fā) 檢查和計算發(fā)票的 計價由獨立人員對銷售發(fā)票的 票可能計價錯誤編制做內(nèi)部檢查5.記錄銷售銷售發(fā)票與銷售賬和顧客 發(fā)票可能未入銷售 復(fù)核獨立檢 查證據(jù)；觀賬的金

6、額一致； 每月定期 賬和顧客賬戶； 發(fā) 察月末對賬單情況給顧客寄對賬單 票可能過到錯誤的顧客賬戶6.辦理和記錄現(xiàn) 采用匯款通知單；獨立檢 貨幣資金失竊； 核對發(fā)運憑 證與相關(guān)的金、銀行存款收入 查入賬、過賬的金額與每 收款記錄錯誤 銷假貨發(fā)票 和主營業(yè)務(wù)日現(xiàn)金匯總表的一致性； 收入明細賬及應(yīng)收賬款 定期編制銀行調(diào)節(jié)表 中的分錄；審查銀行調(diào) 節(jié)表在實務(wù)中， 注冊會計師根據(jù)具體情況實施上表中的測試程序， 相應(yīng)形成不同的審計工作底稿，來支持“銷售與收款循環(huán)符合性測試表” 。三）案例評價銷售與收款循環(huán)包括銷售內(nèi)部控制和收款內(nèi)部控制兩個方面， 而銷售內(nèi)部控 制是關(guān)鍵。銷售循環(huán)內(nèi)部控制的要點是：1.充分的

7、憑證和記錄。 每個公司交易、處理和記錄等制度都有其特點， 因此， 也許很難評價其各項手續(xù)的設(shè)計是否足以使控制發(fā)揮最大作用。 然而，只有具備 充分的記賬手續(xù)，才可能實現(xiàn)其他各項控制目標。2.憑證的預(yù)先編號。對憑證預(yù)先編號，旨在防止銷售商品以后忘記向顧客開 出賬單或登記入賬， 也防止重復(fù)開出賬單或重復(fù)記賬。 當(dāng)然， 如果對憑證的編號 不做清點，預(yù)先編號就無多大意義。3.每月寄出對賬單。 由不負責(zé)現(xiàn)全出納和銷貨及應(yīng)收賬款記賬的人員每月向 顧客寄發(fā)對賬單， 能促使顧客在發(fā)現(xiàn)余額不正確后及時做出說明， 因而是一項有 用的控制。4.正確的審批。審計人員關(guān)心以下三個關(guān)鍵點上審批程序：一是在銷貨發(fā)生 之前賒銷

8、經(jīng)過正當(dāng)審批；二是非正當(dāng)審批貨物不得發(fā)出；三是價格，包括原價、 運費、折扣等，必須經(jīng)過審批。通過這三個關(guān)鍵點，可以很容易地測試出審批方 面的內(nèi)部控制的效果。5.適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離。在會計部門內(nèi)部實行適當(dāng)?shù)穆殑?wù)分離，有助于防止各種 有意的或無意的錯誤。6.內(nèi)部核查手續(xù)。 由內(nèi)部審計人員或其他獨立人員核查銷貨交易業(yè)務(wù)的處理 和記錄是實現(xiàn)內(nèi)部控制目標所不可缺少的一項控制措施。 外部審計人員可以采用 審查內(nèi)部審計人員的報告或其他獨立人員在他們核查的憑證上簽字等方法執(zhí)行 控制測試。屋出租合同樣本 出租方：承租方：根據(jù)中華人民共和國合同法及有關(guān)規(guī)定，為明確出租方與承租方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，經(jīng)雙方協(xié)商一致，簽訂本合

9、同。第一條房屋座落、間數(shù)、面積、房屋質(zhì)量第二條租賃期限租賃期共 年零月，出租方從_年 月日起將出租房屋交付承租方使用，至年月日收回。承租人有下列情形之一的，出租人可以終止合同、收回房屋：11承租人擅自將房屋轉(zhuǎn)租、巨轉(zhuǎn)讓或轉(zhuǎn)借的；22承租人利用承租房屋進行非法活動，損害公共利益的；33承租人拖欠租金累計達 _個月的。租房合同如因期滿而終止時，如承租人到期確實無法找到房屋，出租人應(yīng)當(dāng)酌情延長租賃期限。如承租方逾期不搬遷，出租方有權(quán)向人民法院起訴和申請執(zhí)行，出租方因此所受損失由承租方負責(zé)賠償。合同期滿后，如出租方仍繼續(xù)出租房屋的，承租方享有優(yōu)先權(quán)。第三條租金和租金的交納期限租金的標準和交納期限，按國

10、家的規(guī)定執(zhí)行（如國家沒有統(tǒng)一規(guī)定的，此條由出租方和承租方協(xié)商確定，但不得任意抬高）。第四條租賃期間房屋修繕修繕房屋是出租人的義務(wù)。出租人對房屋及其設(shè)備應(yīng)每隔月（或年）認真檢查、修繕一次，以保障承租人居住安全和正常使用。出租人維修房屋時，承租人應(yīng)積極協(xié)助，不得阻撓施工。出租人如確實無力修繕，可同承租人協(xié)商合修，屆時承租人付出修繕費用即用以充抵租金或由出租人分期償還。第五條 出租方與承租方的變更11如果出租方將房產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移給第三方時，合同對新的房產(chǎn)所有者繼續(xù)有效。22出租人出賣房屋，須在 3 3個月前通知承租人。在同等條件下，承租人有優(yōu)先購買權(quán)。33承租人需要與第三人互換住房時，應(yīng)事先征得出租人

11、同意；出租人應(yīng)當(dāng)支持承租人的合理要求。第六條違約責(zé)任11出租方未按前述合同條款的規(guī)定向承租人交付合乎要求的房屋的，負責(zé)賠償元。22出租方未按時交付出租房屋供承租人使用的，負責(zé)償付違約金元。33出租方未按時（或未按要求）修繕出租房屋的，負責(zé)償付違約金元; ;如因此造成承租方人員人身受到傷害或財物受毀的，負責(zé)賠償損失。44承租方逾期交付租金的，除仍應(yīng)及時如數(shù)補交外，應(yīng)支付違約金一元。5.5.承租方違反合同，擅自將承租房屋轉(zhuǎn)給他人使用的，應(yīng)支付違約金 元; ;如因此造成承租房屋毀壞的，還應(yīng)負責(zé)賠償。第七條 免責(zé)條件房屋如因不可抗力的原因?qū)е職p和造成承租方損失的齊，雙方互不承擔(dān)責(zé)任。第八條爭議的解決

12、方式本合同范本在履行中如發(fā)生爭議，雙方應(yīng)協(xié)商解決；協(xié)商不成時，任何一方均可向工商局經(jīng)濟合同仲裁委員會申請調(diào)解或仲裁，也可以向人民法院起訴第九條合同范本其他約定事項第十合同范本未盡事宜，一律按中華人民共和國合同法的有關(guān)規(guī)定，經(jīng)合同雙方共同協(xié)商，作出補充規(guī)定，補充規(guī)定與本合同具有同等效力。房屋租賃合同出租方（甲方）：XXX,男/女，XXXX年XX月XX日出生，身份證號碼XXXXXXXX承租方（乙方）：XXX,男/女，XXXX年XX月XX日出生，身份證號碼XXXXXXXX 甲、乙雙方就房屋租賃事宜，達成如下協(xié)議：一、甲方將位于XX市XX街道XX小區(qū)X號樓XXXX號的房屋出租給乙方居住使 用，租賃期限自XX年XX月XX日至XX年XX月XX日，計X個月。二、本房屋月租金為人民幣XX元，按月/季度/年結(jié)算。每月月初/每季季初/每 年年初X日內(nèi)，乙方向甲方支付全月/季/年租金。三、乙方租賃期間，水費、電費、取暖費、燃氣費、電話費、物業(yè)費以及其它由 乙方居住而產(chǎn)生的費用由乙方負擔(dān)。租賃結(jié)束時，乙方須交清欠費。四、乙方不得隨意損壞房屋設(shè)施，如需裝修或改造，需先征得甲方同意，并承擔(dān) 裝修改造費用。租賃結(jié)束時，乙方須將房屋設(shè)施恢復(fù)原狀。五、租賃期滿后，如乙方要求繼續(xù)租賃，則須提前 XX個月向甲方提出，