論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范

1、論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范提綱一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特點(diǎn)二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形式（一）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（二）可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（三）終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施（一）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的管理和控制（二）認(rèn)真編制項(xiàng)目審計(jì)方案（三）建立三級(jí)復(fù)核制度（四）保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度（五）確定適當(dāng)?shù)闹匾运剑┞男袊?yán)格的審計(jì)程序（七）不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)（八）科學(xué)地運(yùn)用審計(jì)方法五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范應(yīng)注意的問題（一）樹立法制觀念（二）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)（三）規(guī)范審計(jì)工作六、結(jié)束語(yǔ)論審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其防范內(nèi)容摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的多

2、元化和社會(huì)環(huán)境的復(fù)雜化增加了審計(jì)的難度，從而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為一個(gè)無法回避的現(xiàn)實(shí)，由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)活動(dòng)中普遍存在 的，它的潛在損失性和損失的嚴(yán)重性讓人們不得不引起高度重視，審計(jì)所面臨的環(huán)境日益復(fù)雜，審計(jì)業(yè)務(wù)范圍的拓展使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)日益增加，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不可避免， 這在客觀上要求審計(jì)人員盡可能地通過各種途徑降低風(fēng)險(xiǎn)。因此，對(duì)市計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究也就成為一個(gè)重要課題，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)已日益引起審計(jì)界的重視。本文就結(jié) 合審計(jì)工作實(shí)踐對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制和防范等方面作一淺析。關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)成因 風(fēng)險(xiǎn)防范一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概述（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的概念關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的涵義，目前在國(guó)內(nèi)外審計(jì)職業(yè)界還沒有形成一個(gè)完全一致的定

3、義。但 是基本上對(duì)涵義的表述是一致的，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào) 表，審計(jì)后卻認(rèn)為重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)并不存在，從而發(fā)表與事實(shí)不符的審計(jì)意見的風(fēng)險(xiǎn)?？梢詮?個(gè)層次上說明。1最狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一般來說，審計(jì)人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的理解就是如此，包括國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的大多數(shù)國(guó)家的審計(jì)準(zhǔn)則也是這樣理解的。原因在于審計(jì)實(shí)踐中大量產(chǎn)生的是這一類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因而成為人們研究的重點(diǎn)。 從最狹義的角度來理解， 或錯(cuò)誤地估計(jì)和判斷了審計(jì)事項(xiàng)，乃至發(fā)表了與事實(shí)相悖的審計(jì)報(bào)告，使重大錯(cuò)誤或舞弊行為未能揭示出來，而受到有關(guān)關(guān)系人指控并遭受某種損失的可能性。2 .狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)從狹義上來理解，應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)

4、表沒沒有公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)，和財(cái)務(wù)報(bào)表總體上已公允揭示而審計(jì)人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險(xiǎn)。由于審計(jì)人員的意見或結(jié)論是建立在一種職業(yè)審查和專業(yè)判斷上，因而總存在著偏離客觀事實(shí)， 甚至與客觀事實(shí)完全相反的可能性， 也就是說審計(jì)結(jié)論在一定程度具有不確定性， 這種不確定 性有時(shí)給利用審計(jì)服務(wù)的各方帶來?yè)p失， 導(dǎo)致審計(jì)人員需要對(duì)后果承擔(dān)責(zé)任， 這種責(zé)任就構(gòu)成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3 .廣義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)美國(guó)學(xué)者海泥斯在論述風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)是損失的可能性，這是從最廣泛的意義理解 風(fēng)險(xiǎn)。推而廣之，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也可以理解為審計(jì)主體損失的可能性。風(fēng)險(xiǎn)的幾個(gè)方面都與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)有關(guān)，主要有狹義的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和營(yíng)業(yè)風(fēng)

5、險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由兩方面風(fēng)險(xiǎn)構(gòu)成。一方面是財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)；另 一方面是審計(jì)人員審計(jì)后表示該報(bào)表并不存在重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。也就是說，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀的努力的結(jié)合：客觀存在可以通過主觀努力去調(diào)節(jié)，但主觀努力又受成本效益原則的約束。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要形式（一）評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員接受某審計(jì)項(xiàng)目后，在初步了解被審計(jì)單位基本情況的基礎(chǔ)上，采用一定的審計(jì)手段，所評(píng)估的該項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)。評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與被審計(jì)單位本身的各 方面情況有關(guān)。被審計(jì)單位的規(guī)模越大、 經(jīng)營(yíng)性質(zhì)越復(fù)雜、內(nèi)部控制越弱、管理當(dāng)局的可信賴程度越低，則評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越高。 評(píng)估審

6、計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào) 的可能性，是客觀的存在，它不受審計(jì)人員的影響和控制。（二）可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后，審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所準(zhǔn)備承擔(dān)或可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要受以下3個(gè)因素控制：1 會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力越強(qiáng)，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就可以越高。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的風(fēng)險(xiǎn)承受能力主要取決于事務(wù)所的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)實(shí)力以及法律責(zé)任的承擔(dān)責(zé)任的承擔(dān)能力等。2 財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告使用者的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的使用者素質(zhì)越高、范圍 越廣，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的利用程度越高、范圍越高，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。3行業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)情況。 會(huì)

7、計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)越激烈，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就越低?？山邮軐徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所主觀確定的，其與評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的差異，即為需要主觀努力的程度，是決定審計(jì)項(xiàng)目取舍的重要衡量標(biāo)準(zhǔn)之一。（三）終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)項(xiàng)目完成后所實(shí)際形成或?qū)徲?jì)人員實(shí)際承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要與審計(jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況有關(guān)。審計(jì)程序設(shè)計(jì)和執(zhí)行得越好，終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越低。終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在數(shù)量關(guān)系上、理論上應(yīng)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一致，但實(shí)際上，它既有 可能大于也有可能小于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因?yàn)閷徲?jì)程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行受審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和某些主、客觀因素的影響。因而審計(jì)人員在在執(zhí)行審計(jì)過程中，應(yīng)盡量按計(jì)劃規(guī)范操

8、作， 以使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)范圍內(nèi)?？偠灾u(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是主觀確定的，而終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在和主觀努力的結(jié)果。因此，審計(jì)人員在決定是否承接某一審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，可以將評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行比較，然后根據(jù)成本效益原則決定取舍。如果接受該項(xiàng)目，在審計(jì)過程中應(yīng)盡量嚴(yán)格執(zhí)行所設(shè)計(jì)的審計(jì)程序，使終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于或小于預(yù)先設(shè)定的可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。雖然終極審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于可接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但并不完全等同于后者，它是固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)共同作用的結(jié)果。三、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因分析隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)一步完善與發(fā)展，審計(jì)一方面由于其本身審計(jì)方法的局限性以及各方面因素的

9、制約，另一方面由于被審計(jì)企業(yè)在利益驅(qū)使下，采用各種方法粉飾會(huì)計(jì)信息， 審計(jì)人員往往很難以對(duì)被審計(jì)企業(yè)作出客觀、公允的評(píng)價(jià)；除此之外，社會(huì)公眾民主法制意識(shí)日益強(qiáng)增，審計(jì)所面臨的各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越來越大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因是多方面的，既有審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員本身原因，也有外部環(huán)境原因。（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主觀原因1 審計(jì)人員工作責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注狀況。民間審計(jì)是一種專門技術(shù)服務(wù)，審計(jì)人員有責(zé)任計(jì)劃自己的審查工作，以查出可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的差錯(cuò)行為，同時(shí)審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)過程中應(yīng)運(yùn)用應(yīng)有的技術(shù)和職業(yè)關(guān)注。2 審計(jì)人員所采用的現(xiàn)代審計(jì)方法本身存在著缺陷?，F(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，所采用的

10、審計(jì)程序以允許存在一定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為必要前提，并且抽樣審計(jì)方法和分析性復(fù)核方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，因而審查的結(jié)果必然帶有一定的誤差。審計(jì)職業(yè)發(fā)展到今天，也面臨著激烈的競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果必然會(huì)使邊際收益下降。為了維持應(yīng)有的邊際收益，審計(jì)職業(yè)界就必須追求審計(jì)效率和效果的平衡，即在保持各項(xiàng)具體審計(jì)活動(dòng)必要效果的同時(shí)，努力追求最高的審計(jì)效率。于是，必須把審計(jì)的力量重點(diǎn)放在各個(gè)重要組成 項(xiàng)目上，放棄一些審計(jì)人員認(rèn)為不必要的審計(jì)程序，審計(jì)人員也愿意在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上抽取全部業(yè)務(wù)的一部分來進(jìn)行審查。雖然抽樣理論已研究很深，但具體應(yīng)用到審計(jì)中來， 審計(jì)人員還是沒有十分把握所抽取的樣本就能代表整體，主觀的結(jié)

11、論與客觀的事實(shí)之間的偏離總是存在的。3審計(jì)人員的素質(zhì)不高。一方面，由于我國(guó)審計(jì)發(fā)展的時(shí)間不長(zhǎng)，審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)和能 力不夠高。特別是一些先進(jìn)的現(xiàn)代審計(jì)技術(shù)，有些素質(zhì)較低的審計(jì)人員根本無從適應(yīng)，如抽樣審計(jì)，少數(shù)審計(jì)人員只知道為了節(jié)省審計(jì)工作量，從全部樣本中抽取一部分樣本進(jìn)行審計(jì)，但如何科學(xué)地抽樣，他們還不太懂，這種審計(jì)方法的不恰當(dāng)?shù)倪\(yùn)用，肯定會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 另外，少數(shù)審計(jì)人員的責(zé)任心不強(qiáng)也是導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)主要原因。4盲目接受業(yè)務(wù)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，服務(wù)行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)隨著我國(guó)加入世界貿(mào)易組織與對(duì)外開放的進(jìn)一步深化，競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，面對(duì)有限的客戶市場(chǎng)，許多事務(wù)所不管自身業(yè)務(wù)水平與業(yè)

12、務(wù)能力的高低，也不管客戶的信譽(yù)程度，失去了應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，這就增大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的客觀原因1 審計(jì)活動(dòng)所處的不斷變化的法律環(huán)境。審計(jì)活動(dòng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的一個(gè)組成部分，在我國(guó)經(jīng)濟(jì)成份及其復(fù)雜，新 同時(shí)，還要加強(qiáng)職業(yè)道德的剛 責(zé)任意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，具有強(qiáng)給事務(wù)所帶來巨大的審計(jì)要想使現(xiàn)代社會(huì)的經(jīng)濟(jì)生活井然有序，任何方面都必須接受法律調(diào)整，審計(jì)也不例外。特別是現(xiàn)代民間審計(jì)所處的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因?yàn)槭袌?chǎng)制度與法律制度是互補(bǔ)的，法律在賦予審計(jì)職業(yè)專門的簽證權(quán)利的同時(shí)，也讓其承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。2.被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境。由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，被審計(jì)單位出于不同的目的

13、， 由于不同的利益驅(qū)動(dòng)，會(huì)產(chǎn)生不同的動(dòng)機(jī)。有的企業(yè)為了上市，虛構(gòu)業(yè)務(wù)，虛增利潤(rùn)；有的 企業(yè)為了偷稅漏稅，虛增成本，降低利潤(rùn)；有的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)素質(zhì)低下，管理能力差；有的企業(yè) 集體舞弊；有的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)不力，效益不好，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理不善，財(cái)務(wù)狀況惡化等等。所有這 些，都增大了被審計(jì)單位的固有風(fēng)險(xiǎn)與控制風(fēng)險(xiǎn)，給審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員從事審計(jì)工作帶來困難，為正確發(fā)表審計(jì)意見造成不利影響，形成一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的顯著特征在于不穩(wěn)定性增強(qiáng)，公司為了在激烈競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中謀生存 圖發(fā)展，企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，所進(jìn)行的交易也日趨復(fù)雜化。業(yè)務(wù)數(shù)量的增多，會(huì)計(jì)核算中出 現(xiàn)記錄不當(dāng)?shù)目赡苄砸嚯S之增加，而且這種不當(dāng)很容易被大量

14、的其他信息所掩蓋，在抽樣審計(jì)中不被發(fā)現(xiàn)的可能性相當(dāng)大。交易業(yè)務(wù)日趨復(fù)雜，對(duì)其進(jìn)行恰當(dāng)記錄也日見困難。比如， 對(duì)期權(quán)等金融衍生工具的確認(rèn)和計(jì)量相當(dāng)困難，而里面又包含了大量的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。顯然，這些方面的發(fā)展要比傳統(tǒng)會(huì)計(jì)更具挑戰(zhàn)性，更容易發(fā)生爭(zhēng)議，也為審計(jì)帶來了更多困難，審計(jì)結(jié)論與實(shí)際情況發(fā)生偏差的可能性就更高。4現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活對(duì)審計(jì)意見的依賴程度及其影響范圍的擴(kuò)大。近些年來，社會(huì)期望的審計(jì)范圍越來越廣泛，對(duì)審計(jì)結(jié)果的依賴程度越來越強(qiáng)，期望值越來越高，它已成為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不可或缺的有機(jī)組成部分。在審計(jì)的發(fā)展過程中，一方面，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍不斷增大，這些新領(lǐng)域的審計(jì)既為審計(jì)工作開辟了新的空間，但也對(duì)審計(jì)提出了新

15、的要求，由于部分審計(jì)人員不能及時(shí)適應(yīng)這些全新變化，給審計(jì)工作帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，社會(huì)對(duì)審計(jì)的要求也不斷提高。隨著世界資本市場(chǎng)的迅猛發(fā)展，廣大投資者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息的可靠性日益重視，而這些報(bào)表真實(shí)性的可靠程度又通過審計(jì)報(bào)告來理解，因此，他們的投資交易活動(dòng)更加依賴于審計(jì)人員發(fā)表的審計(jì)結(jié)論。一旦他們?cè)诮鹑谑袌?chǎng)受到損失，就會(huì)想方設(shè)法從審計(jì)人員那里尋求補(bǔ)償。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施（一）強(qiáng)化審計(jì)的質(zhì)量控制1提高審計(jì)人員的整體素質(zhì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人

16、才，以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。事務(wù)所內(nèi)部應(yīng)該注意做好兩個(gè)方面的工作一方面是在招聘專業(yè)人員時(shí)嚴(yán)把質(zhì)量關(guān)，不具備條件者不能聘用；另一方面，應(yīng)注意對(duì)現(xiàn)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師不斷進(jìn)行后續(xù)教育。 規(guī)定新政策不斷出現(xiàn)， 審計(jì)對(duì)象和內(nèi)容也處入經(jīng)常變化之中。 性約束，加強(qiáng)職業(yè)道德教育，不斷強(qiáng)化相關(guān)人員的法律意識(shí)、 烈的敬業(yè)精神，不能只顧增加事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入而忽視社會(huì)效益, 風(fēng)險(xiǎn)。2. 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)計(jì)劃的管理和控制。審計(jì)計(jì)劃是審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員對(duì)未來一定時(shí)期內(nèi)的審計(jì)工作任務(wù)所做出的統(tǒng)一安排。它是對(duì)審計(jì)工作的行動(dòng)方針、目標(biāo)任務(wù)、內(nèi)容重點(diǎn)、完成措施、時(shí)間及步驟事先所進(jìn)行的具體安排。一經(jīng)確定，對(duì)審計(jì)工作就具有指導(dǎo)性和控制的作

17、用。因此，要降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須事前作好合理而詳細(xì)、有效的審計(jì)計(jì)劃，使以后的審計(jì) 工作有序進(jìn)行，增加以后工作的針對(duì)性， 減少盲印性，為以后收集足夠而有效的審計(jì)證據(jù)提 供依據(jù)。3. 建立健全三級(jí)復(fù)核制度。建立和完善審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部質(zhì)量控制制度是減少舞弊、防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有力保障。質(zhì)量控制是審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制體系的重要組成部分。由于審計(jì)業(yè)務(wù)本身的復(fù)雜性，審計(jì)過程中不可避免的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)人員自身能力的限制，對(duì)某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出錯(cuò)誤的判斷在所難免。因此為確保審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確相關(guān)審計(jì)人員的責(zé)任，建立三級(jí)復(fù)核制度是十分必要的。所謂三級(jí)復(fù)核制度是指審計(jì)工作底稿應(yīng)由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)構(gòu)的負(fù)

18、責(zé)人或?qū)Ｂ毜膹?fù)核機(jī)構(gòu)或復(fù)核人員對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐 級(jí)復(fù)核的一種復(fù)核制度。 其中，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的一級(jí)得核，又稱詳細(xì)復(fù)核；部門負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第二級(jí)復(fù)核，又稱一般復(fù)核；審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的復(fù)核是三級(jí)復(fù)核制度中的第三級(jí)復(fù)核，又稱重點(diǎn)復(fù)核。他們主要復(fù)核所引用的有關(guān)資料是否可靠，所獲取的審計(jì)證據(jù)是否充分，審計(jì)程序和審計(jì)方法是否恰當(dāng)，審計(jì)結(jié)論是否正確。三級(jí)復(fù)核雖然都是復(fù)核，但不同層次的復(fù)核在審計(jì)過程中的控制內(nèi)容和復(fù)核重點(diǎn)都不同，只有把握住各自的特點(diǎn)，才能發(fā)揮好三級(jí)復(fù)核的作用，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）保持謹(jǐn)慎的執(zhí)業(yè)態(tài)度無論是事務(wù)所還是審計(jì)人員都應(yīng)該保持執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎的態(tài)度，謹(jǐn)慎的原則是

19、事務(wù)所存在與發(fā)展的基礎(chǔ)，離開了執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所就失去了質(zhì)量的保證。保持合理的職業(yè)謹(jǐn)慎，一是要謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是要積極推行審計(jì)承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律 訴訟可減少口舌之爭(zhēng)， 預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)。事務(wù)所應(yīng)制定統(tǒng)一的執(zhí)業(yè)質(zhì)量控制措施，從承接業(yè)務(wù)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、制定計(jì)劃、督導(dǎo)審計(jì)外勤工作、復(fù)核工作底稿、出具報(bào)告等方面都要有嚴(yán)格 的控制程序和措施。如接受業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)充分調(diào)查了解被審計(jì)單位的信譽(yù)度，了解被審計(jì)單位管理者的素質(zhì)，了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，特別是對(duì)經(jīng)常調(diào)換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的被審計(jì)單位 更應(yīng)該弄清調(diào)所的原因及其目的，不能盲目地接受所有單位的委托。另外，在接受委托時(shí)， 應(yīng)該充分考慮本事

20、務(wù)所的能力，考慮能否保質(zhì)保量地按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)。（三）與客戶保持良好的溝通。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制在很大程度上取決于客戶的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)行為，因此與客戶保持良好的溝通是防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要因素。首先，事務(wù)所實(shí)施審計(jì)程序的最終結(jié)果是出具審計(jì)報(bào)告，發(fā)表審計(jì)意見。其次，事務(wù)所在與客戶的日常交流中，應(yīng)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況及財(cái)務(wù)狀況予以關(guān)注。事務(wù)所可以根據(jù)客戶的實(shí)際情況，開展各種形式的咨詢業(yè)務(wù)，通過這種方式，與客戶保持良好的信息溝通，把客戶的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和 經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)化解，既解決了客戶的實(shí)際困難，實(shí)際上也控制了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）履行嚴(yán)格的審計(jì)程序。履行嚴(yán)格的審計(jì)程序是防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。在具體執(zhí)行審計(jì)程

21、序中，要嚴(yán)格按照制定的審計(jì)程序?qū)嵤┛刂茰y(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。通過控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可以從總體上把握審計(jì)質(zhì)量，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)每做一項(xiàng)審計(jì)程序都應(yīng)該作好工作底稿記錄，一是為以后復(fù)核提供依據(jù)，二是避免以后萬一被訴訟，有據(jù)可查，減輕事務(wù)所的審計(jì)責(zé)任。 同時(shí)，事務(wù)所對(duì)整個(gè)審計(jì)過程應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督，確保審計(jì)程序按步驟順序進(jìn)行。（五）不斷提高審計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)鍵要提高審計(jì)工作質(zhì)量，而高質(zhì)量的審計(jì)來自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。會(huì)計(jì)師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國(guó)統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和良好信譽(yù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師加入審計(jì)隊(duì)伍，造就一批既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又精通管理、審計(jì)、法律的高層次復(fù)合型人才，

22、以滿足日益復(fù)雜的審計(jì)業(yè)務(wù)需要。（六）科學(xué)地運(yùn)用審計(jì)方法審計(jì)的方法是審計(jì)人員為了完成審計(jì)任務(wù)，達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而采用的各種措施和手段。隨著科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步、社會(huì)經(jīng)濟(jì)和審計(jì)事業(yè)的發(fā)展，審計(jì)方法經(jīng)歷了從簡(jiǎn)單到復(fù)雜、從單一到系統(tǒng)的不斷完善的演變過程。在審計(jì)實(shí)施過程中，審計(jì)人員能否正確、合理的運(yùn)用審計(jì)方法， 將直接關(guān)系到審計(jì)工作的效率，影響到審計(jì)意見和結(jié)論的正確性。特別是一些現(xiàn)代的統(tǒng)計(jì)分析、經(jīng)濟(jì)管理方法和手段的運(yùn)用，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量更是十分 明顯，但也可能會(huì)增大一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如抽樣審計(jì)方法的運(yùn)用， 如果運(yùn)用得當(dāng)，就會(huì)大大減少審計(jì)工作量，提高審計(jì)效率與質(zhì)量；但如果運(yùn)用不當(dāng)，就會(huì)得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，給審計(jì)帶來較大

23、的風(fēng)險(xiǎn)。為有效地規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員都要結(jié)合被審計(jì)單位實(shí)際情況，合理選擇審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)注意的問題1 樹立法制觀念，加強(qiáng)法制建設(shè)，改善審計(jì)執(zhí)法環(huán)境。在當(dāng)前社會(huì)主義現(xiàn)代化建設(shè)的 經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，首要問題是完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制和法律體制。首先，應(yīng)加快建立和完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的法律體系；其次，必須完善社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制，主要應(yīng)做好以下工作1、加速建立現(xiàn)代制度；2、加快實(shí)行政企分開。最后，要建立新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則指導(dǎo)審計(jì)工作 實(shí)踐。2強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，遵守謹(jǐn)慎原則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的本質(zhì)屬性決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)潛在于一切審計(jì) 行為中，從審計(jì)計(jì)劃的制定，到審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施，再到提出審計(jì)報(bào)告、 出具審計(jì)意見和作出審計(jì)決定，都有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。3規(guī)范審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量。對(duì)各種因素進(jìn)行分析，保證審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)每個(gè)審 計(jì)項(xiàng)目，都要詳細(xì)了解被審計(jì)單位的情況、評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、制定審計(jì)方案。只要審計(jì)人員能按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則核算及披露信息，審計(jì)人員能履行職責(zé)按國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，并發(fā)表審計(jì)意見，在財(cái)務(wù)報(bào)表中給投資者以清晰的信息，并采取積極措施，風(fēng)險(xiǎn)是可以避免的。參考文獻(xiàn)1錢云飛.國(guó)家審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)策J.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010,52韓道琴.淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的主客觀因素及防范J.吉林省經(jīng)濟(jì)管理干部學(xué)院學(xué)報(bào),2010,43王如燕.關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)