審計證據(jù)的基本程序(doc10頁)

1、審計證據(jù)的基本程序（doc 10 頁）中國注冊會計師審計準則第1301號審計證據(jù)第一章總則第一條 為了規(guī)范注冊會計師獲取審計證據(jù)的內(nèi)容、數(shù) 量和質(zhì)量，以及為獲取審計證據(jù)所需實施的審計程序，制定 本準則。第二條本準則適用于注冊會計師執(zhí)行財務報表審計業(yè) 務。第三條 本準則所稱審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得 出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報 表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。第四條 依據(jù)會計記錄編制財務報表是被審計單位管理 層的責任，注冊會計師應當測試會計記錄以獲取審計證據(jù)。會計記錄中含有的信息本身并不足以提供充分的審計 證據(jù)作為對財務報表發(fā)表審計意見的基礎，注冊會計師還應

2、 當獲取用作審計證據(jù)的其他信息。第五條 可用作審計證據(jù)的其他信息包括注冊會計師從 被審計單位內(nèi)部或外部獲取的會計記錄以外的信息；通過詢 問、觀察和檢査等審計程序獲取的信息；以及自身編制或獲 取的可以通過合理推斷得出結論的信息。第六條 注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。第一章 審計證據(jù)的充分性和適當性第七條 注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè) 判斷，評價審計證據(jù)的充分性和適當性。第八條 審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量， 主要與注冊會計師確定的樣本量有關O審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證 據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、

3、列報(包括披露，下同)的 相關認定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。第九條注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報 風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據(jù)可能越多。注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計證據(jù) 質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關，但如果審計證據(jù) 的質(zhì)量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能 無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。第十條 在確定審計證據(jù)的相關性時，注冊會計師應當 考慮：(-)特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據(jù)，而與其他認定無關;（二）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據(jù)或 獲取不同性質(zhì)的

4、審計證據(jù)；（三）只與特定認定相關的審計證據(jù)并不能替代與其他 認定相關的審計證據(jù)。第十一條 審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響， 并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師通常按照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：（-）從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲 取的審計證據(jù)更可靠；（二）內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制 薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；（三）直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審 計證據(jù)更可靠；（四）以文件記錄形式（無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)） 存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；（五）從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真或復印件獲取的 審計證據(jù)更可靠。在運用本條前款

5、第（一）項至第（五）項所述的原則評 價審計證據(jù)的可靠性時，注冊會計師應當注意可能出現(xiàn)的重 大例外情況。第十二條 審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危?注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應當考慮用 作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護 相關的控制的有效性。如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可 能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計 師應當作出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利 用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。第十三條 如果在實施審計程序時使用被審計單位生成 的信息，注冊會計師應當就這些信息的準確性和完整性獲取 審計證據(jù)。第十四條 如果針

6、對某項認定從不同來源獲取的審計證 據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定 相關的審計證據(jù)則具有更強的說服力。如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的 審計證據(jù)不一致，可能表明某項審計證據(jù)不可靠，注冊會計 師應當追加必要的審計程序。第十五條 注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關系，但不應以獲取審計證據(jù)的 困難和成本為由減少不可替代的審計程序。第三章獲取審計證據(jù)時對認定的運用第十六條 注冊會計師應當詳細運用各類交易、賬戶余額、列報認定，作為評估重大錯報風險以及設計與實施進一 步審計程序的基礎。認定是指管理層對財務報表各組成要素的確認、計量、 列報作出

7、的明確或隱含的表達。第十七條注冊會計師對所審計期間的各類交易和事項 運用的認定通常分為下列類別：（一）發(fā)生：記錄的交易和事項已發(fā)生，且與被審計單 位有關；（二）完整性：所有應當記錄的交易和事項均已記錄;（三）準確性：與交易和事項有關的金額及其他數(shù)據(jù)已 恰當記錄；（四）截止：交易和事項已記錄于正確的會計期間；（五）分類：交易和事項已記錄于恰當?shù)馁~戶。第十八條注冊會計師對期末賬戶余額運用的認定通常 分為下列類別：（-）存在：記錄的資產(chǎn)、負債和所有者權益是存在的;（二）權利和義務：記錄的資產(chǎn)由被審計單位擁有或控制，記錄的負債是被審計單位應當履行的償還義務；（三）完整性所有應當記錄的資產(chǎn)、負債和所有者

8、權益均已記錄；（四）計價和分攤：資產(chǎn)、負債和所有者權益以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價或分攤調(diào)整已恰當 記錄。第十九條注冊會計師對列報運用的認定通常分為下列 類別:（-）發(fā)生以及權利和義務：披露的交易、事項和其他情況已發(fā)生，且與被審計單位有關;（-）完整性：所有應當包括在財務報表中的披露均已包括；（三）分類和可理解性：財務信息已被恰當?shù)亓袌蠛兔?述，且披露內(nèi)容表述清楚；（四）準確性和計價：財務信息和其他信息已公允披露, 且金額恰當。第四章獲取審計證據(jù)的審計程序第二十條注冊會計師應當通過實施下列審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出合理的審計結論，作為形成 審計意見的基礎:（-）風

9、險評估程序；（二）控制測試（必要時或決定測試時）；（三）實質(zhì)性程序。第二十一條 注冊會計師應當實施風險評估程序，以此 作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。風險評估程序本身并不足以為發(fā)表審計意見提供充分、 適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師還應當實施進一步審計程序,包括實施控制測試（必要時或決定測試時）和實質(zhì)性程序。第二十二條當存在下列情形之一時，控制測試是必要 的:（-）在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結 果;（二）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內(nèi)部 控制運行有效性的審計

10、證據(jù)。第二十三條注冊會計師應當計劃和實施實質(zhì)性程序， 以應對評估的重大錯報風險。注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，并且由 于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結果 如何，注冊會計師均應當針對所有重大的各類交易、賬戶余 額、列報實施實質(zhì)性程序，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二十四條 注冊會計師可以采用下列審計程序獲取審 計證據(jù)：（一）檢査記錄或文件;（二）檢査有形資產(chǎn)；（三）觀察；（四）詢問；（五）函證；（六）重新計算;（七）重新執(zhí)行;（八）分析程序。在實施風險評估程序、控制測試或實質(zhì)性程序時，注冊 會計師可根據(jù)需要單獨或綜合運用本條前款第（一）項至第（八）項所列審計程序，以

11、獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二十五條檢査記錄或文件是指注冊會計師對被審計 單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在 的記錄或文件進行審查。檢査記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據(jù)，審計 證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質(zhì)。第二十六條檢査有形資產(chǎn)是指注冊會計師對資產(chǎn)實物 進行審查。檢查有形資產(chǎn)可為其存在性提供可靠的審計證據(jù)，但不 一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據(jù)。第二十七條觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從 事的活動或執(zhí)行的程序。觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相 關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執(zhí)行程序可能與 日常的做法不同，從而影響注

12、冊會計師對真實情況的了解。第二十八條 詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式， 向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財 務信息，并對答復進行評價的過程。知情人員對詢問的答復可能為注冊會計師提供尚未獲 悉的信息或佐證證據(jù)，也可能提供與已獲悉信息存在重大差 異的信息；注冊會計師應當根據(jù)詢問結果考慮修改審計程序 或實施追加的審計程序。詢問本身不足以發(fā)現(xiàn)認定層次存在的重大錯報，也不足 以測試內(nèi)部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他 審計程序獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第二十九條函證是指注冊會計師為了獲取影響財務 報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對 有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。第三十條重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用 計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準確性進 行核對。第三十一條重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使 用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部 控制組成部分的程序或控制。第三十二條分析程序是指注冊會計師通過研究不同財 務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對 財務信息作出評價。分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致 或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系O第三十三條 審計程序的性質(zhì)和時間可能受會計數(shù)據(jù)和 其他