稅收籌劃八大規(guī)律請(qǐng)你籌劃參考答案

1、稅收籌劃八大規(guī)律請(qǐng)你籌劃參考答案我們給出的答案僅作參考，當(dāng)稅收政策發(fā)生變化時(shí)或?qū)嵺`操作時(shí)，請(qǐng)注意稅收籌劃必須具備一定的前提條件，必須全面考察實(shí)際情況，切忌生搬硬套，產(chǎn)生意料之外的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，許多籌劃方案本身可能也會(huì)帶來(lái)許多非稅成本，引起經(jīng)營(yíng)、管理乃至于企業(yè)戰(zhàn)略層面的負(fù)效應(yīng)?！咀詸z案例1】參考答案：1方圓機(jī)械制造公司銷售貨物時(shí)有兩種運(yùn)輸方式：一種是企業(yè)用自己的交通工具運(yùn)輸；另一種是由外部運(yùn)輸公司承運(yùn)。2稅收籌劃分析：（1）自備運(yùn)輸工具其一：不成立運(yùn)輸公司銷貨方實(shí)行送貨上門，運(yùn)費(fèi)收入通過提高貨價(jià)的辦法解決，開具增值稅專用發(fā)票，屬于混合銷售行為，一并征收增值稅。應(yīng)納增值稅=351（1+17%）1

2、7%10=41（萬(wàn)元）其二：成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票直接開給購(gòu)買方，銷貨方代墊運(yùn)費(fèi)，或者由運(yùn)輸企業(yè)直接向購(gòu)買方收取運(yùn)費(fèi)，則運(yùn)輸收入不納增值稅，只納營(yíng)業(yè)稅。應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3513%=10.53（萬(wàn)元）其三：成立獨(dú)立核算的運(yùn)輸公司運(yùn)輸公司將運(yùn)費(fèi)發(fā)票開給銷貨方。銷貨方實(shí)行送貨上門，將運(yùn)費(fèi)收入通過提高貨價(jià)的辦法解決，由銷貨方向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票，則運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅，銷貨方的運(yùn)費(fèi)收入應(yīng)按混合銷售行為與貨款一道征收增值稅，其運(yùn)輸支出可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額。銷貨方的運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅=351（1+17%）17%3517%=26.43（萬(wàn)元）運(yùn)輸公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=3513%=10.53（元）

3、運(yùn)輸收入應(yīng)納增值稅、營(yíng)業(yè)稅合計(jì)=26.43+10.53=36.96（萬(wàn)元）（2）借助外部運(yùn)輸公司其一：代墊運(yùn)費(fèi)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定：同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)不作為銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，不征增值稅：承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。對(duì)于銷貨方來(lái)說，其支付的代墊運(yùn)費(fèi)財(cái)務(wù)上作“其他應(yīng)收款”處理，收到購(gòu)買方交來(lái)的運(yùn)費(fèi)沖減“其他應(yīng)收款”科目，既不繳增值稅，也不繳營(yíng)業(yè)稅（由承運(yùn)單位繳納）。其二：外購(gòu)運(yùn)費(fèi)承運(yùn)單位將運(yùn)輸發(fā)票開給銷貨方，銷售方送貨上門，其收取的貨款中包含運(yùn)費(fèi)，則銷貨方應(yīng)按混合銷售行為繳納增值稅，其取得的運(yùn)費(fèi)發(fā)票可以抵扣7%的進(jìn)項(xiàng)稅額。應(yīng)納稅額

4、=351（1+17%）17%3517%=26.43（萬(wàn)元）【自檢案例2】參考答案：1可以把裝修費(fèi)獨(dú)立出來(lái)，單獨(dú)收取裝修費(fèi)，補(bǔ)償客戶的處理是降低房產(chǎn)價(jià)格，而客戶還是支付同樣多的價(jià)款。2購(gòu)房合同注明交付給客戶的高檔住宅是已經(jīng)裝修完畢的住宅，合同中不體現(xiàn)贈(zèng)送的10萬(wàn)元裝修費(fèi)，這樣10萬(wàn)元裝修費(fèi)就可以計(jì)入成本，稅前扣除。3拆分技術(shù)：分解銷售價(jià)格，降低營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅和企業(yè)所得稅的稅基。轉(zhuǎn)化技術(shù)：捐贈(zèng)行為轉(zhuǎn)變?yōu)檎ｄN售。【自檢案例3】參考答案：1電信公司銷售無(wú)線尋呼機(jī)、移動(dòng)電話，并為客戶提供電信服務(wù)的，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。泛亞電訊公司收取的4600元電話費(fèi)要按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅額=46003%=1

5、38（元）；對(duì)于贈(zèng)送的手機(jī)要視同銷售，也要按3%的稅率繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅額=20003%=60（元）。2采用捆綁技術(shù)進(jìn)行籌劃。具體操作模式：將電話費(fèi)和手機(jī)捆綁銷售，即賣“手機(jī)+兩年的電話費(fèi)=4600元”，這樣泛亞電訊公司就可以按4600元來(lái)繳納3%的營(yíng)業(yè)稅138元，每部手機(jī)可以節(jié)約營(yíng)業(yè)稅60元?！咀詸z案例4】參考答案：下面將三種促銷方式進(jìn)行稅負(fù)對(duì)比分析。方案一：打折銷售商品七折銷售，價(jià)值100元的商品售價(jià)70元。增值稅=70(1+17%)17%8.72=1.45（元）城建稅=1.457%=0.10（元）教育費(fèi)附加=1.453%=0.04(元)應(yīng)納稅款總額=1.45+0.10+0.04=1.59

6、（元）方案二：贈(zèng)送商品銷售商品增值稅=100(1+17%)17%8.72=5.81（元）贈(zèng)送30元的商品視同銷售，應(yīng)納增值稅=30(1+17%)17%18(1+17%)17%=1.74（元）增值稅總額=5.81+1.74=7.55（元）城建稅=7.557%=0.53（元）教育費(fèi)附加=7.553%=0.23（元）應(yīng)納稅總額=7.55+0.53+0.23=8.31（元）另外，贈(zèng)送商品獲得的利潤(rùn)還要繳納企業(yè)所得稅。方案三：返還現(xiàn)金銷售100元的商品增值稅=100(1+17%)17%8.72=5.81（元）城建稅=5.817%=0.41（元）教育費(fèi)附加=5.813%=0.17（元）應(yīng)納稅總額=5.81

7、+0.41+0.17=6.39（元）另外，返還現(xiàn)金應(yīng)由商家代繳個(gè)人所得稅。很明顯，上述三種方案中，方案一最優(yōu)，企業(yè)上繳的各種稅金最少，后兩種方案次之。因此，該超市一般情況下應(yīng)采用第一種方案，可使企業(yè)降低稅收成本，獲得最大的經(jīng)濟(jì)利益?！咀詸z案例5】參考答案：1從合理降低稅基的角度進(jìn)行籌劃，將水電費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)從房租中分離出來(lái)，與客戶分別簽定房租合同和物業(yè)管理合同，單獨(dú)收取房租費(fèi)及物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)。原每月租金中包含物業(yè)管理費(fèi)、水電費(fèi)280萬(wàn)元。由于租金收入的降低，房產(chǎn)稅將減少，即：房產(chǎn)稅=（1000280）12%=86.4（萬(wàn)元），房產(chǎn)稅減少了33.6萬(wàn)元。如果興華房地產(chǎn)公司收取的水電費(fèi)、物業(yè)管

8、理費(fèi)為代收款項(xiàng)，僅按代收收入的10%收取代收手續(xù)費(fèi)，而由水電或物業(yè)管理機(jī)構(gòu)開票，則僅對(duì)興華房地產(chǎn)公司的代收手續(xù)費(fèi)征收營(yíng)業(yè)稅。興華房地產(chǎn)公司營(yíng)業(yè)稅及其附加計(jì)算如下：營(yíng)業(yè)稅及其附加=（1000280）5.5% + 28010%5.5%=41.14（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅及其附加節(jié)稅金額=5541.14=13.86（萬(wàn)元）2租賃經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)化為房產(chǎn)投資，可以規(guī)避租賃收入營(yíng)業(yè)稅，在投資分紅或投資收回時(shí)才確認(rèn)收入，實(shí)現(xiàn)了稅收的遞延。【自檢案例6】參考答案：1相關(guān)費(fèi)用可以在律師事務(wù)所報(bào)銷。2王某可以取消與乙事務(wù)所的雇傭關(guān)系，那么，從乙事務(wù)所取得的收入就轉(zhuǎn)變?yōu)閯趧?wù)報(bào)酬所得，法定費(fèi)用就能夠分別扣除?；I劃后每月應(yīng)納個(gè)人所得稅計(jì)

9、算如下：（1）從甲事務(wù)所取得的收入仍按工資薪金所得計(jì)稅，個(gè)人所得稅=（2000800）10%25=95（元）；（2）從乙事務(wù)所取得的收入改按勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)稅，個(gè)人所得稅=（1000800）20%=40（元）?；I劃后合計(jì)應(yīng)納稅額為135元，比籌劃前節(jié)稅70元?！咀詸z案例7】參考答案：1華美公司可以在注冊(cè)地附近再注冊(cè)一個(gè)商業(yè)企業(yè)，專門從事產(chǎn)品銷售；再注冊(cè)一家科技公司，負(fù)責(zé)技術(shù)開發(fā)和創(chuàng)新；在附近成立一家物流公司，從事采購(gòu)和物流服務(wù)。總之，利用新辦企業(yè)優(yōu)惠政策籌劃節(jié)稅。2涉及的籌劃技術(shù)：鼓勵(lì)性條款籌劃技術(shù)、搭橋技術(shù)?！咀詸z案例8】參考答案：1方法提示：（1）以遞延方式反映折扣月度折扣推遲至下一個(gè)月來(lái)反

10、映，年度折扣推遲至下一個(gè)年度來(lái)反映?？梢苑謳状误w現(xiàn)。方法特點(diǎn)：適用于市場(chǎng)比較成熟、穩(wěn)定，月份和年度銷量、折扣標(biāo)準(zhǔn)變化不大的企業(yè)。操作非常簡(jiǎn)便，但不能較為真實(shí)地反映當(dāng)月和本年度實(shí)際的經(jīng)營(yíng)成果，而且12月和年終折扣在進(jìn)行所得稅匯算清繳時(shí)可能會(huì)遇到一些障礙。 （2）現(xiàn)場(chǎng)結(jié)算和遞延結(jié)算相結(jié)合 現(xiàn)場(chǎng)結(jié)算和遞延結(jié)算相結(jié)合的辦法，即是說，日常開票時(shí)企業(yè)可設(shè)定一個(gè)現(xiàn)場(chǎng)結(jié)算折扣最低標(biāo)準(zhǔn)，所有的客戶都按照這一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)結(jié)算，并在發(fā)票上體現(xiàn)，客戶按折扣后的凈額付款，月末計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)結(jié)給客戶的折扣總額，減去在票面上已經(jīng)反映了的折扣額即為尚應(yīng)結(jié)付的折扣額，將該差額在下月的票面上予以反映，年度折扣仍然放在下一個(gè)年度去。 方法

11、特點(diǎn)：緩解客戶資金壓力，操作也相對(duì)較為簡(jiǎn)便。（3）預(yù)估折扣率法在銷售時(shí)按事先預(yù)估折扣率折扣，差額部分放在下一期間。 （4）債務(wù)重組法 在銷售時(shí)，完全按照全額計(jì)價(jià)，未來(lái)往來(lái)賬款進(jìn)行債務(wù)重組操作，即修改債務(wù)條件?！咀詸z案例9】參考答案：1清泉酒廠每年的銷售收入=5000480+45000400=20400000（元）可稅前列支的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)=204000000.5%=102000（元）可稅前列支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=150000000.5%+（20400000-15000000）0.3%=91200（元）發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)及業(yè)務(wù)招待費(fèi)均比稅前扣除限額多，所以不能全部稅前扣除。2成立獨(dú)立的白酒經(jīng)銷公司，在稅收上

12、有兩點(diǎn)好處：一是降低從價(jià)定率消費(fèi)稅：由于消費(fèi)稅繳納環(huán)節(jié)是出廠時(shí)，所以設(shè)立白酒經(jīng)銷公司可以把酒廠原來(lái)零售部分的消費(fèi)稅降低，節(jié)稅額=（480-400）500025%=100000(元)。而從量定額稅不會(huì)發(fā)生變化。二是可以加大費(fèi)用扣除力度：業(yè)務(wù)招待費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)均是以營(yíng)業(yè)收入為依據(jù)計(jì)算扣除標(biāo)準(zhǔn)的，由于增加一道流通環(huán)節(jié)，就增加了一道營(yíng)業(yè)收入。原來(lái)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以在酒廠與經(jīng)銷公司之間分?jǐn)?，整個(gè)利益集團(tuán)的利潤(rùn)總額并未改變，而費(fèi)用扣除的限額幾乎成倍增長(zhǎng)。設(shè)立經(jīng)銷公司也會(huì)增加一些管理成本，此外，可能會(huì)增加印花稅負(fù)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度看，對(duì)于擴(kuò)大產(chǎn)品銷售市場(chǎng)，加強(qiáng)銷售管理均具有重要意義?！咀詸z案例10】參

13、考答案：1應(yīng)該等一個(gè)月后出售，這樣可以享受免稅待遇。稅負(fù)差額=（380000-300000）5%=4000（元）2如果現(xiàn)在遇到好的買主，也可以立即出售，但需進(jìn)一步籌劃，即和買主簽訂一份遠(yuǎn)期（一個(gè)月后）轉(zhuǎn)讓合同，同時(shí)簽訂一個(gè)為期一個(gè)月的租賃合同，只要租金和售價(jià)之和等于買主理想中的價(jià)位，這種交易便能成功。這樣買主可以馬上住進(jìn)去，張先生又可享受免稅待遇?！咀詸z案例11】參考答案：1阜華建筑材料公司發(fā)生的混合銷售行為，應(yīng)視同銷售貨物，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。阜華建筑材料公司發(fā)生的兼營(yíng)行為，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或者非應(yīng)稅勞

14、務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。2公司實(shí)際增值率=（400360）400 100%=10%臨界點(diǎn)增值率=營(yíng)業(yè)稅稅率/增值稅稅率100%=3%17%100%=17.65%公司實(shí)際增值率臨界點(diǎn)增值率，故選擇繳納增值稅合算。節(jié)稅額=（400360）3%（40017%36017%）+3603%=5.2（萬(wàn)元）。反之，如果該公司實(shí)際增值率大于臨界點(diǎn)增值率，則應(yīng)選擇繳納營(yíng)業(yè)稅，設(shè)法使安裝施工營(yíng)業(yè)額占到全部營(yíng)業(yè)額的50%以上。這是選擇性條款籌劃技術(shù)，即通過變更“經(jīng)營(yíng)主業(yè)”來(lái)選擇稅負(fù)較輕的稅種。【自檢案例12】參考答案：1當(dāng)銷售毛利率較高時(shí)，作為一般納稅人，其稅負(fù)要高于小規(guī)模納稅人。2籌劃方案：雅芳服裝公司可

15、以設(shè)立銷售公司，然后在全國(guó)每一省、市設(shè)立代理批發(fā)部，而雅芳專賣店作為零售網(wǎng)點(diǎn)直接面向市場(chǎng)，除雅芳專賣店外，其他流通公司全部設(shè)為一般納稅人。通過多道流通環(huán)節(jié)，可以實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略。同時(shí)，把雅芳專賣店能分拆轉(zhuǎn)變?yōu)樾∫?guī)模納稅人的一律進(jìn)行轉(zhuǎn)化，新設(shè)立的雅芳專賣店全部設(shè)立為小規(guī)模納稅人。那么，利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)策略和一般納稅人及小規(guī)模納稅人的稅負(fù)差異進(jìn)行籌劃，雅芳服裝公司以較低的價(jià)格將服裝銷售給道道銷售公司，最后到達(dá)終端銷售網(wǎng)點(diǎn)雅芳專賣店，將高額附加值轉(zhuǎn)移至各終端銷售網(wǎng)點(diǎn)實(shí)現(xiàn)。這樣就能合理降低增值稅和企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)?！咀詸z案例13】參考答案：1應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅=50000（120%）30%2000=10

16、000（元）2王先生收到的稅后授課費(fèi)=5000010000=40000（元）王先生武漢之行的凈收入=40000（3000+2500）=34500（元）。3可以改簽合同，將合同中的報(bào)酬條款改為：甲方（合資企業(yè)）向乙方（王先生）支付講課費(fèi)35820元，往返機(jī)票、住宿費(fèi)及應(yīng)納稅款全部由甲方負(fù)責(zé)。這樣合同上規(guī)定的授課費(fèi)少了，相應(yīng)地，應(yīng)該扣繳的個(gè)人所得稅的也少了，總的來(lái)說，卻增加了王先生的稅后凈收入。注：合同約定的稅后勞務(wù)收入的計(jì)算如下：稅后勞務(wù)收入=50000(3000+2500) （120%）30%2000=35820(元)王先生可以多獲得凈收入額=3582034500=1320（元）對(duì)合資企業(yè)而言

17、，改簽合同，可以實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的分散或減少，列支更方便。實(shí)際上，還可以做更深入的籌劃考慮：如果可能的話，王先生可以將授課分兩次去做，這樣就可以使每次的應(yīng)納稅所得額再次攤低。因?yàn)閯趧?wù)報(bào)酬所得適用的是三級(jí)超額累進(jìn)稅率。【自檢案例14】參考答案：1購(gòu)房戶取得的購(gòu)房定金利息，應(yīng)按“股息、利息、紅利”所得項(xiàng)目繳納20%的個(gè)人所得稅，其稅款應(yīng)由紫玉莊園房地產(chǎn)開發(fā)公司代扣代繳。一個(gè)購(gòu)房戶每年代扣代繳個(gè)人稅額=9020%10%(120%)20%=0.45（萬(wàn)元）如果全部別墅都實(shí)現(xiàn)出售，則應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅額=3000.45=135（萬(wàn)元）由于紫玉莊園房地產(chǎn)開發(fā)公司按10%的年利率計(jì)算的利息在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶中列

18、支，超過了同期銀行貸款利率6%，其超過部分不得稅前扣除，應(yīng)按33%的稅率補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=9020%300（10%6%)）33%=71.28(萬(wàn)元)。2籌劃方案：對(duì)于現(xiàn)在的別墅銷售方式，無(wú)論是從購(gòu)房付款的形式上看，還是從銷售方式的本質(zhì)上看，實(shí)際上別墅相當(dāng)于打折銷售，而形式上卻表現(xiàn)為高價(jià)銷售。改變一下銷售模式，若采取降價(jià)銷售方式，即將每套別墅價(jià)格降至88.2萬(wàn)元出售，而不再返還定金利息，則可以獲得以下稅收好處：(1)免除了購(gòu)房戶的個(gè)人所得稅，也免除了扣繳個(gè)人所得稅的義務(wù)；（2）免除了因利率超標(biāo)準(zhǔn)而應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅；（3）降低了銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí)計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加的稅基，

19、相應(yīng)降低了銷售環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)稅及其附加?！咀詸z案例15】參考答案：1按此合作方案操作，怡和技術(shù)開發(fā)公司每年必須按租賃收入繳納房產(chǎn)稅、營(yíng)業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加：房產(chǎn)稅=4012%=4.8（萬(wàn)元）營(yíng)業(yè)稅=505%=2.5（萬(wàn)元）城建稅及教育費(fèi)附加=2.5(7%+3%)=0.25（萬(wàn)元）怡和技術(shù)開發(fā)公司納稅總額=4.8+2.5+0.25=7.55（萬(wàn)元）吉祥股份公司每年支付的租金50萬(wàn)元可以在稅前列支，但租賃的資產(chǎn)不能在稅前提取折舊。2如果怡和技術(shù)開發(fā)公司將租賃行為轉(zhuǎn)變?yōu)榉秦泿刨Y產(chǎn)投資行為，吉祥股份公司每年從稅后利潤(rùn)中分配50萬(wàn)元給怡和技術(shù)開發(fā)公司。那么，按照國(guó)稅發(fā)2000118號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活

20、動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。被投資企業(yè)接受的上述非貨幣性資產(chǎn)，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。因此，怡和技術(shù)開發(fā)公司應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益700(1000300)萬(wàn)元，由于需要彌補(bǔ)虧損，并不增加所得稅負(fù)擔(dān)。吉祥股份公司可以按公允價(jià)值1000萬(wàn)元提取資產(chǎn)折舊，在稅前列支，但每年支付給怡和技術(shù)開發(fā)公司的50萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)在稅后分配。 比較可知，轉(zhuǎn)化為非貨幣資產(chǎn)投資行為，怡和技術(shù)開發(fā)公司可以避免確認(rèn)

21、租賃收入，每年可以規(guī)避與租賃收入相關(guān)的稅金7.55萬(wàn)元；雖然吉祥股份公司分給怡和技術(shù)開發(fā)公司的利潤(rùn)不能在稅前列支，但累計(jì)可提取1000萬(wàn)元折舊在稅前列支。租賃行為轉(zhuǎn)化為投資行為對(duì)雙方都有利。 【自檢案例16】參考答案： 1有利?？梢詫?shí)現(xiàn)稅前較早列支，遞延納稅。但壞賬準(zhǔn)備屬于時(shí)間性差異。2可以采用債務(wù)重組模式進(jìn)行籌劃。企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）規(guī)定，自2003年3月1日起，債務(wù)人（企業(yè)）獲得的債務(wù)重組所得要計(jì)入應(yīng)納稅所得，債權(quán)人（企業(yè)）發(fā)生的債務(wù)重組損失允許稅前扣除。因此，甲公司可以據(jù)此籌劃。若甲、乙雙方經(jīng)過協(xié)商，于2003年10月份進(jìn)行債務(wù)重組，甲公司同意免去對(duì)方5

22、0%的債務(wù)，余款必須在2003年11月底前付清。對(duì)甲公司而言，這樣處理的好處在于：（1）甲企業(yè)確認(rèn)的50萬(wàn)元的重組損失，當(dāng)年就可以稅前列支，起到了提前三年抵減應(yīng)納稅所得額的作用，獲取資金時(shí)間價(jià)值；（2）對(duì)乙企業(yè)而言，獲得的重組收益不足以彌補(bǔ)虧損，無(wú)須繳納所得稅。 但如果甲企業(yè)2003年度處在所得稅減免期，那么重組損失不僅起不到預(yù)想的作用，反而會(huì)增加企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此不宜進(jìn)行債務(wù)重組；反之，如果甲企業(yè)以后年度能夠享受所得稅減免優(yōu)惠，或適用的所得稅率降低，則當(dāng)前進(jìn)行債務(wù)重組的效益會(huì)更顯著。當(dāng)甲企業(yè)與乙企業(yè)是關(guān)聯(lián)企業(yè)時(shí)，我國(guó)稅法對(duì)關(guān)聯(lián)方之間壞賬損失的確認(rèn)和債務(wù)重組的處理均有特殊規(guī)定。國(guó)稅函2000

23、945號(hào)關(guān)于關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來(lái)發(fā)生壞賬損失稅前扣除問題的通知規(guī)定：關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的應(yīng)收賬款，經(jīng)法院判決負(fù)債方破產(chǎn)，破產(chǎn)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)呢?fù)債部分，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，應(yīng)允許債權(quán)方企業(yè)作為壞賬損失在稅前扣除?？梢姡@一條件比較苛刻。在實(shí)際操作中，由于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的特殊利益關(guān)系，要求對(duì)方破產(chǎn)以清償債務(wù)的情況很少出現(xiàn)，這就導(dǎo)致了債權(quán)方的壞賬損失稅前扣除的可能性比較小。 按企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）規(guī)定：關(guān)聯(lián)方之間發(fā)生的含有一方向另一方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的讓步條款的債務(wù)重組，有合理的經(jīng)營(yíng)需要，并符合以下條件之一的：（1）經(jīng)法院裁決同意的；（2）有全體債權(quán)人同意的協(xié)議；（3）經(jīng)批準(zhǔn)的國(guó)

24、有企業(yè)債轉(zhuǎn)股。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，債權(quán)人作出的讓步可以確認(rèn)為債務(wù)重組損失沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。否則，債權(quán)人不得確認(rèn)重組損失，而應(yīng)當(dāng)視為捐贈(zèng)。 因此，只要是符合條件的債務(wù)重組業(yè)務(wù)，就能將無(wú)法稅前扣除的壞賬損失以重組損失的形式來(lái)抵減應(yīng)納稅所得額。否則，甲公司的重組損失要視為捐贈(zèng)支出，因其不屬于稅法規(guī)定的公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，無(wú)法稅前扣除。 當(dāng)甲公司的重組損失能夠得以確認(rèn)時(shí)，由于乙企業(yè)尚處在虧損期，債權(quán)方作出的讓步就從客觀上起到了向低稅負(fù)方轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的作用，從而在總體上降低了關(guān)聯(lián)企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)。如果乙企業(yè)沒有發(fā)生虧損，只要它是位于低稅率區(qū)，或正處在減免稅期間時(shí)，此時(shí)進(jìn)行債務(wù)重組同樣也能達(dá)到避稅目的。

25、當(dāng)然，關(guān)聯(lián)企業(yè)不能因?yàn)橄嗷ラg所得稅負(fù)差異，惡意利用債務(wù)重組來(lái)逃避稅收。否則，很容易接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查，涉稅風(fēng)險(xiǎn)和成本極大。需要說明的是，債務(wù)重組損失是債權(quán)方作出的讓步，表明其放棄了這部分權(quán)益。而壞賬損失不同，它并不意味債權(quán)人喪失了對(duì)作為壞賬處理的應(yīng)收賬款的追索權(quán)。因此，只有當(dāng)應(yīng)收款項(xiàng)確實(shí)無(wú)法收回時(shí)，這種籌劃才可行?！咀詸z案例17】參考答案：1業(yè)務(wù)招待費(fèi)的籌劃主要有以下幾種方法：（1）改變經(jīng)營(yíng)形態(tài)采取代銷方式經(jīng)營(yíng)的企業(yè)，只能以傭金收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的基礎(chǔ)；如果改為自進(jìn)自銷方式，則計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額的基礎(chǔ)會(huì)增大。這只是改變經(jīng)營(yíng)形態(tài)的一個(gè)例子。（2）改變支付方法企業(yè)基于業(yè)務(wù)需要而招待經(jīng)

26、銷商，原則上應(yīng)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。如果企業(yè)按經(jīng)銷金額比例，通過獨(dú)立中介機(jī)構(gòu)，向經(jīng)銷商支付一定費(fèi)用進(jìn)行促銷，并取得經(jīng)銷商出具的發(fā)票，則該項(xiàng)支出可以以傭金費(fèi)用形式列支。稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的傭金符合下列條件，可計(jì)入銷售費(fèi)用：有合法真實(shí)憑證；支付的對(duì)象必須是獨(dú)立的有權(quán)從事中介服務(wù)的納稅人或個(gè)人（支付對(duì)象不含本企業(yè)雇員）；支付給個(gè)人的傭金一般不得超過服務(wù)金額的5%。（3）善用籌建期間交際費(fèi)企業(yè)于籌建期間所支付的交際應(yīng)酬費(fèi)，應(yīng)列入開辦費(fèi)而資本化，并按規(guī)定攤銷，因而該項(xiàng)支付總額不受業(yè)務(wù)招待費(fèi)限額限制。（4）事先調(diào)整業(yè)務(wù)招待費(fèi)若超過可列支限額，應(yīng)于企業(yè)所得稅申報(bào)前自行調(diào)整減除，以免被稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)查補(bǔ)，加收滯納金。（5）轉(zhuǎn)化為其他費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)在限額內(nèi)應(yīng)充分列支；對(duì)于超過限額的費(fèi)用，應(yīng)在費(fèi)用發(fā)生之前合理轉(zhuǎn)化，轉(zhuǎn)化為沒有限額的其他相關(guān)費(fèi)用。譬如業(yè)務(wù)招待費(fèi)轉(zhuǎn)化為市場(chǎng)開發(fā)費(fèi)、調(diào)研費(fèi)、差旅費(fèi)等，以加大扣除力度?！咀詸z案例18】參考答案：1東方裝飾材料公司開具7020元的發(fā)票要按17%的稅率計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，即：銷項(xiàng)稅額=7020(117%)17%=1020（元）裝飾公司800元的裝飾收入要按3%的稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，即：營(yíng)業(yè)稅額=8003