第三部分外幣業(yè)務(wù)2014

1、高級會計(jì)學(xué) Advanced Accounting 主講教師：戴月娥主講教師：戴月娥 教材及參考書：教材及參考書：高級會計(jì)學(xué)高級會計(jì)學(xué) 閻達(dá)伍閻達(dá)伍 耿建新著耿建新著 中國人民大中國人民大學(xué)出版社學(xué)出版社 （教材）（教材） 高級財(cái)務(wù)會計(jì)高級財(cái)務(wù)會計(jì) 湯云為湯云為 陳信元陳信元 錢嘉福錢嘉福 陳國輝陳國輝著著 上海三聯(lián)書店上海三聯(lián)書店高級財(cái)務(wù)會計(jì)謝詩芬著高級財(cái)務(wù)會計(jì)謝詩芬著 湖南出版社湖南出版社高級財(cái)務(wù)會計(jì)常勛著高級財(cái)務(wù)會計(jì)常勛著 遼寧人民出版社遼寧人民出版社高等會計(jì)學(xué)王文彬高等會計(jì)學(xué)王文彬 林鐘高著林鐘高著 立信會計(jì)出版社立信會計(jì)出版社會計(jì)研究、財(cái)會通訊、中國財(cái)經(jīng)報(bào)會計(jì)研究、財(cái)會通訊、中國財(cái)經(jīng)

2、報(bào)財(cái)務(wù)與會計(jì)等相關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)雜志。財(cái)務(wù)與會計(jì)等相關(guān)財(cái)務(wù)、會計(jì)雜志。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則精讀精講中華會計(jì)網(wǎng)校編企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則精讀精講中華會計(jì)網(wǎng)校編高級會計(jì)學(xué)劉永澤等高級會計(jì)學(xué)劉永澤等 東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)目標(biāo)：1 掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位掌握外幣、外幣交易、外幣折算、記賬本位幣等相關(guān)概念，熟知境內(nèi)外經(jīng)營記賬本位幣的確幣等相關(guān)概念，熟知境內(nèi)外經(jīng)營記賬本位幣的確定條件。定條件。2 掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與匯掌握外幣交易的構(gòu)成內(nèi)容和類型，以及與匯率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟知匯總損率和外幣折算、兌換等相關(guān)的概念，熟知匯總損益及其構(gòu)成，以及與外幣業(yè)務(wù)相

3、關(guān)的其他概念。益及其構(gòu)成，以及與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的其他概念。3 掌握外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理的全部內(nèi)容及其過程。掌握外幣業(yè)務(wù)會計(jì)處理的全部內(nèi)容及其過程。4 掌握會計(jì)期末外幣折算的會計(jì)處理的全部內(nèi)掌握會計(jì)期末外幣折算的會計(jì)處理的全部內(nèi)容和過程。容和過程。5 掌握期末外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的基本方法，以掌握期末外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算的基本方法，以及我國有關(guān)外幣報(bào)表折算的相關(guān)內(nèi)容。及我國有關(guān)外幣報(bào)表折算的相關(guān)內(nèi)容。6 對外幣報(bào)表折算方法進(jìn)行評價(jià)。對外幣報(bào)表折算方法進(jìn)行評價(jià)。著重解決以下問題：著重解決以下問題： 1什么是外幣業(yè)務(wù)、與外幣業(yè)什么是外幣業(yè)務(wù)、與外幣業(yè)務(wù)相關(guān)的概念。務(wù)相關(guān)的概念。 2外幣交易業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。外幣交易

4、業(yè)務(wù)的會計(jì)處理。 3外幣會計(jì)報(bào)表折算（折算方外幣會計(jì)報(bào)表折算（折算方法或折算匯率的選擇、折算差額法或折算匯率的選擇、折算差額的處理）的處理）企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則1919外幣折算外幣折算 我國我國2006年以前一直沒有外幣折算方年以前一直沒有外幣折算方面的準(zhǔn)則，關(guān)于外幣折算方面的業(yè)務(wù)規(guī)面的準(zhǔn)則，關(guān)于外幣折算方面的業(yè)務(wù)規(guī)定只是在企業(yè)會計(jì)制度中的相關(guān)外幣業(yè)定只是在企業(yè)會計(jì)制度中的相關(guān)外幣業(yè)務(wù)條款規(guī)范，務(wù)條款規(guī)范，2006年外幣折算準(zhǔn)則的頒年外幣折算準(zhǔn)則的頒布，是一個(gè)與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面接軌的布，是一個(gè)與國際會計(jì)準(zhǔn)則全面接軌的行為，標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系更加完行為，標(biāo)志著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系更加完善，也

5、體現(xiàn)了國際化發(fā)展的需要。善，也體現(xiàn)了國際化發(fā)展的需要。 國際上：國際上：美國美國從從1939年開始，至年開始，至1982年由美國年由美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會正式發(fā)布財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會正式發(fā)布財(cái)務(wù)會計(jì)實(shí)務(wù)公告第務(wù)公告第52號號外幣折算。外幣折算。英國英國原會計(jì)準(zhǔn)則委員會于原會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1983年發(fā)布了年發(fā)布了標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)料務(wù)公告第標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)料務(wù)公告第20號號外幣折算。外幣折算。國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會在在1983年發(fā)布了國年發(fā)布了國際會計(jì)準(zhǔn)則第際會計(jì)準(zhǔn)則第21號號匯率變動影響的會匯率變動影響的會計(jì)，計(jì)，1993年，對此重新修訂并更名為年，對此重新修訂并更名為國際會計(jì)準(zhǔn)則第國際會

6、計(jì)準(zhǔn)則第21號號匯率變動的影匯率變動的影響。響。 第一章第一章 外幣業(yè)務(wù)概述外幣業(yè)務(wù)概述 一、外幣與外幣業(yè)務(wù)一、外幣與外幣業(yè)務(wù)（一）外幣與外匯（一）外幣與外匯 金融學(xué)中的外幣概念金融學(xué)中的外幣概念 會計(jì)學(xué)中的外幣概念會計(jì)學(xué)中的外幣概念 本章中所指的外幣概念是會計(jì)本章中所指的外幣概念是會計(jì)學(xué)中的概念。學(xué)中的概念。 外匯：外匯： 國際貨幣基金組織曾對外匯做過明確說明：國際貨幣基金組織曾對外匯做過明確說明：“外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣外匯是貨幣行政當(dāng)局（中央銀行、貨幣管理機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金組織及財(cái)政部）管理機(jī)構(gòu)、外匯平準(zhǔn)基金組織及財(cái)政部）以銀行存款、國庫券、長短期政府債券等以銀行存款、國庫券

7、、長短期政府債券等形式所保有的在國際收支逆差時(shí)可以使用形式所保有的在國際收支逆差時(shí)可以使用的債權(quán)的債權(quán)”。 根據(jù)上述定義，外匯具體包括：根據(jù)上述定義，外匯具體包括：1、可以自由兌換的國外貨幣，包括紙幣、鑄、可以自由兌換的國外貨幣，包括紙幣、鑄幣等；幣等；2、長短期的外幣有價(jià)證券，即外國政府公債、長短期的外幣有價(jià)證券，即外國政府公債、國庫券、公司債券、金融債券、股票、息票等；國庫券、公司債券、金融債券、股票、息票等；3、外幣支付憑證，即銀行存款憑證、商業(yè)匯、外幣支付憑證，即銀行存款憑證、商業(yè)匯票、銀行匯票、銀行支票、銀行支付委托書、票、銀行匯票、銀行支票、銀行支付委托書、郵政儲蓄憑證等；郵政儲蓄

8、憑證等；4、其他外匯，如國際特別提款權(quán)等。、其他外匯，如國際特別提款權(quán)等。當(dāng)前我國外匯管理規(guī)定：外匯是指以外幣表示當(dāng)前我國外匯管理規(guī)定：外匯是指以外幣表示的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際的用于國際結(jié)算的支付手段，以及可用于國際支付的特殊債券、其它外幣資產(chǎn)。支付的特殊債券、其它外幣資產(chǎn)。 （二）記賬本位幣（二）記賬本位幣記賬本位幣記賬本位幣 概念概念 記賬本位幣記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。是指公是指公司企業(yè)在會計(jì)核算中統(tǒng)一使用的司企業(yè)在會計(jì)核算中統(tǒng)一使用的記賬貨幣。記賬貨幣。 關(guān)于列報(bào)貨幣關(guān)于列報(bào)貨幣（報(bào)告貨幣）（報(bào)告貨幣

9、） 我國關(guān)于記賬本位幣的現(xiàn)行規(guī)定我國關(guān)于記賬本位幣的現(xiàn)行規(guī)定 我國新我國新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 19 19號號外幣折算外幣折算第四條明確規(guī)定：第四條明確規(guī)定：“記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處記賬本位幣，是指企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。企業(yè)通常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。常應(yīng)選擇人民幣作為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)的企業(yè)，可以按照本準(zhǔn)則第五條規(guī)定選定其中一種貨幣作為記賬本位定選定其中一種貨幣作為記賬本位幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折幣。但是，編報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。算為

10、人民幣。” 企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列企業(yè)選定記賬本位幣，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：因素：1 1、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)該貨幣主要影響商品和勞務(wù)的銷售價(jià)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)格，通常以該貨幣進(jìn)行商品和勞務(wù)的計(jì)價(jià)和結(jié)算；價(jià)和結(jié)算；2 2、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、該貨幣主要影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上材料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣進(jìn)行上述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；述費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算；3 3、外外資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營資活動獲得的貨幣以及保存從經(jīng)營活動中收取款項(xiàng)所使用的貨幣?；顒又惺杖】铐?xiàng)所使用的貨幣。 企業(yè)選定境外經(jīng)營的記賬本位幣，企業(yè)選定

11、境外經(jīng)營的記賬本位幣，還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：還應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：1 1、境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁境外經(jīng)營對其所從事的活動是否擁有很強(qiáng)的自主性；有很強(qiáng)的自主性；2 2、境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否境外經(jīng)營活動中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；在境外經(jīng)營活動中占有較大比重；3 3、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；時(shí)匯回；4 4、境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否境外經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)。 境外經(jīng)營，是指企業(yè)在

12、境外的子公司、境外經(jīng)營，是指企業(yè)在境外的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、在境內(nèi)的子公司、合營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣分支機(jī)構(gòu)，采用不同于企業(yè)記賬本位幣的，也視同境外經(jīng)營。的，也視同境外經(jīng)營。境外經(jīng)營境外經(jīng)營 企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變企業(yè)記賬本位幣一經(jīng)確定，不得隨意變更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境更，除非企業(yè)經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。發(fā)生重大變化。企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重企業(yè)因經(jīng)營所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化，確需變更記賬本位幣的，應(yīng)當(dāng)大變化，確需變更記賬本位幣的

13、，應(yīng)當(dāng)采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折采用變更當(dāng)日的即期匯率將所有項(xiàng)目折算為變更后的記賬本位幣。算為變更后的記賬本位幣。記賬本位幣的變更記賬本位幣的變更 （三）外幣帳戶（三）外幣帳戶 外幣帳戶包括：外幣帳戶包括： 外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款賬戶 以外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶以外幣結(jié)算的債權(quán)賬戶 以外幣結(jié)算的債務(wù)帳戶以外幣結(jié)算的債務(wù)帳戶 （一）外幣交易種類（一）外幣交易種類外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交外幣交易，是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。包括：包括： 買入或者賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或者買入或者賣出以外幣計(jì)

14、價(jià)的商品或者勞務(wù)、設(shè)備等；勞務(wù)、設(shè)備等；借入或者借出外幣資金以及接受外幣借入或者借出外幣資金以及接受外幣投資；投資；進(jìn)行貨幣之間的相互兌換；進(jìn)行貨幣之間的相互兌換；在會計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)交易的事項(xiàng)在會計(jì)期末將以外幣計(jì)價(jià)交易的事項(xiàng)進(jìn)行期末匯率的折算；進(jìn)行期末匯率的折算；其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。其他以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。 （四）外幣業(yè)務(wù)（四）外幣業(yè)務(wù)外幣外幣業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)外幣交易外幣交易外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算企業(yè)買入或賣出以企業(yè)買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)商品或勞務(wù)外幣計(jì)價(jià)商品或勞務(wù)借入或者借借入或者借 出外幣資金出外幣資金外幣兌換外幣兌換是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)是指以外幣計(jì)價(jià)或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)

15、算的交易。外幣是企業(yè)記賬本位幣以外的貨幣。記賬本位幣以外的貨幣。 （五）外幣業(yè)務(wù)記賬方法（五）外幣業(yè)務(wù)記賬方法外幣分賬制外幣分賬制外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 分賬制記賬方法分賬制記賬方法金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉金融保險(xiǎn)企業(yè)的外幣交易頻繁，涉及外幣幣種較多，可以采用分賬制及外幣幣種較多，可以采用分賬制記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債記賬方法進(jìn)行日常核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分表日，按本準(zhǔn)則第十一條的規(guī)定分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整。 外幣統(tǒng)賬制外幣統(tǒng)賬制 外幣統(tǒng)賬制企業(yè)所使用的一般賬外幣統(tǒng)賬制企業(yè)所使用的一般賬簿格式如下，按不同幣種分開設(shè)

16、賬戶。簿格式如下，按不同幣種分開設(shè)賬戶。 某某會計(jì)科目某某會計(jì)科目 單位：美元單位：美元 年年 憑證憑證摘摘要要借借 方方貸貸 方方借借或或貸貸余余 額額月月 日日 字字 號號原原幣幣匯匯率率人人民民幣幣原原幣幣匯匯率率人人民民幣幣原原幣幣匯匯率率人人民民幣幣 無論采用分賬制記賬方法，無論采用分賬制記賬方法，或者采用統(tǒng)賬制記賬方法，或者采用統(tǒng)賬制記賬方法，只是賬務(wù)處理方法不同，但只是賬務(wù)處理方法不同，但產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)產(chǎn)生的匯兌差額的確認(rèn)、計(jì)量的結(jié)果和列報(bào)量的結(jié)果和列報(bào), ,應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬應(yīng)當(dāng)與統(tǒng)賬制處理結(jié)果一致。制處理結(jié)果一致。 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號號外幣外幣折算中沒有規(guī)定

17、分賬制記賬方折算中沒有規(guī)定分賬制記賬方法，只推出了外匯統(tǒng)賬制方法。法，只推出了外匯統(tǒng)賬制方法。在外匯統(tǒng)賬制下企業(yè)應(yīng)該將有關(guān)在外匯統(tǒng)賬制下企業(yè)應(yīng)該將有關(guān)外幣金額折后為記賬本位幣金額外幣金額折后為記賬本位幣金額記賬，由此就涉及匯率選擇的問記賬，由此就涉及匯率選擇的問題。題。 二、匯率及其標(biāo)價(jià)與分類二、匯率及其標(biāo)價(jià)與分類 匯率匯率 直接標(biāo)價(jià)法直接標(biāo)價(jià)法 匯率的標(biāo)價(jià)方法匯率的標(biāo)價(jià)方法 間接標(biāo)價(jià)法間接標(biāo)價(jià)法 美元標(biāo)價(jià)法美元標(biāo)價(jià)法 英國、美國采用間接標(biāo)價(jià)法，但美英國、美國采用間接標(biāo)價(jià)法，但美國對英國采用直接標(biāo)價(jià)法。國對英國采用直接標(biāo)價(jià)法。 匯率的種類：可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)匯率的種類：可以按不同的標(biāo)準(zhǔn)來劃分來劃

18、分： 固定匯率和浮動匯率固定匯率和浮動匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率銀行掛牌匯率和外匯市場匯率 即期匯率和遠(yuǎn)期匯率即期匯率和遠(yuǎn)期匯率 現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率現(xiàn)行匯率、歷史匯率和平均匯率記賬匯率和賬面匯率記賬匯率和賬面匯率買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率買入?yún)R率、賣出匯率和中間匯率 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 19 19號號外幣折算外幣折算第十條明確規(guī)定：第十條明確規(guī)定：“外幣交易應(yīng)當(dāng)在初外幣交易應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也將外幣金額折算為記賬本位幣金額；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、可以采用按照系統(tǒng)合理

19、的方法確定的、與交易發(fā)生日與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率即期匯率近似的匯率折折算算”。企業(yè)可以自行選定，但一經(jīng)確定，企業(yè)可以自行選定，但一經(jīng)確定，不得隨意變動。賬面匯率是企業(yè)已經(jīng)登不得隨意變動。賬面匯率是企業(yè)已經(jīng)登記入賬的匯率，即過去的記賬匯率。賬記入賬的匯率，即過去的記賬匯率。賬面匯率可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、面匯率可采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法和個(gè)別認(rèn)定法來確定。移動加權(quán)平均法和個(gè)別認(rèn)定法來確定。 三、外幣折算與外幣兌換三、外幣折算與外幣兌換 外幣折算：在記賬或編制外幣折算：在記賬或編制報(bào)表的過程中，將一種貨幣轉(zhuǎn)換報(bào)表的過程中，將一種貨幣轉(zhuǎn)換為另一種貨幣的折合換算過程。為

20、另一種貨幣的折合換算過程。 外幣兌換：將一種貨幣兌外幣兌換：將一種貨幣兌換為另一種貨幣。換為另一種貨幣。四、匯兌損益四、匯兌損益 匯兌損益因匯率變動而產(chǎn)生。其構(gòu)成如下圖匯兌損益因匯率變動而產(chǎn)生。其構(gòu)成如下圖：匯兌損益匯兌損益報(bào)表折算損益報(bào)表折算損益交易損益交易損益兌換損益兌換損益入賬入賬日期日期財(cái)務(wù)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告日期告日期交交易易日日期期財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)表日期日期結(jié)結(jié)算算日日期期調(diào)整損益調(diào)整損益未實(shí)現(xiàn)損益未實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益已實(shí)現(xiàn)損益已結(jié)算損益已結(jié)算損益 匯兌損益的確認(rèn)匯兌損益的確認(rèn)何時(shí)確認(rèn)？何時(shí)確認(rèn)？如何確認(rèn)？如何確認(rèn)？兩種觀點(diǎn)兩種觀點(diǎn)F 實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（條件：劃分為已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)）實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)（條件：

21、劃分為已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)）F 匯率變動時(shí)確認(rèn)（簡化：期末確認(rèn)）匯率變動時(shí)確認(rèn)（簡化：期末確認(rèn)）兩種選擇兩種選擇F 資本化資本化F 費(fèi)用化費(fèi)用化 新新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 19號號外幣折算外幣折算第十一條明確規(guī)定：第十一條明確規(guī)定：“企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：1、外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)

22、債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。2、以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。變其記賬本位幣金額。不產(chǎn)生匯兌差額。不產(chǎn)生匯兌差額。 匯兌損益是指匯兌損益是指外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶期末賬戶期末結(jié)存的外幣金額按照期末市場匯率重新結(jié)存的外幣金額按照期末市場匯率重新折算為記賬本位幣金額與該折算為記賬本位幣金額與該外幣貨幣性外幣貨幣性項(xiàng)目項(xiàng)目賬戶調(diào)整計(jì)算前結(jié)存的記賬本位幣賬戶調(diào)整計(jì)算前結(jié)存的記賬本位幣金額之間的差額。即于匯

23、率變化時(shí)確認(rèn)。金額之間的差額。即于匯率變化時(shí)確認(rèn)。進(jìn)一步說明進(jìn)一步說明 貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目 是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債。負(fù)債。 貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)分為貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債債 貨幣性資產(chǎn)：貨幣性資產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款等?？?、其他應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款等。 貨幣性負(fù)債：貨幣性負(fù)債：應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款等。長期應(yīng)付款等。 非貨幣性項(xiàng)目：非貨幣性項(xiàng)目：是指貨幣性項(xiàng)目是指貨幣性項(xiàng)目以

24、外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股以外的項(xiàng)目，包括存貨、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、實(shí)收資本、資本公積等。實(shí)收資本、資本公積等。 我國匯兌損益的處理原則我國匯兌損益的處理原則（1）在我國，除了企業(yè)接受投資者投入外幣匯資）在我國，除了企業(yè)接受投資者投入外幣匯資金另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生金另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)應(yīng)以業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日的匯率作為折合匯率；也可以采用按照系統(tǒng)合當(dāng)日的匯率作為折合匯率；也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日近似的匯率折算。期末，理的方法確定的、與交易日近似的匯率折算。期末，將所有將所有外幣貨幣性項(xiàng)目外幣貨幣性項(xiàng)目賬戶余額

25、按期末匯率折合為賬戶余額按期末匯率折合為記賬本位幣金額，與其原來賬面上記賬本位幣金額記賬本位幣金額，與其原來賬面上記賬本位幣金額之間的差額而形成的匯兌損益，作為之間的差額而形成的匯兌損益，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。同時(shí)。同時(shí)調(diào)增或調(diào)減調(diào)增或調(diào)減外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬外幣貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額；本位幣金額；需要計(jì)提減值準(zhǔn)備需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)的，應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。債表日的即期匯率折算后，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。 根據(jù)我國根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 19號號外幣折算應(yīng)用指南外幣折算應(yīng)用指南規(guī)定，企業(yè)收到規(guī)定，企業(yè)收到投資者以外幣

26、投入的資本，應(yīng)當(dāng)投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)采用采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額算為記賬本位幣金額入賬，以確認(rèn)相入賬，以確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶的金額和應(yīng)的資產(chǎn)賬戶的金額和“實(shí)收資本或?qū)嵤召Y本或股本股本”賬戶的金額，不得采用合同約賬戶的金額，不得采用合同約定匯率和定匯率和即期匯率近似的匯率折算即期匯率近似的匯率折算，外幣投入資本與相應(yīng)的外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生不產(chǎn)生外幣資本外幣資本折算差額。折算差額。 （2）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣）以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生

27、變動外，性項(xiàng)目，除其外幣價(jià)值發(fā)生變動外，已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折已在交易發(fā)生日按當(dāng)日即期匯率折算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記算，資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變其原記賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益，賬本位幣金額，不產(chǎn)生匯兌損益， 六期匯合同與遠(yuǎn)期匯率六期匯合同與遠(yuǎn)期匯率 期匯合同是以貨幣為標(biāo)的期貨合同，在約期匯合同是以貨幣為標(biāo)的期貨合同，在約定的將來以約定的匯率將一種貨幣兌換為另一定的將來以約定的匯率將一種貨幣兌換為另一種貨幣的書面協(xié)定。種貨幣的書面協(xié)定。 遠(yuǎn)期匯率：是與即期匯率相對而言的，進(jìn)遠(yuǎn)期匯率：是與即期匯率相對而言的，進(jìn)行現(xiàn)匯交易使用的匯率為即期匯率；在將來某行現(xiàn)匯交易使用的匯率為即期匯率；在

28、將來某一時(shí)間進(jìn)行外匯交易所使用的匯率為遠(yuǎn)期匯率。一時(shí)間進(jìn)行外匯交易所使用的匯率為遠(yuǎn)期匯率。 遠(yuǎn)期匯率的標(biāo)示，是以即期匯率為基礎(chǔ)，遠(yuǎn)期匯率的標(biāo)示，是以即期匯率為基礎(chǔ)，以升水、貼水的形式來進(jìn)行標(biāo)示的。以升水、貼水的形式來進(jìn)行標(biāo)示的。 升水：遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率升水：遠(yuǎn)期匯率高于即期匯率 貼水：遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率貼水：遠(yuǎn)期匯率低于即期匯率 第二章第二章 外匯交易的會計(jì)處理外匯交易的會計(jì)處理一、外幣交易會計(jì)處理的主要內(nèi)容一、外幣交易會計(jì)處理的主要內(nèi)容二、外幣商品購銷業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購銷業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基本方法三、我國對外幣交易會計(jì)處理的現(xiàn)行規(guī)定三、我國對外幣交易會計(jì)處理的現(xiàn)行規(guī)定 一

29、、外幣交易會計(jì)處理的主要內(nèi)容（一）外幣交易發(fā)生時(shí)的會計(jì)處理（一）外幣交易發(fā)生時(shí)的會計(jì)處理（二）外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日的會計(jì)處理（二）外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算日的會計(jì)處理（三）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額的調(diào)整（三）資產(chǎn)負(fù)債表日外幣賬戶余額的調(diào)整（四）匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理（四）匯兌損益的計(jì)算及賬務(wù)處理折算匯率折算匯率的選定的選定折算匯率折算匯率的選擇的選擇二、外幣商品購銷業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基本方法二、外幣商品購銷業(yè)務(wù)會計(jì)處理的基本方法（一）單一交易觀（一筆業(yè)務(wù)觀）（一）單一交易觀（一筆業(yè)務(wù)觀）（二）兩項(xiàng)交易觀（兩筆業(yè)務(wù)觀）（二）兩項(xiàng)交易觀（兩筆業(yè)務(wù)觀） （一）單一交易觀（一筆業(yè)務(wù)觀）概念概念特點(diǎn)：匯率變動時(shí)，調(diào)

30、整銷售方營業(yè)收入和購貨方的特點(diǎn)：匯率變動時(shí)，調(diào)整銷售方營業(yè)收入和購貨方的購貨成本。購貨成本。要點(diǎn)要點(diǎn)評價(jià)：評價(jià)：合理性：合理性： 局限性：局限性：單一交易觀中收入和成本單一交易觀中收入和成本都不是在都不是在銷售成立時(shí)確認(rèn)，銷售成立時(shí)確認(rèn)，這與會計(jì)準(zhǔn)則相悖。這與會計(jì)準(zhǔn)則相悖。將商品購銷的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為同一項(xiàng)交易的將商品購銷的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為同一項(xiàng)交易的兩個(gè)不同階段，商品銷售收入或購貨成本的記賬本兩個(gè)不同階段，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額最終取決于結(jié)算日的匯率。位幣金額最終取決于結(jié)算日的匯率。商品購銷交易日商品購銷交易日期末報(bào)表編制日期末報(bào)表編制日商品賬款結(jié)算日商品賬款結(jié)算日

31、（二）兩項(xiàng)交易觀（兩筆業(yè)務(wù)觀二）兩項(xiàng)交易觀（兩筆業(yè)務(wù)觀）基本含義基本含義將商品購銷的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為將商品購銷的發(fā)生與賬款的結(jié)算視為兩項(xiàng)交易，商品銷售收入或購貨成本兩項(xiàng)交易，商品銷售收入或購貨成本的記賬本位幣金額取決于交易日選定的記賬本位幣金額取決于交易日選定的折算匯率，與結(jié)算日匯率無關(guān)的折算匯率，與結(jié)算日匯率無關(guān)。 結(jié)算日前的匯兌損益的處理方法結(jié)算日前的匯兌損益的處理方法F作為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益，列入利潤表作為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益，列入利潤表F作為未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延作為未實(shí)現(xiàn)匯兌損益，在資產(chǎn)負(fù)債表中遞延至結(jié)算日確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益至結(jié)算日確認(rèn)為已實(shí)現(xiàn)匯兌損益評價(jià)：評價(jià)：局限性局限性

32、合理性：合理性：銷售成立時(shí)確認(rèn)收入符合會計(jì)準(zhǔn)銷售成立時(shí)確認(rèn)收入符合會計(jì)準(zhǔn)則的要求；與其有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付外幣款項(xiàng)將承受則的要求；與其有關(guān)的應(yīng)收、應(yīng)付外幣款項(xiàng)將承受匯率變動的風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)為匯兌損益。匯率變動的風(fēng)險(xiǎn)，確認(rèn)為匯兌損益?！皟身?xiàng)交易觀兩項(xiàng)交易觀”已成為國際慣例已成為國際慣例。 我國采用兩項(xiàng)交易的觀點(diǎn)。我國采用兩項(xiàng)交易的觀點(diǎn)。 在此觀點(diǎn)下，對于在此觀點(diǎn)下，對于未實(shí)現(xiàn)未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益的匯兌損益有兩種處理方法：有兩種處理方法： 一是將其作為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，列一是將其作為已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益，列入當(dāng)期損益；入當(dāng)期損益； 二是將其作為未實(shí)現(xiàn)的遞延匯兌損益，二是將其作為未實(shí)現(xiàn)的遞延匯兌損益，列入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)

33、債表，到外幣實(shí)際收付列入當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表，到外幣實(shí)際收付時(shí)，才確認(rèn)為匯兌損益，列入當(dāng)期損益。時(shí)，才確認(rèn)為匯兌損益，列入當(dāng)期損益。 （我們基本上是采用的第一種方法）（我們基本上是采用的第一種方法） 關(guān)于匯兌損益的確認(rèn)：關(guān)于匯兌損益的確認(rèn)：1 1、匯兌損益的確認(rèn)，以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)，尚未實(shí)現(xiàn)、匯兌損益的確認(rèn)，以實(shí)現(xiàn)為準(zhǔn)，尚未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益只能確認(rèn)為的匯兌損益只能確認(rèn)為“遞延匯兌損益遞延匯兌損益”。2 2、本期已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益全部計(jì)入、本期已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益。當(dāng)期損益。 國際慣例更多的偏向于第二種方法。國際慣例更多的偏向于第二種方法。 我國也傾向于第二種方法。我國也傾向于第二種方

34、法。 四、幾種常見外幣交易的會計(jì)處理四、幾種常見外幣交易的會計(jì)處理外幣兌換業(yè)務(wù)外幣兌換業(yè)務(wù) ）買入外幣）買入外幣 ）賣出外幣）賣出外幣 外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌外幣兌換業(yè)務(wù)或涉及外幣兌換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)交易實(shí)際采換的交易事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)交易實(shí)際采用的率利，即銀行買入價(jià)或銀行用的率利，即銀行買入價(jià)或銀行賣出價(jià)賣出價(jià)。 例如，以人民幣買入例如，以人民幣買入10001000美元，當(dāng)日美元，當(dāng)日中間價(jià)中間價(jià)1 1美元美元=7.1=7.1元人民幣元人民幣, ,銀行賣出價(jià)銀行賣出價(jià)1 1美元美元=7.15=7.15元人民幣元人民幣. . 借借: :銀行存款銀行存款( (美元美元) 7100) 7100 財(cái)務(wù)費(fèi)用

35、財(cái)務(wù)費(fèi)用匯兌差額匯兌差額 50 50 貸貸: :銀行存款銀行存款( (人民幣人民幣) 7150) 7150 外幣購銷業(yè)務(wù)，即商品的進(jìn)出口外幣購銷業(yè)務(wù)，即商品的進(jìn)出口 注意：進(jìn)口時(shí)，商品采購或固定資產(chǎn)，按照注意：進(jìn)口時(shí)，商品采購或固定資產(chǎn)，按照當(dāng)日的市場匯率將支付的外幣或?qū)⒁Ц兜耐鈳女?dāng)日的市場匯率將支付的外幣或?qū)⒁Ц兜耐鈳耪鬯銥槿嗣駧?，確定為購入物資的入賬價(jià)值；出折算為人民幣，確定為購入物資的入賬價(jià)值；出口時(shí)，銷售商品取得的主營業(yè)務(wù)收入，按照當(dāng)日口時(shí)，銷售商品取得的主營業(yè)務(wù)收入，按照當(dāng)日的市場匯率將收到的外幣或?qū)⒁盏降耐鈳耪鬯愕氖袌鰠R率將收到的外幣或?qū)⒁盏降耐鈳耪鬯銥槿嗣駧?，確定為主營業(yè)

36、務(wù)收入的入賬價(jià)值。而為人民幣，確定為主營業(yè)務(wù)收入的入賬價(jià)值。而支付的外幣或?qū)⒁Ц兜耐鈳?，或收到的外幣或支付的外幣或?qū)⒁Ц兜耐鈳?，或收到的外幣或?qū)⒁盏降耐鈳?，則按記賬匯率來確定。將要收到的外幣，則按記賬匯率來確定。 （1）企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商）企業(yè)從國外或境外購進(jìn)原材料、商品或進(jìn)口設(shè)備，按即期匯率將支付的外品或進(jìn)口設(shè)備，按即期匯率將支付的外幣或應(yīng)付的外幣折算為人民幣記賬，借幣或應(yīng)付的外幣折算為人民幣記賬，借記記“原材料原材料”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等科目，等科目，貸記貸記“銀行存款銀行存款幣幣”、“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款幣戶幣戶”科目?？颇?。采用跟單信用證采用跟單信用證/保函方式結(jié)算的

37、貿(mào)易進(jìn)保函方式結(jié)算的貿(mào)易進(jìn)口，開立信用證時(shí)持外管局規(guī)定的有效口，開立信用證時(shí)持外管局規(guī)定的有效文件，到外匯指定銀行辦理購匯。購匯文件，到外匯指定銀行辦理購匯。購匯與付款一般是同時(shí)辦理的，預(yù)付訂金時(shí)，與付款一般是同時(shí)辦理的，預(yù)付訂金時(shí)，借記借記“預(yù)付賬款預(yù)付賬款幣戶幣戶”等科目，貸等科目，貸記記“銀行存款銀行存款人民幣人民幣”科目?？颇?。 （2）企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時(shí)，按即）企業(yè)出口商品或產(chǎn)品時(shí)，按即期匯率將收到的外幣貨款或發(fā)生的期匯率將收到的外幣貨款或發(fā)生的外幣債權(quán)折算為人民幣記賬，借記外幣債權(quán)折算為人民幣記賬，借記“銀行存款銀行存款幣幣”、“應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款幣戶幣戶”科目，貸記科目，貸記“主營

38、業(yè)主營業(yè)務(wù)收入務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅（銷項(xiàng)稅額）”科目?？颇俊＠褐袊彻鞠蚓惩夤举d銷例：中國某公司向境外公司賒銷商品，賬款約定按美元結(jié)算，收商品，賬款約定按美元結(jié)算，收入額入額10000美元。中國公司以人美元。中國公司以人民幣為記賬本位幣，發(fā)貨時(shí)匯率民幣為記賬本位幣，發(fā)貨時(shí)匯率為為1：7.01;月末為月末為1:6.98;收款收款時(shí)為時(shí)為1:6.99。請做出相關(guān)賬務(wù)。請做出相關(guān)賬務(wù)處理。處理。例：中國某公司向境外公司購買例：中國某公司向境外公司購買商品，賬款約定按美元結(jié)算，價(jià)商品，賬款約定按美元結(jié)算，價(jià)款為款為10000美元。中國公司以人美元。中國公司

39、以人民幣為記賬本位幣，購貨時(shí)匯率民幣為記賬本位幣，購貨時(shí)匯率為為1：7.01;月末為月末為1:6.98;收款收款時(shí)為時(shí)為1:6.99。請做出相關(guān)賬務(wù)。請做出相關(guān)賬務(wù)處理。處理。 接受外幣資本投資的業(yè)務(wù)接受外幣資本投資的業(yè)務(wù) 企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額額折算為記賬本位幣金額入賬，以確認(rèn)相入賬，以確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)賬戶的金額和應(yīng)的資產(chǎn)賬戶的金額和“實(shí)收資本或股本實(shí)收資本或股本”賬戶的金額，不得采用合同約定匯率和賬戶的金額，不得采用合同約定匯率和即即期匯率近似的匯率折算期匯

40、率近似的匯率折算，外幣投入資本與，外幣投入資本與相應(yīng)的相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生不產(chǎn)生外幣資本折算差額。外幣資本折算差額。 【例】某中外合資企業(yè)收到作為資本投資者之一【例】某中外合資企業(yè)收到作為資本投資者之一的的A外商投入的資本外商投入的資本500 000美元，收到款項(xiàng)美元，收到款項(xiàng)時(shí)的時(shí)的即期即期匯率為匯率為1:8.08￥。投資合同中約定￥。投資合同中約定的匯率為的匯率為1:8.02￥。則該中外合資企業(yè)作會￥。則該中外合資企業(yè)作會計(jì)分錄如下：計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 （500 0008.08）4 040 000 貸：實(shí)收資

41、本貸：實(shí)收資本外商資本外商資本 （500 0008.08）4 040 000 【例】某貿(mào)易公司簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次【例】某貿(mào)易公司簽訂的投資合同中規(guī)定外商分次投入外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。投入外幣資本，在投資合同中沒有約定折算匯率。該公司第一次收到外商投入資本該公司第一次收到外商投入資本800 000美元，當(dāng)美元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為時(shí)的市場匯率為1：8.05￥；第二次收到外商投￥；第二次收到外商投入資本入資本900 000美元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為美元，當(dāng)時(shí)的市場匯率為1:8.06￥。則該貿(mào)易公司作會計(jì)分錄如下：￥。則該貿(mào)易公司作會計(jì)分錄如下：第一次收到外幣資本時(shí)：第一次收到外

42、幣資本時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 （800 0008.05） 6 440 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本外商資本外商資本 6 440 000 第二資收到外幣資本時(shí)：第二資收到外幣資本時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款美元戶美元戶 （900 000 8.06）7 254 000 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本外商資本外商資本 7 254 000期末匯兌損益的計(jì)算及其處理期末匯兌損益的計(jì)算及其處理（1）資產(chǎn)負(fù)債表日，對外幣貨幣性項(xiàng)目，）資產(chǎn)負(fù)債表日，對外幣貨幣性項(xiàng)目，按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的金額大按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的金額大于按初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即于按初始確認(rèn)時(shí)或者前

43、一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的差額，借記期匯率折算的差額，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等科目，貸記等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；或借記科目；或借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記科目，貸記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“短期短期借款借款”、“長期借款長期借款”等科目；若按資產(chǎn)等科目；若按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的金額小于按初負(fù)債表日的即期匯率折算的金額小于按初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算的金額，則作相反會計(jì)分錄。折算的金額，則作相反會計(jì)分錄。 （例：見教材，然后完成課堂習(xí)題）（例：見教材，然后完成課堂

44、習(xí)題） （2）資產(chǎn)負(fù)債表日，對以公允價(jià)值資產(chǎn)負(fù)債表日，對以公允價(jià)值計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，如交易性金融資產(chǎn)，按以外幣反映的公允性金融資產(chǎn)，按以外幣反映的公允價(jià)值確定的資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯價(jià)值確定的資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算為記賬本位幣金額，與原記率折算為記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額，借記或貸記賬本位幣金額的差額，借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)”科目，貸記或科目，貸記或借記借記“公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益”科目?？颇?。 例如，甲公司例如，甲公司1212月月1 1日以每股日以每股3 3港元的價(jià)格港元的價(jià)格買入乙公司買入乙公司H H股股100

45、0010000股，作為短期投資，股，作為短期投資，當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1 1港元港元= 1.2= 1.2元人民幣。當(dāng)月元人民幣。當(dāng)月3131日，該日，該H H股股價(jià)為每股股股價(jià)為每股3.53.5港元港元, ,匯率為匯率為1 1港元港元=1=1元人民幣元人民幣. .初始確認(rèn)時(shí)初始確認(rèn)時(shí): : 借借: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 36000 36000 貸貸: :銀行存款銀行存款 36000 36000期末計(jì)量時(shí)期末計(jì)量時(shí): : 借借: :公允價(jià)值變動損益公允價(jià)值變動損益 1000 1000 貸貸: :交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 1000 1000 （3）資產(chǎn)負(fù)債表日，以外幣反映可）資產(chǎn)負(fù)債

46、表日，以外幣反映可變現(xiàn)凈值的存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)變現(xiàn)凈值的存貨，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即備時(shí)可變現(xiàn)凈值按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算為記賬本位幣金額，與期匯率折算為記賬本位幣金額，與原記賬本位幣金額的差額，借記或原記賬本位幣金額的差額，借記或貸記貸記“資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失”科目，貸記科目，貸記或借記或借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目?？颇?。 （4）結(jié)算日，對外幣貨幣性資產(chǎn)，按結(jié)算）結(jié)算日，對外幣貨幣性資產(chǎn)，按結(jié)算日即期匯率折算收到的金額，借記日即期匯率折算收到的金額，借記“銀行銀行存款存款”科目，按貨幣性資產(chǎn)記賬本位幣余科目，按貨幣性資產(chǎn)記賬本位幣余額貸記額貸記“應(yīng)收賬

47、款應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等等科目，按其差額借記或貸記科目，按其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目；對外幣貨幣性負(fù)債，按貨幣性負(fù)債科目；對外幣貨幣性負(fù)債，按貨幣性負(fù)債記賬本位幣余額，借記記賬本位幣余額，借記“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”、“短期借款短期借款”、“長期長期借款借款”等科目，按結(jié)算日即期匯率折算支等科目，按結(jié)算日即期匯率折算支付的金額，貸記付的金額，貸記“銀行存款銀行存款”等科目，按等科目，按其差額借記或貸記其差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目?？颇?。 習(xí)題：公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，習(xí)題：公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率

48、進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。月日，市場匯率為美元并按月計(jì)算匯兌損益。月日，市場匯率為美元6.元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下表：元人民幣。有關(guān)外幣賬戶期末余額如下表： 項(xiàng)目項(xiàng)目 外幣賬戶金額（美元）外幣賬戶金額（美元） 匯率匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）記賬本位幣金額（人民幣元） 銀行存款銀行存款 200000 6.4 1680000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 100000 6.4 840000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 50000 6.4 420000 A公司月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)、括號中為公司月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)（假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)、括號中為當(dāng)日市場匯率）當(dāng)日市場匯率） ）日，對外

49、賒銷產(chǎn)品件，單價(jià)為美元；（：）日，對外賒銷產(chǎn)品件，單價(jià)為美元；（：6.） ）日，從銀行借入短期外幣借款美元，存銀行）日，從銀行借入短期外幣借款美元，存銀行（：（：6.） ）日，進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)美元，用外）日，進(jìn)口原材料一批，價(jià)款共計(jì)美元，用外幣存款支付（：幣存款支付（：6.） ）日，賒購原材料一批，價(jià)款共計(jì)美元，款未）日，賒購原材料一批，價(jià)款共計(jì)美元，款未付（：付（：6.） ）日，收到賒銷貨款美元（：）日，收到賒銷貨款美元（：6.） ）日，償還借入的短期外幣借款美元（：）日，償還借入的短期外幣借款美元（：6.） 期末匯兌損益的分錄為：期末匯兌損益的分錄為： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 應(yīng)

50、付賬款應(yīng)付賬款 匯兌損益匯兌損益 貸：銀行存款貸：銀行存款 短期借款短期借款 12月日，編制會計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)科目外幣賬戶和記月日，編制會計(jì)報(bào)表時(shí)有關(guān)科目外幣賬戶和記賬本位幣余額如下表：賬本位幣余額如下表： 項(xiàng)目項(xiàng)目 外幣賬戶金額（美元）外幣賬戶金額（美元） 匯率匯率 記賬本位幣金額（人民幣元）記賬本位幣金額（人民幣元） 銀行存款銀行存款 80000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 200000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 210000 短期借款短期借款 0 第三章第三章 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算一、外幣會計(jì)報(bào)表折算的意義一、外幣會計(jì)報(bào)表折算的意義二、四種折算方法的基本內(nèi)容二、四種折算方法的基本內(nèi)容三、關(guān)于外幣會計(jì)報(bào)表折

51、算差額三、關(guān)于外幣會計(jì)報(bào)表折算差額四、外幣報(bào)表折算方法的選擇四、外幣報(bào)表折算方法的選擇五、我國有關(guān)規(guī)定五、我國有關(guān)規(guī)定 一、外幣報(bào)表折算基本問題：一、外幣報(bào)表折算基本問題： （一）定義：（一）定義：是將原會計(jì)報(bào)表中以編是將原會計(jì)報(bào)表中以編報(bào)貨幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，報(bào)貨幣表示的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，收入、費(fèi)用項(xiàng)目，按一定的匯率換算為收入、費(fèi)用項(xiàng)目，按一定的匯率換算為按所需貨幣表示的相同項(xiàng)目，并據(jù)以重按所需貨幣表示的相同項(xiàng)目，并據(jù)以重新編制會計(jì)報(bào)表的過程。它不同于外幣新編制會計(jì)報(bào)表的過程。它不同于外幣兌換。兌換。 其產(chǎn)生的原因其產(chǎn)生的原因 1、編制合并會計(jì)報(bào)表的需要、編制合并會計(jì)報(bào)表的

52、需要 2、為信息使用者提供特種報(bào)表為信息使用者提供特種報(bào)表 3、國際融資的需要、國際融資的需要 外幣報(bào)表折算應(yīng)注意的問題：外幣報(bào)表折算應(yīng)注意的問題： 第一，子公司與母公司所使用的會計(jì)第一，子公司與母公司所使用的會計(jì)報(bào)表決算日和會計(jì)期間應(yīng)該一致。當(dāng)兩者報(bào)表決算日和會計(jì)期間應(yīng)該一致。當(dāng)兩者不一致時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。不一致時(shí)，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。 第二，母公司應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司第二，母公司應(yīng)當(dāng)盡可能統(tǒng)一母公司與子公司所采用的會計(jì)政策和會計(jì)處理方與子公司所采用的會計(jì)政策和會計(jì)處理方法。當(dāng)國外子公司所采用的會計(jì)政策與會法。當(dāng)國外子公司所采用的會計(jì)政策與會計(jì)處理方法不一致時(shí)，母公司應(yīng)對其進(jìn)行計(jì)處理方法不一致時(shí)，母公

53、司應(yīng)對其進(jìn)行必要的調(diào)整。必要的調(diào)整。 （二）折算匯率的選擇：（二）折算匯率的選擇： 1、現(xiàn)行匯率：指子公司報(bào)表編制日的、現(xiàn)行匯率：指子公司報(bào)表編制日的匯率。匯率。 2、歷史匯率：指報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)入賬時(shí)、歷史匯率：指報(bào)表項(xiàng)目確認(rèn)入賬時(shí)的匯率。的匯率。 3、報(bào)告期平均匯率。、報(bào)告期平均匯率。 對于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表而言，不同的報(bào)對于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表而言，不同的報(bào)表項(xiàng)目諸如資產(chǎn)和負(fù)債、貨幣性項(xiàng)目和非表項(xiàng)目諸如資產(chǎn)和負(fù)債、貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目等對匯率變動的反映程度不盡貨幣性項(xiàng)目等對匯率變動的反映程度不盡相同。選擇不同的折算匯率，對報(bào)表的折相同。選擇不同的折算匯率，對報(bào)表的折算結(jié)果不同。算結(jié)果不同。 （三）折算

54、損益的處理：（三）折算損益的處理： 具體說來，有四種方法：具體說來，有四種方法： 折算損益全部計(jì)入當(dāng)期損益。折算損益全部計(jì)入當(dāng)期損益。 折算損益全部遞延。折算損益全部遞延。 折算損失計(jì)入當(dāng)期損益，折算利得遞折算損失計(jì)入當(dāng)期損益，折算利得遞延。延。 作為所有者權(quán)益的調(diào)整。作為所有者權(quán)益的調(diào)整。 企業(yè)一般根據(jù)折算目的來決定其處理。企業(yè)一般根據(jù)折算目的來決定其處理。二、二、 外幣報(bào)表折算的方法外幣報(bào)表折算的方法 外幣報(bào)表折算方法是指企業(yè)外幣財(cái)外幣報(bào)表折算方法是指企業(yè)外幣財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入務(wù)報(bào)表所列示的各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用按和費(fèi)用按何種匯率折算何種匯率折算以及產(chǎn)生的以及產(chǎn)生的外

55、幣外幣折算匯兌損益折算匯兌損益如何處理。選用不同的折如何處理。選用不同的折算匯率以及對外幣報(bào)表折算匯兌損益采算匯率以及對外幣報(bào)表折算匯兌損益采用不同的處理方式就形成了不同的折算用不同的處理方式就形成了不同的折算方法。方法。 單一匯率法：現(xiàn)行匯率法單一匯率法：現(xiàn)行匯率法外幣報(bào)表外幣報(bào)表折折 算算方方 法法 流動與非流動項(xiàng)目法流動與非流動項(xiàng)目法 多種匯率法多種匯率法 貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法貨幣性與非貨幣性項(xiàng)目法 時(shí)態(tài)法時(shí)態(tài)法一）現(xiàn)行匯率法一）現(xiàn)行匯率法現(xiàn)行匯率法也稱為單一匯率法，在這種方法下，現(xiàn)行匯率法也稱為單一匯率法，在這種方法下，資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，都按照資產(chǎn)負(fù)債表中的所有資產(chǎn)、

56、負(fù)債項(xiàng)目，都按照編表日的現(xiàn)行匯率（期末匯率）進(jìn)行折算，所編表日的現(xiàn)行匯率（期末匯率）進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目按收到時(shí)的歷史匯率折算。損益有者權(quán)益項(xiàng)目按收到時(shí)的歷史匯率折算。損益表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯率折算（為表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，按現(xiàn)行匯率折算（為了簡化核算，也可以采用編表期間內(nèi)的平均匯了簡化核算，也可以采用編表期間內(nèi)的平均匯率進(jìn)行折算）。對于折算過程中形成的外幣報(bào)率進(jìn)行折算）。對于折算過程中形成的外幣報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單列下單列“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目反映，并逐項(xiàng)目反映，并逐年累計(jì)下去。年累計(jì)下去。 主

57、要內(nèi)容主要內(nèi)容： 1、實(shí)收資本、資本公積等所有者權(quán)益項(xiàng)、實(shí)收資本、資本公積等所有者權(quán)益項(xiàng)目以歷史匯率（即資本投入時(shí)的匯率）進(jìn)行目以歷史匯率（即資本投入時(shí)的匯率）進(jìn)行折算。折算。 2、資產(chǎn)負(fù)債表上的其他項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯、資產(chǎn)負(fù)債表上的其他項(xiàng)目均以現(xiàn)行匯率（期末匯率）進(jìn)行折算。率（期末匯率）進(jìn)行折算。 3、留存利潤或未分配利潤項(xiàng)目根據(jù)損益留存利潤或未分配利潤項(xiàng)目根據(jù)損益表折算金額確定表折算金額確定 4、收入、費(fèi)用項(xiàng)目，按編表期內(nèi)的平均、收入、費(fèi)用項(xiàng)目，按編表期內(nèi)的平均匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）折算。匯率（簡單平均匯率或加權(quán)平均匯率）折算。5、折算損益作為股東權(quán)益的單獨(dú)項(xiàng)目、折算損益作為股東權(quán)

58、益的單獨(dú)項(xiàng)目“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”反映，并逐年累計(jì)下反映，并逐年累計(jì)下去。去。外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額 =折算后的資產(chǎn)總額折算后的資產(chǎn)總額-折算后的負(fù)債總額折算后的負(fù)債總額-折折算后的實(shí)收資本總額算后的實(shí)收資本總額-折算后的留存收益折算后的留存收益 步驟：步驟： 現(xiàn)行匯率下，折算損益一般現(xiàn)行匯率下，折算損益一般不列入當(dāng)不列入當(dāng)期損益期損益，因此，先折算損益表及留存收益，因此，先折算損益表及留存收益表，然后再折算資產(chǎn)負(fù)債表。表，然后再折算資產(chǎn)負(fù)債表。 先折算利潤表，其先折算利潤表，其“凈利潤凈利潤”和和“未未分配利潤分配利潤”是計(jì)算出來的，不包括外幣報(bào)是計(jì)算出來的，不包括外

59、幣報(bào)表折算差額在內(nèi)。表折算差額在內(nèi)。 再折算資產(chǎn)負(fù)債表，未分配利潤是資再折算資產(chǎn)負(fù)債表，未分配利潤是資產(chǎn)負(fù)債表與損益表的橋梁，根據(jù)平衡公式，產(chǎn)負(fù)債表與損益表的橋梁，根據(jù)平衡公式，計(jì)算計(jì)算“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”作為作為“所有者所有者權(quán)益權(quán)益”項(xiàng)目的調(diào)整。項(xiàng)目的調(diào)整。 例：例：評價(jià)：評價(jià)：1、簡便、簡便(相當(dāng)于乘上一個(gè)常數(shù)相當(dāng)于乘上一個(gè)常數(shù))； 2、保持了原財(cái)務(wù)報(bào)表表述的財(cái)務(wù)結(jié)、保持了原財(cái)務(wù)報(bào)表表述的財(cái)務(wù)結(jié)果和財(cái)務(wù)關(guān)系；果和財(cái)務(wù)關(guān)系；3、缺乏概念依據(jù)。、缺乏概念依據(jù)。在歷史成本模式下，以現(xiàn)行匯率折算一在歷史成本模式下，以現(xiàn)行匯率折算一項(xiàng)以歷史成本計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，折算后的金額既項(xiàng)以歷史成本

60、計(jì)價(jià)的項(xiàng)目，折算后的金額既不是以母公司所在國貨幣表示的歷史成本，不是以母公司所在國貨幣表示的歷史成本，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價(jià)，也不是外幣的歷史成本，既不是現(xiàn)行市價(jià)，也不是可變現(xiàn)凈值，因此，在理論上缺乏依也不是可變現(xiàn)凈值，因此，在理論上缺乏依據(jù)，并導(dǎo)致外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目的實(shí)際據(jù)，并導(dǎo)致外幣財(cái)務(wù)報(bào)表的某些項(xiàng)目的實(shí)際價(jià)值受到歪曲，從而影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真價(jià)值受到歪曲，從而影響合并財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性。實(shí)性。 練習(xí)練習(xí)1：公司的一子公司會計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元。期初匯率：公司的一子公司會計(jì)報(bào)表編報(bào)貨幣為美元。期初匯率為為1：6.2，期末匯率為：，期末匯率為：6.6。母公司對子公司投資時(shí)的匯