增值稅出口退稅稅務(wù)籌劃-最新資料

1、增值稅出口退稅稅務(wù)籌劃一、來料加工與進料加工貨物出口退稅比較與選擇 來 料加工業(yè)務(wù)，既不征稅，也不退稅。進料加工貿(mào)易，海關(guān)對進口 材料全額貨按比例免征，貨物出口免征消費稅，并按“免、抵、 退”辦法計算出口貨物應(yīng)退增值稅。基于出口貨物退稅的考慮， 企業(yè)是選擇來料加工貿(mào)易方式還是選擇進料加工出貿(mào)易方式， 主 要考慮兩個方面因素： 一是不同加工貿(mào)易方式是否可以轉(zhuǎn)換。 二 是出口退稅收益比較。由于來料加工貿(mào)易免稅，出口退稅為零； 如果從出口退稅額角度來進行選擇， 主要看進料加工出口是否發(fā) 生退稅。進料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計算出口退 稅。如果進料加工出口貨物發(fā)生退稅， 那么應(yīng)選擇進料加工貿(mào)

2、易 方式；如果進料加工出口貨物退稅是零， 那么選擇哪種加工貿(mào)易 方式結(jié)果相同； 如果進料加工貨物出口發(fā)生征稅， 那么應(yīng)選擇來 料加工貿(mào)易方式。例 1：甲公司是一家生產(chǎn)企業(yè)，企業(yè)為境外某外國公司加工 一批服裝，收取加工費用 150 萬元（人民幣），如果選擇進料加 工方式，需要從國外購入材料 400 萬元人民幣（到岸價格），加 工出口銷售額 700 萬元（人民幣）。比較不同加工貿(mào)易方式應(yīng)退 稅額：第一，來料加工免稅，出口貨物退稅為 0； 第二，進料加工貨物出口按“免、抵、退稅”辦法計算出口退稅；免抵退稅不得免征和抵扣稅額：700 萬 X（ 17% 13% - 400 萬 X（ 17滄 13% =1

3、2 萬在不考慮內(nèi)銷貨物和國內(nèi)購進貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的情況下， 當(dāng) 期內(nèi)銷貨物銷售額和當(dāng)期進項稅為 0，也就是說，生產(chǎn)企業(yè)當(dāng)期 除了來料加工貨進料加工貨物，沒有發(fā)生其他業(yè)務(wù)。當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期內(nèi)銷貨物銷項稅一（當(dāng)期進項稅一當(dāng)期出口退稅不得免征和抵扣稅額） =12萬元選擇來料加工方式出口退稅為零， 選擇進料加工方式應(yīng)納增 值稅 12 萬元，單純從出口貨物退稅角度考慮，無疑應(yīng)選擇來料 加工訪方式。但是對不同加工方式進行稅收籌劃， 不應(yīng)僅僅局限于出口退 稅上，還應(yīng)從整體利益上考慮不同加工方式給企業(yè)帶來的收益。 選擇來料加工貿(mào)易企業(yè)獲取的收益就是加工收入， 選擇進料加工 貿(mào)易的企業(yè)獲取的收益是加工出口貨物

4、實現(xiàn)的利潤和出口貨物 退稅（或征稅）；如上例，如果選擇來料加工取得加工收入是 150 萬元；選擇進料加工， 加工成本 500 萬（材料成本、 人工費）， 進料加工出口貨物應(yīng)納增值稅 12萬元，應(yīng)納城建稅和教育費附 加 1.2 萬元，進料加工貿(mào)易給企業(yè)帶來的收益是 700萬減去進料 加工成本 500萬元再扣除應(yīng)納增值稅及城建稅、 教育費附加 13.2 萬元，凈收益 186.8 萬元，比來料加工貿(mào)易多獲取收益 36.8 萬 元，因此應(yīng)選擇進料加工方式。二、生產(chǎn)企業(yè)自營出口退稅和外貿(mào)企業(yè)自營出口退稅比較與選擇生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物， 除另有規(guī)定 外，增值稅出口退稅一律實行免、抵、退

5、稅管理辦法；對外貿(mào)企 業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口， 其出口 銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征； 其收購貨物的成本部分， 因外貿(mào)企業(yè)在 支付收購貨款的同時也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的 增值稅款， 因此在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅， 退 還給外貿(mào)企業(yè)。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅的購進金額X退 稅稅率。由于生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)出口退稅計算方法不同， 獲取的出 口退稅也就不同；因此可以通過稅收籌劃進行性合理安排和選 擇?；I劃的基本思路是：選擇與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)公司，由 外貿(mào)公司收購企業(yè)貨物出口； 在籌劃時應(yīng)將生產(chǎn)企業(yè)和與其有關(guān) 聯(lián)關(guān)系的外貿(mào)企業(yè)作為一個利益整體來考慮。第

6、一，出口貨物征稅率大于退稅率情況下， 生產(chǎn)企業(yè)出口貨 物退稅和外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口退稅額的選擇。生產(chǎn)企業(yè)自營出口貨物按“免、 抵、退”稅辦法計算出口退 稅；例如：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)，出口貨物征稅率為17%，退稅率為 13%；2010年 5月外購貨物 400萬，進項稅 68萬，當(dāng)月 內(nèi)銷貨物銷售額 300萬；出口貨物銷售額 300 萬人民幣。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額 =300萬X( 17%-14% =9 萬出口貨物“免、抵、退”稅額 =300萬X 13%=39萬應(yīng)納稅額=51萬-（68萬-9萬）=-8萬期末留抵稅額 8萬小于當(dāng)期免抵退稅額時， 生產(chǎn)企業(yè)出口應(yīng) 退稅額 8 萬。如果該生產(chǎn)企

7、業(yè)由自營出口改為出售給關(guān)聯(lián)企業(yè)外貿(mào)公司， 由外貿(mào)公司收購出口，假如外貿(mào)企業(yè)收購金額 300萬，稅金 51 萬，外貿(mào)企業(yè)出口后應(yīng)退增值稅 300萬X 13%=39萬;生產(chǎn)企業(yè) 銷售當(dāng)期銷售額 600 萬元，包括內(nèi)銷 300 萬和銷售給給外貿(mào)公司 300萬；應(yīng)納增值稅600萬X 17%68萬=34萬。綜合考慮，在征 稅和退稅相抵后獲得退稅收益 5萬元，與生產(chǎn)企業(yè)自營出口相比 少獲退稅收益 3 萬元。第二，征稅率等于退稅率情況下， 生產(chǎn)企業(yè)出口退稅和外貿(mào) 企業(yè)自營出口退稅的選擇，如上例，如果征稅率和退稅率都是 17%選擇生產(chǎn)企業(yè)出口，應(yīng)納增值稅是：300萬X 17%- 68=-17萬，免抵退稅額300萬X 17%= 51萬，應(yīng)退稅額17萬。選擇外貿(mào)企業(yè)自營出口， 即生產(chǎn)企業(yè)將生產(chǎn)的貨物銷售給與