第七章會(huì)計(jì)憑證

1、 第七章第七章 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證第一節(jié)第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義和種類會(huì)計(jì)憑證的意義和種類一、會(huì)計(jì)憑證的定義、作用一、會(huì)計(jì)憑證的定義、作用（一）（一） 會(huì)計(jì)憑證的概念會(huì)計(jì)憑證的概念1 1、定義：、定義：會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，會(huì)計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬依據(jù)的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)。作為記賬依據(jù)的書面證明，是用來登記賬簿的依據(jù)。會(huì)計(jì)憑證的會(huì)計(jì)憑證的要義要義：記錄記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明；書面證明；明確明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明；書面證明；據(jù)以據(jù)以登記賬簿的登記賬簿的書面證明。書面證明。（二）（二） 會(huì)計(jì)憑證的作用會(huì)計(jì)憑證的作用 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證

2、賬賬 簿簿經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記錄登記賬簿登記賬簿A 提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活提供經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)原始資料的重要?jiǎng)釉假Y料的重要載體載體B 登記賬簿的必登記賬簿的必要依據(jù)要依據(jù)C 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的主要手段主要手段D實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的具體措施的具體措施二、會(huì)計(jì)憑證的種類二、會(huì)計(jì)憑證的種類會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證按按填制的程序填制的程序和和用途用途不同可分不同可分為原始憑證和記賬憑證。為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證的含義與種類（一）原始憑證的含義與種類1 1、含義含義經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填制的，載明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況的證明文件。內(nèi)容和完成情況的證明文件。

3、是是會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)。原始憑證原始憑證經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)記錄記錄填制程序填制程序：業(yè)務(wù)：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)取得或填發(fā)生時(shí)取得或填制制主要用途主要用途：進(jìn)行：進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的原始會(huì)計(jì)核算的原始資料和主要依據(jù)資料和主要依據(jù)核算核算主要內(nèi)容主要內(nèi)容：證明：證明業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成業(yè)務(wù)內(nèi)容和完成情況情況記賬憑證記賬憑證原始憑證的原始憑證的要義要義：1 1）按來源分類按來源分類一次憑證一次憑證累計(jì)憑證累計(jì)憑證匯總原始憑證匯總原始憑證記賬編制憑證記賬編制憑證2 2） 按按填制填制手續(xù)手續(xù)和內(nèi)和內(nèi)容分容分類類外來原始憑證外來原始憑證原始憑證原始憑證一次憑證一次憑證自制原始憑證自制

4、原始憑證2 2、原始憑證的、原始憑證的種類種類 （1）按來源不同分：按來源不同分：外來原始憑證外來原始憑證: :經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，從外單位取外單位取得得的。的。 如供貨發(fā)票，住宿發(fā)票等。如供貨發(fā)票，住宿發(fā)票等。自制原始憑證自制原始憑證: :業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，由本單位經(jīng)辦人本單位經(jīng)辦人員填制的員填制的。 材料的收料單、領(lǐng)料單，工資結(jié)算單等材料的收料單、領(lǐng)料單，工資結(jié)算單等 （2）按填制手續(xù)不同按填制手續(xù)不同分分: : 一次憑證：一次憑證：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一次填制完成的業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，一次填制完成的憑證。如外來的憑證大都是一次憑證。憑證。如外來的憑證大都是一次憑證。要義：要義： 一

5、次性填制完成；一次性填制完成； 只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時(shí)記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。 累計(jì)憑證：累計(jì)憑證： 在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次記錄若干項(xiàng)不斷發(fā)在一定時(shí)期內(nèi)連續(xù)多次記錄若干項(xiàng)不斷發(fā)生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。生的同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的憑證。 如如限額領(lǐng)料單限額領(lǐng)料單。要義：要義： 需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載；需在規(guī)定時(shí)間內(nèi)多次記載； 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的。匯總原始憑證：匯總原始憑證： 按按一定的標(biāo)準(zhǔn)或若干同類一定的標(biāo)準(zhǔn)或若干同類的一次或累的一次或累計(jì)憑證一定時(shí)期內(nèi)計(jì)憑證一定時(shí)期內(nèi)匯總而編制匯總而編制的憑證。的憑證。 如收料匯總表，發(fā)料匯

6、總表等。如收料匯總表，發(fā)料匯總表等。 要義：要義： 根據(jù)根據(jù)若干同類若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以定期加以匯總匯總重新編制的憑證。重新編制的憑證。（二）記賬憑證的含義與種類（二）記賬憑證的含義與種類1 1、記賬憑證的、記賬憑證的含義含義： 根據(jù)審核無誤的根據(jù)審核無誤的原始憑證原始憑證進(jìn)行歸進(jìn)行歸類、整理編制類、整理編制會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄，直接作為，直接作為記賬依據(jù)記賬依據(jù)的一種會(huì)計(jì)憑證。的一種會(huì)計(jì)憑證。要義：要義： 根據(jù)根據(jù)原始憑證歸類原始憑證歸類整理編制；整理編制；會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄憑證；憑證；登記登記賬簿賬簿的直接依據(jù)。的直接依據(jù)。2 2、記賬憑證的種類記賬憑證的種類（1

7、 1）按其）按其用途用途分類：分類：通用記賬憑證通用記賬憑證記賬憑證記賬憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證專用記賬憑證專用記賬憑證按按 用用 途途分分 類類專用記賬憑證：專用記賬憑證：含義：含義：在每張憑證上在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務(wù)只反映一定類別業(yè)務(wù)內(nèi)容（收內(nèi)容（收款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。款業(yè)務(wù)、付款業(yè)務(wù)和轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)）的記賬憑證。業(yè)務(wù)類型及種類：業(yè)務(wù)類型及種類：按業(yè)務(wù)與按業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系貨幣資金收支的關(guān)系分類：分類： 收款收款憑證：用來反映現(xiàn)金、銀行存款憑證：用來反映現(xiàn)金、銀行存款收入收入業(yè)務(wù)的憑業(yè)務(wù)的憑證。證。付款付款憑證：用來反映現(xiàn)金、銀行存款

8、憑證：用來反映現(xiàn)金、銀行存款付出付出業(yè)務(wù)有憑證。業(yè)務(wù)有憑證。 轉(zhuǎn)賬轉(zhuǎn)賬憑證：憑證：不涉及不涉及現(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證?，F(xiàn)金、銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證。經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)收款業(yè)務(wù)收款業(yè)務(wù)：收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企：收到貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款23400元存入銀行元存入銀行。付款業(yè)務(wù)付款業(yè)務(wù)：付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。如：付出貨幣資金的業(yè)務(wù)。如企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款11700元購買材料。元購買材料。轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)：與貨幣資金收支無關(guān)的業(yè)：與貨幣資金收支無關(guān)的業(yè)務(wù)。如車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料務(wù)。如車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料1000010000元。元。經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)

9、經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)經(jīng)經(jīng) 濟(jì)濟(jì)業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù)通用記賬憑證：通用記賬憑證： 含義：含義：可用以可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證。的記賬憑證。 格式：格式：與專用記賬憑證中的與專用記賬憑證中的轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同格式大體相同。單式記賬憑證單式記賬憑證記賬憑證記賬憑證復(fù)式記賬憑證復(fù)式記賬憑證按憑證上按憑證上填列填列會(huì)計(jì)科目的數(shù)會(huì)計(jì)科目的數(shù)目目分類分類（2）按記賬憑證）按記賬憑證上填列的上填列的會(huì)計(jì)科目數(shù)目會(huì)計(jì)科目數(shù)目分類：分類： 單式記賬憑證：單式記賬憑證：含義：含義：將一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的科目分別填制將一項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及的科目分別填制記賬憑證，每張憑證登記一個(gè)科目。便記

10、賬憑證，每張憑證登記一個(gè)科目。便于匯總。于匯總。種類：種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。例：例：企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款企業(yè)銷售產(chǎn)品收到貨款2340023400元存入元存入銀行。銀行。1/32/3復(fù)式記賬憑證：復(fù)式記賬憑證：含義：含義：將一項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的科目集中填制在一張記賬將一項(xiàng)業(yè)務(wù)所涉及的科目集中填制在一張記賬憑證中，反映業(yè)務(wù)的全貌。憑證中，反映業(yè)務(wù)的全貌。 如如專用及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。專用及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。按包括的業(yè)按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類務(wù)內(nèi)容分類單一記賬憑證單一記賬憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證科目匯總表科目匯總表記賬憑證記賬憑證收款憑證收款憑證轉(zhuǎn)

11、賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證付款憑證付款憑證匯總收款憑證匯總收款憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總轉(zhuǎn)賬憑證匯總付款憑證匯總付款憑證（3）記賬憑證按）記賬憑證按包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容包括的業(yè)務(wù)內(nèi)容分類：分類：單一記賬憑證單一記賬憑證 含義：含義：只包括一筆會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證。只包括一筆會(huì)計(jì)分錄的記賬憑證。如如專用記賬憑證均為單一憑證專用記賬憑證均為單一憑證匯總記賬憑證匯總記賬憑證含義：含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總而重新編制的記賬憑證。以匯總而重新編制的記賬憑證?？颇繀R總表科目匯總表含義：含義：根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)所有的記賬憑證定期匯總編制而根據(jù)一定時(shí)期內(nèi)所有的記賬憑證定期匯總編制而

12、重新編制的記賬憑證。重新編制的記賬憑證。收款憑證3收款憑證2收款憑證1付款憑證3付款憑證2付款憑證1轉(zhuǎn)賬憑證3轉(zhuǎn)賬憑證2轉(zhuǎn)賬憑證1按科目匯總按科目匯總科目匯總表科目匯總表 格式：格式：第二節(jié)第二節(jié) 原始憑證的填制與審核原始憑證的填制與審核 一、原始憑證的基本要素：一、原始憑證的基本要素：二、原始憑證的填制方法及填制要求二、原始憑證的填制方法及填制要求（一）填制方法（一）填制方法 1 1、外來原始憑證：、外來原始憑證： 由其他單位由其他單位經(jīng)辦人員經(jīng)辦人員按要求填制。按要求填制。 2 2、自制原始憑證：、自制原始憑證： 業(yè)務(wù)完成時(shí)由業(yè)務(wù)完成時(shí)由經(jīng)辦人員經(jīng)辦人員填制。如填制。如“領(lǐng)料單領(lǐng)料單”。

13、由由會(huì)計(jì)人員會(huì)計(jì)人員定期匯總填制。如定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總發(fā)出材料匯總表表”。 由會(huì)計(jì)人員由會(huì)計(jì)人員根據(jù)賬簿記錄根據(jù)賬簿記錄結(jié)果歸類、整理填制。結(jié)果歸類、整理填制。 如如“制造費(fèi)用分配表制造費(fèi)用分配表”。 記錄真實(shí)記錄真實(shí) 手續(xù)完備手續(xù)完備 內(nèi)容齊全內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范書寫規(guī)范 填制及時(shí)填制及時(shí)（二）填制要求（二）填制要求三、原始憑證的審核三、原始憑證的審核 政策性審核政策性審核 技術(shù)性審核技術(shù)性審核 第三節(jié)第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核記賬憑證的填制與審核一、記賬憑證的基本要素一、記賬憑證的基本要素VV二、記賬憑證的填制方法及要求二、記賬憑證的填制方法及要求 （一）記賬憑證的填制方法與要

14、求（一）記賬憑證的填制方法與要求 1 1、填制方法（專用記賬憑證）、填制方法（專用記賬憑證） 收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的填制方法特別提醒！特別提醒！ 對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存?。ㄏ嗷澽D(zhuǎn)）對(duì)于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉(zhuǎn)）業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)，應(yīng)填制付款憑證。業(yè)務(wù)，為避免重復(fù)，應(yīng)填制付款憑證。從銀行提取現(xiàn)金：從銀行提取現(xiàn)金： 借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 1 000 1 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 1 000 填銀行存款付款憑證填銀行存款付款憑證將現(xiàn)金存入銀行：將現(xiàn)金存入銀行： 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 1 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)

15、金 1 000 1 000 填現(xiàn)金付款憑證填現(xiàn)金付款憑證（二）記賬憑證的填制要求（二）記賬憑證的填制要求 記錄真實(shí)記錄真實(shí)手續(xù)完備手續(xù)完備內(nèi)容齊全內(nèi)容齊全 書寫規(guī)范書寫規(guī)范填制及時(shí)填制及時(shí) 填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)：填制記賬憑證時(shí)還應(yīng)注意以下四點(diǎn)： 摘要簡明摘要簡明 科目運(yùn)用準(zhǔn)確科目運(yùn)用準(zhǔn)確 附件齊全附件齊全 連續(xù)連續(xù)（憑證順序編號(hào)）憑證順序編號(hào)）三種憑證，三種編號(hào)。三種憑證，三種編號(hào)。收款憑證4 收款憑證3收款憑證2收款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2付款憑證1收款憑證4收款憑證3收款憑證2轉(zhuǎn)賬憑證1收字第1號(hào)；收字第2號(hào)；收字第3號(hào)付字第1號(hào)；付字第2號(hào)；付字第3號(hào)轉(zhuǎn)字第1號(hào)；轉(zhuǎn)

16、字第2號(hào)；轉(zhuǎn)字第3號(hào)三種憑證，五種編號(hào)。三種憑證，五種編號(hào)。收款憑證1 4收款憑證1 3收款憑證1 2收款憑證 1收款憑證1 4收款憑證1 3收款憑證1 2付款憑證 1收款憑證1 4收款憑證1 3收款憑證1 2轉(zhuǎn)賬憑證 1現(xiàn)收字第1號(hào)；現(xiàn)收字第2號(hào)現(xiàn)付字第1號(hào)；現(xiàn)付字第2號(hào)轉(zhuǎn)字第1號(hào)；轉(zhuǎn)字第2號(hào)；轉(zhuǎn)字第3號(hào)銀收字第1號(hào)；銀收字第2號(hào)現(xiàn)金付款憑證2現(xiàn)金付款憑證1銀行付款憑證2銀行付款憑證1銀付字第1號(hào)；銀付字第2號(hào)現(xiàn)金收款憑證2現(xiàn)金收款憑證1銀行收款憑證2銀行收款憑證1三、記賬憑證的審核三、記賬憑證的審核VV1 1、從、從形式上形式上審核其合規(guī)性：審核其合規(guī)性： 必要的要素是否齊全必要的要素是否

17、齊全 記賬憑證的填制是否有依據(jù)記賬憑證的填制是否有依據(jù) 應(yīng)借、應(yīng)貸科目和金額是否正確；應(yīng)借、應(yīng)貸科目和金額是否正確； 記賬憑證的項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人記賬憑證的項(xiàng)目是否填列齊全，有關(guān)人員的簽名或蓋章是否齊全。員的簽名或蓋章是否齊全。2 2、從、從實(shí)質(zhì)上實(shí)質(zhì)上審核內(nèi)容的合理性、合法性。審核內(nèi)容的合理性、合法性。 四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞四、會(huì)計(jì)憑證的傳遞 （一）會(huì)計(jì)憑證傳遞的（一）會(huì)計(jì)憑證傳遞的含義含義 指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起，到歸檔保管為止，指會(huì)計(jì)憑證從取得或填制時(shí)起，到歸檔保管為止，在本單位有關(guān)部門和人員之間傳遞的程序和過程。在本單位有關(guān)部門和人員之間傳遞的程序和過程。（二）會(huì)計(jì)憑證傳遞的（二）會(huì)計(jì)憑證傳遞的內(nèi)容內(nèi)容：有序的傳遞路線有序的傳遞路線合理的傳遞時(shí)間合理的傳遞時(shí)間嚴(yán)密的傳遞手續(xù)嚴(yán)密的傳遞手續(xù)審核審核人員人員出納出納人員人員填制填制人員人員記賬記賬人員人員原始憑證記賬憑證保管保管人員人員五、會(huì)計(jì)憑證的保管五、會(huì)計(jì)憑證的保管（一）會(huì)計(jì)憑證保管的（一）會(huì)計(jì)憑證保管的含義含義： 是指對(duì)使用過的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理。是指對(duì)使用過的會(huì)計(jì)憑證的保護(hù)與管理。 1) 1) 整