第六章生產(chǎn)活動(dòng)的核算

1、第六章生產(chǎn)活動(dòng)的核算第六章生產(chǎn)活動(dòng)的核算第六章生產(chǎn)活動(dòng)的核算1某企業(yè)設(shè)置修理和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間和部門(mén)，其待分配費(fèi)用為： 修理車(chē)間本月發(fā)生的費(fèi)用 5040元，提供修理勞務(wù)2100小時(shí)，運(yùn)輸部門(mén)本月發(fā) 生的費(fèi)用9000元，提供運(yùn)輸7500公里，供應(yīng)對(duì)象和數(shù)量如表 6-1所示。表6-1供應(yīng)對(duì)象修理勞務(wù)（小時(shí)）運(yùn)輸勞務(wù)（公 里）輔助生修理車(chē)間300產(chǎn)車(chē)間運(yùn)輸部門(mén)100基本生產(chǎn)車(chē)間18006600行政管理部門(mén)200600合計(jì)21007500要求：采用交互分配法計(jì)算分配修理費(fèi)用、運(yùn)輸費(fèi)用；編制輔助生產(chǎn)費(fèi)用交互分配和對(duì)外分配的會(huì)計(jì)分錄。（1）輔助生產(chǎn)車(chē)間交互分配前的分配率修理車(chē)間：5040- 2100=

2、2.40 （元/小時(shí)）運(yùn)輸部門(mén)：9000- 7500=1.20 （元/公里）交互分配費(fèi)用：運(yùn)輸部門(mén)應(yīng)分配修理費(fèi)：100X 2.40=240 （元）修理車(chē)間應(yīng)分配運(yùn)輸費(fèi)：300X1.20=360 （元）交互分配后的實(shí)際費(fèi)用：修理車(chē)間：5040+ 360- 240=5160 （元）運(yùn)輸部門(mén)：9000+ 240- 360=8880 （元）對(duì)外分配率：修理車(chē)間：5160-2000=2.58 （元/小時(shí)）運(yùn)輸部門(mén)：8880- 7200=1.2333 （元/公里）對(duì)外分配的費(fèi)用：基本生產(chǎn)車(chē)間：修理費(fèi)：1800X 2.58=4644 （元）運(yùn)輸費(fèi)：6600X 1.2333=8140 （元）行政管理部門(mén)：修理

3、費(fèi)：200X 2.58=516 （元）運(yùn)輸費(fèi)：600X 1.2333=740 （元）（2）會(huì)計(jì)分錄交互分配：借：輔助生產(chǎn)成本一修理360運(yùn)輸 240貸：輔助生產(chǎn)成本一運(yùn)輸360修理 240對(duì)外分配：借：制造費(fèi)用12784管理費(fèi)用1256貸：輔助生產(chǎn)成本一修理 5160運(yùn)輸88802 某種產(chǎn)品月初在產(chǎn)品制造費(fèi)用 3024元，本月發(fā)生制造費(fèi)用6396元； 月初在產(chǎn)品定額工時(shí)720小時(shí)，本月投入定額工時(shí)1560小時(shí)；本月完工60 件, 每件工時(shí)定額18小時(shí)；每小時(shí)制造費(fèi)用定額 4元。要求：采用在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法分配計(jì)算該種完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用。月末在產(chǎn)品定額工時(shí)=720+1560-60X

4、 18=1200 （小時(shí)）月末在產(chǎn)品定額費(fèi)用=1200X 4=4800 （元）月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=4800 （兀）完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=3024+6396-4800=4620 （元）3某產(chǎn)品經(jīng)兩道工序完工，完工產(chǎn)品工時(shí)定額為40小時(shí)，第一工序?yàn)?0小時(shí)，第二工序?yàn)?0小時(shí)。每道工序在產(chǎn)品工時(shí)定額（本工序部分）按本工序 工時(shí)定額的50%+算。該產(chǎn)品某月初在產(chǎn)品和本月發(fā)生的工資及福利費(fèi)共為6000元；該產(chǎn)品該月份完工1375件；其各工序在產(chǎn)品的數(shù)量：第一工序?yàn)?2000件， 第二工序?yàn)?000件。要求：采用約當(dāng)產(chǎn)量比例法，分別計(jì)算該產(chǎn)品的完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的 工資及福利費(fèi)。（1）第1道工序在產(chǎn)品的完

5、工率=30 X 50%/40X 100%=37.5%第2道工序在產(chǎn)品的完工率=（30+10X 50% /40 X 100%=87.5%（2）在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量計(jì)算如下：第1道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=2000X 37.5%=750 （件）第2道工序在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量=1000X 87.5%=875 （件）工資及福利費(fèi)分配率=6000/ （1375+1625） =2完工產(chǎn)品工資及福利費(fèi)=1375X 2=2750 （元）月末在產(chǎn)品工資及福利費(fèi)=1625X 2=3250 （元）4.某企業(yè)下設(shè)一個(gè)基本生產(chǎn)車(chē)間， 分兩個(gè)生產(chǎn)步驟大量大批生產(chǎn)甲產(chǎn)品， 采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。第一生產(chǎn)步驟加工完成的半成品直接

6、 轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟，不通過(guò)“自制半成品”賬戶(hù)核算。第一生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本 明細(xì)賬設(shè)置“直接材料”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目，第二生 產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬設(shè)置“半成品”、“直接人工”和“制造費(fèi)用”三個(gè)成本項(xiàng)目。該車(chē)間的直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用均按車(chē)間進(jìn)行歸集，并按生產(chǎn)工時(shí) 比例在第一和第二生產(chǎn)步驟之間進(jìn)行分配。該車(chē)間2009年10月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）領(lǐng)用原材料43000元，其中：第一生產(chǎn)步驟甲產(chǎn)品耗用 40000元，機(jī) 物料消耗3000元。（2） 分配工資費(fèi)用15000元，其中：生產(chǎn)工人工資13000元（第一生產(chǎn)步 驟生產(chǎn)工時(shí)3500小時(shí)，第二生產(chǎn)步驟生產(chǎn)工時(shí) 1500小時(shí)），車(chē)

7、間管理人員工資 2000 元。（3）按工資費(fèi)用的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。（4）計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)2600元。（5）用銀行存款支付其他支出1120元。（6）第一生產(chǎn)步驟完工半成品800件，第二生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)成品1000件， 各生產(chǎn)步驟月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià) （定額成本資料見(jiàn)表9-6、表6-2各生 產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬）。表6-2產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲半成品2009 年10月完工產(chǎn)量：800件項(xiàng) 目直接材料直接人工制造費(fèi)用|合計(jì)月初在產(chǎn)品定額成本390006939405049989本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工半成品成本1月末在產(chǎn)品定額成本130002313135016663表6-3產(chǎn)品成本明

8、細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)成品2009 年10月完工產(chǎn)量：1000件項(xiàng)目半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額成本9000110860010708本月生產(chǎn)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)完工產(chǎn)成品成本1月末在產(chǎn)品定額成本45005543005354要求：采用逐步綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本，并進(jìn)行成本還原。(1)要素費(fèi)用分配借：基本生產(chǎn)成本一第一生產(chǎn)步驟40000制造費(fèi)用3000貸：原材料43000生產(chǎn)工人工資分配率=13000- (3500 + 1500) = 2.6 第一步驟工人工資=3500X 2.6 = 9100 (元) 第二步驟工人工資=1500X 2.6 = 3900 (元) 借：基本生產(chǎn)成本一第一生產(chǎn)步

9、驟9100第二生產(chǎn)步驟3900制造費(fèi)用2000貸：應(yīng)付職工薪酬15000借：基本生產(chǎn)成本一第一生產(chǎn)步驟1274第二生產(chǎn)步驟546制造費(fèi)用280貸：應(yīng)付職工薪酬2100借：制造費(fèi)用2600貸：累計(jì)折舊2600借：制造費(fèi)用1120貸：銀行存款1120(2) 結(jié)轉(zhuǎn)制造費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)：3000 + 2000+ 280+ 2600 + 1120= 9000 (元) 制造費(fèi)用分配率=9000 - (3500 + 1500) = 1.8第一步驟制造費(fèi)用=3500X 1.8 = 6300 (元)第二步驟制造費(fèi)用=1500X 1.8 = 2700 (元) 借：基本生產(chǎn)成本一第一生產(chǎn)步驟6300第二生產(chǎn)步驟27

10、00貸：制造費(fèi)用9000(3) 計(jì)算、填列產(chǎn)品成本明細(xì)賬表6-4產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲半成品2009 年10月完工產(chǎn)量：800件項(xiàng)目直接材料直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額成本390006939405049989本月生產(chǎn)費(fèi)用4000010374630056674生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)790001731310350106663完工半成品成本6600015000900090000月末在產(chǎn)品定額成本130002313135016663表6-5產(chǎn)品成本明細(xì)賬產(chǎn)品名稱(chēng)：甲產(chǎn)成品2009 年10月完工產(chǎn)量：1000件項(xiàng)目半成品直接人工制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品定額成本190001108r 60010708本月生產(chǎn)

11、費(fèi)用900004446270097146生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)9900055543300107854完工產(chǎn)成品成本d9450050003000102500月末在產(chǎn)品定額成本45005543005354結(jié)轉(zhuǎn)完工半成品成本：借：基本生產(chǎn)成本一一第二生產(chǎn)步驟90000貸：基本生產(chǎn)成本一一第一生產(chǎn)步驟90000(4) 成本還原表6-6產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表產(chǎn)成品名稱(chēng)：甲2009 年10月產(chǎn)量：1000件項(xiàng)目還原 分配率半成 品直接材 料直接人 工制造費(fèi) 用成本合 計(jì)還原前產(chǎn)成品成本9450050003000102500本月所產(chǎn)半成品成 本6600015000900090000成本還原1.05-9450069300

12、1575094500還原后產(chǎn)成品成本693002075012450102500還原分配率=94500/90000 = 1.05(5) 結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本借：庫(kù)存商品102500貸：基本生產(chǎn)成本一一第二生產(chǎn)步驟1025005某企業(yè)設(shè)有機(jī)修、供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間。輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用通 過(guò)“制造費(fèi)用”賬戶(hù)核算?；旧a(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)賬均設(shè)有“原材 料”、“燃料及動(dòng)力”、“工資及福利費(fèi)”和“制造費(fèi)用”四個(gè)成本項(xiàng)目。輔助生 產(chǎn)費(fèi)用分配采用按計(jì)劃成本分配法。2009年10月該企業(yè)輔助生產(chǎn)車(chē)間發(fā)生費(fèi)用如下：(1) 材料費(fèi)用分配：機(jī)修車(chē)間領(lǐng)用修理用配件 20000元，領(lǐng)用消耗性材料 6000元；供電車(chē)

13、間領(lǐng)用燃料16000元，領(lǐng)用消耗性材料4000元；共計(jì)46000元(該企業(yè)不設(shè)置“燃料”賬戶(hù))。(2) 工資費(fèi)用分配：機(jī)修車(chē)間生產(chǎn)工人工資 12000元，車(chē)間管理人員工資 4000元；供電車(chē)間生產(chǎn)工人工資 10000元，車(chē)間管理人員工資 4000元；共計(jì) 30000 元。（3）按照工資費(fèi)用的14%計(jì)提職工福利費(fèi)。（4） 折舊費(fèi)用分配：機(jī)修車(chē)間計(jì)提折舊費(fèi)1000元；供電車(chē)間計(jì)提折舊費(fèi) 1600元；共計(jì)2600元。（5）其他費(fèi)用分配：機(jī)修車(chē)間發(fā)生其他費(fèi)用 6000元；供電車(chē)間發(fā)生其他費(fèi) 用8000元；共計(jì)14000元（均通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算）。輔助生產(chǎn)車(chē)間提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量以及計(jì)劃單位成本的資料

14、見(jiàn)輔助生產(chǎn) 費(fèi)用分配表。表6-7輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2009年10月項(xiàng)目機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間費(fèi)用合 計(jì)數(shù)量（小時(shí)）費(fèi)用數(shù) 量（度）費(fèi)用待分配的數(shù)量和費(fèi)用1100080000計(jì)劃單位成本5元0.6元機(jī)修車(chē)間耗用動(dòng)力電：4000機(jī)修車(chē)間耗用照明電2000供電車(chē)間耗用修理費(fèi)1000基本車(chē)間耗用動(dòng)力電50000 1基本車(chē)間耗用照明電及修 理費(fèi)800010000行政部門(mén)耗用照明電及修 理費(fèi)200014000按計(jì)劃成本分配合計(jì)輔助生產(chǎn)實(shí)際成本輔助生產(chǎn)成本差異（1）根據(jù)輔助生產(chǎn)車(chē)間的各項(xiàng)費(fèi)用，逐筆編制會(huì)計(jì)分錄借：輔助生產(chǎn)成本一供電16000制造費(fèi)用一機(jī)修26000供電 4000貸：原材料46000 借：輔助生產(chǎn)成

15、本一機(jī)修12000供電10000制造費(fèi)用一機(jī)修4000供電 4000貸：應(yīng)付職工薪酬30000 借：輔助生產(chǎn)成本一機(jī)修1680供電1400制造費(fèi)用一機(jī)修560供電 560 貸：應(yīng)付職工薪酬4200 借：制造費(fèi)用一機(jī)修1000供電 1600貸：累計(jì)折舊 2600 借：制造費(fèi)用一機(jī)修6000供電 8000 貸：銀行存款14000（2）根據(jù)有關(guān)資料，計(jì)算填列輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表9-8表6-8輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表2009年10月項(xiàng)目機(jī)修車(chē)間供電車(chē)間費(fèi)用合 計(jì)數(shù)量（小時(shí)）費(fèi)用數(shù) 量（度）費(fèi)用待分配的數(shù)量和費(fèi)用1100051240800004556096800計(jì)劃單位成本5元0.6元機(jī)修車(chē)間耗用動(dòng)力電:4

16、000124002400機(jī)修車(chē)間耗用照明電2000 112001200供電車(chē)間耗用修理費(fèi)100050005000基本車(chē)間耗用動(dòng)力電:5000013000030000基本車(chē)間耗用照明電及修 理費(fèi)80004000010000600046000行政部門(mén)耗用照明電及修 理費(fèi)20001000014000840018400按計(jì)劃成本分配合計(jì)5500048000103000輔助生產(chǎn)實(shí)際成本P 5484050560P105400輔助生產(chǎn)成本差異-16025602400表注： 機(jī)修車(chē)間待分配費(fèi)用：“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)余額：12000+1680=13680（元）“制造費(fèi)用”賬戶(hù)余額：26000+4000+560+

17、1000+6000=37560（元）合計(jì)：13680+37560=51240（元） 供電車(chē)間待分配費(fèi)用：“輔助生產(chǎn)成本”賬戶(hù)余額：16000+10000+1400=27400（元）“制造費(fèi)用”賬戶(hù)余額：4000+4000+560+1600+8000=18160（元） 合計(jì)：27400+18160=45560（元） 機(jī)修車(chē)間實(shí)際費(fèi)用：51240+2400+1200=54840 （元） 供電車(chē)間實(shí)際費(fèi)用：45560+5000=50560 （元）（3）編制按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的會(huì)計(jì)分錄，其中：機(jī)修車(chē)間耗用 的修理用備件與管理工時(shí)相關(guān)，全部費(fèi)用均按修理工時(shí)比例進(jìn)行分配；供電車(chē) 間按供電度數(shù)進(jìn)行分配