分析20XX年CPA考試《稅法》個(gè)人所得稅.doc

1、分析 20XX年 CPA考試稅法個(gè)人所得稅一、以住所為標(biāo)準(zhǔn)對居民納稅人和非居民納稅人身份的判定我國稅法對居民納稅人和非居民納稅人身份的判斷標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè): 住所和居住時(shí)間。凡在中國境內(nèi)有住所的個(gè)人或在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住滿 365 日的個(gè)人均為居民納稅人 , 其來源于境內(nèi)、境外的所得均應(yīng)向我國繳納個(gè)人所得稅。凡在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人或在一個(gè)納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)住不滿 365 日的個(gè)人均為非居民納稅人 , 只就其來源于境內(nèi)的所得向我國繳納個(gè)人所得稅。但要判定在中國境內(nèi)無住所的外籍個(gè)人為居民納稅人還是非居民納稅人 , 還需要再考慮下列情況 :(1) 如果要判定某外籍個(gè)人為居民納稅人 , 當(dāng)年的

2、1 月 1 日該個(gè)人一定要在中國境內(nèi)居住 , 如果其 1 月 1 日不在中國境內(nèi) , 即使 1 月 2 日一 12 月 31 日都在中國 , 也視為非居民納稅人 , 因?yàn)槠湓谥袊幼〔粷M一個(gè)納稅年度。如某外國人20XX年 1 月 2 日來中國工作后一次也沒有離開過中國 ,20XX 年在境內(nèi)居住 364天 , 屬于在境內(nèi)居住不滿一年的情況 , 當(dāng)年應(yīng)視為非居民納稅人。(2) 如果其 1 月 1 日在中國 , 在 12 月 31 日之前離華 , 就要再看其是否以后還回到中國 : 如果以后還會(huì)回到中國 , 視為臨時(shí)離境 , 如果一次離境未超過 30 天或多次離境未超過 90 天, 雖然 12 月 3

3、1 日未在中國 , 也視為居民納稅人 , 如果一次離境超過 30 天或多次離境超過 90天 . 則視為非居民納稅人 ; 如果以后不會(huì)回到中國 , 因?yàn)槠湓谥袊粷M一個(gè)納稅年度 , 視為非居民納稅人。如某外籍人員 20XX年lO 月到我國工作 ,20XX 年 12 月 20 日回國度假 ,20XX 年 1 月 1 日返回中國 , 一直住到20XX年12 月20 日又回國度假并于20XX年1 月5 日返回。該外籍人員20XX年在華居住不滿1 年, 當(dāng)年為非居民納稅人;20XX月1月1 日入境 ( 視為在華期間 ),12月20 日回國但20XX年又返回中國, 屬于在境內(nèi)居住滿一年, 而且一次臨時(shí)離境

4、未超過30 天的情況, 當(dāng)年為居民納稅人。如果該外籍人員20XX年12 月20 日回國后不再來華 ,20XX 年在華居住不滿1 年, 視為非居民納稅。二、境內(nèi)所得和境外所得的含義與區(qū)別境內(nèi)所得就是在境內(nèi)工作期間的收入( 無論這種收入是境外支付還是境內(nèi)支付 ), 其中境內(nèi)工作期間由境內(nèi)支付的工資稱為境內(nèi)所得境內(nèi)支付。境內(nèi)工作期間由境外支付的工資稱為境內(nèi)所得境外支付。境外所得就是在境外工作期間的收入 ( 無論這種收入是境外支付還是境內(nèi)支付), 其中境外工作期間由境內(nèi)支付的工資稱為境外所得境內(nèi)支付, 境外工作期間由境外支付的工資稱為境內(nèi)所得境外支付。如某美國公民20XX年 3 月 3 日 6 月 1

5、0 日來華工作 , 此間境內(nèi)每月支付工資 20XX0元, 境外單位支付工資折合人民幣30000 元, 其中 5 月 5 日回美國加班 ,14日回到中國, 回國期間取得境外支付的加班工資10000元和境內(nèi)支付的生活補(bǔ)貼5000 元。該美國公民在華工作期間取得的境內(nèi)每月支付工資20XX0元為境內(nèi)所得境內(nèi)支付 , 境外單位支付工資折合人民幣30000 元為境內(nèi)所得境外支付;回國期間取得境外支付的加班工資10000 元為境外所得境外支付, 境內(nèi)支付的生活補(bǔ)貼 5000 元為境外所得境內(nèi)支付。三、境內(nèi)居住天數(shù)和境內(nèi)工作天數(shù)的計(jì)算與區(qū)別我國稅法規(guī)定 , 對在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人, 需要計(jì)算確定其在中國境內(nèi)

6、居住天數(shù) , 以便依照稅法或協(xié)定安排的規(guī)定判定其在華負(fù)有何種納稅義務(wù) , 以便確定其征稅范圍 , 即對境內(nèi)和境外所得、 境內(nèi)支付和境外支付部分哪些征稅 , 哪些不征稅。在計(jì)算在中國境內(nèi)居住天數(shù)時(shí) , 均應(yīng)以該個(gè)人實(shí)際在華逗留天數(shù)計(jì)算。但在具體確定應(yīng)納稅額的時(shí)候 , 對在中國境內(nèi)、境外機(jī)構(gòu)同時(shí)擔(dān)任職務(wù)或僅在境外機(jī)構(gòu)任職的境內(nèi)無住所個(gè)人 , 需要根據(jù)其境內(nèi)工作天數(shù)對其應(yīng)納稅額進(jìn)行調(diào)整。在計(jì)算其境內(nèi)工作天數(shù)時(shí), 對其入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日,均按半天計(jì)算在華實(shí)際工作天數(shù)。上述規(guī)定主要看計(jì)算的目的: 如果是為了判斷非居民納稅人在我國負(fù)有哪種納稅義務(wù), 個(gè)人人境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外

7、的當(dāng)日按一天計(jì)算 ; 如果是為了計(jì)算非居民納稅人的應(yīng)納個(gè)人所得稅額 , 個(gè)人入境、離境、往返或多次往返境內(nèi)外的當(dāng)日按半天計(jì)算。如某外籍人員 20XX年 3 月 3 日入境工作 , 在華工作期間 , 境內(nèi)每月支付工資 20XX0元, 境外單位支付工資折合人民幣 30000 元,12月 20 日離開中國。在計(jì)算其在華居住天數(shù)以判定其負(fù)有何種納稅義務(wù)時(shí),3 月3日入境和 12 月 20日離境的當(dāng)日 , 均按一天計(jì)算其在華實(shí)際逗留天數(shù) , 即 3 月在境內(nèi) 29 天,4 月為 30天,5月為 31 天,6 月為 30 天,7 月、 8 月各為 31 天,9月為 30 天,10 月為 31 天,11 月

8、為 30 天,12 月為 20 天, 境內(nèi)居住天數(shù)一共為 293 天, 屬于在境內(nèi)居住滿 90 天 , 不滿 1 年的情況 , 其境內(nèi)工作期間境內(nèi)所得包括境內(nèi)支付的部分和境外支付的部分都要納稅。但在具體計(jì)算每月的應(yīng)納稅額時(shí)還要考慮其實(shí)際在華工作天數(shù), 如該外籍人員 20XX年 3 月3 日入境 ,3 日按半天計(jì)算本月其在華工作天數(shù) , 本月在華工作天數(shù)為=。該外籍人員20XX 年3 月應(yīng)納稅額=(20XX0+30000- 4800)30%- 3375(/31)=(元 ) 。4-11月均為工作一個(gè)整月 ,無需考慮工作天數(shù),應(yīng)納稅額 均 =(20XX0+30000-4800)x30%-3375=1

9、0185(元) 。該外籍人員12月20日入境 ,20日按半天計(jì)算本月其在華工作天數(shù),本月在華工作天數(shù)為 19+=(天),12 月份應(yīng)納稅額=(20XX0+30000- 4800)30%- 3375/31=( 元 ) 。四、中國境內(nèi)無住所的個(gè)人工資薪金所得征稅公式解析(1) 居住時(shí)間在 0-90 天以內(nèi) : 應(yīng)納稅額 = 當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率 - 速算扣除數(shù) ) 當(dāng)月境內(nèi)支付的工資 ( 當(dāng)月境內(nèi)所得 +和境外所得 ) ( 當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù) ) 。對上述公司可以理解為 : 居住時(shí)間不同的外籍個(gè)人 , 納稅義務(wù)也不同 , 這是通過公式中的“當(dāng)月境內(nèi)支付工資 / 當(dāng)月境內(nèi)外支

10、付工資總額”、 “當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) , 當(dāng)月天數(shù)”等比例來體現(xiàn)的。 “當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) , 當(dāng)月天數(shù)”說明就境內(nèi)工作期間取得的所得納稅 , “當(dāng)月境外工作天數(shù) , 當(dāng)月天數(shù)”說明就境外工作期間的所得納稅。 我國稅法規(guī)定 , 外籍個(gè)人居住時(shí)間不足 90 天的 . 境內(nèi)所得境外支付是免稅的 , 境外所得是不納稅的?！爱?dāng)月境內(nèi)支付工資 , 當(dāng)月境內(nèi)外支付工資”說明只就境內(nèi)支付的部分納稅 , 境外支付的部分不納稅 , “當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) , 當(dāng)月天數(shù)”說明只就境內(nèi)工作期間的收入納稅 , 境外工作期間的收入不納稅 , 兩個(gè)比例合起來就是只就境內(nèi)所得境內(nèi)支付部分納稅。如 A 國公民在中國境內(nèi)無住所 , 于

11、 20XX年 3 月 1 日-5 月 28 日在華工作(3 月 1 日入境 ,5 月 28 日離境 ). 每月取得中國境內(nèi)支付的工資萬元; 每月取得中國境外支付的工資4萬元,3月=(24000+40000-4800)*30%-3375*4000164000)*(/31)=(元)(3月 1 日入境按天算,本月在中國的工作天數(shù)為=(天);4月=(24000+40000-4800)*30%-3375*(24000/64000)=(元);5月=(24000+40000-4800)*30%-3375*(24000/64000)*(/31)=(元 )(5月 28日離境按天算 , 本月在中國的工作天數(shù)為=(

12、 天) 。如果改為 A 國公民在中國境內(nèi)無住所,于 20XXg3月 1 日-5 月 28 日在華工作 , 每月取得中國境內(nèi)支付的工資萬元 , 每月取得中國境外支付的工資 4 萬元 ; 其中 5 月 5 日回 A 國加班 ,14 日回到中國 , 回國期間取得境外支付的加班工資 1 萬元 ,1-4 日為 4 天,5 月 5 日離開中國按天算 ,14日回到中國也按天算,15 27日為13 天,28日離開中國按天算。因此5 月的工作天數(shù)=4+*2+13+=(天)。5月=(24000+40000+10000-4800)*35%-6375*(24000/74000)*(/31)=(元 ) 。(2) 居住時(shí)

13、間在 90 天-1 年之間 : 應(yīng)納稅額 =( 當(dāng)月境內(nèi)外工資、薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率一速算扣除數(shù) ) 當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)。對上述公司可以理解為 : 居住時(shí)間在 90 天-1 年之間的外籍個(gè)人 , 境內(nèi)所得納稅 , 境外所得免稅。公式中的“當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù) , 當(dāng)月天數(shù)”表明只就境內(nèi)工作期間的收入納稅 , 境外工作期間的收入不納稅。如某 A 國公民在中國境內(nèi)無住所 , 于 20XX年 3 月 1 日-20XXg7 月 28 日在華工作 (3 月 1 日入境 ,7 月 28 日離境 ), 每月取得中國境內(nèi)支付的工資萬元; 每月取得中國境外支付的工資4萬元,3月=(24000+40000-

14、4800)*30%-3375*(/31)(3月 1 日入境按天算 , 本月在中國的工作天數(shù)為 =天 );4月=(24000+40000-4800)*30%-3375=14385(元)(5 月、 6月樣 );7月=(24000+40000-4800)*30%-3375*(/31)=(元)(7月28 日離境按天算 .本月在中國的工作天數(shù)為=( 天 ) 。如果改為某 A 國公民在中國境內(nèi)無住所, 于20XX年 3 月 1 日 -7 月 28 日在華工作 , 每月取得中國境內(nèi)支付的工資萬元, 每月取得中國境外支付的工資4 萬元 ; 其中 7 月 5 日回 A 國加班 ,14 日回到中國?；貒陂g取得境

15、外支付的加班工資 1 萬元 ,3月、4 月、 5 月、 6 月與上文相同 ,7月的工作天數(shù)=4+*2+13+(天),7月應(yīng)納稅額=(24000+40000+10000-4800)*35%.6375*(/31)=(元) 。(3) 居住時(shí)間在 1 年-5 年之間 : 應(yīng)納稅額 =( 當(dāng)月境內(nèi)外工資、 薪金應(yīng)納稅所得額適用稅率 - 速算扣除數(shù) ) (1 - 當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外支付工資總額當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù) ) 。對上述公司可以理解為 : 外籍個(gè)人境內(nèi)居住 1-5 年。僅對境外所得境外支付的收入免稅 , 其收入都要納稅。對免稅部分 ,是通過兩部分來體現(xiàn)的 : “當(dāng)月境外支付工資當(dāng)月境內(nèi)外

16、支付工資總額”是指針對境外支付部分征稅 ; “當(dāng)月境外工作天數(shù)當(dāng)月天數(shù)”是指針對境外工作間的納稅。兩部分合起來 , 就是指針對境外收入境外支付的部分納稅, 用 1 減去 , 就是指對境外收入境外支付的部分不納稅。如 A國公民在中國境內(nèi)無住所 , 于 20XX年 1 月 1 日 -20XX 年 3 月 28 日在華工作 (20XX 年 1 月 1 日入境 ,20XX 年 3 月 28 日離境 ) 。每月取得中國境內(nèi)支付的工資萬元 ; 每月取得中國境外支付的工資4 萬元 ,20XX 年 1 月 -20XX年 3 月每月均 =(24000+40000-4800)*30%-3375=14385( 元), 如改為 A 國公民在中國境內(nèi)無住所 , 于 20XX年