論我國新消費(fèi)稅制度改革

1、論我國新消費(fèi)稅制度改革 摘 要消費(fèi)稅是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,考慮人民的生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)而征收的一種稅,是當(dāng)今國際上廣泛采用的一大稅種。消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種,不僅可以保證國家財政收入的穩(wěn)定增長,而且還可以調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu),限制某些奢侈品、高能耗品的生產(chǎn),正確引導(dǎo)消費(fèi)。同時,它也體現(xiàn)了一個國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策。消費(fèi)稅發(fā)展至今,已成為世界各國普遍征收的稅種,目前已被120多個國家或地區(qū)所征收,而且還有上升的趨勢。特別是近年來在為了可持續(xù)發(fā)展進(jìn)行的稅收法律制度改革的浪潮中,各國紛紛開征或調(diào)整消費(fèi)稅,以便建立一個既有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)又有利于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的綠色稅收法律制度。 我國

2、消費(fèi)稅是1994年稅制改革時設(shè)置的稅種,是對貨物征收增值稅以后,再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品主要是一些消費(fèi)品進(jìn)行征收。當(dāng)時主要選擇了煙、酒、小汽車等11類應(yīng)稅產(chǎn)品。其實行至今已十年有余,在調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)、抑制超前消費(fèi)、正確引導(dǎo)消費(fèi)方向和增加財政收入等方面發(fā)揮了積極作用。但其運(yùn)行的實際效果與當(dāng)初設(shè)計的目標(biāo)之間仍存在較大差距,隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,現(xiàn)行消費(fèi)稅制問題突顯,有必要根據(jù)社會發(fā)展情況適時做出調(diào)整。 2006年3月21日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知,從2006年4月1日起,將對中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)配套政策進(jìn)行重大改革,此次改革是國務(wù)院1994年實施消費(fèi)稅暫行條例以

3、來中國消費(fèi)稅昀大規(guī)模的一次調(diào)整。按照貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)節(jié)約型社會和建構(gòu)和諧社會的要求,此次消費(fèi)稅政策調(diào)整遵循了充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能,引導(dǎo)好有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi);優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)稅收公平,更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用;便利稅收征管、兼顧財政收入,減少稅收流失三個基本原則,新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子以及實木地板等稅目。增列成品油稅目,原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目,同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。調(diào)整部分稅目稅率,現(xiàn)行11個稅目中,涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。突出了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約

4、資源和合理引導(dǎo)消費(fèi)以及間接調(diào)節(jié)收入分配的1 重點(diǎn)。 此次政策調(diào)整意義重大,影響深遠(yuǎn)。當(dāng)然許多方面尚有待進(jìn)一步探討研究,在借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上建構(gòu)符合中國國情、具有中國特色的新消費(fèi)稅法律制度是未來的發(fā)展方向,也是本文所有討論的落腳點(diǎn)和目標(biāo)。 本文運(yùn)用規(guī)范研究的方法,從消費(fèi)稅的基本理論入手,簡要剖析了從我國消費(fèi)稅建立之初到新政策調(diào)整之前出現(xiàn)的諸多尚未解決的現(xiàn)實問題,在借鑒各國消費(fèi)稅改革先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上,客觀地對新政策調(diào)整進(jìn)行了全面分析,從而科學(xué)的確定了我國消費(fèi)稅法律制度的未來發(fā)展方向,在此基礎(chǔ)上提出了完善我國消費(fèi)稅法律制度的基本思路。 本文共分為四個部分,其主要內(nèi)容如下: 第一部分主要從消費(fèi)稅

5、的概念與特點(diǎn)、消費(fèi)稅的基本類型與功能和消費(fèi)稅的演變與發(fā)展三個方面介紹了消費(fèi)稅的基本知識。 第二部分主要從我國消費(fèi)稅制度的建立與發(fā)展以及原有消費(fèi)稅制度存在的缺陷兩個方面,對中國新消費(fèi)稅制度改革的背景進(jìn)行了全面闡述。 第三部分介紹了我國新消費(fèi)稅改革的的基本內(nèi)容,并從其深遠(yuǎn)意義和存在的潛在問題兩個方面對新消費(fèi)稅改革的具體情況作了全面分析。 第四部分在以上三章介紹、闡述與分析的基礎(chǔ)上,通過系統(tǒng)深入剖析,從基本原則與政策取向、基本目標(biāo)以及具體建議三大方面提出了完善我國消費(fèi)稅法律制度的基本思路,這也正是本文的昀終落腳點(diǎn)和重中之重。 本文始終以具體問題具體分析的態(tài)度探討有關(guān)完善我國消費(fèi)稅法律制度問題,力求在

6、以下兩個方面達(dá)成結(jié)合和統(tǒng)一,即:抽象理論和具體分析的結(jié)合和統(tǒng)一;借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗與立足中國國情的結(jié)合和統(tǒng)一。 總之,本文力圖在借鑒國內(nèi)外相關(guān)研究成果的基礎(chǔ)上,在進(jìn)一步完善我國消費(fèi)稅收法律制度方面闡述個人的一些見解,限于水平,難免不足與遺憾,懇請各位前輩與同仁批評指正。 關(guān)鍵詞:消費(fèi)稅;稅目;稅率2 abstract the excise tax is one kind of tax which is based on the level of the national economy development, considering peoples living standard, the c

7、onsumption level and the consumption pattern, and it is one big widely-used tax now on internationalas the main body tax of the achievement pasts。the excise tax may not only guarantee the stable growth of the country financial revenue also may adjust the industrial structure and the consumption patt

8、ern, limit certain luxury goods, the high energy consumption production, correctly guide the expense. at the same time, it has also manifested a national industrial policy and the expense policy. the excise tax has become the tax which is generally levied in the various countries until now, at prese

9、nt it is already levied by more than 120 countries or the areas, moreover it also has the rising tendency, specially in recent years, in the tax revenue law system reform tide which carried on for the sustainable development, the various countries began levying taxes in abundance or the adjustment e

10、xcise tax, in order to establish a green tax revenue law system which is both to be advantageous to the environment and the ecology protection and is advantageous to the economical developmentour country excise tax was established in 1994 when the tax system reform, which is levied after the increme

11、nt duty to the cargo, then choice partial product mainly is some consumables according to specific financial or the adjustment goal to carry on levies. at that time it has mainly chosen the smoke, the liquor, and the compact car etc, about 11 kinds of dutiable products. it has been implemented for a

12、bout 10 years until now, which has displayed the positive role on the regulation of consumption structure, suppression run ahead consumption, correcting guidance expense direction and increasing financial revenue. but there is still bigger disparity between its movement actual effect and the goal in

13、itially designed, along with the our country economy fast development, the present expense tax system question3 suddenly revealed, it is necessary to make the adjustment according to the social development situation at the right momenton the 21st, march, 2006, the ministry of finance and the nationa

14、l tax affairs bureau union sent the notice, from the first of april,2006 ,they would carry on the significant reform on the chinese present excise tax item, the tax rate and the correlation necessary policy , this reform has been the most large-scaled adjustment on chinese excise tax since 1994 when

15、 the government implemented the excise tax temporary regulationaccording to the request of implementing the science development view, the construction of economy society and the construction of the harmonious society, this adjustment of excise tax policy has followed three principles: displays its a

16、djustment function fully; guides the product and the expense of related productions better; optimizes the tax rate structure, manifests the tax revenue fair principle, displays its control action well; convenient the collection of tax revenue, takes after the financial revenue, reduces the tax reven

17、ue to drainthis adjustment increases some tax items of the golf and the ball has, upscale wristwatch, yacht, wooden throwaway chopsticks , solid wood floor etc. while, increases the row refined oil, the tax items of the original gasoline, the diesel oil as two indices of this tax item, simultaneousl

18、y, increase the naphtha, the solvent naphtha, the lubricating oil, the bunker oil, the jet fuel five indices, cancel the tax item of the skin and hair cared article, adjusts the partial tax rate, in the present 11 tax items, involves several tax items of the white liquor, the compact car, the motorc

19、ycle, the automobile tire. this adjustment highlighted two key ?points of the promotion environmental protection and saves the resources and the guide rational consumption as well as the indirect control income assignmentthis policy adjustment affects profoundly. certainly many aspects are still wai

20、ted for further discussion and research, it is the future development direction, also the foot and goal of this article to construct the new excise tax law institutional framework which conforms to the chinese national condition, and has the chinese characteristic based on profiting from the western

21、 advanced experiencethis article utilized the standard research method, obtained from the excise tax4 elementary theory, briefly analyzed many realistic problems not yet solved from our country excise tax establishment to the new policy adjustment, based on profiting from other countries advanced ex

22、perience foundation, this article objectively analyzes the new policy adjustment comprehensively, thus determines the future development direction of our country excise tax law system scientifically, then consummates the basic mentality of our excise tax law systemthis article is divided into four p

23、arts. its main content is following: first part introduces the excise tax elementary knowledge mainly from the excise tax concept and the characteristic, the basic types of excise tax, the evolution and developed of excise tax ; the second part carries on the comprehensive elaboration of the backgro

24、und of this adjustment mainly from the establishment and the development of our country excise tax system, as well as the existence flaw of the original excise tax systemthe third part introduces the basic content of our country new excise tax reform,and makes the comprehensive analysis from two asp

25、ects of its profound significance and the flaw still exited; the fourth part consummates the basic mentality of how to better the law institutional framework of our country excise tax from the basic principle, the policy orientation and the concrete suggestion , through the system thorough analysis

26、and being based on the above three chapters, this part also is the foot and heavy center of this articlethis article expends the excise tax revenue law system question by analysis manner of concrete question concrete discussion throughout, and makes effort to achieve the union and the unification in

27、 following two aspects: namely abstract theory and concrete analysis ;profits from the overseas advanced experience with to base on the chinese national conditionin brief, this article tries hard to elaborate some individual opinions on further consummating the excise tax law system of our country,

28、profiting from the domestic and foreign correlations research results. restricted in the level, drawbacks and5 regression is unavoidable. i request earnestly fellow seniors and the colleague criticizing and pointing out the mistakeskey words: excise tax; tax item; tax rate6 目 錄引 言. 1 第1 章 消費(fèi)稅概述. 2 1

29、.1 消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn)2 1.1.1消費(fèi)稅的概念2 1.1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn)3 1.2 消費(fèi)稅的基本類型與功能. 3 1.2.1消費(fèi)稅的基本類型. 3 1.2.2消費(fèi)稅的基本功能. 5 1.3 消費(fèi)稅的演變與發(fā)展6 第2 章 新消費(fèi)稅制度改革的背景 7 2.1 我國消費(fèi)稅制度的建立與發(fā)展 7 2.2 我國原有消費(fèi)稅制度的缺陷9 第3 章 新消費(fèi)稅制度改革的內(nèi)容及評價 12 3.1 基本內(nèi)容12 3.1.1 新增稅目12 3.1.2 取消稅目14 3.1.3 調(diào)整稅目稅率. 14 3.2 新消費(fèi)稅制度改革的評價 15 3.2.1 新消費(fèi)稅制度改革意義深遠(yuǎn). 15 3.2.2 新消費(fèi)稅制度存在的潛

30、在問題17 第4 章 我國消費(fèi)稅法律制度的完善. 20 4.1我國消費(fèi)稅法律制度改革的基本原則與政策取向. 20 4.2 我國消費(fèi)稅法律制度改革的目標(biāo) 221 4.3 我國消費(fèi)稅法律制度改革的具體建議23 結(jié) 論 27 參考文獻(xiàn) 29 致 謝30 2論我國新消費(fèi)稅制度改革 引 言 消費(fèi)稅作為流轉(zhuǎn)稅的主體稅種,已成為世界各國普遍征收的稅種,目前已被 120 多個國家或地區(qū)所征收,而且還有上升的趨勢。特別是在近年來為了可持續(xù)發(fā)展而進(jìn)行的稅收法律制度改革浪潮中,各國紛紛開征或調(diào)整消費(fèi)稅,以期建立一個既有利于環(huán)境和生態(tài)保護(hù)又有利于經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的綠色稅收法律制1度。我國消費(fèi)稅是1994年稅制改革時設(shè)置的

31、稅種,是對貨物征收增值稅以后,再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品主要是一些消費(fèi)品進(jìn)行征收。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,1994 年確立的消費(fèi)稅制度問題突顯,2006年3月21日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知,從2006年4月1日起,將對中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率以及相關(guān)配套政策進(jìn)行重大改革,此次改革是自國務(wù)院1994年實施消費(fèi)稅暫行條例以來中國消費(fèi)稅制度昀大規(guī)模的一次調(diào)整。 此次政策調(diào)整意義重大,影響深遠(yuǎn)。當(dāng)然許多方面尚有待進(jìn)一步探討研究,在吸取原有教訓(xùn)、借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上建構(gòu)符合中國國情的、具有中國特色的新消費(fèi)稅法律制度是未來稅制改革的努力方向,也正是本文所有討論的落腳點(diǎn)和目標(biāo)。

32、1孫鈺明:中美消費(fèi)稅法的比較,載財稅法網(wǎng)(/0.1論我國新消費(fèi)稅制度改革 第 1章 消費(fèi)稅概述 1.1 消費(fèi)稅的概念與特點(diǎn) 1.1.1消費(fèi)稅的概念消費(fèi)品和消費(fèi)行為是多種多樣的,消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品征收的一種流轉(zhuǎn)稅,是國家在一定時期內(nèi),根據(jù)需要選擇一些必須限制或調(diào)節(jié)的消費(fèi)品和消費(fèi)2行為加以課征的一種間接稅。 具體到我國,消費(fèi)稅則是指對在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口的特定消費(fèi)品所征收的一種稅。征收消費(fèi)稅可以體現(xiàn)國家的產(chǎn)業(yè)政策、環(huán)保政策,通過這種方式實施宏觀間接調(diào)控與引導(dǎo),從而促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展,這點(diǎn)是具有普遍調(diào)節(jié)功能的增值稅無法做到的,這就形成了增值稅的普遍調(diào)節(jié)和消費(fèi)稅的特殊

33、調(diào)節(jié)相互配合的流轉(zhuǎn)稅的科學(xué)格局。 從整體上說,征收消費(fèi)稅的消費(fèi)品可以分為:過度消費(fèi)會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境等造成危害的特殊消費(fèi)品;奢侈品和非生活必需品;高能耗及高檔消費(fèi)品:不可再生的資源類消費(fèi)品;具有一定財政意義且不影響居民基3本生活的消費(fèi)品。 具體到我國,財政部、國家稅務(wù)總局于2006年3月21日聯(lián)合下發(fā)通知,從 4 月 1 日起,對我國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目、稅率及相關(guān)政策進(jìn)行4調(diào)整。經(jīng)過調(diào)整以后,列入消費(fèi)稅征稅范圍的稅目已經(jīng)由1994年的11個 擴(kuò)大到14個,即新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目。增列成品油稅目,原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目,同時

34、新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個子目。取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)2間接稅是以稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)志的稅收,其核心就是對商品和勞務(wù)征收的各種稅收,終都要轉(zhuǎn)嫁到商品的 昀購買者和勞務(wù)的享受者,即消費(fèi)者身上去。 3孫健夫:中國稅制導(dǎo)論,石家莊:河北大學(xué)出版社,1998年版,第96頁。 4參見財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的通知。2論我國新消費(fèi)稅制度改革 品”稅目。 西方稅收界對消費(fèi)稅則有直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅兩種解釋。前者是對個人的實際消費(fèi)支出額的課稅,實際上是對所得課稅的一種演進(jìn),是對納稅人綜合收入的課稅;后者是對消費(fèi)品的課稅,向消費(fèi)品的經(jīng)營者課征,所課征的稅款可以隨價格轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者負(fù)擔(dān)

35、,消費(fèi)者是間接的納稅人、實際的負(fù)擔(dān)者。通5常所說的消費(fèi)稅是后一種消費(fèi)稅。1.1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn) 通過對消費(fèi)稅概念的剖析,可以看出其具有以下幾個特點(diǎn): 1、征收范圍具有選擇性。它只對一部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收,而不是對所有的消費(fèi)品和消費(fèi)行為都征收消費(fèi)稅。 2、征收環(huán)節(jié)具有單一性。它只是在消費(fèi)品生產(chǎn)、流通或消費(fèi)的某一環(huán)節(jié),一次性征收,而非多環(huán)節(jié)多次征收。3、稅率、稅額具有差別性。可以根據(jù)消費(fèi)品的市場供求狀況、價格水平、國家的產(chǎn)業(yè)政策和消費(fèi)政策等情況,對消費(fèi)品制定高低不同的稅率。4、征收方法靈活性。它根據(jù)每一課稅對象的不同特點(diǎn)選擇不同的征收方法。既可以采取對消費(fèi)品制定單位稅額,按消費(fèi)品的數(shù)量實行從量

36、定額的征收方法;也可以采取對消費(fèi)品或消費(fèi)行為制定比例稅率,按消費(fèi)品或消費(fèi)行為的價格實行從價定率的征收方法。 5、稅負(fù)具有可轉(zhuǎn)嫁性。消費(fèi)稅無論是在哪一個環(huán)節(jié)征收,也無論是實行價內(nèi)征收還是6價外征收,消費(fèi)品中所含的稅款昀終都要轉(zhuǎn)嫁到消費(fèi)者身上,由消費(fèi)者承擔(dān)。 1.2 消費(fèi)稅的基本類型與功能 1.2.1消費(fèi)稅的基本類型 一般來說,消費(fèi)稅可以從以下幾個方面進(jìn)行分類: 1、按其課征范圍可分為有限型消費(fèi)稅、中間型消費(fèi)稅和延伸型消費(fèi)稅。 5湯貢亮:走向市場經(jīng)濟(jì)的中國稅制改革研究,北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1997年版,第221 頁。 6劉隆亨:流轉(zhuǎn)稅法,北京:北京大學(xué)出版社,2002年版,第137頁。3論我

37、國新消費(fèi)稅制度改革 1有限型消費(fèi)稅。它的課征范圍比較窄,主要限于一些傳統(tǒng)的消費(fèi)品目,如煙草制品、酒精飲料、石油制品、機(jī)動車輛、化妝品、首飾以及各種形式的娛樂活動等等,征稅品目一般在 10-15 種之間,在所有開征消費(fèi)稅的 120 多個國家中約有50%的國家實行這種制度,例如美國、中國等。 2中間型消費(fèi)稅。它的征收范圍較之有限型消費(fèi)稅要寬一些,除了有限型消費(fèi)稅所涉及的品目外,一些消費(fèi)廣泛的消費(fèi)品,如紡織品、鞋、藥品、牛奶、家用電器等等也納入了課征范圍,征稅品目一般在 15-30 種之間,在所有開征消費(fèi)稅的120多個國家中約有30%的國家實行這種制度。 3延伸型消費(fèi)稅。它的課征范圍比前兩種更大,除

38、了上述兩種類型所涉及的品目外,一些生產(chǎn)資料,如水泥、建筑材料、橡膠制品、顏料、油漆等也納入了征收范圍,在所有開征消費(fèi)稅的120多個國家中約有20%的國家實行這種制度。從理論上講,消費(fèi)稅的課征范圍應(yīng)當(dāng)是有限的,這才能體現(xiàn)消費(fèi)稅獨(dú)特的調(diào)節(jié)功能,但從消費(fèi)稅實行的國際實踐來看,許多國家都有逐步從有限型消費(fèi)7稅向中間型消費(fèi)稅甚至延伸型消費(fèi)稅發(fā)展的趨勢。 2、按其具體課征對象可分為一般消費(fèi)稅和特種消費(fèi)稅。前者主要指對生活必需品和日用品的課稅,后者主要指對奢侈品和有害于身體健康的物品,如煙、酒等特定消費(fèi)品的課稅。消費(fèi)稅在名義上雖然是對消費(fèi)品或消費(fèi)行為課征的,但現(xiàn)今各國消費(fèi)稅的課征范圍一般不涉及所有消費(fèi)品或所

39、有消費(fèi)行為,多數(shù)國家只選擇一部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅,部分國家雖然形式上對全部消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅但同時又對若干消費(fèi)品或消費(fèi)行為規(guī)定免稅,實質(zhì)上與選擇一部分消費(fèi)品或消費(fèi)行為課稅并無兩樣,基本上都屬于選擇性消費(fèi)稅。不同國家征收消費(fèi)稅的范圍不同,各國往往根據(jù)其國情和傳統(tǒng)習(xí)慣來規(guī)定應(yīng)稅項目。例如小轎車在有些國家被視為奢侈品,而在另一些國家則被劃入一般消費(fèi)品。而且,隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,應(yīng)稅的品目也在不斷的調(diào)整中。 3、按其課征領(lǐng)域可分為國內(nèi)消費(fèi)稅和國境消費(fèi)稅。前者主要指除關(guān)稅以外的其他各種消費(fèi)稅,后者主要指在國境課征的各種關(guān)稅。 7劉隆亨:流轉(zhuǎn)稅法,北京:北京大學(xué)出版社,2002年版,第131頁。4論我國

40、新消費(fèi)稅制度改革 1.2.2消費(fèi)稅的基本功能 1、有利于調(diào)節(jié)生產(chǎn)和消費(fèi)。在市場經(jīng)濟(jì)條件下,價格變動取決于市場供求,但這種情況往往會對生產(chǎn)產(chǎn)生逆反效應(yīng),而運(yùn)用稅收杠桿調(diào)節(jié)消費(fèi),對需要限制的消費(fèi)品在從高定價的基礎(chǔ)上課以重稅,這樣既可以限制消費(fèi)又能調(diào)節(jié)生產(chǎn)。 2、有利于增加財政收入。我國消費(fèi)稅是對那些生產(chǎn)集中、產(chǎn)銷量大、價格高或無替代品的消費(fèi)品征收的,計稅依據(jù)是消費(fèi)的銷售收入或銷售數(shù)量,這樣便不受成本和利潤的影響,有利于國家獲得穩(wěn)定的財政收入。 3、有利于調(diào)節(jié)消費(fèi)總量和消費(fèi)構(gòu)成。抑制消費(fèi)是消費(fèi)稅的第一屬性,對某些消費(fèi)品課稅,能夠?qū)Τ跋M(fèi)產(chǎn)生一定的抑制作用。 4、對特種消費(fèi)品征收重稅,在一定程度上縮

41、小了高收入階層與低收入階層8的差距,有利于實現(xiàn)縱向的稅負(fù)公平。此外,特別是對一些人均國民生產(chǎn)總值較低的發(fā)展中國家來說,消費(fèi)稅的潛力是很大的,主要體現(xiàn)在: 1消費(fèi)稅基本上都構(gòu)成了各國中央財政收入的主要來源美國除外,而在集權(quán)化財政體制統(tǒng)領(lǐng)時代的國家和地區(qū),消費(fèi)稅收入的好壞直接影響到中央財政的收支狀況、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和地方政府調(diào)控能力。同時稅收不僅是組織收入的手段,而且在組織收入的過程中發(fā)揮其特定的調(diào)節(jié)功能,而消費(fèi)稅又有別于其他稅種,具有將政府社會職能內(nèi)化于經(jīng)濟(jì)職能之中的功效,如控制污染、保護(hù)環(huán)境等,無一不涉及國家宏觀角度的調(diào)節(jié)。 2易于征收管理。由于消費(fèi)稅是對特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為的課征,相對來說征收

42、的面比較窄,涉及到的課稅物品有限,課征環(huán)節(jié)集中,不易產(chǎn)生欠稅或偷漏稅行為,計稅簡便,其控制主要是通過實物而非依據(jù)帳目,從而體現(xiàn)為較高的征管效率,因此與增值稅或所得稅相比,對組織征管的人員、構(gòu)成及9其素質(zhì)要求都相對較低。進(jìn)入21世紀(jì)后,中國的經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了重大變化,由買方市場進(jìn)入了賣方市場,告別了物資短缺的年代,居民逐漸進(jìn)入了小康社會,消費(fèi)能力和購買能力都大大提高。昀近商務(wù)部的一項專家調(diào) 研表明,中國的消費(fèi)市場巨大,大概8諾頓l-斯托伊本著、蘇勝強(qiáng)譯:良好稅收制度的基本要求,載稅收譯叢,2001年第3期。9李萬甫:商品課稅經(jīng)濟(jì)分析,北京:中國財政經(jīng)濟(jì)出版社,1998年版,第214頁。5論我國新消

43、費(fèi)稅制度改革 每年新增2000萬左右具有中等消費(fèi)水平的人士。消費(fèi)稅的開征是國家通過稅收對經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的手段之一,在構(gòu)建社會主義和諧社會、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)快速協(xié)調(diào)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用,所以發(fā)展和完善消費(fèi)稅制是必要的,也是可能的。 1.3 消費(fèi)稅的演變與發(fā)展 消費(fèi)稅的歷史悠久,其國外雛形昀早產(chǎn)生于古羅馬。古羅馬帝國時期,由于社會分工和商業(yè)發(fā)展,特別是手工業(yè)的發(fā)展,征稅的物品種類不斷增多,出現(xiàn)了酒稅、茶稅和對糖、煙等物品征收的消費(fèi)稅,這些就是消費(fèi)稅的原形。工業(yè)革命后,隨著市場經(jīng)濟(jì)的確立,國家財政需求的擴(kuò)大,特別是戰(zhàn)爭對軍費(fèi)需求的激增,各主要發(fā)達(dá)國家相繼開始擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收。馬克思曾經(jīng)指出: “

44、消費(fèi)稅只是隨著資產(chǎn)階級統(tǒng)治的確定才得到了充分的發(fā)展。產(chǎn)業(yè)資本是一種靠直接剝削勞動來維持再生產(chǎn)和不斷擴(kuò)大自己的持重和節(jié)儉的財富。在它手中消費(fèi)稅是對那些只知消費(fèi)的封建貴族們的輕浮、逸樂和揮霍的財富進(jìn)行剝削的一種10手段?！彪S著商品經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展、課征范圍不斷擴(kuò)大、課征數(shù)額日益增加,消費(fèi)稅逐漸在各資本主義國家的稅制結(jié)構(gòu)和稅收收入中占據(jù)主體地位,或成為稅收制度的核心。19世紀(jì)末20世紀(jì)初以來,由于發(fā)達(dá)國家以所得稅為主體的直接稅制的發(fā)展,消費(fèi)稅占相關(guān)國家稅收收入的比重有所下降,主體地位、制度中心的地位有所動搖,但因其具有獨(dú)特的調(diào)節(jié)作用,仍然受到各國的普遍重視。盡管各國消費(fèi)稅的課征品目多少不一,但都具有共

45、同特點(diǎn),即對煙、酒等非生活必需品,如電視機(jī)、照相機(jī)、高級音響設(shè)備、化妝品等奢侈品課征消費(fèi)稅。美國、英國、意大利、日本、法國、瑞典、西班牙、丹麥、韓國等國家都對特定的消費(fèi)品或消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅。如日本對煙、酒、化妝品、飲料、電視、音響設(shè)備、照相機(jī)、放映機(jī)、鐘表、電器器具、貴重金屬制品、珠寶、珍貴皮毛制品等一百余種品目征收消費(fèi)稅;印度對煙、酒、電視機(jī)等一百一十余種品目11征收消費(fèi)稅;意大利對五十余種品目征收消費(fèi)稅 。 10劉隆亨:流轉(zhuǎn)稅法,北京:北京大學(xué)出版社,2002年版,第 129頁。 11張秉國:現(xiàn)代財政與稅收,北京:中國經(jīng)濟(jì)出版社,1998年版,第 213頁。6論我國新消費(fèi)稅制度改革 第

46、2章 新消費(fèi)稅制度改革的背景 消費(fèi)稅是我國1994年稅制改革時設(shè)置的稅種,是對貨物征收增值稅以后,再根據(jù)特定的財政或調(diào)節(jié)目的選擇部分產(chǎn)品主要是一些消費(fèi)品進(jìn)行征收。當(dāng)時主要選擇了煙、酒、小汽車等11類應(yīng)稅產(chǎn)品。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,現(xiàn)行消費(fèi)稅制出現(xiàn)了一些問題,正如財政部一位官員所言:“隨著中國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,現(xiàn)行消費(fèi)稅制也存在一些問題:一是征稅范圍偏窄,不利于在更大范圍內(nèi)發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用;二是原來確定的某些屬于高檔消費(fèi)品的產(chǎn)品,這些年已經(jīng)逐漸具有大眾消費(fèi)的特征;三是有些應(yīng)稅品目的稅率結(jié)構(gòu)與國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)的變化不相適應(yīng);四是消費(fèi)稅促進(jìn)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)的作用有待加強(qiáng)。”,問

47、題的不斷出現(xiàn)就迫切要求我們對原有的消費(fèi)稅制度進(jìn)行全面改革,下面本文將從我國消費(fèi)稅制度的建立和發(fā)展以及其隨經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展所凸現(xiàn)出的問題兩大方面對本次新消費(fèi)稅改革的背景進(jìn)行全面闡述。 2.1 我國消費(fèi)稅制度的建立與發(fā)展 我國對消費(fèi)品的征稅可以追溯到西漢時期對酒的課稅。新中國成立后,于1950 年初由政務(wù)院頒布實施的貨物稅暫行條列規(guī)定對煙、迷信品等十大類、51個項目、1136個細(xì)目的產(chǎn)品征收貨物稅。1953年起又實施了商品流通稅試行辦法,對煙、酒、唱片、平板玻璃等 22 項產(chǎn)品的生產(chǎn)、流通全過程征收商品流通稅,1958年經(jīng)全國人大常委會原則通過,國務(wù)院發(fā)布實施中華人民共和國工商統(tǒng)一稅條例草案,把貨物

48、稅、商品流通稅、營業(yè)稅和印花稅合并,對105個稅目的產(chǎn)品征收工商統(tǒng)一稅。1973年起改為征收工商稅。1984年將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅、鹽稅。產(chǎn)品稅對煙類、酒類、食品飲料類等24類260個稅目的產(chǎn)品征收。 1983 年到 1994 年征收的產(chǎn)品稅和增值稅實際上相當(dāng)于或其中部分相當(dāng)于消費(fèi)稅性質(zhì),只不過我國一直未將其稱為消費(fèi)稅,或沒有單獨(dú)成為一個稅種。7論我國新消費(fèi)稅制度改革 值得一提的是,1988年底到1989年初開征的彩電、小汽車等特別消費(fèi)稅并不屬于通常意義上的消費(fèi)稅。20世紀(jì)80年代末由于流通領(lǐng)域出現(xiàn)了彩電、汽車等商品供不應(yīng)求的矛盾,倒買倒賣現(xiàn)象十分嚴(yán)重,國務(wù)院決定針對這一情況實

49、行特別管理和征收特別消費(fèi)稅。這種特別消費(fèi)稅是為了適應(yīng)某一歷史時期的需要,對社會某幾種特別消費(fèi)品的畸形需求進(jìn)行調(diào)節(jié)而設(shè)立的,是臨時性、政策性的措施,不是一種規(guī)范化的稅收制度。1992年4月24日,國務(wù)院鑒于市場需求已能基本得到滿足而取消了對彩電征收的特別消費(fèi)稅,仍保留汽車特別消費(fèi)稅,以后再考慮全部停止這種特別消費(fèi)稅的征收。 1993年12月,國務(wù)院發(fā)布中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例簡稱條12例和中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實施細(xì)則簡稱細(xì)則 ,于1994年 1 月 1 日開始實施,既是對消費(fèi)品課稅的歷史總結(jié),也是適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的要求對稅制的改革。通過征收消費(fèi)稅,既可以對特定消費(fèi)品進(jìn)行特殊調(diào)節(jié),又可以使

50、財政收入得到保證,是新稅制體系中的一個重要稅種。但是由于當(dāng)時所處的歷史條件,中國對消費(fèi)稅的征稅范圍和稅目的確定是有限的,對稅率的規(guī)定也很不科學(xué),并且在征收管理上也存在疏漏。 條例和細(xì)則公布后,國家稅務(wù)總局先后頒發(fā)了消費(fèi)稅若干具體問題的規(guī)定、消費(fèi)稅征收范圍注釋、關(guān)于消費(fèi)稅征收范圍注釋的補(bǔ)充通知、關(guān)于消費(fèi)稅征稅問題的通知、金銀首飾消費(fèi)稅征收管理辦法等文件進(jìn)行補(bǔ)充說明,全國人大常委頒布關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例的決定13說明外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用本條例。2006年3月21日,財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)通知,從2006年4月1日起,將對中國現(xiàn)行消費(fèi)稅的稅目

51、、稅率及相關(guān)配套政策進(jìn)行重大改革。按照貫徹落實科學(xué)發(fā)展觀、建設(shè)節(jié)約型社會和建構(gòu)和諧社會的要求,此次消費(fèi)稅政策調(diào)整遵循了充分發(fā)揮消費(fèi)稅調(diào)節(jié)功能,引導(dǎo)好有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費(fèi);優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)、體現(xiàn)稅收公平,更好地發(fā)揮消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用;便利稅收征管、兼顧財政收入,減少稅收流失三個基本原則,新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子以及實木地板等稅目。增列成品油稅目,原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個子目,同時新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航12潘靜成、劉文華:經(jīng)濟(jì)法,北京:中國人民大學(xué)出版社,2005年版,第 434頁。 13劉磊:稅收控制論,北京:北京大學(xué)出版社,1999年,第 298頁。

52、8論我國新消費(fèi)稅制度改革 空煤油五個子目。取消“護(hù)膚護(hù)發(fā)品”稅目。調(diào)整部分稅目稅率,現(xiàn)行11個稅14目中,涉及稅率調(diào)整的有白酒、小汽車、摩托車、汽車輪胎幾個稅目。 突出了促進(jìn)環(huán)境保護(hù)和節(jié)約資源和合理引導(dǎo)消費(fèi)以及間接調(diào)節(jié)收入分配兩大重點(diǎn)。 2.2 我國原有消費(fèi)稅制度的缺陷1994年確立的消費(fèi)稅制度在調(diào)節(jié)消費(fèi),確保財政收入方面的確起到了很大的作用,但是隨著經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展,其中存在的問題也浮出水面,主要表現(xiàn)在以下幾個方面:一征稅范圍不盡合理。 從理論上講,我國消費(fèi)稅的征稅范圍應(yīng)設(shè)定為非生活必需品和一些高檔消費(fèi)行為,不應(yīng)包括生產(chǎn)資料和生活必需品。但在實踐中,我國對消費(fèi)稅的征稅范圍的選擇卻并非如此。具體表現(xiàn)為: 一是征稅范圍“越位”,將某些生活必需品和少數(shù)生產(chǎn)資料納入了征稅范圍。一些消費(fèi)品,如黃酒、啤酒、化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品等,隨著人們消費(fèi)水平的提高,已超越了限制性消費(fèi)品或奢侈品的范疇,成為人們的生活必需