審計案例研究-單項案例分析題x

1、審計案例研究單項案例分析題一、假設(shè)審計人員現(xiàn)需審計一家運輸企業(yè)，在對其固定資產(chǎn)的存在性實施審計時，由于該行業(yè)固定資產(chǎn)在極為廣大的區(qū)域內(nèi)流動，給盤點帶 來困難，審計人員應(yīng)如何解決這一問題？答：實施盤點有2種方法。一是可以固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳為起點，進(jìn)行實地盤查，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其目前的使用狀況。 二是可以實地觀察為起點，追查固定資產(chǎn)明細(xì)分類帳，以獲取實際存在的固定產(chǎn)確已入帳的證據(jù)。對流動性大，盤點有困難的企業(yè)的固定資產(chǎn)審計，首先要著重觀察被審計單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，尤其在固定資產(chǎn)管理傷額內(nèi)部控制的強(qiáng)弱， 按固定資產(chǎn)的重要性水平與審計人員的經(jīng)驗來作岀判斷。然后將實地觀察的重

2、點是本年度增加的固定資產(chǎn)和重要的固定資產(chǎn)身上，以便縮小 實地觀察的范圍。另外，也可以實施替代性審計程序來進(jìn)行查驗。比如：通過審查產(chǎn)權(quán)證書，執(zhí)照，保險單，油耗記錄，修理記錄來確定固 定資產(chǎn)的存在。二、注冊會計師王紅通過對 CA公司存貨項目的相關(guān)內(nèi)部控制制度進(jìn)行分析評價后， 發(fā)現(xiàn)該公司存在下列五種可能導(dǎo)致岀現(xiàn)錯誤的狀況：(1)庫存現(xiàn)金未經(jīng)認(rèn)真盤點；(2)接近資產(chǎn)負(fù)債表日前目，但可能未進(jìn)行相關(guān)的會計記錄；(3)由XXX公司代管的甲材料可能并不存在； (4)XXX公司存放在 CA公司倉庫的乙材料可能已計入 CA公司的存貨項目；(5)本次審計為CA公司成立以來的首次審計。要求：請根據(jù)上列情況分別指岀各自

3、的審計程序、審計目標(biāo)和應(yīng)收集哪些審計證據(jù)審計程序?qū)徲嬆繕?biāo)應(yīng)獲取的審計證據(jù)1對期末存貨進(jìn)行重新監(jiān)盤確定被審計單位記錄的所有存貨是否確 實存在，賬實是否一致盤點記錄及實物證據(jù)2對期末存貨截止期進(jìn)行測試確定存貨的記錄期間是否正確最后一張驗收報告單；最后一張貨 運文件3檢查委托代管合同的有效性， 檢查委托代管當(dāng)時發(fā) 岀材料的單據(jù)，函證委托代管單位。確定委托代管物資的真實性和實際金額代管合同、代管材料的發(fā)運單、委托代管單位的回函4檢查受托代管合同的有效性，核實 CA公司資產(chǎn)負(fù) 債表期末存貨的實際數(shù)額，檢查存貨備查本上受托 代管存貨的實際存在性。確定受托代管物資真實性和實際金額委托代管和受托代管單位的有關(guān)

4、 協(xié)議、合同和相關(guān)的文件。5適當(dāng)審閱上一年存貨記錄確定存貨的期初余額是否存在對本期財 務(wù)報表有重大影響的錯報和漏報，是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期等被審計單位上年的會計資料及相 關(guān)文件；前任注冊會計師的工作底 稿，審計報告等三、 誠信會計師事務(wù)所接受了宏光股份有限公司2005年度會計報表的審計委托。注冊會計師小魏作為審計項目組成的成員，負(fù)責(zé)對宏光股 份有限公司的存貨進(jìn)行監(jiān)盤。為此小魏親臨現(xiàn)場，進(jìn)行觀察并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某辄c，遇到如下問題：(1) 由于大為公司寄存的 B材料與宏光公司自身的 B材料并無區(qū)別，故未單獨擺放。(2) 宏光公司對廢品與毀損品不進(jìn)行盤點，以財務(wù)部門和倉庫部門的賬面記錄為準(zhǔn)。(3) 運輸部門

5、有一批產(chǎn)品 D,沒有懸掛盤點單，據(jù)稱該批產(chǎn)品已經(jīng)出售給H公司。(4) 注冊會計師小魏抽點 C倉庫，發(fā)現(xiàn)宏光公司盤點嚴(yán)重有誤。(5) 注冊會計師小魏了解到產(chǎn)品A存放在全國38個城市的零售連鎖商店。(6) 注冊會計師小魏了解到原材料A為輻射性化學(xué)物品?！疽蟆酷槍η闆r(1) ( 6)，請指出注冊會計師下一步應(yīng)當(dāng)如何處理？ 參考答案：(1) 注冊會計師小魏提請宏光公司在B材料盤點前，應(yīng)該與大為公司寄存的B材料分開擺放，便于對宏光公司的B材料進(jìn)行盤點。(2) 注冊會計師小魏應(yīng)建議宏光公司對廢品與毀損品進(jìn)行盤點，并關(guān)注其品質(zhì)狀況。(3) 注冊會計師小魏應(yīng)當(dāng)追加審計程序，查閱宏光公司有關(guān)的購銷協(xié)議、結(jié)算憑

6、證，以證實運輸部門的產(chǎn)品D的所有權(quán)。同時，結(jié)合截止性測試以證實銷售產(chǎn)品 D是否實現(xiàn)，如果銷售尚未實現(xiàn)，則產(chǎn)品D應(yīng)列入宏光公司的存貨。(4) 注冊會計師應(yīng)建議宏光公司對 C倉庫的存貨重新盤點，并記錄相關(guān)的情況。(5) 注冊會計師小魏在評價 38個城市的零售連鎖商店的內(nèi)部控制前提下，選取一定數(shù)目的連鎖商店對產(chǎn)品A進(jìn)行監(jiān)盤。或利用上年全國 38個城市零售連鎖商店的產(chǎn)品 A盤點資料進(jìn)行分析性復(fù)核程序或利用內(nèi)部審計人員對全國38個城市零售連鎖商店對產(chǎn)品 A的盤點資料。(6) 注冊會計師小魏在評價內(nèi)部控制值得信賴的基礎(chǔ)上，應(yīng)當(dāng)了解和觀察儲存原材料A的處所或設(shè)備；審閱購貨、生產(chǎn)和銷售記錄。必要時，應(yīng)當(dāng)獲取檢

7、查宏光公司對其生產(chǎn)、使用和處置的文件報告；向能夠接觸原材料A的第三方人員進(jìn)行詢證。四、注冊會計師王克對三源股份有限公司的主營業(yè)務(wù)成本進(jìn)行審計，通過審查該公司的主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表，并與有關(guān)明細(xì)賬、總賬核對， 發(fā)現(xiàn)賬表之間數(shù)字完全相符。有關(guān)數(shù)字如下：2審計案例研究單項案例分析題原材料期初余額10000元直接人工成本 15000元產(chǎn)成品期初余額 40000元本期購進(jìn)原材料 25000元制造費用12000元產(chǎn)成品期末余額 38000元原材料期末余額 8000元在產(chǎn)品期初余額 23000元本期銷售材料3000元在產(chǎn)品期末余額 25000元該注冊會計師通過對有關(guān)記賬憑證和原始憑證的審計，發(fā)現(xiàn)以下問題：（1

8、） 經(jīng)對期末在產(chǎn)品的盤點發(fā)現(xiàn)，在產(chǎn)品的實際金額為38000元；（2）領(lǐng)而未用的原材料計 3000元，未作假退料處理；（3） 為在建工程發(fā)生的人工工資計入生產(chǎn)成本2000元；要求：根據(jù)以上資料填制生產(chǎn)成本及銷售成本倒軋表”計算結(jié)果并得岀審計結(jié)論。主營業(yè)務(wù)成本倒軋表未審數(shù)調(diào)整或重分類分錄審定數(shù)原材料期初余額1000010000加：本期購進(jìn)原材料2500025000減：原材料期末余額8000借 300011000 領(lǐng)（+）而未用的原材料計 3000元減：其他原材料發(fā)岀額30003000直接材料成本2400021000加：直接人工成本15000貸 200013000工資計入生產(chǎn)成本 2000元（計入：

9、貸）加：制造費用1200012000生產(chǎn)成本5100046000加：在產(chǎn)品期初余額2300023000減：在產(chǎn)品期末余額25000借 1300038000在產(chǎn)品的實際金額為 38000元（正數(shù)：借）減：其他在產(chǎn)品發(fā)岀額庫存商品成本4900031000加：庫存商品期初余額4000040000減：庫存商品期末余額3800038000減：其他庫存商品發(fā)岀額主營業(yè)務(wù)成本5100033000審計結(jié)論：由于多記產(chǎn)品成本18000元，導(dǎo)致多記主營業(yè)務(wù)成本18000元，將影響主營業(yè)務(wù)利潤少記18000萬元。五、假設(shè)審計人員李欣在對東安公司進(jìn)行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司對盤虧的國有固定資產(chǎn)300000元，先后做了如下賬

10、務(wù)處理：借：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢300000貸：固定資產(chǎn) 300000借：實收資本一一國家投入資本300000貸：待處理財產(chǎn)損溢一一待處理固定資產(chǎn)損溢300000要求：指岀東安公司的該項業(yè)務(wù)存在的問題，并加以調(diào)整。答：根據(jù)資本保全原則，國有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實收資本一一國家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國有固定資產(chǎn)盤虧的原因，進(jìn)行審計調(diào) 整：借：營業(yè)外支出一一固定資產(chǎn)盤虧300000貸：實收資本一一國家投入資本300000六、假設(shè)審計人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤表時查明，交易性金融資產(chǎn)”項目數(shù)額為2170萬元，投資收益”項目數(shù)額100萬元，

11、公允價值變動損益”項目數(shù)額為0,該公司沒有其他短期和長期投資。張穎進(jìn)一步審查交易性金融資產(chǎn)”賬簿及有關(guān)資料得知，2007年1月1日，瑞豐公司購入某公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2006年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息按年支付。瑞豐公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，支付價款為2200萬元（其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元），另支付交易費用20萬元。2007年6月30日，瑞豐公司收到該筆債券利息100萬元。同時審計人員了解到，2007年6月30日，瑞豐公司購買3審計案例研究單項案例分析題的該筆債券的市價為 2180萬元（不含利息）；2007年12月31日，該筆債券的市價

12、為 2160萬元（不含利息）。要求：（1）根據(jù)上述資料，核實 2007年12月31日交易性金融資產(chǎn)”項目和該年度 投資收益”項目、 公允價值變動損益”項目的實有數(shù), 并提岀審計意見。（2）假定2008年1月1日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價為 2215萬元（含半年利息），它應(yīng)作怎樣的會計處理？ 答：（1 ）由被審計單位的余額推算被審計單位的處理，并與正確處理核對，尋找錯誤：被審計單位的處理（推算）正確的處理是否錯誤及錯在何處2007.1.1購入時：借：交易性金融資產(chǎn)-成本2170 應(yīng)收利息50貸：銀行存款2220借：交易性金融資產(chǎn)-成本2150投資收益20應(yīng)收利息50貸：銀行存款22

13、20錯誤，被審計單位將手續(xù)費計入了 成本，應(yīng)沖減投資收益2007.6.30收到利息時：借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息50投資收益50借：銀行存款100貸：應(yīng)收利息50投資收益50正確2007.6.30確認(rèn)公允價值變動損失：未處理借：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動30貸：公允價值變動損益30錯誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允 價值變動損益2007.12.31 確認(rèn)公允價值變動損失：未處理借：公允價值變動損益20貸：交易性金融資產(chǎn)一公允價值變動20錯誤，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)公允 價值變動損益2007.12.31 確認(rèn)半年利息收益：借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50借：應(yīng)收利息50貸：投資收益50正確報表中

14、的余額交易性金融資產(chǎn)2170，投資收益100，公允價值變動損益 0交易性金融資產(chǎn)2160，投資收益80，公允價 值變動損益10被審計單位高估資產(chǎn) 10萬，高估 投資收益20萬，低估公允價值變 動收益10萬（說明：上表中第2列對被審計單位處理的推算及第4列錯誤之處旨在幫助大家理解，可忽略，答案中關(guān)鍵的內(nèi)容是正確的處理）注冊會計師應(yīng)建議被審計單位沖減高估的資產(chǎn)及高估的收益，調(diào)整分錄如下：借：投資收益20貸：公允價值變動損益10交易性金融資產(chǎn)10（2）假如2008年1月10日將在債券以2215萬元出售，瑞豐公司應(yīng)作如下會計處理：借：銀行存款2165公允價值變動損益10貸：交易性金融資產(chǎn)一一成本215

15、0公允價值變動10投資收益 15借：銀行存款50貸：應(yīng)收利息50七、金舟會計師事務(wù)所接受委托對宏光公司2007年度會計報表進(jìn)行審計。假定經(jīng)項目組注冊會計師審查后發(fā)現(xiàn)下列情況：（1） 宏光公司當(dāng)年結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本為61683萬元，而實際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 61022萬元。（2） 宏光公司外銷商品一批，銷售成本30萬元，已于12月29日運出，此項商品系 C.I.F付款條件的在途貨物，會計部門對此已貸記銷售 收入35萬元。（3）宏光公司于12月6日支付了 11萬元的2008年度廣告費，均已計入當(dāng)年的期間費用。要求：（1）分析宏光公司上述情況中存在的問題。（2）在表7-2所列的審計前金額的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，編制調(diào)整

16、后的利潤表，計算岀新的審定金額。（書P150頁）答：（1 ）第一種情況是宏光公司當(dāng)年多結(jié)轉(zhuǎn)了主營業(yè)務(wù)成本661 （61683-61022）萬元，對此在利潤表中應(yīng)調(diào)減營業(yè)成本661萬元。第二種情況是宏光公司 C丄F付款條件的在途貨物，此時，商品的產(chǎn)權(quán)尚未轉(zhuǎn)移，該外銷商品應(yīng)作為該公司的存貨，而不應(yīng)計入主營業(yè)務(wù)收入。 在利潤表中應(yīng)調(diào)整營業(yè)收入 35萬元和營業(yè)成本30萬元。第三種情況屬于宏光公司提前計入費用的問題。當(dāng)年支付的2008年度廣告費，按會計制度規(guī)定應(yīng)計入2008年度的銷售費用。在利潤表中應(yīng)調(diào)減2007年度的銷售費用11萬元。（2）項目未審金額調(diào)整金融審定金額一、營業(yè)收入77,648-3577

17、,613減：營業(yè)成本64,483-661、 -3063,792營業(yè)稅金及附加999999銷售費用2,600-112,589管理費用3,1763,176財務(wù)費用2,1322,132資產(chǎn)減值損失250250加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）00投資收益（損失以“”號填列）323323二、營業(yè)利潤（虧損以“一”號填列）4,3314,998八、資料：注冊會計師李立和王明對某公司進(jìn)行2008年年度財務(wù)報表審計時，發(fā)現(xiàn)該公司于 2008年10月8日為客戶定制一套軟件，工期為6個月，合同總收入為 500萬元，至2008年12月31日已發(fā)生成本240萬元，預(yù)計開發(fā)完軟件還將發(fā)生100萬元成本，該項目已預(yù)

18、收款250萬元，其余款項于軟件完工并運行后支付。2008年12月31日經(jīng)專業(yè)測量師測量，軟件的開發(fā)完成程度為60% （附有測量報告）。從銷售記錄中查到，該公司對這一合同確認(rèn)的收入為250萬元，成本按實際支出確認(rèn)。（該公司適用的所得稅稅率為25% ;按10%和5%計提法定盈余公積金和任意盈余公積金）要求：（1）審查說明上述資料中該公司關(guān)于收入和成本的確認(rèn)是否恰當(dāng)，并提出審計意見；（2）計算對公司利潤總額的影響程度，并列示相應(yīng)的調(diào)整分錄。參考答案：（1） 該公司收入與成本確認(rèn)不恰當(dāng)，不應(yīng)按實際收到的款項和實際支付的費用來確認(rèn)收入與成本，對于取得的勞務(wù)收入和發(fā)生的費用應(yīng)按完工百分比法來確定收入與成本

19、。因該項收入在公司收入總額中占的比重較大，建議其作岀調(diào)整。（2）2008應(yīng)確認(rèn)的收入為：勞務(wù)總收入澇務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的收入=500X60% 0=300 （萬元）2008應(yīng)確認(rèn)的費用為：勞務(wù)總成本X勞務(wù)完工程度-以前年度已確認(rèn)的費用=（240+100） X60% 0=204 （萬元）2008年度少計收入50萬元（300-250），多計成本36萬元（240 204），從而使當(dāng)期利潤少計 86萬元，建議調(diào)整分錄為：確認(rèn)少計的收入：借：應(yīng)收賬款500000貸：主營業(yè)務(wù)收入500000調(diào)整多計的成本：借：勞務(wù)成本360000貸：主營業(yè)務(wù)成本360000調(diào)整所得稅：借：所得稅費用215000貸：

20、應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅215000 （860000X25%）調(diào)整盈余公積：借：利潤分配一一提取法定盈余公積64500提取任意盈余公積32250貸：盈余公積法定盈余公積64500 （860000 X 75% 10%）任意盈余公積32250 （860000 X 75% 5%）九、（1）根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問題。（2）在財務(wù)報表的審計中尚有哪些項目（至少列二種）還可以采用函證方式，其應(yīng)在何種情況下運用。（1）種類銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款固定資產(chǎn)應(yīng)否函證應(yīng)該函證應(yīng)該函證僅在下列情形函證：1、控制風(fēng)險 較高；2、金額大；3、經(jīng)濟(jì)困難否認(rèn)定事項1、銀

21、行存款的存在性； 2、負(fù)債 的完整性；3、資產(chǎn)的擔(dān)保抵押1、應(yīng)收賬款的存在性；2、對應(yīng)收賬款的所 有權(quán)應(yīng)付賬款的真實性函證內(nèi)容1、銀行存款；2、銀行借款；3、其它情況1、客戶欠被審單位金額；2、被審單位欠客 戶金額1、被審單位欠客戶的金額函證對象各家開戶銀行及本年度存過款的 銀行債務(wù)人債權(quán)人函證方式r Hfx冃疋式肯定式條件：1、個別賬戶金額較大；2、有 理由相信存在爭議或差錯。否定式條件：相關(guān)內(nèi)控有效、預(yù)計差錯率較 低、金額小的債務(wù)人多、被函證者認(rèn)真對待最好采用肯定式(2)可以采用函證方式的項目有：存貨、應(yīng)付債券、投資、所有者權(quán)益。 存貨：為了盤點企業(yè)存放或寄銷在外地的存貨，審計人員可選用向

22、寄存或寄銷單位函證予以確認(rèn)。 應(yīng)付債券：為了確定“應(yīng)付債券”賬戶期末余額的真實性，審計人員如果認(rèn)為必要，可以直接向債權(quán)人及債券的承銷人或包銷人進(jìn)行函證。 投資：如果企業(yè)的投資證券委托某些專門機(jī)構(gòu)代為保管，審計人員應(yīng)向這些保管機(jī)構(gòu)函證，以證實投資證券的真實存在。 所有者權(quán)益：當(dāng)審計股份有限公司時，審計人員可采取與證券交易所和金融機(jī)構(gòu)函證的方法來驗證股份的數(shù)量，并與股本賬面數(shù)進(jìn)行核對,以證實其股本的存在性及正確性；對于有限責(zé)任公司，注冊會計師則可直接向投資者發(fā)函詢證。十、資料：某審計人員于 2008年2月對華光公司2007年度財務(wù)報表進(jìn)行審計時，審查發(fā)現(xiàn)華光公司2007年5月銷售給B企業(yè)一批產(chǎn)品，

23、價款為5800萬元(含應(yīng)向購貨方收取的增值稅額)，B企業(yè)于6月份收到所購物資并驗收入庫。按合同規(guī)定B企業(yè)應(yīng)于收到所購物資后一個月內(nèi)付款。華光公司于 12月31日編制2007年度財務(wù)報表時，已為該項應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備290萬元(假定壞賬準(zhǔn)備提取比例為5%)，12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上“應(yīng)收賬款”項目的余額是7600萬元，其中5510萬元是該項應(yīng)收賬款。華光公司于2008年2月1日收到B企業(yè)通知，B企業(yè)已進(jìn)行破產(chǎn)清算，無力償還所欠部分貨款，預(yù)計華光公司可收回應(yīng)收賬款的40%。該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，但華光公司未予調(diào)整。(該公司適用的所得稅稅率為25% ;按10%和5%計提法定盈余

24、公積金和任意盈余公積)要求：指岀該審計人員對此事項的處理意見。參考答案：該事項屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項中的調(diào)整事項，審計人員應(yīng)建議華光公司進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整分錄如下：(1) 補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備 5800X60% - 290=3190 (萬元)借：資產(chǎn)減值損失3190貸：應(yīng)收賬款一一壞賬準(zhǔn)備3190(2) 調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅797.5 (3190X25%)貸：所得稅費用 797.5(3) 調(diào)整盈余公積：借：盈余公積 -法定盈余公積239.25 (3190X75% X 10%)-任意盈余公積119.625 (3190 X75% X5%)貸：利潤分配-提取法定盈余公積239.25-提取任意盈余公積119.625若公司同意調(diào)整，注冊會計師的審計報告中不再反映此事項。若華光公司不調(diào)整時，注冊會計師應(yīng)按該事項的重要程度岀具保留意見或否定 意見的審計報告；并在審計報告的意見段之前增加說明段、對該事項進(jìn)行敘述，以說明注冊會計師所持意見的理由以及對財務(wù)報表的影響。十一、上海立信會計師事務(wù)所于 2010年2月