基礎(chǔ)會計第六章1PPT學(xué)習(xí)教案

1、會計學(xué)1基礎(chǔ)會計第六章基礎(chǔ)會計第六章1權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）權(quán)責(zé)發(fā)生制（應(yīng)收應(yīng)付制）收付實現(xiàn)制（實收實付制）收付實現(xiàn)制（實收實付制）定義定義基礎(chǔ)基礎(chǔ)優(yōu)點優(yōu)點缺點缺點適用適用范圍范圍涉及涉及賬戶賬戶 會計核算中，按照收入已經(jīng)實現(xiàn)，費用已經(jīng)發(fā)生，并應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和本期費用。A.凡本期內(nèi)實際發(fā)生并應(yīng)屬本期的收入和費用，無論其款項是否收到或付出，均應(yīng)作為本期的收入和費用處理；B.凡不應(yīng)屬于本期的收入和費用，即使款項已經(jīng)收到或支付，亦不應(yīng)作為本期的收入和費用予以處理。 能夠真實地反映當(dāng)期的收入、費用符合配比原則，準(zhǔn)確計算經(jīng)營成果。會計處理手續(xù)復(fù)雜。我國基本會計準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)采用權(quán)責(zé)

2、發(fā)生制?！皯?yīng)收賬款” “應(yīng)付賬款” 在會計核算中，以實際收到或支付款項為確認(rèn)本期收入和本期費用的標(biāo)準(zhǔn)。A.凡本期內(nèi)實際收到的收入和費用，無論其是否歸屬本期，均應(yīng)作為本期的收入和費用處理；B.凡本期未收到的收入和費用，即使應(yīng)歸屬本期，亦不應(yīng)作為本期的收入和費用予以處理。會計處理手續(xù)簡單。 不能真實反映當(dāng)期收入、費用計算的經(jīng)營成果不夠準(zhǔn)確。行政、事業(yè)單位第1頁/共27頁某企業(yè)6月份發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)下面通過實例比較掌握兩種制度下收入、費用確認(rèn)的區(qū)別六六 月月 份份 經(jīng)經(jīng) 濟濟 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 權(quán)權(quán) 責(zé)責(zé) 發(fā)發(fā) 生生 制制 收收 付付 實實 現(xiàn)現(xiàn) 制制 收入收入金額金額 費用費用金額金額 收入收入金額金額

3、 費用費用金額金額 1.收到收到A單位歸還前欠上月貨款單位歸還前欠上月貨款11 000元，存入銀行。元，存入銀行。2.以銀行存款支付以銀行存款支付7-9月份車間固定資產(chǎn)月份車間固定資產(chǎn)租金租金450元。元。3.以銀行存款支付本月生產(chǎn)用電費以銀行存款支付本月生產(chǎn)用電費300元。元。11000450300300第2頁/共27頁六六 月月 份份 經(jīng)經(jīng) 濟濟 業(yè)業(yè) 務(wù)務(wù) 權(quán)權(quán) 責(zé)責(zé) 發(fā)發(fā) 生生 制制 收收 付付 實實 現(xiàn)現(xiàn) 制制 收入收入金額金額 費用費用金額金額 收入收入金額金額 費用費用金額金額 4.銷售產(chǎn)品一批，貨款銷售產(chǎn)品一批，貨款5 000元，尚元，尚未收到。未收到。5.以銀行存款支付第二季

4、度短期借款以銀行存款支付第二季度短期借款利息利息6000元。元。6.攤銷由本月生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)已預(yù)付財攤銷由本月生產(chǎn)車間負(fù)擔(dān)已預(yù)付財產(chǎn)保險費產(chǎn)保險費1500。7.轉(zhuǎn)銷無法償還貨款轉(zhuǎn)銷無法償還貨款4 500元。元。8.銷售產(chǎn)品一批，貨款銷售產(chǎn)品一批，貨款12 000元，收元，收到到7000元存入銀行，元存入銀行， 其余暫欠。其余暫欠。 合合 計計50002000600015004500120007000215003800180006750第3頁/共27頁結(jié)論：1.權(quán)責(zé)發(fā)生制將屬于本期的收入、費用加以確認(rèn)，而不管是否收到貨幣資金；收付實現(xiàn)制只要有貨幣資金流入就確認(rèn)為收入，反之確認(rèn)為費用。2.現(xiàn)售、現(xiàn)購

5、業(yè)務(wù)二者確認(rèn)的收入、費用金額相同3.若沒有會計分期二者確認(rèn)的收入、費用金額相同4.對于期末計量結(jié)果，權(quán)責(zé)發(fā)生制更合理，能如實反映當(dāng)期經(jīng)營狀況。第4頁/共27頁往年題練習(xí)（本題10分）某公司2008年12月份有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)如下：1支付上月水電費5600元。2收到上月銷售產(chǎn)品貨款6500元。3預(yù)付明年一季度房屋租金1800元。4支付本季度借款利息3300元。5預(yù)收銷貨款80000元。6銷售產(chǎn)品一批，售價56000元，已收回貨款36000元，其余尚未收回。7本月份分?jǐn)傌敭a(chǎn)保險費2000元。8計算本月應(yīng)付職工工資10000元。要求：分別按收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計算本月份的收入、費用和利潤。第5頁/共27

6、頁經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)序序 號號收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收收 入入費費 用用收收 入入費費 用用l2345678 合合 計計利利 潤潤(本題10分。每筆業(yè)務(wù)及兩個利潤數(shù)字各1分)分別按收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制計算本月份的收入、費用和利潤如下：5 6006 5001 8003 3001 10036 00080 00056 00010 0002 000122 50010 700111 80056 00013 10042 900第6頁/共27頁遵循原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和配比原則二、期末賬項調(diào)整調(diào)整類型應(yīng)計收入的調(diào)整預(yù)收收入的調(diào)整應(yīng)計費用的調(diào)整預(yù)付費用的調(diào)整其他賬項的調(diào)整計提固定資產(chǎn)折舊計提

7、壞賬準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備計算應(yīng)交稅費第7頁/共27頁（一） 應(yīng)計收入調(diào)整：收入主營收入：產(chǎn)品售出未收到款項，屬于本期實現(xiàn)的收入應(yīng)計入本期： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 p182例6-2其他業(yè)務(wù)收入：銷售材料、出租包裝物、等。借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入理財收益：銀行存款利息收入等借：其他應(yīng)收款 貸：財務(wù)費用 p182例6-1應(yīng)計收入：指本期已經(jīng)實現(xiàn)而尚未實際收到款項的收入。第8頁/共27頁（二）預(yù)收收入調(diào)整預(yù)收貨款：預(yù)收租金時：借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款月末進行調(diào)整時：借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 p183例6-3 例：11.1預(yù)收的貨款50000元，11.15發(fā)貨 11.1預(yù)收貨款

8、時： 借：銀行存款 50000 貸：預(yù)收賬款 50000 11.15發(fā)貨時： 借：預(yù)收賬款 50000 貸：主營業(yè)務(wù)收入50000預(yù)收租金預(yù)收項預(yù)收收入：已收款項，尚未提供勞務(wù)或商品第9頁/共27頁包括內(nèi)容銀行借款利息應(yīng)付票據(jù)利息房屋租金水電費設(shè)備修理費（三）應(yīng)計費用的調(diào)整應(yīng)計費用：指本期已經(jīng)耗用，應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)， 但本期未予以支付的費用。如：預(yù)提利息費用時 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息 最后支付利息時 借：應(yīng)付利息（以前月預(yù)提） 財務(wù)費用 （本月利息） 貸：銀行存款 p183例6-4第10頁/共27頁預(yù)付費用：指本期或前期已經(jīng)支付而應(yīng)由后續(xù)會計期間受益并應(yīng)由后續(xù)期間負(fù)擔(dān)的費用。如預(yù)付保險金、預(yù)付

9、租金、預(yù)付書刊雜志訂閱費用等。例：以銀行存款支付下一年度財產(chǎn)保險費用2400元，其中：行政管理部門和生產(chǎn)車間的財產(chǎn)保險費用各為1200元。 借：制造費用 100 （ 1200 /12） 管理費用 100 貸：其他應(yīng)收款財產(chǎn)保險費 200 p184例6-5支付時：借：其他應(yīng)收款財產(chǎn)保險費 2400 貸：銀行存款 2400 第二年 112月，每月都要進行分?jǐn)倳r：（四）預(yù)付費用的調(diào)整第11頁/共27頁（五）其他賬項的調(diào)整計提固定資產(chǎn)折舊計提壞賬準(zhǔn)備計提減值準(zhǔn)備計算應(yīng)交稅費包括1.固定資產(chǎn)折舊：指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價值業(yè)務(wù)處理：按月計提折舊計入相關(guān)成本費用： 借：制造費用 銷售費用 管理費用 貸

10、：累計折舊 p184例6-6第12頁/共27頁固定資產(chǎn)磨損有形的無形的“累計折舊”“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”2.資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值。按資產(chǎn)可變現(xiàn)凈值低于成本的差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記準(zhǔn)備科目。 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 存貨跌價準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 持有至到期投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 在建工程減值準(zhǔn)備 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第13頁/共27頁例：應(yīng)收賬款余額百分比法計提壞賬準(zhǔn)備核算舉例年末應(yīng)收賬款余額50000元，按5%計提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失 2500 ( 50000 5% ) 貸：壞賬準(zhǔn)備 2500估計壞賬損失的方法有1）應(yīng)收賬款余額百分比法

11、：按期末應(yīng)收賬款余額比例計算提取。2）賬齡分析法：賬齡不同所提比例不同。3）賒銷百分比法：按本期賒銷金額比例計提壞賬準(zhǔn)備。 不能收回的債權(quán)稱為壞賬。由此造成的損失稱為壞賬損失。P185例6-7（1）壞賬準(zhǔn)備：第14頁/共27頁（2）存貨跌價準(zhǔn)備當(dāng)存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本時，應(yīng)提跌價準(zhǔn)備?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的金額就是計提準(zhǔn)備金的數(shù)額 P185例6-8例：某企業(yè)2008年年末存貨的賬面成本為200000元，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為180000元。請進行賬務(wù)處理。2008年年末，應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備為： 200000-180000= 20000元借：資產(chǎn)減值損失計提存貨跌價準(zhǔn)備 20000 貸：存貨跌價準(zhǔn)備

12、 20000第15頁/共27頁（3）固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值：由于技術(shù)陳舊、損壞、市價持續(xù)下跌、長期閑置或其他原因?qū)е鹿潭ㄙY產(chǎn)可收回金額低于賬面價值。其差額就是計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的金額。賬面價值=原值-累計折舊-減值準(zhǔn)備每年末，對固定資產(chǎn)要進行減值測試固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額=賬面價值-可收回金額第16頁/共27頁例.2009年末對設(shè)備進行減值測試，發(fā)現(xiàn)08年初購置的原值為1300萬元設(shè)備，可收回金額為499.5萬元，已提累計折舊金額為370.5萬元，已提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬。要求：計算09年集體減值準(zhǔn)備金額，并做出會計分錄。應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額為：賬面價值與可收回金額之差 =（

13、1300 -370.5-100 ） -499.5= 330萬元 借：資產(chǎn)減值損失 330萬貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備330萬P186例6-9第17頁/共27頁3.應(yīng)交稅費營業(yè)稅消費稅城建稅所得稅包括借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交消費稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 所得稅 其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育 費附加第18頁/共27頁P186例6-10借：營業(yè)稅金及附加 5 500 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 350 其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費附加 150進一步練習(xí)：結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)稅金及附加借：本年利潤 5 500 貸：營業(yè)稅金及附加 5 500向有關(guān)部門交納相關(guān)稅費借： 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營

14、業(yè)稅 5 000 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 350 其他應(yīng)交款 應(yīng)交教育費附加 150 貸：銀行存款 5 500第19頁/共27頁作業(yè)二 習(xí)題五一、目的 練習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制下經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計處理。二、資料 東方公司20*年3月份發(fā)生下列部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.以銀行存款預(yù)付下半年度的門市房屋租金6000元。2.以銀行存款支付前期應(yīng)付未付借款利息4000元。3.收到購貨單位預(yù)付貨款50000元。4.計提固定資產(chǎn)折舊35600元，其中：生產(chǎn)車間應(yīng)計提折舊25600元。5.分?jǐn)偙驹聭?yīng)負(fù)擔(dān)的門市房屋租金1000元及財產(chǎn)保險費400元。6.以銀行存款預(yù)付材料款7500元。7.以銀行存款支付2月份所欠的材料款1

15、000元。8.本月份實現(xiàn)2月份預(yù)收貨款的產(chǎn)品銷售收入55000元。三、要求1根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制編制會計分錄。2分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制列表計算本月的收入、費用和利潤。第20頁/共27頁 權(quán)責(zé)發(fā)生制：借：其他應(yīng)收款 6 000 貸：銀行存款 6 000借：應(yīng)付利息 4 000 貸：銀行存款 4 000借：銀行存款 50 000 貸：預(yù)收賬款 50 000借：制造費用 25 600 管理費用 10 000 貸：累計折舊 35 600借：銷售費用 1 000 管理費用 400 貸：其他應(yīng)收款 1 400 借：預(yù)付賬款 7 500 貸：銀行存款 7 500借：應(yīng)付賬款 1

16、 000 貸：銀行存款 1 000借：預(yù)收貨款 55 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 55 000（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)編制會計分錄如下：第21頁/共27頁收付實現(xiàn)制：借：銷售費用 6 000 貸：銀行存款 6 000借：財務(wù)費用 4 000 貸：銀行存款 4 000借：銀行存款 50 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000收付實現(xiàn)制下不存在應(yīng)計費用收付實現(xiàn)制下不存在應(yīng)計費用借：原材料 7 500 貸：銀行存款 7 500借：原材料 1 000 貸：銀行存款 1 000 收付實現(xiàn)制下不存在應(yīng)計收入（1）根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)編制會計分錄如下：第22頁/共27頁經(jīng)

17、濟業(yè)務(wù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)序序 號號收付實現(xiàn)制收付實現(xiàn)制權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制收收 入入費費 用用收收 入入費費 用用l2345678 55 000 35 6001 400 50 000 6 000 4 000 7 500 1 000合合 計計55 0003700050 00018 500利利 潤潤1800031 500（2）分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制計算本月份的利潤額如下：第23頁/共27頁作業(yè)二 習(xí)題六一、目的 練習(xí)期末賬項調(diào)整的會計處理。二、資料 電達公司20*年3月份發(fā)生下列需要調(diào)整的經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1.計算提取固定資產(chǎn)折舊3560元，其中：生產(chǎn)車間應(yīng)計提折舊2560元；公司管理部門應(yīng)計提折舊1000元

18、。2.分?jǐn)倯?yīng)由本月負(fù)擔(dān)的年初支付的（全年）公司報刊雜志費200元。3.本月份實現(xiàn)包裝物出租收入1900元（租金已預(yù)收）。4.按計劃預(yù)提短期銀行借款利息2100元。5.預(yù)收出租辦公樓（本月份出租）半年租金45000元。6.本月份應(yīng)計存款利息收入800元。三、要求1根據(jù)以上經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄。2根據(jù)會計分錄登記相應(yīng)的總分類賬戶。第24頁/共27頁習(xí)題六：根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制相應(yīng)的調(diào)整分錄如下：借：制造費用 2 560 管理費用 1 000 貸：累計折舊 3 560借：管理費用 140 貸：其他應(yīng)收款 140借：其他應(yīng)付款 1 900 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1 900借：財務(wù)費用 2 100 貸：應(yīng)付利息 2 100借：銀行存款 45 000 貸：其他應(yīng)付款 45 000 借：其他應(yīng)付款 7 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 7 500借：其他應(yīng)收款 800 貸：財務(wù)費用 800 第25頁/共27頁其他應(yīng)收、暫付款主要包括： 1.應(yīng)收的各種賠款、罰款； 2.應(yīng)收出租包裝物租金；