談財(cái)務(wù)管理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用

1、談財(cái)務(wù)治理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用 談財(cái)務(wù)治理中謹(jǐn)慎性原則及應(yīng)用 財(cái)務(wù)治理中謹(jǐn)慎原則也稱穩(wěn)健原則，是指在某一會(huì)計(jì)處理方法有幾種方案可供選擇時(shí)，要選擇對(duì)凈收益和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生影響的樂觀程度最小的那一種方案，即要求人們?cè)跁?huì)計(jì)處理上持謹(jǐn)慎態(tài)度，充分估量可能的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡量少計(jì)和不計(jì)可能獲取的收益，把風(fēng)險(xiǎn)和損失縮小到最小范圍。具體而言，就是對(duì)于資產(chǎn)和收益確認(rèn)傾向于“從緩認(rèn)可”，計(jì)量上“寧低忽高”而對(duì)負(fù)債和費(fèi)用在確認(rèn)上遵循“從速認(rèn)可”，計(jì)量上“寧足忽缺”的方法。對(duì)經(jīng)營(yíng)的不穩(wěn)定性和風(fēng)險(xiǎn)性的各種因素作出謹(jǐn)慎的反映和處理以保持企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)，增強(qiáng)企業(yè)后勁。 一、在財(cái)務(wù)治理工作中碰到的問(wèn)題及其對(duì)策。 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第十

2、八條規(guī)定“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎原則的要求，合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用”。這是我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革的一大突破。它充分體現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的客觀要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化梗笠檔氖諧縵鍘縵鍘饣惴縵盞炔蝗范蛩丶本繚齔誆莆窆芾砩隙薊崠嬖諍芏轡侍猓渚嚀灞硐衷諞韻錄父齜矯媯?/span> 、企業(yè)短期行為。 企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的短期行為是個(gè)普遍問(wèn)題。我國(guó)經(jīng)濟(jì)是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家擁有國(guó)有資產(chǎn)所有權(quán)，企業(yè)享有經(jīng)營(yíng)權(quán)，考核一個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的能力通常只是看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。這就有可能造成某些企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了顯示自己的業(yè)績(jī)，只顧當(dāng)前效益而忽視企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，不對(duì)企業(yè)資產(chǎn)保值負(fù)責(zé)的短期行為

3、。其表現(xiàn)主要有該攤的費(fèi)用不攤、該提的折舊不提或少提等，導(dǎo)致成本不實(shí)，潛虧掛帳，利潤(rùn)增大，不良資產(chǎn)增加，資產(chǎn)保值增值出現(xiàn)虛假成分。按謹(jǐn)慎性原則要求進(jìn)行資產(chǎn)計(jì)價(jià)，提足必要的預(yù)備基金，可以防止企業(yè)收入超分配，有效地遏制這種短期行為。 、國(guó)有資產(chǎn)能否保持完整性。 長(zhǎng)期以來(lái)，國(guó)有資產(chǎn)遭受的侵蝕十分嚴(yán)重表現(xiàn)在固定資產(chǎn)折舊率低，資產(chǎn)補(bǔ)償不足，資產(chǎn)價(jià)值從分配渠道中流失；企業(yè)與外部債權(quán)債務(wù)關(guān)系日益復(fù)雜，呆帳壞帳損失隨之增大，企業(yè)很多債權(quán)難以實(shí)現(xiàn)，雖已掛帳，卻造成事實(shí)上的損失等等。若按謹(jǐn)慎性原則加以處理，不僅使資產(chǎn)價(jià)值得到足額補(bǔ)償，而且呆帳損失也可以得到彌補(bǔ)，從而保證了國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。 、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問(wèn)題

4、。 運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)可能發(fā)生的壞帳等潛在損失予以合理確認(rèn)和反映，使會(huì)計(jì)報(bào)表等信息資料真實(shí)地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，從而提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因?yàn)?，將可能發(fā)生的壞帳損失通過(guò)計(jì)提壞帳預(yù)備金，以壞帳預(yù)備的形式作為應(yīng)收帳款的抵減科目在資產(chǎn)負(fù)債表上列示，可以提醒報(bào)表使用者資產(chǎn)負(fù)債表上列示的應(yīng)收帳款并不一定就能實(shí)現(xiàn)，或者說(shuō)，該資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值有可能低于報(bào)表數(shù)字。由此使資產(chǎn)負(fù)債表真實(shí)地反映出了企業(yè)的債權(quán)情況。 、應(yīng)該規(guī)范會(huì)計(jì)改革方法。 近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了一系列的改革。如國(guó)家為增強(qiáng)國(guó)有大中型企業(yè)活力，采取了在規(guī)定范圍內(nèi)適當(dāng)提高折舊率擴(kuò)大企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造的資金來(lái)源；為增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)

5、濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)力答應(yīng)企業(yè)計(jì)提壞帳預(yù)備金等做法，都已在不同程度上體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則。謹(jǐn)慎性原則為上述方法提供了依據(jù)，從而使這些做法規(guī)范化、制度化。 二、慎性原則在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用。 目前謹(jǐn)慎性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)工作中具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面： 、關(guān)于存貨計(jì)價(jià)。 傳統(tǒng)的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法，由于近幾年我國(guó)的物價(jià)水平普遍處于上升狀態(tài)，因此又產(chǎn)生了比較科學(xué)的后進(jìn)先出法。由于個(gè)別計(jì)價(jià)法的適用范圍小，加權(quán)平均法的作用又介于先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法之間，所以我們重點(diǎn)對(duì)先進(jìn)先出法和后進(jìn)先出法加以分析。 先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)

6、。它的優(yōu)點(diǎn)是存貨成本流動(dòng)比較接近于實(shí)際的貨物流動(dòng)，期末結(jié)存商品價(jià)值比較符合物價(jià)變動(dòng)趨勢(shì)，也使治理人員不能隨意操縱收益變化，保證了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。 后進(jìn)先出法是假定以最后購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨和期末存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。他的優(yōu)點(diǎn)是較好地使接近當(dāng)期的成本與當(dāng)前的收入相配比，從而計(jì)量的營(yíng)業(yè)收益較為真實(shí)。 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，先進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格普遍處于下降趨勢(shì)的商品。因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法，期末存貨余額按最后的進(jìn)價(jià)計(jì)算，使期末存貨的價(jià)格接近于當(dāng)時(shí)的價(jià)格，真實(shí)的反映了企業(yè)期末資產(chǎn)狀況；期末存貨的帳面價(jià)格反映的是最后購(gòu)進(jìn)的較低的價(jià)格，對(duì)于市場(chǎng)價(jià)格處于下降趨勢(shì)的產(chǎn)品，符合謹(jǐn)

7、慎原則的要求，能抵御物價(jià)下降的影響，減少企業(yè)經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)，消除了潛虧隱患，從而避開了由于存貨資金不實(shí)而虛增企業(yè)帳面資產(chǎn)。這時(shí)假如采用后進(jìn)先出法，在庫(kù)存物資保持一定余額的條件下，帳面的存貨計(jì)價(jià)永遠(yuǎn)是最初購(gòu)進(jìn)的高價(jià)，這就造成了存貨成本的流轉(zhuǎn)與實(shí)物流轉(zhuǎn)的不一致。 后進(jìn)先出法適用于市場(chǎng)價(jià)格處于不斷上漲趨勢(shì)的商品。因?yàn)椴捎煤筮M(jìn)先出法，發(fā)出材料的單價(jià)比較接近市場(chǎng)價(jià)格，而企業(yè)期末存貨的帳面價(jià)值反映的是最初購(gòu)進(jìn)或發(fā)生的存貨價(jià)值對(duì)物價(jià)呈上漲趨勢(shì)的產(chǎn)品在計(jì)價(jià)上持穩(wěn)健態(tài)度這樣企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)能夠比較客觀合理地反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果。這時(shí)假如采用先進(jìn)先出法，則使早期的低成本與現(xiàn)在的營(yíng)業(yè)收入配比，使毛利虛計(jì)，這樣勢(shì)必造成企業(yè)的短

8、期行為，在企業(yè)較高盈利水平假象的背后隱藏著很大的潛虧因素，留給企業(yè)無(wú)法消化的歷史包袱，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 因此，企業(yè)采用哪種存貨計(jì)價(jià)方法，要視價(jià)格變動(dòng)趨勢(shì)而定。從謹(jǐn)慎的角度出發(fā)，寧可選擇少計(jì)期末存貨價(jià)值，高估發(fā)出成本的方法以便保證企業(yè)的存貨重置能力，確定企業(yè)的真實(shí)利潤(rùn)。 、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊。 對(duì)固定資產(chǎn)采用加速折舊法是謹(jǐn)慎性原則的又一典型應(yīng)用。固定資產(chǎn)的一個(gè)主要特征是能夠連續(xù)在若干生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，其價(jià)值通過(guò)提取折舊的形式逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中去，實(shí)現(xiàn)價(jià)值補(bǔ)償。長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)對(duì)固定資產(chǎn)折舊一直采取平均年限法和工作量法，按固定資產(chǎn)使用年限或固定資產(chǎn)所能工作的時(shí)數(shù)平均計(jì)算折舊。忽視

9、了由于技術(shù)進(jìn)步而引起的價(jià)值上的損失及物價(jià)上漲因素。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“如符合有關(guān)規(guī)定，也可以采用加速折舊法?！毙袠I(yè)會(huì)計(jì)制度進(jìn)一步規(guī)定某些企業(yè)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)可以在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法中選定一種方法進(jìn)行加速折舊。 雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下，用固定資產(chǎn)帳面上每期期初的折余價(jià)值乘以雙倍直線折舊率計(jì)算確定各期的固定資產(chǎn)折舊額的一種方法。 年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額的一種方法。 加速折舊法的顯著特征是在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)早期多提折舊，后期少提折舊，計(jì)提的折舊額逐年遞減但并不改變固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)提折舊總額。因此加速折舊法符合謹(jǐn)

10、慎性原則它不僅使固定資產(chǎn)的有形損耗得到補(bǔ)償，由于技術(shù)進(jìn)步引起的無(wú)形損耗也得到及時(shí)補(bǔ)償，同時(shí)減少了貨幣時(shí)間價(jià)值的損失，加快了固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代，提高了企業(yè)的勞動(dòng)生產(chǎn)率和盈利水平，而且增加國(guó)家財(cái)政收入。隨著國(guó)家財(cái)政實(shí)力的增強(qiáng)，加速折舊法的使用范圍會(huì)不斷擴(kuò)大，為大中小型企業(yè)制造更加平等的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境。 、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)。 所謂無(wú)形資產(chǎn)是指不具有實(shí)物形態(tài)，可供企業(yè)長(zhǎng)期擁有其經(jīng)濟(jì)效益并具有高度不確定性的非凡資產(chǎn)。它的高度不確定性，具體表現(xiàn)在無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、攤銷兩個(gè)方面。因此，無(wú)形資產(chǎn)在這兩方面的核算應(yīng)貫徹謹(jǐn)慎性原則。 1)、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)。 無(wú)形資產(chǎn)可以在較長(zhǎng)期間內(nèi)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)效益，但所提供的未來(lái)經(jīng)

11、濟(jì)效益具有很大的不確定性，也就是說(shuō)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值使用量和使用收益不能正確計(jì)量。這一特征決定了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)計(jì)價(jià)應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則。企業(yè)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，應(yīng)按照支出確指性、使用效益性的要求計(jì)價(jià)入帳。這樣做對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)雖然壓低了資產(chǎn)，抬高了費(fèi)用，但也調(diào)低了企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)減輕了企業(yè)當(dāng)期稅負(fù)，增加了企業(yè)自主財(cái)力，從而促使企業(yè)加速對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和利用，為企業(yè)提供更多的經(jīng)濟(jì)效益。 2)、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的攤銷。 按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，各種無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在收益期內(nèi)分期平均攤銷。其原因主要是：企業(yè)入帳的無(wú)形資產(chǎn)是將成本、費(fèi)用資本化的資產(chǎn)，其價(jià)值量可以確定；盡管無(wú)形資產(chǎn)的有效期限難以確定，但企業(yè)擁有的各種權(quán)利特權(quán)通常是有限的

12、。依據(jù)謹(jǐn)慎性原則，應(yīng)當(dāng)對(duì)無(wú)形資產(chǎn)在有效使用年限內(nèi)進(jìn)行攤銷。 目前無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法統(tǒng)一采用平均法即將無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值按有效期限平均分?jǐn)偟礁鲿?huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)。但無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容較多，有專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等，雖同屬無(wú)形資產(chǎn)但各自的具體特征又有所不同，即使是同一種無(wú)形資產(chǎn)，取得的途徑也未必一致，因而攤銷方法及攤銷年限不應(yīng)統(tǒng)一按上述規(guī)定來(lái)處理。象著作權(quán)、土地使用權(quán)等在其有效使用期限內(nèi)所帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益基本上是穩(wěn)定的，采用直線法較為合理。但若是專利權(quán)或非專利技術(shù)，就應(yīng)區(qū)別情況予以處理。 、關(guān)于壞帳預(yù)備。 壞帳是指企業(yè)無(wú)法收回的應(yīng)收帳款，由此而產(chǎn)生的損失稱為壞帳損失。壞帳的確認(rèn)應(yīng)滿

13、足下列兩個(gè)條件之一：1 、因債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收帳款。2 .、債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)，且具有明顯特征表明無(wú)法收回的應(yīng)收帳款。 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化進(jìn)展，面對(duì)日益嚴(yán)重的“三角債”，每個(gè)企業(yè)都面臨著部分債權(quán)成為壞帳損失的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)各種債權(quán)損失風(fēng)險(xiǎn)作出猜測(cè)和處理顯得越來(lái)越重要。過(guò)去，我們對(duì)壞帳損失，一般采取“實(shí)報(bào)實(shí)銷”的做法，也就是“直接轉(zhuǎn)銷法”：在確認(rèn)壞帳時(shí)，把壞帳損失一次計(jì)入當(dāng)期損益。這種做法的缺點(diǎn)是不能把某一期間計(jì)列的壞帳損失與導(dǎo)致該項(xiàng)壞帳的賒銷額聯(lián)系起來(lái)，因而違反了收入與費(fèi)用配比的會(huì)計(jì)核算原則，同時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表列示的應(yīng)收帳款數(shù)額沒有體現(xiàn)可能發(fā)生的

14、壞帳，因而不符合謹(jǐn)慎原則的要求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在賒銷業(yè)務(wù)發(fā)生的當(dāng)期，可采用備抵法核算壞帳損失，即按照一定的方法估算可能發(fā)生的壞帳損失列作當(dāng)期的費(fèi)用，形成壞帳預(yù)備，實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)再?zèng)_減壞帳預(yù)備并同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款，以彌補(bǔ)直接轉(zhuǎn)銷法的不足。 采用備抵法核算壞帳損失的估算方法，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求，企業(yè)的應(yīng)收帳款應(yīng)以將來(lái)可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值為準(zhǔn)，對(duì)可能發(fā)生的壞帳損失估量入帳。目前我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定只能采用應(yīng)收帳款百分比法，既企業(yè)可以于年度終了，按照年末應(yīng)收帳款余額的%-%.計(jì)提壞帳預(yù)備金，計(jì)入治理費(fèi)用，形成壞帳預(yù)備，實(shí)際發(fā)生壞帳時(shí)再?zèng)_減壞帳預(yù)備同時(shí)轉(zhuǎn)銷應(yīng)收帳款。 壞帳預(yù)備是通過(guò)計(jì)提壞帳預(yù)備金

15、，將離散性忽然發(fā)生的壞帳損失，轉(zhuǎn)化為連續(xù)性正常計(jì)提和確認(rèn)的壞帳費(fèi)用，從而對(duì)壞帳風(fēng)險(xiǎn)以及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的消極影響進(jìn)行事前的控制，避開會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)非正常的劇烈波動(dòng)，而使各期利潤(rùn)水平基本保持正常、均衡和協(xié)調(diào)。但要順利地完成事前控制任務(wù)需要一定的條件，即科學(xué)的猜測(cè)性、計(jì)提的穩(wěn)定性和核銷的及時(shí)性等。猜測(cè)的科學(xué)性指的是企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際情況，結(jié)合歷史資料和行業(yè)特點(diǎn)，在運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法進(jìn)行科學(xué)分析的基礎(chǔ)上，合理估測(cè)壞帳風(fēng)險(xiǎn)的程度，以便確定適當(dāng)?shù)奶崛”壤?；?jì)提的穩(wěn)定性指的是在科學(xué)猜測(cè)的基礎(chǔ)上，按照確定的方法按期如數(shù)、有規(guī)律地計(jì)提壞帳預(yù)備金；核銷的及時(shí)性指的是一旦發(fā)生壞帳，應(yīng)該及時(shí)確認(rèn)并予

16、以核銷，沖減壞帳預(yù)備金。 總之，備抵法克服了直接沖銷法在發(fā)生壞帳時(shí)直接作損失計(jì)入治理費(fèi)用，企業(yè)利潤(rùn)大起大落，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)狀況惡化的弊端。提取壞帳預(yù)備使企業(yè)逐步消化壞帳損失，保證了企業(yè)利潤(rùn)的穩(wěn)定性，增強(qiáng)了企業(yè)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，避開了企業(yè)虛列資產(chǎn)，能夠真實(shí)反映其財(cái)務(wù)狀況，符合謹(jǐn)慎性原則和配比原則的要求。 、采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。 股票投資的核算方法主要有兩種：成本法和權(quán)益法。成本法是以長(zhǎng)期投資的實(shí)際成本作為登記“長(zhǎng)期投資”帳戶的依據(jù)，投資金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變化的影響，不論被投資企業(yè)經(jīng)營(yíng)好壞，在投資期內(nèi)均不作變動(dòng)。 現(xiàn)行工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)若對(duì)被投資單位擁有實(shí)際控制權(quán)的應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

17、所謂權(quán)益法就是按投資企業(yè)在被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)中占有的實(shí)際份額核算股票投資的方法。具體作法是：股票購(gòu)入后按實(shí)際成本入“長(zhǎng)期投資”帳，期末被投資企業(yè)盈利時(shí)，按投資比例計(jì)算出應(yīng)享有的份額作為長(zhǎng)期投資的增加；被投資企業(yè)虧損時(shí)，按投資比例計(jì)算出相應(yīng)的數(shù)額減少長(zhǎng)期投資的帳面價(jià)值，收到被投資企業(yè)分配的股利時(shí)，減少“長(zhǎng)期投資”帳戶的帳面價(jià)值。 企業(yè)長(zhǎng)期投資的價(jià)值不取決于原始投資額而是取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，經(jīng)營(yíng)的好被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)增加，投資回報(bào)率增加；經(jīng)營(yíng)不善被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)減少，投資回報(bào)率減少甚至回報(bào)率為零。采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資，被投資企業(yè)產(chǎn)權(quán)的增減變動(dòng)即被投資企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表上損益額和股利分配額的任何變化都會(huì)引

18、起企業(yè)“長(zhǎng)期投資股票投資”帳戶的帳面價(jià)值的相應(yīng)變化，使企業(yè)隨時(shí)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的損失對(duì)長(zhǎng)期投資的風(fēng)險(xiǎn)作出謹(jǐn)慎處理。 三、正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎原則，防止過(guò)度謹(jǐn)慎。 隨著市場(chǎng)體系的發(fā)育和進(jìn)展，市場(chǎng)機(jī)制作用的領(lǐng)域逐步擴(kuò)大，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)隨之增大。為此，必須大力進(jìn)行企業(yè)制度尤其是產(chǎn)權(quán)制度的改革，通過(guò)理順產(chǎn)權(quán)關(guān)系，使企業(yè)真正成為獨(dú)立經(jīng)營(yíng)、自負(fù)盈虧的法人實(shí)體和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)主體。同時(shí)，要切實(shí)維護(hù)國(guó)有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)，使企業(yè)承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)保值增值的責(zé)任。改革開放的深化進(jìn)行，客觀上要求我們正確理解和運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，對(duì)于過(guò)度謹(jǐn)慎應(yīng)加以限制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)保值增值。 、通過(guò)法律對(duì)謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用加以科學(xué)的必要的限制

19、。 我國(guó)執(zhí)行的是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，必須服從于其價(jià)值目標(biāo)和利益關(guān)系因此國(guó)家必須通過(guò)法律對(duì)其加以科學(xué)的必要的限制，使其在正確的軌道上運(yùn)行。 新企業(yè)財(cái)務(wù)制度對(duì)謹(jǐn)慎性原則作了相應(yīng)規(guī)定。如答應(yīng)企業(yè)按年末應(yīng)收帳款余額%-%計(jì)提壞帳預(yù)備金；答應(yīng)部分技術(shù)更新快的企業(yè)采用加速折舊法等，這些規(guī)定為謹(jǐn)慎性原則的正確應(yīng)用奠定了一定的基礎(chǔ)。但在實(shí)際工作中對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用還存在著一些問(wèn)題，主要是過(guò)度謹(jǐn)慎的問(wèn)題。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深化進(jìn)展，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)面臨著更為嚴(yán)重的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。因此，國(guó)家應(yīng)加強(qiáng)立法，內(nèi)容上應(yīng)明確指出運(yùn)用時(shí)的限制條件，如不答應(yīng)過(guò)分提取預(yù)備金，有意壓低資產(chǎn)或收益，有意抬

20、高負(fù)債或費(fèi)用等，以防范過(guò)度謹(jǐn)慎的行為，堵住違法的漏洞，同時(shí)制定對(duì)違法的處罰條例，加強(qiáng)執(zhí)法力度。尤其是在目前市場(chǎng)機(jī)制尚不健全的情況下利用謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)能力的手段國(guó)家必須通過(guò)法律對(duì)其加以監(jiān)督和治理。 執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則應(yīng)以當(dāng)期財(cái)政能夠負(fù)擔(dān)為限。 既然謹(jǐn)慎性原則能夠使企業(yè)利潤(rùn)在數(shù)額上和期間上發(fā)生變化，企業(yè)利潤(rùn)又是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，因此，必須處理好當(dāng)期利潤(rùn)和國(guó)家財(cái)政收入的關(guān)系，執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則應(yīng)當(dāng)適度，其限度應(yīng)當(dāng)以當(dāng)期財(cái)政能夠負(fù)擔(dān)為限。假如企業(yè)受短期利益的驅(qū)動(dòng)，采用過(guò)度謹(jǐn)慎的方法，無(wú)限制地壓低企業(yè)利潤(rùn)，就會(huì)使國(guó)家稅收減少，甚至無(wú)稅可收。 所以企業(yè)必須按照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則

21、，在增加企業(yè)自主財(cái)力的基礎(chǔ)上，加速技術(shù)進(jìn)步的步伐，大力提高經(jīng)濟(jì)效益，保證國(guó)家財(cái)政收入的持續(xù)穩(wěn)定增長(zhǎng)。 、從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和條件去分析考慮謹(jǐn)慎性原則的要求。 在西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，謹(jǐn)慎性原則是作為主導(dǎo)原則加以應(yīng)用的，也就是說(shuō)當(dāng)某一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)涉及到謹(jǐn)慎性原則和其他有關(guān)原則時(shí)，都將以前者為主。在我國(guó)，則應(yīng)該從經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所處的環(huán)境和前提條件去分析，在堅(jiān)持會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和科學(xué)性的前提下，仔細(xì)考慮謹(jǐn)慎性原則的要求。 我國(guó)經(jīng)濟(jì)是以國(guó)有經(jīng)濟(jì)為主導(dǎo)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，國(guó)家既是社會(huì)經(jīng)濟(jì)治理者，也是國(guó)有資產(chǎn)所有者。為了滿足國(guó)家宏觀調(diào)控的需要企業(yè)在選擇會(huì)計(jì)核算方法時(shí)應(yīng)遵循客觀性、重要性、一致性、謹(jǐn)慎性的原則等，保證所選擇的會(huì)計(jì)核算方法在符合企